Рішення № 92620227, 30.09.2020, Миколаївський окружний адміністративний суд

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 вересня 2020 р. № 400/4792/19 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Мельника О.М., за участю секретаря судового засідання Шакіної А.В.,

представника позивача: Бурмака С.А.,

представника відповідача: Федорінського Є.А., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом:Товариства з обмеженою відповідальністю "Батьківщина", вул. Миру, 40,Новофедорівка,Казанківський район, Миколаївська область,56032

до відповідача:Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Лягіна,6, м.Миколаїв,54001

про:визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.09.2019 р. № 00001040502, № 00001050502,

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Батьківщина» (надалі-позивач або ТОВ «Батьківщина) звернувся до адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у Миколаївській області (надалі-відповідач або ГУ ДПС у Миколаївській області), в якій просить скасувати податкові повідомлення-рішення від 18.09.2019 року № 00001040502 та № 00001050502.

Ухвалою від 02.01.2020 року провадження у справі відкрито та призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження.

Позовні вимоги обґрунтовано наступним. Посадовими особами Головного управління ДПС у Миколаївській області проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Батьківщина» щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2016 року по 30.06.2019 року. Згідно висновків акту перевірки, ТОВ «Батьківщина» неправомірно застосовано спрощену систему оподаткування, а також справляння єдиного початку платника четверті ї групи - сільськогосподарського товаровиробника; допустило порушення п.44.1., 44.2 ст.44, пп.134.1.1 п. 134.1 ст. 134, 135.1. ст. 135 Податкового кодекс/ України, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 19 653 137,00 грн. та ст. 48, ст. 49, ст. 137 ПКУ в частині не складання та неподання податкових декларацій з податку на прибуток підприємства. При цьому, Відповідачем, взагалі не дослідженні первинні документи, дані бухгалтерського обліку щодо наявності запасів на дати балансів, як покупної продукції так і продукції власної з виробництва, тому висновки акту перевірки та відповідно прийгяті на їх підставі податкові повідомлення-рішення від 18.09.2019 року № 00001040502 та № 00001050502-Позивач вважає протиправними.

Відповідач позов не визнав, надав до суду письмовий відзив на позов та пояснення, в яких зазначив, що ГУ ДПС у Миколаївській області правомірно було винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення, та просив суд в позові відмовити повністю.

Дослідивши в судовому засіданні докази, наявні в матеріалах справи, суд встановив наступне.

Згідно акту перевірки від 23.08.2019 року №1205/14-29-14/03764809 ТОВ «Батьківщина» за період діяльності з 01.10.16 по 30.06.19, податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2016 по 30.06.2019 року, Відповідачем встановлено, наступні порушення:

1. п.п.291.4.4 п291.4 ст.291 Податкового кодексу України від 02 грудня ,2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями протягом 2017, 2018 років та півріччя 2019 року ТОВ «Батьківщина» неправомірно застосовувало спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку четвертої групи - сільськогосподарського товаровиробника, так як частка сільськогосподарського товаровиробництва ТОВ «БАТЬКІВЩИНА» за 2016 рік (а саме питома вага протягом 4 кварталу 2016 року) дорівнює 48,77%, за 2017 рік дорівнює 48,16%, за 2018 рік дорівнює 39,66%.

2. Норм п. 44.1, п.44.2 ст.44 п.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ, із змінами і доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 19 653 137 грн., в тому числі по періодам: 2017 рік на суму 3 747 879 грн., 2018 рік на суму 9 187 500 грн., півріччя 2019 року на суму 6 717 758 грн.

3. Ст. 48, ст.49, ст.137 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ, із змінами та доповненнями, в частині не складання та не подання до контролюючого органу податкових. декларацій з податку на прибуток підприємства за період з 01.01.2017 по 30.06.2019 року, а саме за 2017 рік, 2018 рік, півріччя 2019 року.

На підставі акту перевірки ГУ ДФС у Миколаївській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 18 вересня 2019 року: № 00001040502, яким нараховано суму грошового зобов`язання з податку на прибуток та нараховано штрафну санкцію у сумі 24 566 421,25 гривень; № 00001050502, яким застосовано штраф за платежем з податку на прибуток у сумі 510,00 гривень.

В зв`язку із неправомірністю збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток, з податку на додану вартість та застосування штрафних санкцій і штрафів, ц о визначено вказаними податковими рішеннями, Позивач оскаржив їх до Державної податкової служби України.

За результатами розгляду скарги Державна податкова служба України прийняла рішення від 29.11.2019 року № 11268/6/99-00-08-05-01, яким залишила без змін оскаржувані рішення, а скаргу - без задоволення.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до п.1 ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Оцінивши надані сторонами у справі докази, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов таких висновків.

Як передбачено пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до підпункту 134.1.1. пункту 134.1. статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Пунктом 135.1. статті 135 ПК України визначено, що базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п.44,2 ст.42 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій (ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»),

Відповідно до п.2.1 Розділу 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р, № 88), первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Відповідно до п.2.4 Розділу 2 даного Положення, первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Правила податкового обліку податку на прибуток не встановлюють особливих вимог до первинних документів і облікових регістрів, що повинні використовуватися при вирахуванні даного податку, тому відповідними документами податкового обліку вважаються бухгалтерські документи і регістри обліку, складені належним чином.

При цьому за змістом ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

З огляду на викладене, аналіз господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. Документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно матеріалів справи, ТОВ «БАТЬКІВЩИНА» в порушення пп. 291.4.4 п. 291.4 ст. 291 п.44.1., 44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст. 134, 135.1. ст. 135 Податкового кодексу України, неправомірно застосовано спрощену систему оподаткування, а також справляння єдиного початку платника четвертої групи - сільськогосподарського товаровиробника, в результаті чого занижений податок на прибуток на загальну суму 19 653 137,00 грн.

Як зазначено в акті перевірки, в бухгалтерському обліку підприємства виробнича собівартість, яка була реалізована впродовж звітного періоду власного виробництва відображена наступними бухгалтерськими проводками: Д-т рахунку 901 «Собівартість реалізованої продукції» - К-т рах. 231 «Розслинництво»; Д-т рахунку 901 «Собівартість реалізованої продукції» - К-т рах. 233 «Переробка»; Д-т рахунку 901 «Собівартість реалізованої продукції» - К-т рах. 271 «Продукція рослинництва».

В бухгалтерському обліку підприємства виробнича собівартість, яка була реалізована впродовж звітного періоду, а саме придбане у сторонніх організацій насіння соняшника, яке перероблено на соняшникову олію та шрот відображено наступними бухгалтерськими проводками: Д-т рахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» - К-т рах. 273 «Продукція промислової переробки». Процес, який складається від оприбуткування придбаного у сторонньої організацій насіння соняшника та перероблено на соняшникову олію та шрот, які були реалізовані впродовж звітного періоду в бухгалтерському обліку відображено наступним і бухгалтерськими проводками: Д-т рахунку 28 «Товари» - К-т рах. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»: Д-т рахунку 233 «Переробка» - К-т рах. 28 «Товари»; Д-т рахунку 273 «Продукція промислової переробки» - К-т рах. 233«Переробка».

На підставі чого Відповідачем зроблено висновки, щодо недотримання ТОВ «Батьківщина» Порядку розрахунку частки сільськогосподарського товаро виробництва, який затверджений Наказом міністерства з аграрної політики від 26.12.2011 р. № 772.

Суд дійшов висновку про безпідставність і необґрунтованість висновків Відповідача з огляду на таке.

Згідно п.291.3 ст.291 Податкового кодексу України юридична особа чи фізична особі - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така ocoба відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку з порядку, визначеному цією главою.

Відповідно до абзацу «а» підпункту 4 пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу України, суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на групи платників єдиного податку. До четвертої групи відносяться сільськогосподарські товаровиробники: юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми. у яких частка сільськогосподарського товаро виробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Розрахунок частки сільськогосподарського товаро виробництва. затверджений наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26.12.201 1 року № 772, відповідно до Податкового кодексу України для визначення частки сільськогосподарського товаро виробництва за попередній податковий (звітний) рік з метою набуття і підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку та з метою забезпечення єдиної методології під час визначення платників цього податку.

Частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік, %, розраховується за формулою рядок 1/рядок 4 х 100, де: рядок 1 - Сума доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, продуктів її переробки; рядок 4 - Скоригований дохід сільськогосподарського товаровиробника. В свою чергу рядок 4 дорівнює різниці сум рядка 2 та рядка 3, де: рядок 2 - загальна сума доходу сільськогосподарського товаровиробника, рядок 3- величина, на яку зменшують загальну суму доходу сільськогосподарського товаровиробника.

Як вбачається з матеріалів справи ТОВ «Батьківщина» у 2016 році було посіяно озиму пшеницю з якої зібрано врожаю у кількості 1049,850 тон. Позивачем самостійно проведені роботи по очищенню пшениці від сміттєвої домішки, після яких загальна кількість пшениці склала 1036.500 тон., з яких 50,500 тон озимої пшениці залишено для посівного матеріал), а 75.590 тон озимої пшениці було видано фізичним особам орендодавцям, в рахунок сплати орендної плати за користування земельною ділянкою. Іншу частину пшениці в загальній кількості 910.410 тон поставлено покупцям: ПАСТ «Надія» у кількості 198.280 тон на підставі договору поставки б/н від 31.08.2016 р. на суму 856 569.60 грн. ТОВ «Фертагріленд Україна» у кількості 379.490 зон на підставі договору поставки б/н від 02.09.2016 р. на загальну суму 1 488 894.40 грн. ТОВ «Рітейл Трейд» у кількості 332,640 зон на підставі договору поставки № 03/12.16 від 01.12.2016 р. на загальну суму 1 629 935.87 грн.

Таким чином, у 2016 році сума реалізації озимої пшениці власного виробництва склала (856 569.60 + 1 488 894.40 + 1 629 935.87 ) 3 975 399,87 грн.

На початок 2016 року ТОВ «Батьківщина» мало залишки озимої пшениці 2015 року в кількості 214,020 тон. Дану пшеницю в кількості 214,020 тон було передано в переробку на підставі договору переробки від 01 листопада 2016 року № 6 з ПрАТ «Засільське хлібоприймальне підприємство». Після переробки Товариство отримало 128.870 тон борошна вищого ґатунку. 30.060 тон борошна першого ґатунку, 47.615 тон висівок пшеничних та 7.475 тон зерновідходів озимої пшениці. Борошно вищого ґатунку у кількості 128.870 тон та борошно першого ґатунку у кількості 30,060 тон поставлено ТОВ «Миколаївський хлібзавод №1» па підставі договору поставки від 01.12.2016 року на загальну суму 902 894,98 грн. 47.615 тон висівок пшеничних поставлено ТОВ «Черкасихліб ЛТД» на підставі договору від 09.12.2016 року на суму 119 037,32 грн.

Так, сума реалізації продуктів переробки озимої пшениці 2015 року склала (902 894,98 грн. + 119 037,32 грн.) = 1 021 932,30 грн.

Крім того, у 2016 році ТОВ «Батьківщина» було посіяно, вирощено насіння соняшника та зібрано врожаю у кількості 5 066.950 тон, з яких 2.920 тон було видано фізичним особам орендодавцям, в рахунок сплати орендної плати за користування земельною ділянкою.

Іншу частину насіння соняшника у кількості 5 064.030 тон було передано на переробку на підставі укладеного між ТОВ «Батьківщина» та ГОВ «Оілпродакшен» договору № 13/16 від 01.09.2016 р. на переробку давальницької сировини насіння соняшника. Відповідно до умов вказаного договору ТОВ «Оілпродакшен» зобов`язалось виробити з насіння соняшника олію соняшникову при виході олії в середньому 46 % та шроту в середньому 43.00%. З переробки соняшника було отримано олії у кількості 2268.915 тон та шроту у кількості 2120.938 тон.

Олія та шрот були поставлені ТОВ «Батьківщина» контрагентам-покупцям: на підставі договору поставки від 01.12.2016 року №02/12.16 ПАТ «Криворіжхліб» олію у кількості 198.915 тон на суму 4 972 850,10 грн.; на підставі договору поставки від 01.12.2016 року №01/12.16 1 ПрАТ «Юрія» олію у кількості 260.000 тон на суму 6 201 000,00 грн.: на підставі договору поставки від 01.10.2016 року №б/н ПрАТ «Первомайський молочноконсервний комбінат» олію у кількості 1178.000 тон на суму 28 045 300,00 грн.; на підставі договору поставки від 03.10.2016 року ТОВ «К-Автотранс» олію у кількості 40,000 тон на суму 954 000,00 грн.; на підставі договору поставки від 01.10.2016 року №01/09.16 ТОВ «Кіровоградспецснаб» олію у кількості 442.000 тон на суму 10 409 100,00 грн.; на підставі договору поставки від 03.10.2016 року було продано ТОВ «Миколаївський хлібзавод №1» олію у кількості 150.000 тон на суму 3 540 000,24 грн.; на підставі договору поставки від 01.11.2016 року №04/11.16 ТОВ «Батьківщина» було продано ПрАТ «Юрія» шрот соняшниковий у кількості 2120.938 тон на суму 11 011 858,96 грн.

Так, сума реалізації продуктів переробки виробленого насіння соняшника склала (4972 850,10 + 6201 000,00 + 28045 300,00 + 954 000.00 + 10409 100.00 +3540 000.24 + 11011 858.96 ) = 65134 109,30 грн.

Згідно розрахунку частки за 2016 рік, сума доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого ТОВ «Батьківщина» від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки склала 70 131 441,47 гри.

Впродовж 2016 року ТОВ «Батьківщина» не придбавала товари у постачальників, а й відповідно не здійснювала їх реалізацію. Отже, за 2016 рік частка сільськогосподарського товаровиробництва ТОВ «Батьківщина» склала 100%.

Розрахунок частки сільськогосподарського товаро виробництва за 2016 рік розрахований за формулою р. 1 /р. 4 х 100, де: рядок 1 - становить 70 13 1 441,47грн.; рядок 4 - дорівнює 70 13 1 441,47 грн., оскільки різниця сум рядка 2 ( 70 13 1 441,47 грн) та рядка 3 (0,00 грн.) також складає 70 13 1 441,47 грн. Таким чином, 70 13 1 441,47 грн/70 13 1 441,47грн х 100 = 100 %

Посилання у акті перевірки на те, що Позивач придбавав 2016 році насіння соняшника, переробляв його, а продукти переробки в подальшому реалізовував, не містить достатніх та належних підтверджень і обґрунтувань.

Щодо отримання ТОВ «Батьківщина» суми доходу від реалізації сільськогосподарської продукції у 2017 році з матеріалів справи вбачається таке.

Позивачем було зібрано врожаю у кількості 4807,580 тон. Товариством самостійно проведені роботи по очищенню пшениці від сміттєвої домішки, після яких загальна кількість пшениці склала 4761.980 тон. з яких 198.550 тон залишено озимої пшениці залишено для посівного матеріалу, а 62.080 тон озимої пшениці було видано фізичним особам орендодавцям, в рахунок сплати орендної плати за користування земельними ділянками. 2587.791 тон поставлено покупцям: ПрАТ «Юрія» озиму пшеницю у кількості 538.191тон на підставі договору поставки б/н від 01.08.2017 року на суму 2 661 623,00 грн.; ТОВ «Миколаївський хлібзавод №1» озиму пшеницю у кількості 2049.600 тон на підставі договорів поставки б/н від 03.08.2017 р. па загальну суму 9 904 207,30 грн. Сума реалізації озимої пшениці власного виробництва склала - 12 565 830,30 грн.

На кінець 2017 року в залишку у ТОВ «Батьківщина» було озимої пшениці урожаю 2017 року у кількості 1913.559 тон, залишків насіння соняшника станом на початок 2017 року-не було. У 2017 році ТОВ «Батьківщина» було посіяно, вирощено насіння соняшника та зібрано врожаю у кількості 4340,710 тон., з яких 960 кг. було видано фізичним особам орендодавцям, в рахунок сплати орендної плати за користування земельною ділянкою, а 79,520 тон залишено для посівного матеріалу. 1954,400 тон соняшника поставлено: ПрАТ «Юрія» у кількості 1726.400 тон на підставі договору поставки б/н від 01.09.2017 року та 01.10.2017 року на загальну суму 18 330 400,16 грн; ПрАТ «Первомайський молочноконсервний комбінат» у кількості 228,000 тон на підставі договору поставки б/н від 01.09.2017 р. на суму 2 394 000,00 грн. Сума реалізації насіння соняшника власного виробництва склала= 20 724 400,16 грн. Частину насіння соняшника в загальній кількості 1886.965 тон Позивачем було передано в переробку. На кінець 2017 року в залишку у ТОВ «Батьківщина» було насіння соняшника власного виробництва урожаю 2017 року в кількості 418.865 тон.

1886,965 тон Позивачем було передано на переробку на підставі договору 01.09.2016 року №13/16, який діяв в період 2016 р. - 2018 р., між ТОВ «Батьківщина» та ТОВ «Оілпродакшен». В результаті переробки насіння соняшника Товариством отримано олію в кількості 867,993 тон та шрот в кількості 811,391 тон. Олія та шрот були поставлені Позивачем контрагентам-покупцям: на підставі контракту поставки від 01.10.2017 року №01/10/2017 «BALMERON1A ENTERPRISES LTD» олію у кількості 588.920 тон на суму 11 802 555,47 грн.; на підставі контракту поставки від 01.1 1.2017 року №01/11/17 «BALMERONIA ENTERPRISES LTD» шрот соняшниковий у кількості 60,340 тон на суму 227 373,12 грн.; на підставі договору поставки від 01.12.2017 року б/н ПРАТ «СЕ Надія Нова» шрот соняшниковий у кількості 105,000 тон на суму 535 500,00 грн.; на підставі договору поставки від 01.10.2017 року б/н ПрАТ «Юрія» шрот соняшниковий у кількості 328.948 тон на суму 1 380 740,11 грн. Таким чином, Сума реалізації продуктів переробки виробленого з насіння соняшника склала (11 802 555,47 + 227 373,12 + 535 500,00 +1 380 740,11 ) = 13 946 168,70 грн.

Загальна сума доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого ТОВ «Батьківщина» від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки 47 236 399,16 грн. На кінець 2017 року у ТОВ «Батьківщина» залишилось на олії з насіння соняшника власного виробництва в кількості 279.073 тон., а шроту в кількості 317.103 тон. Впродовж 2017 року ТОВ «Батьківщина» придбано насіння соняшника у контрагентів- постачальників в кількості 2012.000 тон, а саме: у СТОВ «Тясмин» на підставі договору поставки від 01.11.2017 року №07/10- 17, в кількості 120 тон; у TOB «Рітейл-Трейд» в загальній кількості 1892 тони, з яких 94.000 тони придбано на підставі договору поставки № 12/10-17 від 01.10.2017 р.. 388.000 тон - на підставі договору поставки № 07/10-17 від 01.10.2017 р. та 1410.000 тон на підставі договору поставки від 01.09.2017 року.

ТОВ «Оілпродакшен» на переробку було передано ГОВ «Батьківщина» насіння соняшника у кількості 1089,506 тон. З переробки ТОВ «Батьківщина» отримало олії у кількості 501.1 72 тон. а шроту у кількості 468.493 тон. Олія та шрот, які отримані з придбаного насіння соняшника не була предметом поставки або продажу в 2017 році. На кінець 2017 року на залишку у ТОВ «Батьківщина» залишилось: 922,494 тон. придбаного насіння соняшника урожаю 2017 року: 501.172 тон олії соняшникової з придбаного насіння соняшнику : 468.493 тон шроту з придбаного насіння соняшнику. За 2017 рік сума доходу сільськогосподарського товаровиробництва отриманого від реалізації продукції власного виробництва у тому числі продуктів її переробки склала 47 236 399,16 грн. Згідно розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2017 рік розрахований за формулою р. 1 / р. 4 х 100. де: рядок 1 - становить 47 236 399,16 грн.; рядок 2 - дорівнює 47 236 399,16 грн; рядок 4 - дорівнює 47 236 399,16 грн.. оскільки різниця сум рядка 2 (47 236 399,16) та рядка 3 (0,00) також складає 47 236 399,16 грн. Таким чином, 47 236 399,16 грн /47 236 399,16 грн х 100 = 100 %. Отже, за 2017 рік частка сільськогосподарського товаровиробництва ТОВ «Батьківщина» склала 100 %.

Щодо отримання ТОВ «Батьківщина» суми доходу від реалізації сільськогосподарської продукції у 2018 році з матеріалів справи вбачається таке.

На початок року залишок озимої пшениці врожаю 2017 року в кількості 1913,559 тон. У 2018 році ТОВ «Батьківщина» продало озиму пшеницю урожаю 2017 року у загальній кількості 1889,240 тон. Зазначену озиму пшеницю було поставлено покупцям: ТОВ «Миколаївський хлібзавод №1» озиму пшеницю у кількості 618.000 тон на підставі договору поставки б/н від 04.07.2018 р. на загальну суму 3 305 315,00 грн.; ТОВ «Черкасихліб ЛТД» озиму пшеницю у кількості 1016.830 тон на підставі договору поставки №64 від 14.05.2018 р. на загальну суму 4 949 808,60 тис.; ПрАТ «Криворіжхліб» озиму пшеницю у кількості 254,410 тон на підставі договорів купівлі-продажу б/н від 11.06.2018 р. та 16.02.2018 р. на загальну суму 1 371 392,50 грн. Всього на суму 9 626 516,10 грн. На кінець 2018 року залишок озимої пшениці врожаю 2017 року склав 24.319 тон.

TOB «Батьківщина» було посіяно озиму пшеницю, вирощено та зібрано врожаю у кількості 4372,090 тон., з яких 58.360 тон було видано фізичним особам орендодавцям, в рахунок сплати орендної плати за користування земельною ділянкою та 166,320 тон залишено озимої пшениці залишено для посівного матеріалу. Частину озимої пшениці 2018 року в загальній кількості 3038,590 тон поставлено покупцям: ТОВ «Миколаївський хлібзавод №1» в кількості 3014.790 тон на підставі договорів поставки б/н від 10.01.2018 р., 16.02.2018 р., 11.04.2018 р.. 14.06.2018 р. та 04.07.2018 р. на загальну суму 16 271 428,76 грн.; ТОВ «Черкасихліб ЛТД» в кількості 23.800 тон на підставі договору поставки № 64 від 14.05.2018 р., на суму 136 374,00 грн. У 2018 році сума реалізації озимої пшениці власного виробництва склала 16 407 802,76 грн.

На кінець 2018 року залишок озимої пшениці урожаю 2018 року склав 1108.820 тон.

Крім того, у 2018 році ТОВ «Батьківщина» було посіяно, вирощено насіння соняшника та зібрано врожаю у кількості 5331.950 тон., з яких 0.200 гон було видано фізичним особам орендодавцям, в рахунок сплати орендної плати за користування земельною ділянкою. Частину насіння соняшника в кількості 1525.650 тон поставлено покупцю ПрАТ «Юрія» па підставі договору поставки б/н від 30.11.2018 року на суму 16 629 585,00 грн. Другу частину насіння соняшника в кількості 2000,000 тон та частину залишків врожаю 2017 р. в кількості 2410.585 тон передано в переробку для виробництва олії та шроту.

Відповідно до умов договору на переробку давальницької сировини насіння соняшника ТОВ «Оілпродакшен» зобов`язалось виробити з насіння соняшника олію соняшникову при виході олії в середньому 46 % та шроту в середньому 43.00%.

Від переробки насіння соняшника Товариством отримано олію в кількості 1108,710 тон та шроту в кількості 938,920 тон. На початок року залишок олії виробленої з насіння соняшника власного виробництва складав 279,073 тон., шроту - 317.103 тон. Усього у товариства була наявна олія соняшникова з власно вирощеної сировини в кількості 1387,783 тон та шрот - в кількості 1256.023 тон.

На початок 2018 року в залишку у Позивача знаходилось придбане у 2017 році насіння соняшника в кількості 922.494 тони. У 2018 році частину цього насіння соняшника ТОВ «Батьківщина» поставило покупцю: ТОВ «К-Автотранс» на підставі договору поставки б/н від 01.04.2018 р. у кількості 63 000 тон на суму 724 500 грн.

На кінець 2018 року залишок придбаного у 2017 році насіння соняшника склав 859,494 тон.

ТОВ «Укрграндпостач» в адресу ТОВ «Батьківщина» поставив насіння соняшника у кількості 630,000 тон. на підставі договору поставки від 10.10.2018 року №5/10-18. Придбане насіння соняшника в кількості 630.000 тон на підставі договору № 13/16 від 01.09.2016 р. на переробку давальницької сировини насіння соняшника було перероблене ТОВ «Оілпродакшен» в олію та шрот.

Після переробки з придбаного насіння соняшника ТОВ «Батьківщина» отримано олії в кількості 289,80 тон та шроту в кількості 240.030 тон. На початок року залишок олії вробленої з придбаного насіння соняшника складав 501,172 тона, шрот - 468,493 тон.

Тобто у сукупності у товариства була наявна олія соняшникова з придбаної сировини в кількості 790.972 тон та шрот - в кількості 708.523 тон.

Олія соняшникова була поставлена Позивачем контрагентам-покупцям: на підставіконтракту від 01.10.2017 року №01/10/2017 «BALMERONIA ENTERPRISES LTD» у кількості 1 895,320 тон на суму 37 162 415,40 гри. (Частка цієї олії, яка поставлена з власно виробленої сировини, склала 1 387.723 тон на суму 27 209 726,37 грн.. а частка з придбаної сировини 507,597 тон на суму 13 795 616,93 грн.); на підставі договору поставки від 01.03.2018 року №б/н ПрАТ «Первомайський молочноконсерний комбінат» олію у кількості 204.230 тон на суму 3 842 927,90 грн. (з придбаної сировини).

Шрот соняшниковий був поставлений ТОВ «Батьківщина» контрагентам-покупцям: на підставі контракту від 01.11.2017 року №01/11/2017 «BALMERONIA ENTERPRISES LTD» у кількості 945.677 тон на суму 4 107 599,65 грн.; на підставі договору поставки від 01.10.2018 року б/н ПрАТ «Юрія» шрот соняшниковий у кількості 260.010 тон на суму 1 679 464,80 грн.; на підставі договору поставки від 01.10.2018 року б/н ТОВ «ТД Хмельницькхліб» шрот соняшниковий у кількості 736.510 тон на суму 4 282 149,30 грн.

Частка цього шроту, який поставлений з власної виробленої сировини, склала 1256,023 тон на суму 6 511 782,31 грн., а частка з придбаної сировини - 686.174 тон на суму 3 557431,44 грн.).

Соя та кукурудза, які були придбані ГОВ «Батьківщина» у СТОВ «Надія» 27.12.2018 р.. у СТОВ «Тясмин» 31.12.2018 р.. у СТОВ «Іскра» 26 і 29.12.2018 р., а також у ПрАТ «Черкаський КХІІ» 28.03.2019 р. не були предметом поставки або продажу у 2018 р., тому суми реалізації даних товарів не включались до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробництва за 2018 рік.

Таким чином, сума доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого ТОВ «Батьківщина» від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та покупної продуктів її переробки склала 76 385 412,54 грн. Загальна сума доходу сільськогосподарського товаровиробництва склала 94 462 960,91 грн. Скоригований дохід сільськогосподарського товаровиробника також склав 94 462 960,91 грн.

Згідно розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2018 рік розрахований за формулою р. 1 / р. 4 х 100, де: рядок 1 - становить 76 385 412,54 гри.; рядок 4 - дорівнює 94 462 960,91 гри., оскільки різниця сум рядка 2 (94 462 960,91) та рядка 3 (0,00) також складає 94 462 960,91грн., що дорівнює 80,86%.

Таким чином висновки акту перевірки не відповідають фактичним обставинам та первинним документам Позивача, які були предметом перевірки з боку Відповідача.

Також суд звертає увагу, що згідно з п.п.14.1.235 п.14.1 ст.14 ПК України сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умова , та здійснює операції з її постачання.

Вимогами підпункту 298.8.3. п.298.8 ст.298 ПК України передбачено, що дохід сільськогосподарського товаровиробника, отриманий від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, включає доходи, отримані від: реалізації продукції рослинництва, що вироблена (вирощена) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, а також продукції рибництва, виловленої (зібраної), розведеної, вирощеної у внутрішні є водоймах (озерах, ставках і водосховищах), та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях; реалізації продукції рослинництва на закритому ґрунті та продуктів її переробки і а власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях; реалізації продукції тваринництва і птахівництва та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях; реалізації сільськогосподарської продукції, що вироблена із сировини власного виробництва на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства.

Податковим (звітним) періодом для юридичних осіб - платників єдиного подать у четвертої групи є календарний рік (п. 294.1 298.8.4.). Відповідно до п. 294.2 ст. 294 ПК / податковий (звітний) період починається з першого числа першого місяця звітного періоду і закінчується останнім календарним днем останнього місяця звітного періоду.

Згідно Порядку розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва вона розраховується як відношення доходу від реалізації продукції власного виробництва до загального доходу сільськогосподарського товаровиробника зменшеної на відповідні величини. До таких: суми одержані з державного бюджету коштів фінансової підтримки, суми доходу отримані від продажу іноземної валюти, які направлені на розвиток с/г товаровиробництва суми списаної кредиторської заборгованості та інші.

Як вбачається з досліджених судом матералів справи Відповідачем не враховано залишки с/г продукції. На залишках залишилась переважи з придбана с/г продукція, оскільки ТОВ «Батьківщина» в першу чергу реалізовує продукці з власного виробництва та продуктів її переробки.

Таким чином, частка сільськогосподарського товаровиробництва Позивача у 2016 - 2018 роках становила більше 75 %, а тому у платника єдиного податку не виникало, передбаченого п. 298.8.4. ст. 298 ПКУ, обов`язку по сплаті податку на прибуток та подання відповідної декларації.

У відповідності до ч.2 ст.2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноважень з метою, з якою ці повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Проаналізувавши викладене, суд вважає, що відповідачем протиправно, всупереч вимогам чинного законодавства прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 18 серпня 2019 року № 00001040502, яким нараховано суму грошового зобов`язання з податку на прибуток та нараховано штрафну санкцію у сумі 24 566 421,25 гривень та №00001050502, яким накладено штраф за неподання податкових декларацій з податку на прибуток, тому позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Таким чином судовий збір в сумі 19210, 00 грн., сплачений згідно платіжного доручення №2792, підлягає стягненню на користь Позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Миколаївській області.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Батьківщина" (вул. Миру, 40, Новофедорівка, Казанківський район, Миколаївська область,56032 КОД 03764809) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна,6, м.Миколаїв,54001 КОД 43144729) задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Миколаївській області від 18.09.2019 року № 00001040502.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Миколаївській області від 18.09.2019 року № 00001050502.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 43144729) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Батьківщина" (вул. Миру, 40, Новофедорівка, Казанківський район, Миколаївська область, 56032, ідентифікаційний код 03764809) судовий збір в розмірі 1921,00 грн.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду через Миколаївський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Суддя О.М. Мельник

повний текст складено 04.11.2020