Рішення № 92594874, 28.10.2020, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 жовтня 2020 р.м. ХерсонСправа № 540/2662/20

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Войтовича І.І.,

при секретарі: Бондарчук О.О.,

за участю:

представника позивача - Іпатова В.В.,

представника відповідача ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі - Оперчук О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДОМ "ЗОРЯ-ПЛЮС"

до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Державної податкової служби України

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання зареєструвати розрахунок коригування до податкової накладної,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДОМ "ЗОРЯ-ПЛЮС" звернулося до суду з вказаним позовом до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі – відповідач 1), Державної податкової служби України (далі – відповідач 2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.06.2020 р. №1642133/33172420, що прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 12.05.2020 р. №7/2 до податкової накладної від 30.04.2020 р. №29/2, складеного Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДОМ «ЗОРЯ-ПЛЮС»» та поданого для реєстрації Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «МЕГА-ТРЕЙД»;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 12.05.2020 р. №7/2 до податкової накладної від 30.04.2020 р. №29/2, складеного Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДОМ «ЗОРЯ-ПЛЮС» та поданого для реєстрації Товариством з обмеженою відповідальністю « ТОРГОВА КОМПАНІЯ «МЕГА-ТРЕЙД».

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що під час здійснення господарської діяльності, на підставі договору від 24.03.2020 р. № 120С016, укладеного між Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕГА-ТРЕЙД (як Покупцем) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДОМ «ЗОРЯ-ПЛЮС»» (як Продавцем), Підприємством згідно видаткової накладної від 30.04.2020 р. № 75 та товарно-транспортної накладної від 30.04.2020 р. № 75 було здійснено постачання на адресу покупця сільськогосподарської продукції, а саме цибулі червоної «Марс» та буряка столового на загальну суму 37 771, 06 грн. У зв`язку із здійсненням вказаної господарської операції, Товариство склало податкову накладну від 30.04.2020 р. № 29/2, яка 04.05.2020 р. була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанцією № 1, отриманою 05.05.2020 р. В подальшому, згідно домовленості сторін господарської операції, обумовленої положеннями п.4.11 договору від 24.03.2020 р. № 120С016 та з огляду на якість поставленої продукції, яка не задовольнила покупця, про що складений відповідний акт, Товариство з обмеженою відповідальністю «МЕГА- ТРЕЙД» згідно зворотної накладної від покупця № 6 від 12.05.2020 р. (копія додається) та товарно- транспортної накладної від 12.05.2020 р. № 6 повернуло частину раніше поставленої продукції, а саме цибулю червону «Марс» на загальну суму 25512,92 грн. З огляду на проведену господарську операцію, був складений розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 12.05.2020 р. №7/2 до податкової накладної від 30.04.2020 р. №29/2, який поданий для реєстрації в ЄРПН. Відповідно до квитанції № 1, отриманої 05.06.2020 р. вказаний розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 12.05.2020 р. №7/2 до податкової накладної від 30.04.2020 р. №29/2 прийнятий. Разом з тим, як зазначено у квитанції, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 12.05.2020 р. №7/2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В обґрунтування прийнятого рішення про зупинення реєстрації розрахунку коригування зазначено, що у розрахунку коригування, складеного до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 0703, які відсутні в таблиці даних, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється) платником податків, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, у зв`язку з чим запропоновано надати пояснення та копії щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Виходячи із зазначеного рішення, Товариством було подано засобами електронного зв`язку до органу державної податкової служби наступні документи: повідомлення, опис господарської діяльності, опис по вирощуванню продукції, договір від 24.03.2020 р.; видаткову накладну, зворотну видаткову накладну; товарно- транспортні накладні; банківську виписку про оплату; статистичні звіти: № 29-сг, № 4-сг і які були прийняті податковим органом, що підтверджується відповідними документами. Згідно рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.06.2020 р. №1642133/33172420, що прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Як зазначено у тексті вказаного рішення, останнє прийняте у зв`язку із ненаданням платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригувань, реєстрацію яких зупинено. Додатково також зазначено, що платником не наданий достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не вказана причина повернення товару, відсутній акт невідповідності. На переконання позивача рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.06.2020 р. №1642133/33172420, що прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (тобто Комісії, яка створена і функціонує у структурі Головного управління ДПС України у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі по тексту - ГУ ДПС або Відповідач 1) суперечить вимогам законодавства та безпідставно не бере до уваги надані підприємством документи, що підтверджують право останнього на реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Враховуючи зазначене, вважає оскаржуване рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, а позовні вимоги задоволенню.

Ухвалою суду від 21.09.2020 відкрито спрощене позовне провадження у справі та призначене судове засідання на 13.10.2020 о 09:30 год.

13.10.2020, клопотання представника відповідача задоволено та відкладено розгляд справи на 28.10.2020 о 09:30 год.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав з підстав викладених в позовній заяві та просив позов задовольнити повністю.

Представник відповідача -1 в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечив з підстав викладених у відзиві на адміністративний позов від 12.10.2020 та зазначив наступне. Позивачем направлено на реєстрацію в ЄРПН розрахунок коригування до податкової накладної від 12.05.2020 №7/2, реєстрація якого була зупинена. Зупинення реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної від 12.05.2020 №7/2, що податкова накладна відповідає п.4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 0703, які відсутні в таблиці даних на платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Квитанцією 1 про зупинення реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної від 12.05.2020 №7/2 запропоновано Позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі-ЄРПН). Позивач скористався своїм правом та подав на комісію повідомлення в електронному вигляді з поясненнями та копіями документів. За результатами розгляду пояснень та копій документів було встановлено, що платником не надано достатній пакет документів для прийняття рішень про реєстрацію розрахунку коригування до податкової накладної від 12.05.2020 №7/2. Не вказана причина повернення товару, відсутній акт невідповідності. З огляду на вищезазначене, комісія регіонального рівня прийняла рішення №1642133/33172420 про відмову в реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної від 12.05.2020 №7/2. Також, посилаючись на норми податкового законодавства, представник відповідача зазначив, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. В даному випадку по податковій накладній №10 спрацювала ознака ризиковості здійснення операцій п.1 Порядку №1165 і тому податкова накладна була зупинена. Порядком №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає в автоматичному режимі квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У разі зупинення реєстрації податкової накладної платник податків має право подати підтверджуючі копії документів та пояснення, що розкривають взаємовідносини та розрахунки по операції на яку складено податкову накладну. Отже, законодавством передбачено певний порядок виконання податковими органами своїх функцій щодо податкового контролю, що в правовідносинах, які розглядаються, визначений у формі перевірки наданих платником податків пояснень та документів щодо проведених ним операцій. Щодо відмови в реєстрації податкових накладних від 30.04.2020 №4, 01.05.2020 №1, від 06.05.2020 №2 відповідач пояснив, що п.20.2 ст.20 Податкового кодексу України передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для реалізації цієї норми Наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520 зареєстрований Міністерством юстиції України 13.12.2019 №1245/34216 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 ПК України. У разі зупинення реєстрації податкової накладної платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Отже за результатами розгляду пояснень та копій документів комісією регіонального рівня встановлено, що Позивачем документально не підтверджено придбання матеріалів необхідних для виготовлення продукції. Враховуючи зазначене, просить відмовити в задоволенні позовних вимог.

Представник відповідача - 2, в судове засідання не з`явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином. 12.10.2020, подав до суду відзив на адміністративний позов, відповідно до якого проти задоволення позову заперечує з аналогічних підстав викладених у відзиві відповідачем -1. Просить відмовити в задоволенні позову.

Розглянувши надані сторонами документи, заслухавши пояснення представників сторін, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, судом встановлено наступне.

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДОМ "ЗОРЯ-ПЛЮС" (код ЄДРПОУ 33172420) є юридичною особою та зареєстровано 25.10.2004 р. виконавчим комітетом Херсонської міської ради, запис про включення до ЄДРПОУ № 14991050002000809, перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Новокаховське управління, Чаплинська ДПІ (Чаплинський район) з 01.11.2004 за №6685.

Основним видом економічної діяльності ТОВ "ТОРГОВИЙ ДОМ "ЗОРЯ-ПЛЮС" відповідно до КВЕД є: 01.11 - вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 1.13 – вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів у рослинництві.

24.03.2020, між Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕГА-ТРЕЙД (як Покупцем) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДОМ «ЗОРЯ-ПЛЮС»» (як Продавцем) було укладено договір № 120С016.

Предметом даного договору, відповідно до п.1 є те, що продавець зобов`язується в порядку та строки, встановлені Договором, передати у власність покупця товар в певній кількості, відповідної якості і за узгодженою ціною, а покупець зобов`язується прийняти товар і оплатити його на умовах і в порядку, визначених цьому договорі.

Так, на виконання зазначеного договору, Підприємством згідно видаткової накладної від 30.04.2020 р. № 75 та товарно-транспортної накладної від 30.04.2020 р. № 75 було здійснено постачання на адресу покупця сільськогосподарської продукції, а саме: цибулі червоної «Марс» та буряка столового на загальну суму 37 771, 06 грн.

У зв`язку із здійсненням вказаної господарської операції, Товариство склало податкову накладну від 30.04.2020 р. № 29/2, яка 04.05.2020 р. була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанцією № 1, отриманою 05.05.2020 р.

В подальшому, згідно домовленості сторін господарської операції, обумовленої положеннями п.4.11 договору від 24.03.2020 р. № 120С016 та з огляду на якість поставленої продукції, яка не задовольнила покупця, про що складений відповідний акт, Товариство з обмеженою відповідальністю «МЕГА- ТРЕЙД» згідно зворотної накладної від покупця №6 від 12.05.2020 р. та товарно- транспортної накладної від 12.05.2020 р. №6 повернуло частину раніше поставленої продукції, а саме цибулю червону «Марс» на загальну суму 25 512, 92 грн.

З огляду на проведену господарську операцію, був складений розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 12.05.2020 р. №7/2 до податкової накладної від 30.04.2020 р. №29/2, який поданий для реєстрації в ЄРПН.

Відповідно до квитанції № 1, отриманої 05.06.2020 р. вказаний розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 12.05.2020 р. №7/2 до податкової накладної від 30.04.2020 р. №29/2 прийнятий. Разом з тим, як зазначено у квитанції, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 12.05.2020 р. №7/2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена.

В обґрунтування прийнятого рішення про зупинення реєстрації розрахунку коригування зазначено, що у розрахунку коригування, складеного до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 0703, які відсутні в таблиці даних, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється) платником податків, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, у зв`язку з чим запропоновано надати пояснення та копії щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем, 15.06.2020, на виконання положень п.201.16 ст.201 ПК України, було подано засобами електронного зв`язку до органу державної податкової служби наступні документи: повідомлення, опис господарської діяльності, опис по вирощуванню продукції, договір від 24.03.2020 р.; видаткову накладну, зворотну видаткову накладну; товарно- транспортні накладні; банківську виписку про оплату; статистичні звіти: № 29-сг, № 4-сг і які були прийняті податковим органом, що підтверджується відповідними документами.

Рішенням від 16.06.2020 р. про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1642133/33172420, що прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №7/2 від 12.05.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для прийняття оскаржуваного рішення зазначено ненадання платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригувань, реєстрацію яких зупинено. Також додатково зазначено, що платником не наданий достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не вказана причина повернення товару, відсутній акт невідповідності.

Не погоджуючись з оскаржуваним рішенням, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р. (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

З 01 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм пп. «а» або «б» п. 185.1 ст. 185, пп. «а» або «б» п. 187.1 ст. 187, абзацу 1 п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:

D= S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:

P = Pм х 1,4,

де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

За приписами п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.7 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п.11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як вбачається зі змісту квитанції №1 про зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування від 12.05.2020 №7/2 в Єдиному реєстрі податкових накладних, підставою для такого зупинення став п.4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Зокрема зазначено, що у розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 0703, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).

Відповідно до п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).С.

Так, у квитанції відповідачем зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0703 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), що відповідає п.4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається з досліджених судом матеріалів справи, позивачем надані до контролюючого органу всі наявні у нього документи на підтвердження здійснених господарських операцій, а саме: копія договору №120С016 від 24.03.2020р., виписка по рахунку від 06.05.2020, видаткова накладна №75 від 30.04.2020, товарно - транспортна накладна №75 від 30.04.2020, накладна на повернення №6 від 12.05.2020, товарно – транспортні накладні №6 від 12.05.2020, опис господарської операції б/н від 04.06.2020, звіт про посівні сільськогосподарських культур ф.4-сг від 02.06.2019 за 2019 рік, звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду ф-29 від 01.12.2019, опис про вирощування сільськогосподарської продукції від 25.07.2020, Акт невідповідності приймання товару від 12.05.2020, пояснень від 15.06.2020.

Суд звертає увагу щодо помилковості посилання відповідача на відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0703 в таблиці платника податку, оскільки відповідно до п.12 Порядку № 1165, подання такої таблиці є правом платника податків, а не обов`язком.

Наказом Міністерства фінансів України № 1245/34216 від 13 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2. Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).

Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.п. 9-13 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За приписами п. 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіна від 13.12.2019 № 1245/34216, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається зі змісту спірного рішення №1642133/33172420 від 16.06.2020 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування №7/2 від 12.05.2020 року підставою для його прийняття зазначено ненадання платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригувань, реєстрацію яких зупинено. Також додатково зазначено, що платником не наданий достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не вказана причина повернення товару, відсутній акт невідповідності.

Однак, матеріалами справи підтверджено надання позивачем податковому органу договору №120С016 від 24.03.2020р., виписки по рахунку від 06.05.2020, видаткової накладної №75 від 30.04.2020, товарно - транспортної накладної №75 від 30.04.2020, накладної на повернення (звротна накладна від покупця) №6 від 12.05.2020, товарно – транспортних накладних №6 від 12.05.2020, опису господарської операції б/н від 04.06.2020, звіту про посівні сільськогосподарських культур ф.4-сг від 02.06.2019 за 2019 рік, звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду ф-29 від 01.12.2019, опис про вирощування сільськогосподарської продукції від 25.07.2020, Акту невідповідності приймання товару від 12.05.2020, пояснень від 15.06.2020.

Таким чином, суд вважає необґрунтованими посилання відповідача на ненадання товариством копій документів на підтвердження здійснення операцій, щодо яких складено розрахунок коригування №7/2 від 12.05.2020 року.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Оскаржуване рішення фіскального органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Оцінюючи вищевикладені обставини, суд дійшов висновку, що рішення №1642133/33172420 від 16.06.2020 року є таким, що винесене без належних для цього правових підстав, а тому воно підлягає скасуванню.

Згідно ч.3 ст.245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 встановлено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Враховуючи, що судом встановлено відсутність у контролюючого органу правових підстав для відмови у реєстрації розрахунку коригування шляхом прийняття відповідного рішення, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України (відповідача -2) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 12.05.2020 №7/2 до податкової накладної від 30.04.2020 №29/2, складеного Товариством з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДОМ "ЗОРЯ-ПЛЮС" та поданого для реєстрації Товариством з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВА КОМПАНІЯ "МЕГА - ТРЕЙД".

Задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 12.05.2020 №7/2 до податкової накладної від 30.04.2020 №29/2 є дотриманням судом гарантій на те, що права позивача, за захистом яких він звернувся до суду, будуть відновлені.

З огляду на викладене, суд вважає позовні вимоги обґрунтованими, що є підставою для задоволення позову.

Згідно ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 143, 194, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд

вирішив:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.06.2020 №1642133/33172420, що прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 12.05.2020 №7/2 до податкової накладної від 30.04.2020 №29/2, складеного Товариством з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДОМ "ЗОРЯ-ПЛЮС" та поданого для реєстрації Товариством з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВА КОМПАНІЯ "МЕГА - ТРЕЙД".

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 12.05.2020 №7/2 до податкової накладної від 30.04.2020 №29/2, складеного Товариством з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДОМ "ЗОРЯ-ПЛЮС" та поданого для реєстрації Товариством з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВА КОМПАНІЯ "МЕГА - ТРЕЙД".

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (код ЄДРПОУ 43143201, просп. Ушакова, 75, м. Херсон, 73026) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДОМ "ЗОРЯ-ПЛЮС" (75220, Херсонська область, Чаплинський район, с. Кучерявоволодимирівка, вул. Космічна, будинок 66-б, код ЄДРПОУ 33172420), сплачений судовий збір у сумі 2102,00 грн. (Дві тисячі сто дві гривні 00 коп.).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції,який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 02 листопада 2020 р.

Суддя І.І. Войтович

кат. 111010000