Рішення № 92471560, 28.10.2020, Вінницький окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

28 жовтня 2020 р. Справа № 120/2642/20-а

Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дончика Віталія Володимировича, розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства "Мікс Лайт-2" Товариства з обмеженою відповідальністю "Спецбудстроймонтаж" до Головного управління ДПС у Вінницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії

в с т а н о в и в :

18.06.2020 року ДП "Мікс Лайт-2" ТОВ "Спецбудстроймонтаж" звернулось в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.

Обґрунтовуючи позовні вимоги зазначили, що за наслідками здійснення господарської діяльності по взаємовідносинам з ТОВ "Мікс Лайт", позивачем складено та подано до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 30.07.2019 року, №2 від 18.07.2019 року, №3 від 25.07.2019 року, №5 від 31.07.2019 року, №6 від 30.07.2019 року, №7 від 31.07.2019 року, №8 від 01.08.2019 року, №9 від 01.08.2019 року, №10 від 01.08.2019 року, №12 від 30.08.2019 року, №3 від 02.03.2020 року, №5 від 28.04.2020 року, однак, у відповідь отримано інформацію про зупинення реєстрації даних податкових накладних.

З метою реєстрації податкових накладних реєстрація яких зупинена, позивачем направлено на адресу контролюючого органу пояснення та документи на підтвердження господарських операцій, а саме: договір оренди транспортного засобу; договір поставки продукції; договір оренди; видаткові накладні та платіжні доручення; акти надання послуг та акти здачі - прийняття до договору оренди.

Однак, на підставі поданих позивачем пояснень та копій документів, Комісією Головного управління ДФС у Вінницькій області прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 30.07.2019 року, №2 від 18.07.2019 року, №3 від 25.07.2019 року, №5 від 31.07.2019 року, №6 від 30.07.2019 року, №7 від 31.07.2019 року, №8 від 01.08.2019 року, №9 від 01.08.2019 року, №10 від 01.08.2019 року, №12 від 30.08.2019 року, №3 від 02.03.2020 року, №5 від 28.04.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вважаючи, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся з цим позовом до суду, в якому просив:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Вінницькій області від 24.09.2019 року №1288671/42342855, №1288667/42342855, №1288668/42342855, №1288052/42342855, №1288669/42342855, №1288670/42342855, №1288672/42342855, №1288674/42342855, №1288673/42342855, №1288053/42342855 про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 30.07.2019 року, №2 від 18.07.2019 року, №3 від 25.07.2019 року, №5 від 31.07.2019 року, №6 від 30.07.2019 року, №7 від 31.07.2019 року, №8 від 01.08.2019 року, №9 від 01.08.2019 року, №10 від 01.08.2019 року, №12 від 30.08.2019 року, №1572163/42342855, №1572164/42342855 від 20.05.2020 року про відмову в реєстрації податкових накладних №3 від 02.03.2019 року, №5 від 28.04.2020 року, № 20746/42342855/2, № 20695/42342855/2 від 09.06.2020 року про відмову в реєстрації податкових накладних №3 від 02.03.2019 року, №5 від 28.04.2020 року;

- зобов`язати Комісію Головного управління ДФС у Вінницькій області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ДП "Мікс Лайт-2" ТОВ "Спецбудстроймонтаж": від 30.07.2019 року № 1 датою її фактичного подання - 31.07.2019 року; від 18.07.2019 № 2 датою її фактичного подання - 20.08.2019 року; від 25.07.2019 № 3 датою її фактичного подання - 20.08.2019 року; від 31.07.2019 № 5 датою її фактичного подання - 15.08.2019 року; від 30.07.2019 № 6 датою її фактичного подання - 20.08.2019 року; від 31.07.2019 № 7 датою її фактичного подання - 20.08.2019 року; від 01.08.2019 № 8 датою її фактичного подання - 29.08.2019 року; від 01.08.2019 № 9 датою її фактичного подання - 29.08.2019 року; від 01.08.2019 № 10 датою її фактичного подання - 29.08.2019 року; від 30.08.2019 № 12 датою її фактичного подання - 13.09.2019 року; від 02.03.2020 № 3 датою її фактичного подання - 02.03.2020 року; від 28.04.2020 № 5 датою її фактичного подання - 28.04.2020 року.

Ухвалою суду від 23.06.2020 року позовну заяву залишено без руху та встановлено позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви.

21.07.2020 року до суду надійшли матеріали на усунення недоліків позовної заяви.

Ухвалою суду від 27.07.2020 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у адміністративній справі, розгляд справи вирішено здійснювати в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

17.08.2020 року Головним управлінням ДПС у Вінницькій області подано відзив на позовну заяву. Заперечуючи щодо позовних вимог представник відповідача зазначила, що за результатом розгляду наданих позивачем документів на підтвердження здійснення господарських операцій по податковим накладним №1 від 30.07.2019 року, №2 від 18.07.2019 року, №3 від 25.07.2019 року, №6 від 30.07.2019 року, №7 від 31.07.2019 року, №8 від 01.08.2019 року, №9 від 01.08.2019 року, №10 від 01.08.2019 року, Комісією ГУ ДПС у Вінницькій області винесено рішення від 24.09.2019 року №1288671/42342855, №1288667/42342855, №1288668/42342855, №1288669/42342855, №1288670/42342855, №1288672/42342855, №1288674/42342855, №1288673/42342855 про відмову у реєстрації податкових накладних по причині: "Ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній та копій підтверджуючих документів, зокрема розрахункових документів, банківські виписки з особових рахунків, тощо", чим порушено вимоги Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).

За результатом розгляду наданих позивачем документів на підтвердження здійснення господарських операцій по податкових накладних №5 від 31.07.2019 року та №12 від 30.08.2019 року, Комісією ГУ ДПС у Вінницькій області винесено рішення від 24.09.2019 року №1288052/42342855, №1288053/42342855 про відмову у реєстрації податкових накладних по причині: "Ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній та копій підтверджуючих документів, зокрема розрахункових документів, банківські виписки з особових рахунків, тощо", чим порушено вимоги Порядку №520.

За результатом розгляду наданих позивачем документів на підтвердження здійснення господарських операцій по податкових накладних №3 від 02.03.2020 року та №5 від 28.04.2020 року та аналізу даних ЄРПН, Комісією ГУ ДПС у Вінницькій області винесено рішення від 20.05.2020 року №1572163/42342855, №1572164/42342855 про відмову у реєстрації податкових накладних по причині: "Відповідно аналізу даних ЄРПН встановлено невідповідність обсягів реалізації обсягам придбання".

Згідно п.11 Порядку 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

На переконання представника відповідача, на момент прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач не виконав всіх умов визначених законом, не надав необхідних документів на підтвердження реальності господарської операції.

Враховуючи вищевикладене, просила у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Ухвалою суду від 08.10.2020 року за клопотанням представника позивача залучено до участі у справі в якості співвідповідача Державну податкову службу України.

Водночас, ухвалою суду від 08.10.2020 року за клопотанням представника відповідача допущено заміну відповідача на його правонаступника - Головне управління ДПС у Вінницькій області.

20.10.2020 року представником Державної податкової служби України подано відзив на позовну заяву, у якому останній просив відмовити у задоволенні даного позову, вказавши, що відмовляючи в реєстрації податкових накладних податковий орган діяв на підставі, та в спосіб, що передбачений чинним законодавством.

23.10.2020 року та 26.10.2020 року представником позивача подано клопотання про долучення до матеріалів справи додаткових доказів.

Суд, дослідивши матеріали справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив наступні фактичні обставини.

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ДП "Мікс Лайт-2" ТОВ "Спецбудстроймонтаж" зареєстроване в Єдиному державному реєстрі 31.07.2018 року (номер запису: 11741020000016337).

03.06.2019 року між ДП "Мікс Лайт-2" ТОВ "Мікс Лайт", як постачальником та ТОВ "Мікс Лайт", як покупцем укладено договір поставки №2 (далі - Договір), відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю, а покупець - прийняти й оплатити товар у повному розмірі на умовах та в порядку, визначених цим Договором.

Пункт 4.1 цього Договору визначає, що поставка товарів здійснюється постачальником в межах наявного у нього асортименту протягом строку дії Договору відповідно до попереднього замовлення покупця, в якому визначається асортимент (вид) та обсяг товару (кількість), ціна за одиницю товару (відповідно до підписаної сторонами Специфікації), загальна ціна партії товару та інші умови.

Згідно специфікації від 03.06.2019 року до Договору поставки №2 від 03.06.2019 року, вартість відсіву за одну тону складає 363 грн., вартість щебеню фр. 20-40 та 40-70 за одну тону складає 440,28 грн.

В результаті господарської операції, що виникла на підставі Договору, ДП "Мікс Лайт-2" ТОВ "Мікс Лайт" сформовано податкові накладні №1 від 30.07.2019 року, №2 від 18.07.2019 року, №3 від 25.07.2019 року, №6 від 30.07.2019 року, №7 від 31.07.2019 року, №8 від 01.08.2019 року, №9 від 01.08.2019 року, №10 від 01.08.2019 року та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

31.07.2019 року, 20.08.2019 року, 29.08.2019 року, позивач отримав квитанції № № 9167310330, 9186919996, 9186920405, 9186919401, 9186912217, 9194919694, 9194914537, 9194881186 в яких, окрім іншого, зазначено, що податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК № 1 від 30.07.2019, № 2 від 18.07.2019, №3 від 25.07.2019 року, №6 від 30.07.2019 року, №7 від 31.07.2019 року, №8 від 01.08.2019 року, №9 від 01.08.2019 року, №10 від 01.08.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог квитанцій № № 9167310330, 9186919996, 9186920405, 9186919401, 9186912217, 9194919694, 9194914537, 9194881186, 20.09.2019 року позивачем надіслано до податкового органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме податкових накладних №1 від 30.07.2019 року, №2 від 18.07.2019 року, №3 від 25.07.2019 року, №6 від 30.07.2019 року, №7 від 31.07.2019 року, №8 від 01.08.2019 року, №9 від 01.08.2019 року, №10 від 01.08.2019 року.

24.09.2019 року Комісія яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення №1288671/42342855, №1288667/42342855, №1288668/42342855, №1288669/42342855, №1288670/42342855, №1288672/42342855, №1288674/42342855, №1288673/42342855 про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 30.07.2019 року, №2 від 18.07.2019 року, №3 від 25.07.2019 року, №6 від 30.07.2019 року, №7 від 31.07.2019 року, №8 від 01.08.2019 року, №9 від 01.08.2019 року, №10 від 01.08.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови зазначено, ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Крім того, 01.03.2019 року між ДП "Мікс Лайт-2" ТОВ "Мікс Лайт", як орендодавець та ТОВ "Мікс Лайт", як орендар укладено договір №1, відповідно до якого, орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування без екіпажу автомобілі, а саме: PEUGEOT BOXER та IVECO 45 10.

01.03.2019 року орендодавець передав, а орендар прийняв на підставі договору оренди вищезазначені автомобілі, що підтверджується Актом здачі-прийняття до договору №1 від 01.03.20219 року.

01.07.2019 року між ДП "Мікс Лайт-2" ТОВ "Мікс Лайт" укладено Додаткову угоду №1 до договору №1 від 01.03.2019 року, в якій пункт 4.1 Договору №1 від 01.03.2019 року викладено в наступній редакції: Розмір орендної плати за один місяць користування автомобілями PEUGEOT BOXER та IVECO 45 10 складає 15000 грн. в тому числі ПДВ.

В результаті господарської операції, що виникла на підставі Договору №1, ДП "Мікс Лайт-2" ТОВ "Мікс Лайт" сформовано податкові накладні №5 від 31.07.2019 року, № 12 від 30.08.2019 року та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

15.08.2019 року та 13.09.2019 року позивач отримав квитанції № 9182786640 та № 9210464332 в яких, окрім іншого, зазначено, що податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК № 5 від 31.07.2019 та № 12 від 30.08.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог квитанцій № 9182786640 та № 9210464332, 20.09.2019 року позивачем надіслано до податкового органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме податкових накладних №5 від 31.07.2019 року та №12 від 30.08.2019 року.

24.09.2019 року Комісія яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення №1288052/42342855 та № 1288053/42342855 про відмову в реєстрації податкових накладних № 5 від 31.07.2019 року та №12 від 30.08.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови зазначено, ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Вподальшому, 13.02.2020 року між ДП "Мікс Лайт-2" ТОВ "Мікс Лайт", як постачальником та ТОВ "Спецбудстроймонтаж", як покупець укладено Додаткову угоду №1 до Договору поставки №2 від 03.06.2019 року про внесення змін до Договору, змінивши по тексту Договору та додатках до нього слова "ТОВ "Мікс Лайт" на слова "ТОВ "Спецбудстроймонтаж".

13.03.2020 року між ДП "Мікс Лайт-2" ТОВ "Спецбудстроймонтаж", як постачальником та ТОВ "Спецбудстроймонтаж", як покупець укладено Додаткову угоду №2 до Договору поставки №2 від 03.06.2019 року про внесення змін до Договору, змінивши по тексту Договору та додатках до нього слова "Дочірнє підприємство "Мікс Лайт-2" Товариства з обмеженою відповідальністю "Мікс Лайт" на слова "Дочірнє підприємство "Мікс Лайт-2" Товариства з обмеженою відповідальністю "Спецбудстроймонтаж".

В результаті господарської операції, що виникла на підставі Договору поставки №2 від 03.06.2019 року, ДП "Мікс Лайт-2" ТОВ "Спецбудстроймонтаж" сформовано податкові накладні №3 від 02.03.2020 року, №5 від 28.04.2020 року та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30.03.2020 року та 14.05.2020 року позивач отримав квитанції № 9066240951 та № 9106104868 в яких, окрім іншого, зазначено, що документ прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зазначено: платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог квитанцій № 9066240951 та № 9106104868, 19.05.2020 року позивачем подано відповідачу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Комісією яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення від 20.05.2020 року №1572163/42342855 та 1572164/42342855 про відмову у реєстрації податкової накладної позивача №3 від 02.03.2020 та № 5 від 28.04.2020 року в ЄРПН. Підставами вказано - ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування реєстрацію яких зупинено.

Крім того, рішенням №20746/42342855/2 та № 20695/42342855/2 від 09.06.2020 року залишено без задоволення скаргу позивача на рішення Комісії №1572163/42342855 та 1572164/42342855 від 28.04.2020 року, а саме рішення без змін.

Вищезазначені обставини стали підставою для звернення з даним адміністративним позовом до суду.

Визначаючись щодо заявлених позовних вимог, суд виходив із наступного.

Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно пп. "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29 грудня 2010 № 1246 (далі - Порядок №1246), визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

При цьому, слід вказати, що Кабінетом Міністрів України прийнято Постанову від 21 лютого 2018 року № 117 якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Порядок № 117).

Вказана Постанова втратила чинність 01.02.2020 року на підставі Постанови Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 року "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок №1165). Отже, на момент виникнення спірних правовідносин в частині оскарження рішень Комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 24.09.2019 року №1288671/42342855, №1288667/42342855, №1288668/42342855, №1288052/42342855, №1288669/42342855, №1288670/42342855, №1288672/42342855, №1288674/42342855, №1288673/42342855, №1288053/42342855 цей нормативно-правовий акт був чинним та підлягав застосуванню.

Разом з тим, на момент виникнення спірних правовідносин в частині оскарження рішень Комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1572163/42342855, №1572164/42342855 від 20.05.2020 року, Порядок №1165 набув чинності та підлягав застосуванню.

Пунктом 4 Порядку № 117 передбачено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Як вбачається з п. 5 Порядку № 117, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Згідно з вимогами п. п. 6 та 7 Порядку № 117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;

2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Згідно пп.1.6 п.1 "Критерії ризиковості платника податку і здійснення операцій" затвердженої Державною фіскальною службою України від 05.11.2018 року, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України";

- платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців;

- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

В той же час, слід зазначити, що рішення, яким віднесено позивача до переліку ризикових платників, в матеріалах справи відсутнє.

Відповідно до вимог п. 12 та 13 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

В порушенні вказаних норм, в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 30.07.2019 року, №2 від 18.07.2019 року, №3 від 25.07.2019 року, №5 від 31.07.2019 року, №6 від 30.07.2019 року, №7 від 31.07.2019 року, №8 від 01.08.2019 року, №9 від 01.08.2019 року, №10 від 01.08.2019 року, №12 від 30.08.2019 року не зазначено за якою саме підставою позивача, із указаних в п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв віднесено до ризикових платників. Крім того, у цих же документах вказано на пропозицію платнику надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, проте, яких саме документів (їх конкретизації) не зазначено.

Разом з тим, як зазначено судом вище, на момент виникнення спірних правовідносин в частині оскарження рішень Комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1572163/42342855, №1572164/42342855 від 20.05.2020 року, Порядок №1165 набув чинності та підлягав застосуванню.

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог п. 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

При цьому, судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 02.03.2020 року та №5 від 28.04.2020 року слугувало те, що вони відповідають вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкових накладних №3 від 02.03.2020 року та №5 від 28.04.2020 року, Критерії ризиковості платника податку визначені додатком 1 до Порядку №1165.

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість визначено, що платник податку відноситься до ризикових, якщо у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Разом з тим, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Крім того, сформовані квитанції згідно Порядку №117 та Порядку №1165 про зупинення реєстрацій податкових накладних №1 від 30.07.2019 року, №2 від 18.07.2019 року, №3 від 25.07.2019 року, №5 від 31.07.2019 року, №6 від 30.07.2019 року, №7 від 31.07.2019 року, №8 від 01.08.2019 року, №9 від 01.08.2019 року, №10 від 01.08.2019 року, №12 від 30.08.2019 року, №3 від 02.03.2020 року №5 від 28.04.2020 року містять ідентичні пропозицій щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових в ЄРПН.

При цьому, слід вказати, що Верховний суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постановах від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17 висловив таку правову позицію: «… можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності».

На підставі ст. 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" від 23 лютого 2006 року № 3477-IV, суд при розгляді цієї справи застосовує практику Європейського суду з прав людини.

Зокрема у справі “Рисовський проти України” Суд зазначив про особливу важливість принципу "належного урядування", який передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (див. рішення у справах "Беєлер проти Італії", заява N 33202/96, п. 120, ECHR 2000-I, "Онер`їлдіз проти Туреччини" , заява N 48939/99, п. 128, ECHR 2004-XII, "Megadat.comS.r.l. проти Молдови", заява N 21151/04, п. 72, від 8 квітня 2008 року, і "Москаль проти Польщі", заява N 10373/05, п. 51, від 15 вересня 2009 року). Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах "Лелас проти Хорватії", заява N 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і "Тошкуце та інші проти Румунії", заява N 36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (див. зазначені вище рішення у справах "Онер`їлдіз проти Туреччини", п. 128, та "Беєлер проти Італії", п. 119).

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків (див. зазначене вище рішення у справі "Лелас проти Хорватії", п. 74).

Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються (див., серед інших джерел, mutatis mutandis, зазначене вище рішення у справі "Пінкова та Пінк проти Чеської Республіки", п. 58, а також рішення у справі "Ґаші проти Хорватії", заява N 32457/05, п. 40, від 13 грудня 2007 року, та у справі "Трґо проти Хорватії", заява N 35298/04, п. 67, від 11 червня 2009 року).

Натомість у спорі який виник між сторонами суд встановив, що принципу "належного урядування" у розумінні практики Європейського суду з прав людини, відповідачем не дотримано. Зокрема, надсилаючи позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, відповідач не діяв у належний, чіткий та якомога послідовніший спосіб. Про вказане свідчить те, що пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної носить загальний характер, а із її змісту неможливо встановити які саме документи слід надати платнику.

У частині зазначення критерію ризиковості відповідач зіслався лише на номер пункту та не конкретизував, про який саме ризик платника податку йдеться.

Вказані недоліки квитанцій, окрім того, що характеризують рішення як необґрунтовані, ще й фактично ставлять платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування, існуючих на думку відповідача, ризиків.

Відтак, допущені державним органом помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються, як і не можуть покладати на таких осіб тягар відповідальності.

Попри це, позивач намагався виконати вимоги щодо подання пояснень та документів, про що свідчать матеріали справи.

Оцінюючи дії платника податку та прийняті за наслідком їх вчинення рішення від 24.09.2019 року №1288671/42342855, №1288667/42342855, №1288668/42342855, №1288052/42342855, №1288669/42342855, №1288670/42342855, №1288672/42342855, №1288674/42342855, №1288673/42342855, №1288053/42342855, суд враховує наступне.

Як зазначено вище, спірні правовідносин в частині оскарження вищезазначених рішень Комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації регулюються Порядком №117, який був чинним та підлягав застосуванню.

Пунктом 15 Порядку № 117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Пунктом 16 Порядку № 117 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з вимогами п. п. 18-20 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до вимог п. 21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як слідує з п. 22 Порядку № 117, рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Відповідно до пункту 23 Порядку № 117, таке рішення приймається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку.

З метою реєстрації податкових накладних №1 від 30.07.2019 року, №2 від 18.07.2019 року, №3 від 25.07.2019 року, №5 від 31.07.2019 року, №6 від 30.07.2019 року, №7 від 31.07.2019 року, №8 від 01.08.2019 року, №9 від 01.08.2019 року, №10 від 01.08.2019 року, №12 від 30.08.2019 року позивач надіслав всі наявні документи, так як в квитанції про зупинення, була відсутня інформація, які саме пояснення та документи потрібно направити для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В той же час, на момент прийняття Комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації рішення №1572163/42342855 та 1572164/42342855 від 20.05.2020 року про відмову у реєстрації податкових накладних №3 від 02.03.2020 та № 5 від 28.04.2020 року в ЄРПН, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом з тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

В даному ж випадку, судом встановлено, що позивачем подано до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження господарської операції з контрагентом, в межах якої виписані податкові накладні.

Разом із тим, позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 02.03.2020 та № 5 від 28.04.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, як свідчить зміст оскаржуваних рішень, підставою для їх прийняття слугувало те, що платником податку не надано письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування реєстрацію яких зупинено.

Із наведеного слідує, що контролюючим органом визначено загальну підставу прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної та не зазначено конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття.

Слід також враховувати, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Одночасно, у межах спірних правовідносин суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/ розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості платника податку та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у такій реєстрації.

Разом з тим, під час розгляду справи відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень.

Враховуючи вище викладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та необхідність задоволення позовних вимог позивача про визнання протиправним та скасування рішення Комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 24.09.2019 року №1288671/42342855, №1288667/42342855, №1288668/42342855, №1288052/42342855, №1288669/42342855, №1288670/42342855, №1288672/42342855, №1288674/42342855, №1288673/42342855, №1288053/42342855 про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 30.07.2019 року, №2 від 18.07.2019 року, №3 від 25.07.2019 року, №5 від 31.07.2019 року, №6 від 30.07.2019 року, №7 від 31.07.2019 року, №8 від 01.08.2019 року, №9 від 01.08.2019 року, №10 від 01.08.2019 року, №12 від 30.08.2019 року та №1572163/42342855, №1572164/42342855 від 20.05.2020 року про відмову в реєстрації податкових накладних №3 від 02.03.2019 року, №5 від 28.04.2020 року у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги позивача скасувати рішення № 20746/42342855/2 та № 20695/42342855/2 від 09.06.2020 року про відмову в реєстрації податкових накладних №3 від 02.03.2019 року, №5 від 28.04.2020 року, суд зазначає наступне.

Постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарги).

В силу пунктів 3,4,5 Порядку розгляду скарги скарга подається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) у строки, визначені статтею 56 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з наступного дня після набрання чинності рішенням комісії регіонального рівня.

Не підлягають адміністративному оскарженню рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, оскаржені платником податку в судовому порядку.

Скарга подається платником податку в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном (додаток 1).

Платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена (пункт 11 Порядку розгляду скарги)

Згідно з пунктом 12 Порядку розгляду скарги за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень: задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття (пункт 15 Порядку розгляду скарги).

Згідно з пунктом 17 Порядку розгляду скарги рішення комісії центрального рівня не підлягає адміністративному оскарженню та може бути оскаржено в судовому порядку у строки, визначені статтею 56 Кодексу.

Зважаючи на наведені норми Порядку розгляду скарги, суд дійшов висновку, що в даному випадку рішення прийняті за результатами розгляду скарги є кінцевими щодо розгляду питання про відмову у реєстрації податкових накладних позивача, а тому, враховуючи, що суд дійшов висновку про необґрунтованість та протиправність оскаржуваних в адміністративному порядку рішень, саме їх скасування забезпечить належний спосіб захисту прав позивача.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та необхідність задоволення позовних вимог позивача у цій частині.

Що ж до позовних вимог позивача про зобов`язання Комісії ГУ ДФС у Вінницькій області зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, то суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

При цьому, згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДФС України (ДПС України як правонаступника).

Як вже встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно ч. 3 ст. 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

в и р і ш и в :

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 24.09.2019 року №1288671/42342855, №1288667/42342855, №1288668/42342855, №1288052/42342855, №1288669/42342855, №1288670/42342855, №1288672/42342855, №1288674/42342855, №1288673/42342855, №1288053/42342855 про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 30.07.2019 року, №2 від 18.07.2019 року, №3 від 25.07.2019 року, №5 від 31.07.2019 року, №6 від 30.07.2019 року, №7 від 31.07.2019 року, №8 від 01.08.2019 року, №9 від 01.08.2019 року, №10 від 01.08.2019 року, №12 від 30.08.2019 року, №1572163/42342855, №1572164/42342855 від 20.05.2020 року про відмову в реєстрації податкових накладних №3 від 02.03.2020 року, №5 від 28.04.2020 року, № 20746/42342855/2, № 20695/42342855/2 від 09.06.2020 року про відмову в реєстрації податкових накладних №3 від 02.03.2020 року, №5 від 28.04.2020 року

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні Дочірнього підприємства "Мікс Лайт-2" Товариства з обмеженою відповідальністю "Спецбудстроймонтаж" від 30.07.2019 року № 1, від 18.07.2019 № 2, від 25.07.2019 № 3, від 31.07.2019 № 5, від 30.07.2019 № 6, від 31.07.2019 № 7, від 01.08.2019 № 8, від 01.08.2019 № 9, від 01.08.2019 № 10, від 30.08.2019 № 12, від 02.03.2020 № 3, від 28.04.2020 № 5 датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Дочірнього підприємства "Мікс Лайт-2" Товариства з обмеженою відповідальністю "Спецбудстроймонтаж" (провулок Люблінський, 36, м.Вінниця, код ЄДРПОУ 42342855) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 29428 грн. (двадцять дев`ять тисяч чотириста двадцять вісім гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, код ЄДРПОУ 43142454).

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач: Дочірнє підприємства "Мікс Лайт-2" Товариства з обмеженою відповідальністю "Спецбудстроймонтаж" (провулок Люблінський, 36, м.Вінниця, код ЄДРПОУ 42342855);

Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, 7, м.Вінниця, код ЄДРПОУ: 43142454);

Відповідач: Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м.Київ, код ЄДРПОУ: 43005393);

Рішення у повному обсязі виготовлено 28.10.2020 року

Суддя Дончик Віталій Володимирович