Рішення № 92451303, 19.10.2020, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 жовтня 2020 року справа № 480/4946/20

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бондаря С.О.

за участю секретаря судового засідання - Демченко К.І.

представника позивача - Потапенко Н.І.

представника відповідача - Кошеленко В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/4946/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Хоружівка" до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Хоружівка" звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.05.2020 № 0009915204 та № 0009925204 на загальну суму 61371,44 грн. Свої вимоги мотивує тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення не відповідають вимогам діючого законодавства, оскільки термін виконання податкових зобов`язань зі сплати орендної плати за землю, перевищує встановлений Податковим кодексом України строк позовної давності. Тому, застосування штрафних санкцій до виявлених в ході перевірки порушень строків сплати орендної плати суперечить діючому законодавству.

Головне управління ДПС у Сумській області направило до суду відзив на позов, де зазначає, що Головним управлінням ДПС у Сумській області була проведена камеральна перевірка податкової звітності щодо своєчасної сплати податкових зобов`язань з орендної плати за землю з юридичних осіб, визначених у податкових деклараціях з плати за землю за 2014-2015 роки, за результатами якої винесені податкові повідомлення-рішення від 27.05.2020 № 0009915204 та № 0009925204 про застосування до ТОВ “Агрофірма “Хоружівка” штрафних санкцій за порушення термінів сплати податкових зобов`язань з орендної плати юридичних осіб. Стосовно порушення строків позовної давності відповідач зазначив, що контролюючий орган неодноразово намагався провести вказані донарахування, але платник податків не допускав до проведення перевірки.

Ухвалою суду від 25.08.2020 відкрито провадження в адміністративній справі, розгляд якої призначено за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Згідно з ухвалою від 21.09.2020 суд призначив розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін.

У судовому засіданні представник позивача Потапенко Н.І. позовні вимоги підтримала в повному обсязі.

Представник відповідача Кошеленко В.В. проти позову заперечувала з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові матеріали справи, встановивши фактичні обставини та оцінивши надані докази в їх сукупності, вважає за необхідне задовольнити позовні вимоги з наступних підстав.

У судовому засіданні встановлено, що Головним управлінням ДПС у Сумській області була проведена камеральна перевірка податкової звітності щодо своєчасності сплати податкових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб, визначених у податкових деклараціях з плати за землю за 2014-2015 роки, за результатом якої складено акт від 04.05.2020 №000459/18-28-52-04/30133681.

Проведеною перевіркою було встановлено, що ТОВ Агрофірма "Хоружівка" несвоєчасно сплатило суму самостійно визначеного грошового зобов`язання з орендної плати за землю з юридичних осіб, згідно податкових декларацій з плати за землю за 2014-2015 роки, а саме:

- по податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендну плату за земельні ділянки державної або комунальної власності) від 15.02.2014 № 9006995769: за липень 2014 року граничний термін сплати 30.08.2014, сплачено згідно платіжного доручення №588 від 30.10.2014 в сумі 43417,1 грн (60 днів затримки сплати); за серпень 2014 року сплачено згідно платіжного доручення № 588 від 30.10.2014 в сумі 31016,6 грн. (30 днів затримки сплати); за серпень 2014 року сплачено згідно платіжного доручення № 596 від 31.10.2014 в сумі 10000 грн. (31 день затримки сплати); за серпень 2014 року сплачено згідно платіжного доручення № 665 від 18.11.2014 в сумі 36303,1 грн. (49 днів затримки сплати); за вересень 2014 року сплачено згідно платіжного доручення № 665 від 18.11.2014 в сумі 34394,1 грн. (19 днів затримки сплати); за вересень 2014 року сплачено згідно платіжного доручення № 676 від 20.11.2014 в сумі 42925,5 грн. (21 день затримки сплати); за жовтень 2014 року сплачено згідно платіжного доручення № 750 від 09.12.2014 в сумі 40539,4 грн. (9 днів затримки сплати); за жовтень 2014 року сплачено згідно платіжного доручення № 44 від 26.01.2015 в сумі 36780,2 грн. (57 днів затримки сплати); за листопад 2014 року сплачено згідно платіжного доручення №44 від 26.01.2015 в сумі 77319,7 грн. (27 днів затримки сплати); за грудень 2014 року сплачено згідно платіжного доручення № 127 від 30.03.2015 в сумі 14319 грн. (59 днів затримки сплати);

- по податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендну плату за земельні ділянки державної або комунальної власності) від 08.02.2015 № 9017609643: за лютий 2015 року сплачено згідно платіжного доручення № 260 від 29.05.2015 в сумі 15138,1 грн. (60 днів затримки сплати); за березень 2015 року сплачено згідно платіжного доручення № 260 від 29.05.2015 в сумі 16495,4 грн. (25 днів затримки сплати); за березень 2015 року сплачено згідно платіжного доручення № 260 від 29.05.2015 в сумі 15138,1 грн. (25 днів затримки сплати); за квітень 2015 року сплачено згідно платіжного доручення № 312 від 03.07.2015 в сумі 1401,35грн. (32 дні затримки сплати); за травень 2015 року сплачено згідно платіжного доручення № 312 від 03.07.2015 в сумі 10598,7 грн. (3 дні затримки сплати); за травень 2015 року сплачено згідно платіжного доручення № 365 від 22.07.2015 в сумі 12000 грн. (22 дні затримки сплати); за травень 2015 року сплачено згідно платіжного доручення № 365 від 22.07.2015 в сумі 9034,9 грн. (22 дні затримки сплати); за липень 2015 року сплачено згідно платіжного доручення № 073G38584 від 31.08.2015 в сумі 9534,3 грн. (1 день затримки сплати).

На підставі висновків акта № 000459/18-28-52-04/30133681 від 04.05.2020 контролюючим органом винесені податкові повідомлення-рішення від 27.05.2020:

- № 0009915204, яким на підставі статей 122, 126 Податкового кодексу України за затримку сплати податкового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб ТОВ Агрофірма "Хоружівка" зобов`язано сплатити штраф у розмірі 20%, що становить 31471,77 грн (а.с.11);

- № 0009925204, яким на підставі статей 122, 126 Податкового кодексу України за затримку сплати податкового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб ТОВ Агрофірма "Хоружівка" зобов`язано сплатити штраф у розмірі 10%, що становить 29899,67 грн (а.с.13).

Не погодившись з винесеними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Згідно з ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

За приписами статті 36 Податкового кодексу України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором і є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків.

Відповідно до пункту 287.3 статті 287 Податкового кодексу України, податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідно до підпункту 19-1.1.2 пункту 19-1.1 статті 19-1 Податкового кодексу України, контролюючі органи контролюють своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів та платежів.

Статтею 20 Податкового кодексу України визначені права контролюючих органів. Так, відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 вказаної статті, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки платників податків.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові: виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу. Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Згідно з пунктом 76.1 статті 76 Податкового кодексу України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

За приписами пункту 57.3 статті 57 Податкового кодексу України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Разом з тим, п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України встановлено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Нарахування податковим органом штрафних санкцій має відбуватись з урахуванням строків давності, встановлених Податковим кодексом України.

Строки давності для застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) врегульовано статтею 114 Податкового кодексу України, відповідно до якої граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) до платників податків відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов`язань, визначеним статтею 102 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України, контролюючий орган має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку зокрема подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем декларувалися податкові зобов`язання з плати за землю (земельний податок та/або орендну плату за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2014 - 2015 роки, однак, не проводилось їх сплата у встановлений законодавством строк.

Тому за позивачем обліковувався податковий борг, який виник у зв`язку з несвоєчасною сплатою узгоджених сум грошових зобов`язань з плати за землю (земельний податок та/або орендну плату за земельні ділянки державної або комунальної власності) та у зв`язку з несвоєчасною сплатою узгодженої суми грошового зобов`язання за податковими повідомленнями - рішеннями за 2014-2015 роки, загальна сума яких склала 456355,6 грн.

Вказані обставини свідчать про порушення ТОВ Агрофірма "Хоружівка" вимог пункту 287.4 ст. 287 Податкового кодексу України в частині несвоєчасної сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з плати за землю з юридичних осіб за 2014 - 2015 роки, що є підставою для застосування до позивача штрафу у розмірі, встановленому статтею 126 Податкового кодексу України.

Разом з тим, вказані порушення строків сплати узгоджених сум грошових зобов`язань ТОВ Агрофірма "Хоружівка" виявлені контролюючим органом у травні 2020 року, про що складено акт № 000459/18-28-52-04/30133681 від 04.05.2020.

Суд зазначає, що штрафні санкції нараховано за несвоєчасну сплату узгоджених сум грошових зобов`язань з плати за землю за податковими деклараціями зі плати за землю за 2014 рік № 9006995769 від 15.02.2014 та за 2015 рік № 9017609643 від 18.02.2015, граничний строк сплати яких на дату складення акта перевірки сплив.

Позаяк пункт 102.1 статті 102 Податкового кодексу України пов`язує втрату права контролюючого органу для нарахування податкових зобов`язань із закінченням 1095-денного терміну, що настає за останнім днем сплати грошових зобов`язань, суд вважає протиправним нарахування штрафних санкцій спірними податковими повідомленнями- рішеннями, оскільки з моменту граничного строку сплати таких зобов`язань та до моменту винесення податкових рішень минуло більше як 1095 днів.

Оскільки ГУ ДПС у Сумській області при винесені оскаржуваних рішень не врахувало норми пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України щодо строку давності для застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за несвоєчасну сплату узгоджених сум грошових зобов`язань з плати за землю за податковими деклараціями з плати за землю (земельний податок та/або орендну плату за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2014 рік № 9006995769 від 15.02.2014 та за 2015 рік № 9017609643 від 18.02.2015, суд вважає, що податкові повідомлення-рішення від 27.05.2020 № 0009915204 та № 0009925204 є протиправними, винесеними з порушеннями норм чинного законодавства України та такими, що підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Головне управління Державної податкової служби у Сумській області, як суб`єкт владних повноважень, не довело правомірності податкових повідомлень-рішень від 27.05.2020 № 0009915204 та № 0009925204.

Таким чином, суд вважає за необхідне визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 27.05.2020 №0009915204 та № 0009925204.

За змістом частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що позивачем при зверненні до суду сплачено судовий збір у розмірі 2102 грн, що підтверджується платіжним дорученням № 687 від 31.07.2020 на суму 840,80грн. та платіжним дорученням № 724 від 17.08.2020 на суму 1261,20 грн, суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача витрати зі сплати судового збору в розмірі 2102 грн.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Хоружівка" до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень – задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 27.05.2020 № 0009915204 та № 0009925204.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Сумській області (м. Суми, вул. Іллінська, 13, код ЄДРПОУ 43144399) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Хоружівка" (код ЄДРПОУ 30133681) суму сплаченого судового збору у розмірі 2102 грн.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.О. Бондар

Повний текст рішення складений 23.10.2020.