Рішення № 92410890, 21.10.2020, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/2039/20

21 жовтня 2020 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Чепенюк О.В.,

за участю секретаря судового засідання Кухар О.Л.,

представника позивача Щербатюка О.Д.,

представника відповідача Чорнописьки В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Ланка-2» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агро-Ланка-2» (далі - ТОВ «Агро-Ланка-2», Товариство) через представника - адвоката Щербатюка Олега Дмитровича звернулося до суду з позовом до Державної податкової служби України (далі - ДПС України), Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі - ГУ ДПС у Тернопільській області), у якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення ГУ ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН): від 11.07.2019 №1219898/42781100, від 19.09.2019 №1283170/42781100, від 09.09.2019 №1271861/42781100, від 16.09.2019 №1280437/42781100, від 16.09.2019 №1280436/42781100, від 16.09.2019 №1280435/42781100, від 17.10.2019 №1309200/42781100, від 18.12.2019 №1355861/42781100, від 05.12.2019 №1345414/42781100, від 18.12.2019 №1355860/42781100;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні ТОВ «Агро-Ланка-2»: №1 від 20.06.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 04.07.2019, №6 від 28.08.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 13.09.2019, №2 від 10.08.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 14.08.2019, №3 від 11.08.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 29.08.2019, №4 від 12.08.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 29.08.2019, №5 від 13.08.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 29.08.2019, №7 від 16.09.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 26.09.2019, №9 від 05.11.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 27.11.2019, №10 від 13.11.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 29.11.2019, №11 від 25.11.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 11.12.2019.

Ухвалою суду від 28.10.2020 позовну заяву Товариства в частині позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень ГУ ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН: від 11.07.2019 №1219898/42781100 та від 09.09.2019 №1271861/42781100 та похідних від них позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні ТОВ «Агро-Ланка-2»: №1 від 20.06.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 04.07.2019, №2 від 10.08.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 14.08.2019, повернуто позивачу на підставі статті 123 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

Ухвалою суду від 28.08.2020 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в частині позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення ГУ ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН: від 19.09.2019 №1283170/42781100, від 16.09.2019 №1280437/42781100, від 16.09.2019 №1280436/42781100, від 16.09.2019 №1280435/42781100, від 17.10.2019 №1309200/42781100, від 18.12.2019 №1355861/42781100, від 05.12.2019 №1345414/42781100, від 18.12.2019 №1355860/42781100 та зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні ТОВ «Агро-Ланка-2»: №6 від 28.08.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 13.09.2019, №3 від 11.08.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 29.08.2019, №4 від 12.08.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 29.08.2019, №5 від 13.08.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 29.08.2019, №7 від 16.09.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 26.09.2019, №9 від 05.11.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 27.11.2019, №10 від 13.11.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 29.11.2019, №11 від 25.11.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 11.12.2019; постановлено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) учасників справи відповідно до статей 258, 262 КАС України, призначено у справі судове засідання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що основним видом діяльності ТОВ «Агро-Ланка-2» є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11), проте Товариство здійснює і інші види діяльності. Для цього використовує, земельні ділянки, площею 70,0 га, на яких у 2019 році вирощувало кукурудзу на зерно, ячмінь ярий і сою; орендує нежитлове приміщення з метою використання його під склад; використовує послуги суб`єктів господарювання по передпосівному обробітку грунту, сівбі ячменю, кукурудзи та сої; має у власності зернозбиральний комбайн.

04.06.2019 між ТОВ «Агро-Ланка-2» (Виконавець) та Волочиською районною державною лікарнею ветеринарної медицини (Замовник) укладено договір по благоустрою території на загальну суму 219408,00 грн. На виконання умов вищевказаного договору, Товариство виконало роботи із встановлення Волочиській районній державній лікарні ветеринарної медицини альтанки, на загальну суму 96000,00 грн, у тому числі 16000,00 грн. ПДВ. За господарською операцією ТОВ «Агро-ланка-2» склало податкову накладну №6 від 28.08.2019, яку 13.09.2019 надіслало на реєстрацію до ЄРПН, реєстрацію якої зупинено, оскільки ця накладна відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Рішенням комісії ГУ ДПС у Тернопільській області від 19.09.2019 №1283170/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 28.08.2019 з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

09.09.2019 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Суффле Агро Україна» (далі - ТОВ «Суфле Агро України») та позивачем укладено договір поставки ячменю пивоварного. На виконання умов договору Товариство здійснювало постачання продукції та складало за господарськими операціями податкові накладні №3 від 11.08.2019, яку 29.08.2019 надіслало на реєстрацію до ЄРПН, №4 від 12.08.2019, яку 29.08.2019 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН, №5 від 13.08.2019, яку 29.08.2019 надіслало на реєстрацію до ЄРПН. Реєстрацію цих податкових накладних зупинено через їх невідповідність вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, а в подальшому прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

05.09.2019 між фермерським господарством «Госа» (далі - ФГ «Госа») та позивачем укладено договір про надання послуг зі збору урожаю. За господарськими операціями надання послуг ТОВ «Агро-Ланка-2», склало податкову накладну №7 від 16.09.2019, яку 26.09.2019 надіслало на реєстрацію до ЄРПН, реєстрацію якої також було зупинено та в подальшому після надання пояснень та додаткових доказів платником податків відмовлено в її реєстрації з підстав ненадання платником податку копій договорів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документі (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

05.11.2019 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Міч Олія» (далі - ТОВ «Міч Олія» та позивачем укладено договір купівлі-продаж бобів сої, за господарською операцією позивачем складено податкову накладну №9 від 05.11.2019, яку 27.11.2019 надіслано на реєстрацію до ЄРПН. Реєстрація податкової накладної зупинена, після надання пояснень платником податків, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної з підстав аналогічних, що й в попередньому рішенні по податковій накладній №7 від 16.09.2019.

12.11.2019 між Приватним підприємством «Науково-виробниче об`єднання «Енергоощадні технології» (далі - ПП НВО «Енергоощадні технології») та позивачем укладено договір поставки зерна урожаю 2019 року, за господарською операцією Товариством складено податкову накладну №10 від 13.11.2019, яку 29.11.2019 надіслано на реєстрацію до ЄРПН. Реєстрація податкової накладної зупинена, після надання пояснень платником податків, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної з підстав аналогічних, що й у рішенні по податковій накладній №6 від 28.08.2019.

25.11.2019 між приватним агропромисловим підприємством «Топільче» (далі - ПАП «Топільче») та позивачем укладено договір про надання ландшафтних послуг. За господарською операцією Товариством складено податкову накладну №11 від 25.11.2019, яку 11.12.2019 надіслано на реєстрацію до ЄРПН. Реєстрація податкової накладної зупинена, після надання пояснень платником податків, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної з підстав аналогічних, що й в попередньому рішенні по податковій накладній №7 від 16.09.2019.

Позивач не погоджується з рішеннями контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних, оскільки склав та направив податкові накладні для реєстрації у відповідності до положень статей 187, 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України). Після зупинення реєстрації податкових накладних платником податків направлялися відповідні повідомлення разом з поясненнями щодо фактичного здійснення господарських операцій та копіями документів, складених на їх виконання первинних документів. При цьому отримані ТОВ «Агро-Ланка-2» квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної містили загальну фразу про необхідність надання пояснень та/або копій документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних без конкретизації їх переліку та без вказівки на норму права, котра такий містить, що призводить до необгрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Надані ТОВ «Агро-Ланка-2» документи повністю підтверджували можливість прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №6 від 28.08.2019, №3 від 11.08.2019, №4 від 12.08.2019, №5 від 13.08.2019, №7 від 16.09.2019, №9 від 05.11.2019, №10 від 13.11.2019, №11 від 25.11.2019, однак ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Також позивач зазначає, що законодавством не були визначені конкретні критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податковий накладних/розрахунків коригування в ЄРПН. На час виникнення спірних правовідносин такі критерії ризиковості платника податку визначалися листами Державної фіскальної служби України, такі листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а тому, не є джерелом права відповідно до статті 7 КАС України та безпідставно застосовані відповідачем ГУ ДПС у Тернопільській області.

У позовній заяві Товариство наводить положення ПК України, які передбачають санкції у вигляді штрафу за своєчасно не зареєстровані податкові накладні, а тому вважає, що спірні податкові накладні потрібно вважати прийнятими та зареєстрованими протягом операційного дня, коли їх було надіслано платником податку.

Ухвалою суду від 21.09.2020 продовжено строк відповідачу ГУ ДПС у Тернопільській області для подання відзиву на позов.

23.09.2020 до суду від представника відповідачів надійшов відзив на позов (спільна позиція двох відповідачів) (том 2 а.с.10-21). Представник відповідачів у відзиві на позов його заперечує, посилаючись підпункт 1.6 пункту 1 листа ДФС України від 05.11.2018 № 4065/99-99-07-05-04-18, яким визначено, за яких умов платник податків підпадає під критерії ризиковості платників податку.

Також представник відповідачів зазначає про надання платником податків по кожній із зупинених податкових накладних пояснень та доданих до них документів, проте через їх недостатність комісією ГУ ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, зупинено реєстрацію спірних податкових накладних ТОВ «Агро-Ланка-2».

Представник відповідачів вважає оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН правомірними та просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

У судових засіданнях, які відбулися у цій справі, представник позивача позов підтримав з підстав, викладених у заявах по суті справи, та просить його задовольнити.

Представник відповідача, яка брала участь у справі, у судових засіданнях просила відмовити у задоволенні позовних вимог з мотивів, наведених у відзиві на позов.

Заслухавши пояснення учасників справи, дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

ТОВ «Агро-Ланка-2» 30.01.2019 зареєстроване як юридична особа; основним видом діяльності Товариства є вирощування зернових культур (окрім рису), бобових культур і насіння олійних культур, а також позивач може здійснювати інші види діяльності: вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів (код КВЕД 01.13); вирощування інших однорічних і дворічних культур (код КВЕД 01.19); вирощування інших багаторічних культур (код КВЕД 01.29); відтворення рослин (код КВЕД 01.30); розведення свиней (код КВЕД 01.46); розведення інших тварин (код КВЕД 01.49); допоміжна діяльність у рослинництві (код КВЕД 01.61); післяурожайна діяльність (код КВЕД 01.63); оброблення насіння для відтворення (код КВЕД 01.64); виробництво олії та тваринних жирів (код КВЕД 10.41); виробництво цукру (код КВЕД 10.81); виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів (код КВЕД 16.23); інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у. (код КВЕД 43.99); оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД 46.21); оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (код КВЕД 46.33); оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням (код КВЕД 46.61); оптова торгівля верстатами (код КВЕД 46.62); надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування (код КВЕД 77.31); надання ландшафтних послуг (код КВЕД 81.30); оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням (код КВЕД 46.69); оптова торгівля хімічними продуктами (код КВЕД 46.75); оптова торгівля іншими проміжними продуктами (код КВЕД 46.76); неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90); вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41); надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (код КВЕД 68.20).

Товариство перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Тернопільській області, є платником ПДВ з 01.04.2019. Ці обставини підтверджується копіями витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 16.10.2020 (том 2 а.с.46-51), витягу з реєстру платників ПДВ (том 1 а.с.24).

Для здійснення господарської діяльності ТОВ «Агро-Ланка-2» використовує земельні ділянки загальною площею 70,0 га, що підтверджується довідкою Токівської сільської ради Підволочиського району Тернопільської області від 16.09.2019 №479 (том 1 а.с.21). Відповідно до даних Звіту ТОВ «Агро-Ланка-2» про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай на 2019 рік (форма №4-сг) від 03.06.2019, на земельній ділянці площею 40,0 га Товариство у 2019 році вирощувало кукурудзу на зерно, на земельній ділянці площею 20,0 га - ячмінь ярий, а на земельній ділянці площею 10,0 га - сою (том 1 а.с.26-40).

Також судом встановлено, що ТОВ «Агро-Ланка-2» використовує орендовані складські приміщення для зберігання сільськогосподарської продукції на підставі укладеного 03.07.2019 між ним (орендарем) та ОСОБА_1 (орендодавець) договору №2 оренди нежитлового приміщення. За умовами договору орендодавець передав у користування орендарю нежитлове приміщення, загальною площею 826,6 м.кв., розташоване за адресою АДРЕСА_1 , з метою використання його під склад (а.с.43-46). А також використовує для проведення сільськогосподарських робіт послуги інших суб`єктів господарювання на підставі укладених договорів про надання послуг. Зокрема, 01.04.2019 Товариством (замовник) укладено договір з фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 (виконавець) №1/04/19 про надання послуг по передпосівному обробітку грунту, сівбі ячменю, кукурудзи та сої (том 1 а.с.57-60).

ТОВ «Агро-Ланка-2» одержало насіння кукурудзи та насіння сої на підставі договору позики №2 від 22.05.2019, укладеному з фермерським господарством «Ланка-Агро» (том 1 а.с. 53-55). Послуги по перевезенню зерна надав Товариству підприємець ОСОБА_2 , що підтверджується актом виконання робіт №000000000001 від 11.11.2019 (том 1 а.с.20).

У власності ТОВ «Агро-Ланка-2» знаходиться комбайн зернозбиральний JOHN DEERE 9780, реєстраційний номер НОМЕР_1 , свідоцтво про реєстрацію машини серії НОМЕР_2 від 26.06.2019 (том 1 а.с.47-52).

В межах господарської діяльності Товариство укладало ряд господарських договорів, по яких виступало продавцем товарів, робіт/послуг.

Так, 04.06.2019 між ТОВ «Агро-Ланка-2» (виконавець) та Волочиською районною державною лікарнею ветеринарної медицини (замовник) укладено договір №43, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець приймає на себе зобов`язання по благоустрою території за адресою вул. Копачівська, 5, м. Волочиськ (стартова обробка ділянки гербіцидом, попереднє планування території, чистове планування території, посів трави, встановлення садових бордюрів, мульчування під рослинами, висадка рослин, встановлення системи поливу, вимощення стежок, облаштування водойми, встановлення мангалу, встановлення альтанки) на загальну суму 219408,00 грн. Замовник зобов`язаний оплатити послуги упродовж 5 робочих днів з моменту підписання додатка до договору (том 1 а.с.64-67).

На виконання умов вказаного договору ТОВ «Агро-Ланка-2» виконало роботи із встановлення Волочиській районній державній лікарні ветеринарної медицини альтанки на загальну суму 96000,00 грн, у тому числі 16000,00 грн ПДВ, що підтверджується актом №43.2 від 27.08.2019 прийому-передачі виконаних робіт (том 1 а.с.82). Розрахунки проведені згідно з платіжним дорученням №520 від 27.08.2020 на суму 96000 грн (том 1 а.с.83).

За результатами даної господарської операції Товариство за правилом першої події склало податкову накладну №6 від 28.08.2019 на загальну суму 96000,00 грн, у тому числі 16000,00 грн ПДВ, яку 13.09.2019 надіслало на реєстрацію до ЄРПН (том 1 а.с. 84-85).

За наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «Агро-Ланка-2» отримало квитанцію №9210463255 від 13.09.2019 про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №6 від 28.08.2019, оскільки ця накладна відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1 а.с.85).

Позивачем згідно з переліком електронного Журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, надано наступні первинні документи (том 2 а.с.33):

Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції, в якому зазначено: «Згідно договору № 43 від 04.06.2019 та затвердженому плановому кошторисному розрахунку робіт по ландшафтному дизайні для Волочиської районної державної лікарні ветеринарної медицини, ТОВ «Агро-Ланка-2» приступила до виконання поставлених робіт. Згідно акту прийому-передачі виконаних робіт №43.2 від 27.08.2019 на суму 96000,00 грн, у т.ч ПДВ 16000,00 грн, була складена податкова накладна №6 від 28.08.19»;

договір №43 від 04.06.2019;

акт прийому-передачі виконаних робіт №43.2 від 27.08.2019;

плановий кошторисний розрахунок виконаних робіт по ландшафтному дизайні;

податкова накладна №6 від 28.08.2019 (стосовно якої подаються дані первинні документи).

Щодо цієї податкової накладної, то рішенням комісії ГУ ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2019 №1283170/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 28.08.2019 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

09.09.2019 між ТОВ «Суффле Агро Україна» (покупець) та ТОВ «Агро-Ланка-2» (постачальник) укладено договір поставки №1000053994, відповідно до якого продавець зобов`язується поставити на умовах СРТ (Інкотермс 2010), а постачальник прийняти та оплатити 100,00 т ячменю пивоварного класу В на загальну суму 510000,00 грн (том 1 а.с.88-100).

На виконання умов договору 11.08.2019 ТОВ «Агро-Ланка-2» поставило ТОВ «Суффле Агро Україна» за адресою вул. Б. Хмельницького, 43, с. Крупець Славутського району Хмельницької області (ПрАТ «Славутський солодовий завод»), 26,740 т ячменю пивоварного Квенч В , на загальну суму 1136101,24 грн, що підтверджується видатковою накладною №5210027706 від 11.08.2019 та товарно-транспортною накладною №2 від 11.08.2019 (том 1 а.с.115-116). Відповідно до платіжного доручення №1242 від 16.08.2019 розрахунки проведені на суму 108880,99 грн (том 1 а.с.117).

За результатами даної господарської операції ТОВ «Агро-Ланка-2» за правилом першої події (дата відвантаження товарів) склало податкову накладну №3 від 11.08.2019 на загальну суму 136101,24 грн, у тому числі 22683,54 грн ПДВ, яку 29.08.2019 надіслало на реєстрацію до ЄРПН (том 1 а.с. 118-119).

Реєстрація в ЄРПН вказаної податкової накладної була зупинена відповідно до квитанції №9194909338 від 29.08.2019 про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 11.08.2019, оскільки ця накладна відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В межах виконання умов договору з ТОВ «Суффле Агро Україна» 12.08.2019 ТОВ «Агро-Ланка-2» поставило 26,580 т ячменю пивоварного Квенч В, на загальну суму 135286,87 грн, що підтверджується видатковою накладною №5210027893 від 12.08.2019 та товарно-транспортною накладною №3 від 12.08.2019 (том 1 а.с. 123-124), а 13.08.2019 - 14,400 т ячменю пивоварного Квенч В , на загальну суму 73293,12 грн, що підтверджується видатковою накладною №5210027938 від 13.08.2019 та товарно-транспортною накладною №4 від 13.08.2019 (том 1 а.с.131-132). Розрахунки проведені відповідно до платіжних доручень №1243 від 16.08.2020 на суму 108229,49 грн та №1244 від 16.08.2019 на суму 58634,49 грн (том 1 а.с.125, 133).

За результатами цих господарських операцій ТОВ «Агро-Ланка-2» за правилом першої події (дата відвантаження товарів) склало податкові накладну №4 від 12.08.2019 на загальну суму 135286,87 грн, у тому числі 22547,81 грн ПДВ, яку 29.08.2019 надіслало на реєстрацію до ЄРПН та №5 від 13.08.2019 на загальну суму 73293,12 грн, у тому числі 12215,52 грн ПДВ, яку 29.08.2019 надіслало на реєстрацію до ЄРПН (том 1 а.с.128-129, 134-135).

За наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаних податкових накладних, відповідно до квитанцій №9194912935 від 29.08.2019 та №9194918687 від 29.08.2019 їх реєстрація була зупинена, оскільки накладні відповідали вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем надано сукупно стосовно даних трьох податкових накладних наступні первинні документи згідно з переліком електронного Журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК (том 2 а.с.32):

повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції, в якому зазначено: «Згідно договору купівлі продажу №1000053994 від 09.08.2019 ТОВ «Агро-Ланка-2» здійснило продаж ячменю пивоварного ТОВ «Суффле Агро Україна». Доставка ячменю оформлена товарно-транспортними накладними: № 2 від 11.08.19, №3 від 12.08.19, №4 від 13.08.2019. За видатковими накладними № 2 від 11.08.2019, №3 від 12.08.19, №4 від 13.08.2019 ТОВ «Суффле Агро Україна» здійснила частковий розрахунок за ячмінь 16.08.2019»;

умови закупівлі ячменю пивоварного;

довіреність №1 від 02.07.2019 на підписання договору оренди складського приміщення;

видаткові накладні №5210027706 від 11.08.2019, №5210027938 від 13.08.2019, №5210027893 від 12.08.2019 року;

ТТН №3 від 12.08.2019; ТТН №2 від 11.08.2019; ТТН №4 від 13.08.2019;

платіжні доручення №1242 від 16.08.2019, №1243 від 16.08.2019, №1244 від 16.08.2019;

договір №2 від 03.07.2019 року про оренду складського приміщення;

договір купівлі-продажу від 09.08.2019 року №1000053994.

Рішеннями комісії ГУ ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.09.2019 №1280437/42781100, від 16.09.2019 №1280436/42781100, від 16.09.2019 №1280435/42781100 відмовлено в реєстрації податкових накладних № 3 від 11.08.2019, №4 від 12.08.2019 та №5 від 13.08.2019 відповідно з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (том 1 а.с. 120-121, 128-129, 136-137).

05.09.2019 року між ФГ «Госа» (замовник) та ТОВ «Агро-Ланка-2» (Виконавець) укладено договір про надання послуг №1/09/19, відповідно до якого виконавець зобов`язується надати послуги зі збору урожаю, а замовник зобов`язується прийняти надані послуги та оплатити їх (том 1 а.с. 139-140).

На виконання умов вказаного договору 16.09.2019 ТОВ «Агро-Ланка-2» надало ФГ «Госа» послуги по збору врожаю сої площею 102,00 га, на загальну суму 122400,00 грн, на підтвердження чого надано акт здачі-прийняття робіт №1 від 16.09.2019 (том 1 а.с.141), розрахунки проведені згідно з платіжним дорученням №73 від 16.09.2019 на суму 122400,00 грн (том 1 а.с. 142).

За результатами даної господарської операції Товариством за правилом першої події (дата надання послуг) складено податкову накладну №7 від 16.09.2019 на загальну суму 122400,00 грн, у тому числі 20400,00 грн ПДВ, яку 26.09.2019 надіслано на реєстрацію до ЄРПН (том 1 а.с.143-144).

Відповідно до квитанції №9222250791 від 26.09.2019 документ прийнято та зупинено реєстрацію податкової накладної №7 від 16.09.2019, оскільки ця накладна відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем надано наступні первинні документи згідно з переліком електронного Журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК (том 2 а.с. 34):

повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції, в якому зазначено: «ТОВ «Агро-Ланка-2» та ФГ « Госа» заключили договір про надання послуг №1/09/19 від 05.09.19, згідно з яким ТОВ «Агро-Ланка-2» зобов`язується зібрати врожай сої власним комбайном, копії документів підтвердження права власності додаються. За актом надання послуг №1 від 16.09.19, складено податкову накладну №7 від 16.09.2019, отримано оплату ФГ «Госа» в сумі 122400,00 грн, у т.ч. ПДВ 20400,00 грн»;

видаткова накладна №1 від 21.06.2019 на купівлю зернового комбайну;

договір про надання послуг по збору урожаю від 05.09.2019 №1/09/19;

податкова накладна №7 від 16.09.2019 (стосовно якої подаються дані первинні документи);

свідоцтво про реєстрацію комбайну зернового від 26.06.2019;

акт здачі-приймання робіт від 16.09.2019 №1;

платіжне доручення від 16.09.2019 №73 за молотьбу сої.

17.10.2019 ТОВ «Агро-Ланка-2» засобами електронного зв`язку направило Додаток №7 від 17.10.2019 до Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, в якому вказало код КВЕД 01.61. (допоміжна діяльність у рослинництві) (том 1 а.с.145).

За наслідками розгляду пояснень та доданих до них документів платником податків рішенням комісії ГУ ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.10.2019 №1309200/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 16.09.2019 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документі (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків (том 1 а.с. 151-152).

05.11.2019 між ТОВ «Міч Олія» (покупець) та ТОВ «Агро-Ланка-2» (продавець) укладено договір №1/11/19 купівлі-продажу, відповідно до якого продавець зобов`язується передати у власність покупцю боби сої і кількості 10 т, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його (том 1 а.с.154-156).

На виконання умов вказаного договору 05.11.2019 Товариством поставлено ТОВ «Міч Олія», за адресою с. Порохня Волочиського району Хмельницької області, 9,780 т сої, на загальну суму 82152,00 грн, у тому числі ПДВ 13692,00 грн, що підтверджується видатковою накладною №1/11/19 від 05.11.2019 та товарно-транспортною накладною № 18 від 05.11.2019 (том 1а.с.157-158). Розрахунки проведені на повну суму поставки згідно з платіжними дорученнями №346 від 15.11.2019 та №349 від 18.11.2019 (том 1 а.с.159-160).

За результатами даної господарської операції ТОВ «Агро-Ланка-2» за правилом першої події (дата відвантаження товарів) склало податкову накладну №9 від 05.11.2019 на загальну суму 82152,00 грн, у тому числі 13692,00 грн ПДВ, яку 27.11.2019 надіслало на реєстрацію до ЄРПН (том 1 а.с. 161-162).

Відповідно до квитанції №9283589651 від 27.11.2019 податкову накладну прийнято та зупинено її реєстрацію, оскільки податкова накладна відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішенні про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1 а.с.162).

Позивачем надано наступні первинні документи згідно з переліком електронного Журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК (том 2 а.с.35):

повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції, в якому зазначено: «ТОВ «Агро-Ланка-2» здійснило продаж сої без ГМО ТОВ «Міч Олія», яка вирощена на орендованих землях Токівської сільської ради. Насіння сої було взято в товарну позику в ФГ «Ланка-Агро». Для обробітку землі під посів сої було заключено договір з ФОП ОСОБА_1 . Зібрано врожай за допомогою комбайну JOHN DEERE. Згідно поставленого товару було виписано рахунок №1/11/19 від 05.11.2019 і податкову накладну №9 від 05.11.2019. Копії документів додаються»;

акт приймання-передачі товару (насіння сої) від 22.05.2019;

рахунок на оплату сої №1/11/19 від 05.11.2019;

свідоцтво про реєстрацію комбайну зернового від 26.06.2019;

платіжне доручення від 18.11.2019 №349;

довідка Токівської сільської ради про обробіток землі ТОВ «Агро-Ланка-2» від 16.09.2019 №479;

акт прийому-передачі послуг від 02.05.2019;

договір купівлі-продажу від 05.11.2019 № 1/11/19;

податкова накладна №9 від 05.11.2019 (стосовно якої подаються дані первинні документи);

платіжне доручення від 15.11.2019 №346.

12.12.2019 ТОВ «Агро-Ланка-2» засобами електронного зв`язку направило додаток №10 від 12.12.2019 до Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, в якому вказало код КВЕД 01.11, код придбання (отримання) товарів/послуг УКТ ЗЕД 1201900000 (соєві боби для сівби) та код постачання (виготовлення) товарів/послуг УКТ ЗЕД - 1201 (соєві боби).

За наслідками розгляду пояснень платника податків та доданих до них документів рішенням комісії ГУ ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.12.2019 №1355861/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 05.11.2019 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: договорів, зовнішньоекономічних договорів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків (том 1 а.с. 167-168).

12.11.2019 між ПП НВО «Енергоощадні технології» (покупець) та ТОВ «Агро-Ланка-2» (продавець) укладено договір №76/11/19 поставки, відповідно до якого продавець зобов`язується передати у власність покупцю зерно урожаю 2019 року, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити його (том 1 а.с.170-175).

На виконання умов вказаного договору 13.11.2019 Товариство поставило ПП НВО «Енергоощадні технології» за адресою вул. Незалежності, 1д, м. Хоростків Гусятинського району Тернопільської області, 361,179 т кукурудзи, на загальну суму 1325529,82 грн, що підтверджується видатковою накладною №2/11/19 від 13.11.2019 та товарно-транспортними накладними №5 від 31.10.2019, №6 від 31.10.2019, №7 від 01.11.2019, №8 від 01.11.2019, №9 від 02.11.2019, №11 від 02.11.2019, №12 від 03.11.2019, №13 від 03.11.2019, №14 від 04.11.2019, №15 від 04.11.2019, №16 від 05.11.2019, №17 від 05.11.2019, №19 від 05.11.2019, №20 від 06.11.2019 (том 1 а.с. 177-191). Згідно з платіжним дорученням №14071 від 15.11.2019 розрахунки проведені на суму 1104608,18 грн.(том 1 а.с. 192).

За результатами даної господарської операції ТОВ «Агро-Ланка-2» за правилом першої події (дата відвантаження товарів) склало податкову накладну №10 від 13.11.2019 на загальну суму 1325529,82 грн, у тому числі 220921,64 грн ПДВ, яку 29.11.2019 надіслало на реєстрацію до ЄРПН (том 1 а.с.193-194).

Відповідно до квитанції №9287019226 від 29.11.2019 податкову накладну прийнято та зупинено її реєстрацію, оскільки ця накладна відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішенні про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податковий накладних.

Позивачем надано наступні первинні документи згідно з переліком електронного Журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК (том 2 а.с.36):

повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції, в якому зазначено: «ТОВ «Агро-Ланка-2» здійснило продаж кукурудзи ПП НВО «Енергоощадні технології», яка вирощена на орендованих землях Токівської сільської ради. Насіння кукурудзи було взято в товарну позику в ФГ «Ланка-Агро». Для обробітку землі під посів кукурудзи було заключено договір з ФОП ОСОБА_1 . Зібрано врожай за допомогою комбайну JOHN DEERE. Перевезення здійснювали ФОП ОСОБА_2 . Згідно поставленого товару було виписано податкову накладну №10 від 13.11.2019. Копії документів додаються»;

довідка Токівської сільської ради про обробіток землі ТОВ «Агро-Ланка-2» від 16.09.2019 №479;

платіжне доручення від 15.11.2019 №14071;

договір поставки продукції від 12.11.2019 №76/11/19;

акт виконання робіт 11.11.2019 №000000000001 по транспортних послугах;

свідоцтво про реєстрацію комбайну зернового від 26.06.2019;

акт приймання-передачі товару (насіння кукурудзи) від 16.05.2019;

податкова накладна №10 від 13.11.2019 (стосовно якої подаються дані первинні документи);

акт приймання-передачі наданих послуг ФОП ОСОБА_1 від 02.05.2019 №1.

04.12.2019 ТОВ «Агро-Ланка-2» засобами електронного зв`язку направило додаток №9 від 04.12.2019 до Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, в якому вказало код КВЕД 01.11, код придбання (отримання товарів/послуг УКТ ЗЕД / ДК 016-2010 - 1005101500 (кукурудза).

За наслідками розгляду пояснень платника податку та доданих до них документів рішенням комісії ГУ ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.12.2019 №1345414/42781100 відмовлено і реєстрації податкової накладної №10 від 13.11.2019 з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передач: товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних (том 1 а.с. 199-200).

25.11.2019 між ПАП «Топільче» (замовник) та ТОВ «Агро-Ланка-2» (виконавець) укладено договір про надання послуг №1/11/19, відповідно до якого виконавець зобов`язується надати ландшафтні послуги, а замовник зобов`язується прийняти надані послуги та оплатити їх (том 1 а.с.202).

На виконання умов вказаного договору 29.09.2019 ТОВ «Агро-Ланка-2» надало ПАП «Топільче» ландшафтні послуги на загальну суму 19800,00 грн, що підтверджується актом наданих послуг від 29.11.2019, розрахунки проведені згідно з платіжним дорученням №1900 від 25.11.2019 на всю суму (том 1 а.с. 203-204).

За результатами даної господарської операції ТОВ «Агро-Ланка-2» за правилом першої події (дата зарахування коштів) склало податкову накладну №11 від 25.11.2019 на загальну суму 19800,00 грн, у тому числі 3000,00 грн ПДВ, яку 11.12.2019 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН (том 1 а.с. 205-206).

Відповідно до квитанції №9296823484 від 11.12.2019 податкову накладну прийнято та зупинено її реєстрацію, оскільки ця накладна відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1 а.с.206).

Позивачем надано наступні первинні документи згідно з переліком електронного Журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК (том 2 а.с.37):

повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції, в якому зазначено: «ТОВ «Агро-Ланка-2» надала ландшафтні послуги ПАП «Топільче», складений акт наданих послуг від 29.11.2019 ПАП «Топільче» на суму 19800,00 грн, у т.ч. ПДВ 3300,00 грн, згідно рахунку на оплату №3/11/19 від 25.11.2019 ПАП «Топільче» здійснило перерахунок коштів в сумі 19800,00 грн, у т.ч ПДВ 3300,00 грн. На основі цього складена податкова накладна №11 від 25.11.2019. Додатки документів додаються»;

акт про надання послуг від 29.11.2019;

рахунок на оплату надання ландшафтних послуг № 3/11/19 від 25.11.2019;

податкова накладна №11 від 25.11.2019 року (стосовно якої подаються дані первинні документи);

платіжне доручення від 25.11.2019 №1900 про оплату надання ландшафтних послуг.

16.12.2019 ТОВ «Агро-Ланка-2» засобами електронного зв`язку направило додаток №11 від 16.12.2019 до Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, в якому вказало код КВЕД 81.30. (надання ландшафтних послуг).

За наслідками розгляду пояснень платника податків та доданих до них документів рішенням комісії ГУ ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригуванні в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.12.2019 №1355860/42781100 відмовлено і реєстрації податкової накладної №11 від 25.11.2019 з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків (том 1 а.с. 212).

Позивач не погоджується з рішенням контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних №6 від 28.08.2019, №3 від 11.08.2019, №4 від 12.08.2019, №5 від 13.08.2019, №7 від 16.09.2019, №9 від 05.11.2019, №10 від 13.11.2019, №11 від 25.11.2019 в ЄРПН, у зв`язку з чим звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною другою статті 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відтак, суд, зважаючи на предмет позову, перевіряє чи оскаржувані рішення відповідача ГУ ДПС у Тернопільській області прийняті у відповідності до зазначених вище умов.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Як визначено пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України (у редакції, чинній з 31.12.2017) встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Редакція пункту 201.16 статті 201 ПК України змінена на підставі Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07.12.2017 № 2245-VIII (далі - Закон № 2245-VIII).

Пунктом сьомим Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 01.03.2018 визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

21.02.2018 на виконання вимог Закону № 2245-VIII Кабінетом Міністрів України прийнято постанову № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 117, чинний до 01.02.2020).

Згідно із вимогами пункту 4 Порядку №117 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна / розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Як вбачається із пункту 5 Порядку №117, податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Відповідно до пунктів 6 та 7 Порядку №117 у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є відповідність: 1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; 2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Відповідно до пункту 13 Порядку №117 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Як вбачається зі змісту квитанцій, реєстрація податкових накладних №6 від 28.08.2019, №3 від 11.08.2019, №4 від 12.08.2019, №5 від 13.08.2019, №7 від 16.09.2019, №9 від 05.11.2019, №10 від 13.11.2019, №11 від 25.11.2019 в ЄРПН зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв`язку з тим, що ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Разом з тим, жодна з квитанцій не містить посилання на конкретний критерій, під який попадає платник податків, та у зв`язку з чим зупиняється реєстрація податкових накладних. У той же час, в квитанціях запропоновано платнику надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН; конкретний перелік необхідних документів у квитанціях не вказано.

Відповідно до пункту 14 Порядку №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Пунктом 15 Порядку №117 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно зУКТ ЗЕДабо кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

За умовами пункту 16 Порядку №117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Як уже зазначалося судом, відповідно до пунктів 15, 16 Порядку №117 позивач подав до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів для здійснення реєстрації податкових накладних №6 від 28.08.2019, №3 від 11.08.2019, №4 від 12.08.2019, №5 від 13.08.2019, №7 від 16.09.2019, №9 від 05.11.2019, №10 від 13.11.2019, №11 від 25.11.2019, що не заперечується відповідачами.

Згідно із вимогами пунктів 18-20 Порядку №117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Аналіз наведених норм дозволяє зробити висновок, що комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). Отже, на відміну від зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування), яке відбувається в автоматизованому режимі засобами програмного забезпечення ДПС України, прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) потребує проведення комісією засідання, на якому розглядаються та аналізуються надані платником податків документи та пояснення з метою прийняття обґрунтованого рішення зі спірного питання.

Як слідує з пункту 22 Порядку №117, рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Відповідно до пункту 23 Порядку №117 таке рішення приймається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку.

Згідно з пунктом 21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Комісією регіонального рівня (Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області) за результатами розгляду поданих ТОВ «Агро-Ланка-2» документів прийняті оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних в усіх випадках було ненадання платником податків копій документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а також в трьох випадках - ненадання розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (по податкових накладних № 7 від 16.09.2019, №9 від 05.11.2019, №11 від 25.11.2019) та у двох випадках - ненадання договорів (по податкових накладних №7 від 16.09.2019 та № 11 від 25.11.2019).

Однак таке формулювання не відповідає дійсним обставинам у справі з огляду на те, що позивач надав первинні документи щодо постачання товарів та послуг з урахуванням їх специфіки та крім, того у випадках де контролюючий орган вказував на відсутність розрахункових документів, такі подавалися платником податків, що не заперечувалося представником ГУ ДПС у Тернопільській області та підтверджується матеріалами справи, а також наявні договори усіх господарських операціях.

Мотивація представника ГУ ДПС у Тернопільській області зводилася до того, що у контролюючого органу, з огляду на подані платником податків пояснення і документи, не виникало сумнівів щодо реальності господарських операцій, проте поданих документів було недостатньо для реєстрації податкових накладних по таких операціях.

Поряд з тим, суд звертає увагу на те, що відповідач ні в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, ні в оскаржуваних рішеннях, як того вимагав Порядок №117, не вказав, що якихось конкретно документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних; відсутні будь-які зауваження щодо змісту і форми документів у додатковій інформації. Натомість з поданих документів по кожній з зупинених реєстрацією податкових накладних платник податків надав достатньо відомостей та первинних документів, які підтверджували факт поставки товарів чи надання послуг.

Також суд звертає увагу, що, по перше, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

По друге, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентами та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних №6 від 28.08.2019, №3 від 11.08.2019, №4 від 12.08.2019, №5 від 13.08.2019, №7 від 16.09.2019, №9 від 05.11.2019, №10 від 13.11.2019, №11 від 25.11.2019.

Також у спірному випадку ТОВ «Агро-Ланка-2» був зареєстрований платником ПДВ з 01.04.2019 та міг підпадати під критерій ризиковості платника податку, як платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців, за таким критерієм позивач і був віднесений податковим органом до категорії ризикових (том 2 а.с.54-57). Але така ознака ризиковості діяла лише до 07.08.2019, оскільки з цього часу діяли нові Критерії ризиковості платника податків і у підпункті 1.6 пункту 1 цих Критеріїв така ознака ризиковості як термін реєстрації платником ПДВ менше трьох місяців була виключена. Крім того, у період з 01.04.2019 по час реєстрації першої спірної накладної № 3 від 11.08.2019 минуло більше трьох місяців, а тому позивач за таким критерієм не міг бути віднесений до ризикових платників податку.

Окремо суд вважає за необхідне звернути увагу на те, що на час виникнення спірних у цій справі правовідносин критерії ризиковості здійснення операцій були визначені листами ДФС України. Так, на час виникнення спірних правовідносин діяли введені ДФС України в дію з 08.08.2019 Критерії ризиковості платника податків та Критерії ризиковості здійснення операцій, затверджені в.о.голови ДФС України Д.Гутенком 07.08.2019 та зареєстровані в ДФС за №1962/99-99-29-01-01, Критерії ризиковості платника податків та зареєстровані в ДФС за №1963/99-99-29-01-01 Критерії ризиковості здійснення операцій, які погоджені Міністерством фінансів України згідно з листом від 06.08.2019 № 26010-06-5/20111. Після наведеного листа ДФС переглядалися такі Критерії, зокрема ДФС України листом від 05.11.2018 N 4065/99-99-07-05-04-18 визначила «Критерії ризиковості платника податку» та «Критерії ризиковості здійснення операцій (з урахуванням внесених змін, погоджених Міністерством фінансів згідно листа від 31.10.2018 N 26010-06-05/28170).

Отже, на час виникнення спірних правовідносин та прийняття спірних у цій справі актів індивідуальної дії, хоча й набула чинності змінена редакція пункту 201.16 статті 201 ПК України у відповідності до вимог якої прийнято Порядок № 117, проте реалізація механізму зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних поставлена у залежність від наявності критеріїв ризиковості господарських операцій. Відповідні критерії у період, що аналізується, визначалися листами ДФС.

Ці акти, визначали критерії ризиковості та передбачали необхідність подання різних за своїм переліком документів, необхідних для підтвердження господарської операції з метою подальшої реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН.

Як встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних у спірних випадках слугували критерії ризиковості, визначені виключно листами ДФС України від 07.08.2019 за №1962/99-99-29-01-01, Критерії ризиковості платника податків та від 05.11.2018 N 4065/99-99-07-05-04-18.

Суд вважає за необхідне зазначити, що листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак, не є джерелом права відповідно до статті 7 КАС України.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Суд зауважує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Більше того, суд зазначає, що рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 05.06.2019 у справі №826/12108/18, залишеного без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 10.12.2019 та постановою Верховного Суду від 10.03.2020, визнані протиправними та нечинними пункт 10, пункт 20, пункт 21 Порядку №117.

Враховуючи вимоги принципів правової визначеності та передбачуваності, суд приходить до висновку про безпідставність зупинення реєстрації податкових накладних Товариства та, як наслідок, протиправність оскаржуваних рішень контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних №6 від 28.08.2019, №3 від 11.08.2019, №4 від 12.08.2019, №5 від 13.08.2019, №7 від 16.09.2019, №9 від 05.11.2019, №10 від 13.11.2019, №11 від 25.11.2019 в ЄРПН.

Відмова позивачу у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів є необґрунтованою; відповідач ГУ ДПС у Тернопільській області при прийнятті оскаржуваних рішень діяла нерозсудливо, тим самим порушено права позивача та не дотримано вимог, передбачених частиною другою статті 2 КАС України. Отже, позов в частині визнання протиправними і скасування рішень ГУ ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН: від 19.09.2019 №1283170/42781100, від 16.09.2019 №1280437/42781100, від 16.09.2019 №1280436/42781100, від 16.09.2019 №1280435/42781100, від 17.10.2019 №1309200/42781100, від 18.12.2019 №1355861/42781100, від 05.12.2019 №1345414/42781100, від 18.12.2019 №1355860/42781100 належить задовольнити.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні ТОВ «Агро-Ланка-2»: №6 від 28.08.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 13.09.2019, №3 від 11.08.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 29.08.2019, №4 від 12.08.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 29.08.2019, №5 від 13.08.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 29.08.2019, №7 від 16.09.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 26.09.2019, №9 від 05.11.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 27.11.2019, №10 від 13.11.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 29.11.2019, №11 від 25.11.2019 датою її подання для реєстрації, а саме - 11.12.2019, то таку належить задовольнити частково з огляду на таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних №6 від 28.08.2019, №3 від 11.08.2019, №4 від 12.08.2019, №5 від 13.08.2019, №7 від 16.09.2019, №9 від 05.11.2019, №10 від 13.11.2019, №11 від 25.11.2019 в ЄРПН, судом не встановлено.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні №6 від 28.08.2019, №3 від 11.08.2019, №4 від 12.08.2019, №5 від 13.08.2019, №7 від 16.09.2019, №9 від 05.11.2019, №10 від 13.11.2019, №11 від 25.11.2019 в ЄРПН датою набрання законної сили рішенням суду.

Будь-яких підстав для реєстрації спірних податкових накладних датою їх фактичного надходження немає. Така правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 22.07.2019 у справі №815/2985/18.

При цьому обгрунтування позивача, що реєстрація податкових накладних не в строк визначений ПК України, потягне застосування штрафних санкцій є надуманою та необгрунтованою.

Відповідно до присів статей 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Разом з тим, відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Аналізуючи вищенаведені законодавчі приписи та фактичні обставини справи, суд констатує, що оскаржувані рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН не відповідають встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому підлягають скасуванню, при цьому ДПС України зобов`язана зареєструвати у ЄРПН податкові накладні №6 від 28.08.2019, №3 від 11.08.2019, №4 від 12.08.2019, №5 від 13.08.2019, №7 від 16.09.2019, №9 від 05.11.2019, №10 від 13.11.2019, №11 від 25.11.2019, подані Товариством, датою набрання законної сили судовим рішенням. Позов підлягає задоволенню частково.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд вказує, що відповідно до частин першої, третьої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Позивачем при поданні позовної заяви сплачено судовий збір у розмірі 21020,00 грн відповідно до платіжного доручення №12 від 12.08.2020 (том 1 а.с.232), з них по позовних вимогах, по яких відкрито провадження у справі, 16816,00 грн (8 х 2102,00 грн = 16816,00 грн).

Враховуючи те, що суд дійшов висновку задовольнити позовні вимоги частково, тому на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір пропорційно до задоволених позовних вимог у сумі 8408,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Тернопільській області (відповідача, який допустив порушення прав платника податків).

Керуючись статтями 72-77, 90, 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Ланка-2» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 19.09.2019 №1283170/42781100, від 16.09.2019 №1280437/42781100, від 16.09.2019 №1280436/42781100, від 16.09.2019 №1280435/42781100, від 17.10.2019 №1309200/42781100, від 18.12.2019 №1355861/42781100, від 05.12.2019 №1345414/42781100, від 18.12.2019 №1355860/42781100.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Ланка-2»: №6 від 28.08.2019, №3 від 11.08.2019, №4 від 12.08.2019, №5 від 13.08.2019, №7 від 16.09.2019, №9 від 05.11.2019, №10 від 13.11.2019, №11 від 25.11.2019, датою набрання законної сили судовим рішенням.

У задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Ланка-2» судові витрати у розмірі 8408,00 грн (вісім тисяч чотириста вісім грн 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційна скарга подається учасниками справи до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Агро-Ланка-2» (47824, Тернопільська область, Підволочиський район, село Воробіївка, вулиця Нова, будинок 5-в, ідентифікаційний код юридичної особи в ЄДРПОУ 42781100).

Відповідач: Головне управління ДПС у Тернопільській області (46021, місто Тернопіль, вулиця Білецька, 1, ідентифікаційний код юридичної особи в ЄДРПОУ 43142763).

Відповідач: Державна податкова служба України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, ідентифікаційний код юридичної особи в ЄДРПОУ 43005393).

Повний текст рішення складено та підписано 26.10.2020.

Головуючий суддя Чепенюк О.В.