Рішення № 92321517, 21.10.2020, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 жовтня 2020 року Справа № 160/12683/19 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Рищенка А.Ю., розглянувши в порядку письмового провадження у місті Дніпро адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та вимоги, -

ВСТАНОВИВ:

17.12.2019 року фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просить з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог від 16.03.2020 року:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Дніпропетровській області:

- від 12.08.2019 року № 002711305 Форми “Ш” - яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб на суму 153,48 грн., у тому числі штраф 153,48 грн.;

- від 12.08.2019 року № 0027171305 Форми “Ш” - яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 1 493,23 грн., у тому числі штраф 1 493,23 грн.;

- від 12.08.2019 року № 0027141305 Форми “Ш” - яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 19083,96 грн., у тому числі штраф 19083,96 грн.;

- від 12.08.2019 року № 0027111305 Форми “Д” - яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежам військовий збір на суму 8992,46 грн., у тому числі основний платіж 3678,12 грн., штраф (фінансова санкція) 5037,64 грн.;

- від 12.08.2019 року № 0027101305 Форми “Д” - яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб на суму 90846,56 грн., у тому числі основний платіж 28838,44 грн., штраф (фінансова санкція) 58211,26 грн.;

- від 12.08.2019 року № 1127021305 Форми “Р” - яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір (за результатами річного декларування) на суму 13261,86 грн., у тому числі основний платіж 8841,24 грн., штраф (фінансова санкція) 4420,62 грн.;

- від 12.08.2019 року № 0027011305 Форми “Р” - яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб (за результатами річного декларування) на суму 159142,35 грн., у тому числі основний платіж 109094,90 грн., штраф (фінансова санкція) 53047,45 грн.;

- від 12.08.2019 року № 0027001305 Форми “ПС” - яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем адмін. штрафи та санкції на суму 1020,00 грн., у тому числі штраф 1020,00 грн.;

- від 12.08.2019 року № 0027061305 Форми “ПС” - яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фіз.осіб, що сплачуються податковими агентами, на суму 510,00 грн., у тому числі штраф 510,00 грн.;

- рішення Головного управління ДФС у Дніпропетровській області:

- від 02.08.2019 року № 0025521305 на суму 22240,77 грн. про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску;

- від 12.08.2019 року № 0027121305 на суму 170,00 грн. про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання за невстановленою формою звітності, передбаченої Законом України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування";

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 02.08.2019 року № Ф-0025511305 на суму недоїмки 129 671,55 грн. зі сплати єдиного внеску;

- визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 05.11.2019 року № Ф-95551-57 на суму 154836,50 грн.;

- визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 14.01.2020 року № Ф-95551-57 на суму 152830,38 грн..

В обґрунтування позову позивач посилається на те, що спірні податкові повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску та вимога про сплату боргу (недоїмки) Головного управління ДПС у Дніпропетровській області є протиправними, складеними без урахування фактичних обставин справи та такими, що підлягають скасуванню, оскільки прийняті на підставі необґрунтованих висновків акта перевірки від 10.06.2019 року № 32073/04-36-13-05/ НОМЕР_1 . Вказує, що перевірку, за наслідками якої складено акт від 10.06.2019 року № 32073/04-36-13-05/ НОМЕР_1 , проведено протиправно, оскільки фактично вона була невиїзна, в той час як в наказі про проведення перевірки та в наказі про внесення змін до наказу зазначено провести саме виїзну перевірку, отже перевірка є протиправною. Вказує, що позивач звертався до відповідача з проханням провести перевірку в приміщенні податкової інспекції та надав 22.05.2019 року документи з власним описом ревізору в податковій інспекції, однак наказу про проведення планової невиїзної перевірки не отримував. Вказує, що акт перевірки не містить роз шифровки по місяцям в частині відсутності документів на підтвердження понесених витрат. Порушення, наведені у п.п.3, 8, 9, 11, 12 акта перевірки ґрунтуються на припущенні стосовно відсутності платіжних документів, банківських виписок, однак всі документи було надано до перевірки; порушення, наведені у п.7 акта перевірки ґрунтуються на припущенні стосовно не відображення нарахованих та виплачених доходів – натомість конкретно не зазначено дату нарахування, виплати, суми нібито не відображених в податковому розрахунку за ІІ квартал 2017 року доходів; порушення, наведені у п.10 акта перевірки ґрунтуються на припущенні стосовно не своєчасного подання звітності по єдиному внеску за квітень 2018 року – однак зазначена звітність подавалась вчасно; порушення, наведені у п.1 акта перевірки є необґрунтованим, оскільки книга обліку доходів та витрат за 2017-2018 роки велась належним чином.

Ухвалою суду від 06.03.2020 року відкрито провадження у даній адміністративній справі, та призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження.

03.04.2020 року відповідачем надано до суду відзив, в якому просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на обставини, викладені в акті перевірки від 10.06.2019 року № 32073/04-36-13-05/ НОМЕР_1 та вказано, що в ході проведення перевірки позивачем не було надано розрахункові чеки або платіжні документи щодо підтвердження оплати за товар та оренду приміщень за 2017-2018 роки, зокрема: 202652,26 грн. (у тому числі: за 2017 рік - 52 772,94 грн., 2018 рік - 149 879,32 грн.) - документально не підтверджені витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей (далі -ТМЦ) (відсутні розрахункові чеки або платіжні документи про оплату за товар); 75512,51 грн. - неправомірне віднесення до складу витрат за 2017 рік вартості придбання ТМЦ, оплачених у 2018 році (згідно з наданими до перевірки товарними чеками, виписками банку, видатковими накладними); 18008,78 грн. - неправомірне віднесення до складу витрат за 2018 рік вартості придбання ТМЦ, оплачених у 2019 році (згідно з наданими до перевірки товарними чеками, виписками банку, видатковими накладними); 252043,89 грн. - неправомірне віднесення до складу витрат за 2017 рік вартості оренди приміщень у ДП “Придніпровська залізниця”, не підтвердженої платіжними документами; 41198,66 грн. - неправомірне віднесення до складу витрат за 2017 рік податків і зборів, зарахованих на виплату заробітної плати найманим працівникам (ПДФО - 27885,47 грн., військовий збір - 2905,46 грн., єдиний соціальний внесок - 10407,13 грн.), сплату яких документально не підтверджено. Отже, перевіркою правильності визначення суми чистого оподатковуваного доходу, відображеного у додатках Ф2 до податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2017 та 2018 роки встановлено її заниження у загальному розмірі 589416,1 грн., внаслідок чого занижений податок на доходи фізичних осіб у загальному розмірі 106094,9 грн., у тому числі: за 2017 рік - 75875,04 грн., 2018 рік - 30219,86 грн.. Крім того, враховуючи вищевикладене ФОП ОСОБА_1 , також, порушено вимоги пункту 16і підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України у частині не нарахування, не утримання та не сплати військового збору на загальну суму 8841,24 грн. Також перевіркою встановлено порушення ФОП ОСОБА_1 вимог підпунктів 168.1.1, 168.1.2, 168.1.4, 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України, що призвело до несвоєчасної сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб у загальній сумі 50788,95 грн. при виплаті заробітної плати працівникам за період з березня 2017 року по лютий 2018 року (перераховано з 20.03.2017 року по 30.01.2019 року) та не перерахування ПДФО у сумі 28838,44 грн. (по строку сплати до 31.12.2018 року). Крім того, встановлено порушення ФОП ОСОБА_1 вимог пункту 57.1 статті 57, підпункту 168.1.2 пункту 168.1 статті 168, абзацу “а” пункту 176.2 статті 176, підпунктів 1.4, 1.5, 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України не сплати (несвоєчасна сплата) до бюджету грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 6946,31 грн., у тому числі: З268,18 грн. - несвоєчасна сплата військового збору за лютий 2017 року - жовтень 2017 року; 3678,12 грн. - несплата військового збору за жовтень 2017 року - грудень 2018 року). Перевіркою встановлено порушення вимог підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49, пункту 51.1 статті 51, абзацу “б” пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України, подання податкових розрахунків про суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку (за ф. № 1ДФ) за II квартал 2017 року, у неповному обсязі (не відображені нараховані та виплачені доходи фізичним особам - підприємцям за придбаний товар). Також в ході перевірки встановлено порушення порядку ведення книг обліку доходів та витрат, а саме в період з 01.01.2017 по 31.12.2018 не заповнюються графи 5, 6, 7, 8, 9.

17.06.2020 року позивачем подано до суду відповідь на відзив, згідно якого позивача повідомлено про проведення перевірки лише 16.05.2019 року, тобто з порушенням 10 денного терміну, отже перевірка є протиправною, та позивач не набув право на проведення планової виїзної перевірки. Вказано, що 22.05.2019 року позивачем було до відповідача заяву про проведення перевірки в приміщенні Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, проте на даній заяві відсутня резолюція керівництва Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про розгляд такого розгляду. Також зазначено, що акт від 24.05.2020 року № 29227/04-36-13-05/ НОМЕР_1 “Про ненадання первинних документів ФОП ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 )” було сформовано та роздруковано 24.05.2019 року об 12 год. 48 хв. - про що свідчить бланк цього акту, акт від 24.05.2020 року № 29228/04-36-13-05/ НОМЕР_1 про неможливість вручення для ознайомлення та підписання ату про ненадання первинних документів ФОП ОСОБА_1 (об 11 год. 00 хв.) роздруковано 24.05.2020 року об 13 год. 12 хв. Таким чином об 11 год. 00 хв. 24.05.2020 року ревізор не виходив на адресу АДРЕСА_1 для ознайомлення з актом від 24.05.2020 року № 29227/04-36-13-05/ НОМЕР_1 “Про ненадання первинних документів ФОП ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 )”, оскільки останній сформовано та роздруковано 24.05.2019 року об 12 год. 48 хв. Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 24.05.2019 року № 0017161305, прийняте на підставі акту від 24.05.2020 року № 29227/04-36-13-05/ НОМЕР_1 , є протиправним та підлягає скасуванню, та є недопустимим доказом ненадання документів.

У судове засідання 13.07.2020 року сторони не прибули, позивачем 10.07.2020 року подано до суду клопотання про проведення судового засідання без його участі.

Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1 ) зареєстрована 24.02.1998 року виконавчим комітетом Криворізької міської ради, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.

Основним видом господарської діяльності позивача є: роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

Наказом Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № 2493-п від 24.04.2019 року призначено проведення документальної планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 з 07.05.2019 року тривалістю 10 робочих днів.

Наказ Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № 2493-п від 24.04.2019 року направлено на адресу позивача 25.04.2019 року, та отримано останньою 15.05.2019 року.

07.05.2019 року Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області складено акт № 25099/04-36-13-05/ НОМЕР_1 про відсутність за місцезнаходженням та неможливістю пред`явити направлення на перевірку фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 .

07.05.2019 року ФОП ОСОБА_1 подано до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області заяву про перенесення строків перевірки, у зв`язку з хворобою.

Наказом Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № 2689-п від 08.05.2019 року внесено зміни до наказу № 2493-п від 24.04.2019 року та пункт 1 викладено у наступній редакції: “Провести документальну планову виїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 з 21.05.2019 року тривалістю 10 робочих днів”.

Вказаний наказ отримано ФОП ОСОБА_1 16.05.2019 року, про що міститься відповідна позначка на копії наказу № 2689-п від 08.05.2019 року.

ФОП ОСОБА_1 22.05.2019 року подано до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області заяву від 21.05.2020 року про проведення документальної планової виїзної перевірки в приміщенні Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.

Судом встановлено, що у період з 21.05.2019 року по 03.06.2019 року, на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.1, п.77.4 ст.77 п.82.1 ст.82 Податкового кодексу України, ч.2 п.п.13.1 ст.13 Закону України від 08.07.2010 року № 2464-VI “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування”, згідно плану - графіку проведення планових документальних перевірок на 2019 рік, наказу Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 24.04.2019 року № 2493-п, від 08.05.2019 року № 2689-п, Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області проведена документальна планова виїзна перевірка ФОП ОСОБА_1 дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період 01.01.2017 р. по 31.12.2018 р., за результатами якої складено акт перевірки від 10.06.2019 року № 32073/04-36-13-05/ НОМЕР_1 .

У висновку вказаного акта зазначено про встановлення порушень:

1. абз.5 п.6 ст.128 Господарського кодексу України, п.177.10 ст. Податкового кодексу України в частині не належного ведення книги обліку доходів та витрат за 2017-2018 рр.;

2. п.44.3 п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України в частині відсутності первинних документів пов`язаних з підприємницькою діяльністю, на підставі яких формувалися показники податкової звітності за період 2017-2018 рр.;

3. п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України в частині несвоєчасної сплати узгодженої суми з податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб;

4. п.177.2, п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено суму податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб від провадження за період з 01.01.2017 р. по 31.12.2018 р. у розмірі 106094,9 грн., в тому числі за 2017 рік у розмірі 75875,04 грн., за 2018 рік - 30219,86 грн.;

5. п.п.177.2, 177.4 ст.177, п.п. 1.2, п.п.1.3 п. 16 підрозділу 10 Податкового кодексу України - занижено військовий збір в сумі 8841,24 грн., в т.ч. за 2017 р. - 6322,92 грн, за 2018 р. - 2518,32 грн.;

6. п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування”, у результаті чого, з урахуванням вимог ст. 8 цього Закону, визначено суму єдиного внеску в сумі 129671,55 грн., у тому числі по періодах: за 2017 рік в сумі 92736,16 грн., 2018 рік - 36935,39 грн.;

7. п.п.49.18.2 п.19.18 ст.49, п.51.1 ст.51, п.п. “б” п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, а саме: в податковому розрахунку 1 ДФ за II кв. 2017р. не відображені нараховані та виплачені доходи фізичним особам - підприємцям за придбаний товар;

8. п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.4, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168, п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, несвоєчасно сплачено до бюджету податок з доходів фізичних осіб із заробітної плати працівників у сумі 50788,95 грн., за період частково березень 2017 р. - частково лютий 2018 р. (перераховано з 20.03.2017 р. по 30.01.2019 р.) та не перераховано податок на доходи фізичних осіб у сумі 28838,44 грн. частково лютий 2018 р. - перша половина грудня 2018 р., якій підлягає сплаті до 31.12.2018 р.;

9. п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.57.1 ст.57, п.п.168.1.2 п.168.1 ст. 168, п.п. 176.2 "а" п.176.2 ст.176, п.п. 1.4, п.п. 1.5, п.п. 1.6 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України, в частині не сплати до бюджету грошового зобов`язання з військового збору у встановлений строк, на загальну суму 6946,31 грн., а саме: до або під час виплати заробітної плати на загальну сумі 3268,18 грн. за період лютий 2017 р. - частково жовтень 2017р. (перераховано з 20.03.2017 р. по 30.01.2019 р.) та не перераховано військового збору на момент складання акту (податковий борг) в розмірі 3678,12 грн., (частково жовтень – 2017 р. - перша половина грудня 2018 р.);

10. п.1 розділу III Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів від 14.04.2015 р. № 435, а саме несвоєчасне подання звітності по єдиному внеску за квітень 2018 року;

11. п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, в частині порушення термінів сплати узгодженої суми грошового зобов`язання з земельного податку;

12. п.57.1, п.57.3 ст.57 Податкового кодексу України, в частині порушення термінів сплати узгодженої суми грошового зобов`язання з акцизного податку.

На підставі акта перевірки від 10.06.2019 року № 32073/04-36-13-05/ НОМЕР_1 Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області прийнято:

- податкове повідомлення-рішення від 12.08.2019 року № 002711305 форми “Ш” - яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб на суму 153,48 грн., у тому числі штраф 153,48 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 12.08.2019 року № 0027171305 форми “Ш” - яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 1 493,23 грн., у тому числі штраф 1 493,23 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 12.08.2019 року № 0027141305 форми “Ш” - яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 19083,96 грн., у тому числі штраф 19083,96 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 12.08.2019 року № 0027111305 форми “Д” - яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежам військовий збір на суму 8992,46 грн., у тому числі основний платіж 3678,12 грн., штраф (фінансова санкція) 5037,64 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 12.08.2019 року № 0027101305 форми “Д” - яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб на суму 90846,56 грн., у тому числі основний платіж 28838,44 грн., штраф (фінансова санкція) 58211,26 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 12.08.2019 року № 1127021305 форми “Р” - яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір (за результатами річного декларування) на суму 13261,86 грн., у тому числі основний платіж 8841,24 грн., штраф (фінансова санкція) 4420,62 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 12.08.2019 року № 0027011305 форми “Р” - яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб (за результатами річного декларування) на суму 159142,35 грн., у тому числі основний платіж 109094,90 грн., штраф (фінансова санкція) 53047,45 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 12.08.2019 року № 0027001305 форми “ПС” - яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем адмін. штрафи та санкції на суму 1020,00 грн., у тому числі штраф 1020,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 12.08.2019 року № 0027061305 форми “ПС” - яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фіз.осіб, що сплачуються податковими агентами, на суму 510,00 грн., у тому числі штраф 510,00 грн.;

- рішення від 02.08.2019 року № 0025521305 на суму 22240,77 грн. про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску;

- рішення від 12.08.2019 року № 0027121305 на суму 170,00 грн. про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання за невстановленою формою звітності, передбаченої Законом України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування";

- вимога про сплату боргу (недоїмки) від 02.08.2019 року № Ф-0025511305 на суму недоїмки 129 671,55 грн. зі сплати єдиного внеску;

- вимога про сплату боргу (недоїмки) від 05.11.2019 року № Ф-95551-57 на суму 154836,50 грн.;

- вимога про сплату боргу (недоїмки) від 14.01.2020 року № Ф-95551-57 на суму 152830,38 грн..

Вказані рішення оскаржені позивачем в адміністративному порядку, та рішенням Державної податкової служби України № 10981/6/99-00-08-05-04 від 27.11.2019 року залишено без змін податкові повідомлення-рішення від 12.08.2019 року № 002711305, № 0027171305, № 0027141305, № 0027111305, № 0027101305, № 1127021305, № 0027011305, № 0027001305, № 0027061305, рішенням Державної податкової служби України № 7652/6/99-00-08-06-01 від 30.10.2019 року залишено без змін вимогу від 02.08.2019 року № Ф-0025511305, рішення від 02.08.2019 року № 0025521305, рішення від 12.08.2019 року № 0027121305.

Порядок проведення документальних планових перевірок визначений статтею 77 Податкового кодексу України.

Так, згідно пункту 77.1 наведеної статті, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Судом встановлено, що 22.12.2018 року на офіційному веб-сайті Державної фіскальної служби України було оприлюднено графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, згідно якого в розділі IІІ підрозділу “І група - платники податків - фізичні особи, у яких обсяг доходу за рік не перевищує 20 млн.грн” зазначено ФОП ОСОБА_1 (434 рядок таблиці).

Згідно пункту 77.4 статті 77 Податкового кодексу України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

На підставі викладеного, оскільки Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області наказ № 2493-п від 24.04.2019 року прийнято на виконання графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, отже правомірно, у відповідності до вимог Податкового кодексу України, у межах своєї компетенції та у спосіб передбачений чинним законодавством.

Щодо набуття права на проведення документальної планової перевірки платника податків, суд зазначає, що таке право надається лише у випадку, коли платнику податків не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки, що визначено у пункті 77.4 статті 77 Податкового кодексу України.

Згідно пункту 77.6 статті 77 Податкового кодексу України допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу, а саме: посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

Отже, у посадових осіб контролюючого органу виникає право на проведення документальної планової/позапланової виїзної перевірки, фактичної перевірки за сукупності двох умов: наявності визначених законом підстав для її проведення (правова підстава) та надіслання/пред`явлення оформлених відповідно до вимог Податкового кодексу України направлення і наказу на проведення перевірки, а також службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки (формальна підстава).

Судом встановлено, що наказ Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № 2493-п від 24.04.2019 року направлено на адресу позивача 25.04.2019 року рекомендованим листом з повідомленням, та отримано останньою 15.05.2019 року (штрихкодовий ідентифікатор 4903815536570).

Доводи позивача щодо не вручення наказу № 2493-п від 24.04.2019 року не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки судом відхиляються, оскільки відповідачем обов`язок з надіслання рекомендованим листом з повідомленням про вручення копії наказу про проведення документальної планової перевірки та письмового повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки у термін не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки виконано.

Щодо проведення перевірки ФОП ОСОБА_1 саме у період з 21.05.2019 року по 03.06.2019 року суд вказує, що перенесення строків проведення перевірки обумовлене зверненням ФОП ОСОБА_1 07.05.2019 року до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області з заявою про перенесення строків перевірки, у зв`язку з хворобою, та прийнятим наказом № 2689-п від 08.05.2019 року, яким внесено зміни до наказу № 2493-п від 24.04.2019 року та пункт 1 викладено у наступній редакції: “Провести документальну планову виїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 з 21.05.2019 року тривалістю 10 робочих днів”.

Вказаний наказ отримано ФОП ОСОБА_1 16.05.2019 року, про що міститься відповідна позначка на копії наказу № 2689-п від 08.05.2019 року.

Також суд зауважує, що ФОП ОСОБА_1 22.05.2019 року подано до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області заяву від 21.05.2020 року про проведення документальної планової виїзної перевірки в приміщенні Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, а також надано первинні документи до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області з метою проведення перевірки.

Окрім того, доказів скасування наказу Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № 2493-п від 24.04.2019 року до матеріалів справи не надано.

Також за правовим висновком Верховного Суду, викладеним у постанові від 04 червня 2020 року у справі № 820/1685/17, враховуючи факт допущення позивачем посадових осіб контролюючого органу до перевірки, у спірних правовідносинах актом, що має певні правові наслідки, породжує права та обов`язки для платника податків є рішення податкового органу (акт індивідуальної дії), прийняте за результатами проведеної перевірки.

Вирішуючи спір, що виник між сторонами, суд виходить з того, що підставою збільшення сум грошового зобов`язання та застосування штрафних санкцій є наявність правопорушень, яких припустився позивач.

Згідно пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності (пункт 44.3 статті 44 Податкового кодексу України).

Платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (пункт 57.1 статті 57 Податкового кодексу України).

Особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані:

а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок;

б) подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається (пункт 176.2 статті 176 Податкового кодексу України).

Положеннями пункту 177.1 статті 177 Податкового кодексу України визначено, що доходи фізичних осіб-підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Згідно пункту 177.2 статті 177 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Приписами пункту 177.4 статті 177 Податкового кодексу України визначено, що до переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать:

витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат;

витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу);

обов`язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов`язкове страхування життя або здоров`я працівників у випадках, передбачених законодавством;

суми податків, зборів, які пов`язані з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на майно); суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, які пов`язані з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця;

інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Відповідно до пункту 177.10 статті 177 Податкового кодексу України фізичні особи - підприємці зобов`язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.

Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Для реєстрації Книги обліку доходів і витрат фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді.

Відповідно до підпункту 16-1 підрозділу 10 “Інші перехідні положення” Податкового кодексу України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу (зокрема фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи – п.п.162.1.1 п.162.1 ст.162 Податкового кодексу України).

Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.

Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначені у Законі України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування” (далі – Закон № 2464-VI).

Платниками єдиного внеску є, зокрема фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування (пункт 4 частини першої статті 4 Закону № 2464-VI).

Єдиний внесок нараховується: для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць (пункт 2 частини першої статті 7 Закону № 2464-VI).

Частиною першої статті 25 Закону № 2464-VI передбачено, що рішення, прийняті органами доходів і зборів та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов`язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами.

Згідно приписів частини 4 наведеної статті орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

У разі несплати частини суми страхових внесків, що сплачується за рахунок коштів державного бюджету відповідно до Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України", орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної податкової і митної політики, інформує про це платників єдиного внеску.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

Платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.

У разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з органом доходів і зборів шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку.

Пунктом 1 розділу ІІІ Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів від 14.04.2015 року № 435, визначено, що страхувальники, крім зазначених у пунктах 5, 6 цього розділу, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з ФО - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань), у частині подання Звіту за таких осіб зобов`язані формувати та подавати до органів доходів і зборів Звіт протягом 20 календарних днів, що настають за останнім днем звітного періоду.

За приписами частин 1, 2 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За приписами частин 4-6 Кодексу адміністративного судочинства України докази суду надають учасники справи. Суд може пропонувати сторонам надати докази та збирати докази з власної ініціативи, крім випадків, визначених цим Кодексом.

Суд не може витребовувати докази у позивача в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, окрім доказів на підтвердження обставин, за яких, на думку позивача, відбулося порушення його прав, свобод чи інтересів.

Якщо учасник справи без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які він посилається, суд вирішує справу на підставі наявних доказів.

Так, довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень.

Разом з тим, відповідно до принципу змагальності суб`єкт господарювання має спростувати доводи суб`єкта владних повноважень, якщо заперечує їх обґрунтованість.

Під час судового розгляду позивачем на спростування, наведених в акті перевірки від 10.06.2019 року № 32073/04-36-13-05/ НОМЕР_1 порушень, не надано жодного доказу.

Отже матеріалами справи не підтверджено відсутність допущення позивачем порушень вимог Податкового кодексу України, Закону України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування”, Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів від 14.04.2015 р. № 435, які викладено у висновку акта перевірки від 10.06.2019 року № 32073/04-36-13-05/ НОМЕР_1 .

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

На підставі викладеного, суд робить висновок, що відповідач належними доказами підтвердив правомірність спірних рішень, наявні в матеріалах справи докази дають суду підстави для висновку про правомірність оскаржуваних рішень.

За таких обставин, позовні вимоги фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 є необґрунтованими та не підлягають задоволенню.

Враховуючи відмову у задоволенні позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , суд приходить до висновку про відсутність підстав для присудження і всіх здійснених позивачем документально підтверджених судових витрат за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст. ст. 242-243, 245-246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ :

У задоволенні позовної заяви фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17а, м. Дніпро, 49005, ЄДРПОУ 43145015) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та вимоги - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя А. Ю. Рищенко