Рішення № 91826908, 25.09.2020, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/1832/20

РІШЕННЯ

іменем України

25 вересня 2020 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Фелонюк Д.Л. розглянув адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

Товариство з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 20 листопада 2019 року №1334286/42987745;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №11 від 30 вересня 2019 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб", днем її подання - 15 жовтня 2019 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що він надав всі необхідні документи для реєстрації податкової накладної №11 від 30.09.2019, які підтверджують реальність здійснення операцій по вказаній накладній. При цьому, оскаржене рішення містить в собі лише загальне твердження про їх ненадання, без конкретизації конкретного переліку документів, яких, на думку комісії, не надано.

До суду надійшов відзив, в якому Головне управління ДПС у Хмельницькій області просить відмовити в задоволенні позову. Зазначає, що в квитанції від 15.10.2019, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №11 від 30.09.2019 чітко визначено критерій, що передбачений підпунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме, платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців. Так, товариство з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" зареєстровано платником ПДВ 01.07.2019, а реєстрація податкової накладної №11 відбулася 30.09.2019.

У квитанції від 15.10.2019 запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Разом з цим, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію визначений в пункті 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117. Проте, наданий товариством з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" пакет документів до податкової накладної №11 від 30.09.2019 не є достатнім для прийняття рішення про її реєстрацію. Відсутні первинні документи, що підтверджують придбання товарів, рахунки фактури, розрахункові документи, документи щодо підтвердження відповідності продукції (пункт 2 договору поставки №11/09/19), акти звірки взаєморозрахунків з ТОВ ТД "Хмельницькхліб". Також відсутні пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №11 від 30.09.2020.

Державна податкова служби України не скористалася своїм правом, встановленим статтею 162 Кодексу адміністративного судочинства України, щодо подання відзиву на адміністративний позов.

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 07.04.2020 відкрито провадження в цій справі та вирішено її розглянути за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 23.04.2020 відмовлено у задоволенні заяви Головного управління ДПС у Хмельницькій області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження або в судовому засіданні з викликом сторін.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 24.04.2020 позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" залишено без руху.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 18.05.2020 поновлено товариству з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" строк звернення до суду та продовжено розгляд справи.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Згідно з випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань товариство з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" зареєстроване як юридична особа 08.05.2019 з ідентифікаційним кодом 42987745. Основним видом економічної діяльності є: виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання (код КВЕД 10.71).

Позивач зареєстрований платником ПДВ 01.07.2019.

Між товариством з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Хмельницькхліб" (покупець) 11.09.2019 укладено договір поставки №11/09/19, відповідно до умов якого:

- постачальник зобов`язується поставити, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити хліб, хлібобулочні та кондитерські вироби - названі в подальшому товар на умовах даного договору (пункт 1.1);

- асортимент, кількість та вартість товару, який постачається постачальником та який приймає покупець зазначається у накладних, що оформлюються постачальником та є невід`ємною частиною даного договору (пункт 1.2);

- товар, що поставляється повинен відповідати всім санітарним, гігієнічним, технічним стандартам та правилам, встановленим чинним законодавством України; якість товару повинна бути підтверджена документами, які необхідні для товарів даного виду згідно норм чинного законодавства (пункт 2.1);

- поставка товару здійснюється узгодженими партіям та підставі заявок покупця (пункт 3.1);

- поставка товару здійснюється на складі за адресою: м. Хмельницький, вул. Тернопільська, 8 у відповідності до замовлення покупця; товар повинен укладатися в лотки та контейнери згідно ГОСТ 8227-56 "Хліб та хлібобулочні вироби. Укладання, зберігання та транспортування" (пункт 4.1);

- датою поставки вважається дата, вказана постачальником на видатковій накладній або акті прийому-передачі; підтвердженням прийому товару покупцем є зазначення прізвища, ім`я, по-батькові, посади, особистого підпису та, за наявності, відбиток печатки або штампу матеріально-відповідальної особи, якій доручається отримання товарно-матеріальних цінностей на підставі кільцевої довіреності, форма якої є додатком №1 до даного договору (пункт 4.2);

- постачальник поставляє покупцю товар за цінами, вказаними в накладних, що є невід`ємною частиною даного договору (пункт 5.1);

- ціни на товар можуть змінюватись без складання додаткової угоди до даного договору в односторонньому порядку постачальником (пункт 5.2);

- постачання товару здійснюється постачальником на умовах сплати по факту на протязі 60 календарних днів з дати поставки (пункт 5.3);

- датою оплати товару вважається дата зарахування коштів, сплачених покупцем за поставлену партію товару, на поточний рахунок постачальника (пункт 5.5);

- цей договір набуває сили з моменту його підписання сторонами та скріплення печатками сторін і діє до 31 грудня 2019 року, але у будь-якому випадку - до виконання фінансових зобов`язань (пункт 7.1);

- якщо жодна сторона за 30 календарних днів до закінчення строку дії договору не заявить про свій намір його розірвати, то договір вважається пролонгованим на кожний наступний рік (пункт 7.3).

Товариство з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" поставило товариству з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Хмельницькхліб" товар згідно з видатковими накладними, а саме: №19887 від 11.09.2019, №22319 від 12.09.2019, №22320 від 13.09.2019, №22322 від 15.09.2019, №22324 від 17.09.2019, №22325 від 18.09.2019, №22326 від 19.09.2019; №22327 від 20.09.2019, №22328 від 21.09.2019, №22329 від 22.09.2019, №22331 від 24.09.2019, №22332 від 25.09.2019, №22333 від 26.09.2019, №22334 від 27.09.2019, №22335 від 28.09.2019, №22336 від 29.09.2019, №22337 від 30.09.2019, №22338 від 16.09.2019, №24341 від 23.09.2019, №2191 від 26.09.2019.

Згідно з довіреністю від 11.09.2019 №243, виданою товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Хмельницькхліб", директор підприємства ОСОБА_1 уповноважений отримувати від ТОВ "Хмельницькхліб" хлібобулочні вироби. Довіреність дійсна до 30.09.2019.

На підтвердження розрахунків за договором поставки від 11.09.2019 №11/09/19 позивач надав картку рахунку 361 за вересень 2019 року, акт звірки взаємних розрахунків станом за період: вересень 2019 р. між товариством з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" і ТОВ "ТД "Хмельницькхліб" за договором №11/09/19 від 11.09.2019.

На підтвердження можливості виготовлення товару, який є предметом договору поставки від 11.09.2019 №11/09/19, позивач надав:

- договір поставки №521 від 11.09.2019, укладений з ПрАТ "Хмельницька маслосирбаза" (постачальник), відповідно до умов якого: предметом договору поставки є молочна продукція, асортимент та перелік якої представлений, на момент укладання договору, у публічній пропозиції постачальника (пункт 1.1); загальна кількість товару, асортимент, номенклатура, одиниці виміру товару та ціна одиниці виміру товару зазначаються у накладній (пункт 1.3); договір набирає чинності з моменту підписання його сторонами і діє до 31 грудня 2019 року (пункт 9.1). На виконання цього договору складено: накладні на відвантаження №61686 від 17.09.2019 та №60438 від 11.09.2019, товарно-транспортну накладну №60438 від 11.09.2019, податкову накладну №379 від 30.09.2019, картку рахунку 631 за вересень 2019.

- договір поставки №99 від 10.09.2019, укладений з товариством з обмеженою відповідальністю "Зарічанка" (постачальник), відповідно до умов якого: постачальник передає, а замовник приймає та оплачує на умовах викладених у цьому договорі продовольчі товари, у подальшому товар, в кількості й асортименті та вартістю, що зазначаються у накладній (пункт 1.1); найменування товару погоджується в кожному випадку окремо (пункт 1.2); поставка товару проводиться на умовах даного договору в період всього терміну його дії (пункт 1.3); даний договір вступає в силу з моменту підписання обома сторонами і діє до 10 вересня 2020 року (пункт 8.2). На виконання умов цього договору складено: видаткові накладні №Хм-32803 від 19.09.2019 та №Хм-32403 від 17.09.2019, товарно-транспортні накладні №Хм-0002611 від 19.09.2019 та №Хм-0002574 від 17.09.2019, платіжні доручення №182 від 03.10.2019 та №154 від 01.10.2019, податкові накладні №244 від 17.09.2019 та №293 від 19.09.2019;

- договір поставки №01/09-2019 від 01.09.2019, укладений з товариством з обмеженою відповідальністю "ТАТО ГРУПП" (постачальник), відповідно до умов якого: постачальник в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, зобов`язується передати у власність покупцю, а покупець в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, зобов`язується прийняти та оплатити товар, за цінами та кількістю відповідно до виставленого рахунку-фактури та видаткової накладної, які являються невід`ємними частинами даного договору (пункт 1.1); найменування товару: сировина та інгредієнти в асортименті (пункт 1.2); договір вступає в силу з моменту його підписання повноважними представниками сторін та діє до 31.12.2019 (пункт 12.1). На виконання умов цього договору складено: видаткову накладну №466 від 16.09.2019, товарно-транспортну накладну №100190913242850 від 16.09.2019, платіжне доручення №158 від 01.10.2019, податкову накладну №469 від 16.09.2019;

- договір поставки №38/В3 від 11.09.2019, укладений з ТОВ "Хмельницьк-млин" (постачальник), відповідно до умов якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцю, а покупець прийняти та оплатити борошно та інші продукти переробки сільськогосподарської продукції в асортименті, кількістю, цінами, вартістю згідно видаткових накладних, які після підписання їх сторонами, мають юридичну силу специфікації та є невід`ємною частиною договору (пункт 1.1); договір вступає в дію з моменту його підписання та діє до 11 вересня 2020 року, але не раніше повного виконання сторонами своїх зобов`язань за ними (пункт 7.1). На виконання умов цього договору складено: видаткову накладну №3882 від 17.09.2019, товарно-транспортну накладну №010623 від 17.09.2019, платіжне доручення №104 від 24.09.2019, податкову накладну №260 від 17.09.2019;

- договір оренди від 11.09.2019, укладений з товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Перший Криворізький Хлібокомбінат" (орендодавець), відповідно до умов якого: орендодавець передає орендарю, а орендар приймає від орендодавця в платне, тимчасове користування на умовах оренди майно зазначене в додатку №1 до даного договору (пункт 1.1); даний договір набуває чинності з дня його укладення (пункт 12.1); договір діє до повного виконання сторонами своїх зобов`язань по ньому (пункт 12.2). На виконання цього договору складено акт приймання-передачі майна від 11.09.2020 та акт надання послуг №6 від 30.09.2019.

- договір постачання №17/09/2019 від 17.09.2019, укладений з товариством з обмеженою відповідальністю "Хлібний край" (постачальник), відповідно до якого, постачальник поставляє (продає) у власність покупцеві, а покупець приймає (придбаває) та оплачує на умовах цього договору в кількості та асортименті по цінам згідно видаткових накладних (пункт 1.1); договір набуває чинності з моменту підписання та діє 1 (один) календарний рік (пункт 6.1). На виконання цього договору складено: видаткову накладну №662 від 17.09.2019 та №678 від 20.09.2019, товарно-транспортну накладну №Р662 від 17.09.2019 та №Р678 від 20.09.2019, податкову накладну №48 від 17.09.2019 та №64 від 20.09.2019;

- договір поставки №796/19-М від 20.09.2019, укладений з приватним акціонерним товариством "Первомайський молочноконсервний комбінат" (постачальник), відповідно до умов якого предметом договору поставки є продукція ПрАТ "Первомайський МКК", асортимент та перелік якої представлений на момент укладення договору у публічній пропозиції постачальника (пункт 1.1); загальна кількість товару, його часткове співвідношення (асортимент, сортамент, номенклатура), одиниці виміру товару та ціна одиниці виміру товару зазначаються у накладній (пункт 1.3), договір набирає чинності з моменту підписання його сторонами і діє до 31 грудня 2020 року (пункт 9.1). На виконання цього договору складено: видаткові накладні №0138611 від 22.09.2019 та №0140243 від 29.09.2019, податкові накладні №2650056 від 22.09.2019 та №2720058 від 29.09.2019, товарно-транспортні накладні №РНК-3966/19 від 22.09.2019 та №РНК-4001/19 від 29.09.2019;

- договір поставки №19235 від 13.09.2019, укладений з дочірнім підприємством "Зееландія" (постачальник), відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставляти у погоджені строки покупцеві товар, а покупець зобов`язується приймати товар і сплачувати за нього певні грошові суми (пункт 1.1); поставлений товар за кількістю, якістю, асортиментом і ціною повинен відповідати заявкам покупця (пункт 2.2); договір укладений і вступає в дію з дати його підписання сторонами (пункт 9.1); договір діє до 31.12.2019 (пункт 9.2). На виконання цього договору складено: видаткові накладні №18234 від 16.09.2019 та №19077 від 25.09.2019, товарно-транспортні накладні №Р18234 від 16.09.2019 та №Р19077 від 25.09.2019, податкові накладні №1011 від 16.09.2019 та №1831 від 25.09.2019;

- договір поставки №26 від 11.09.2019, укладений з приватним підприємством "Ампеко" (постачальник), відповідно до якого постачальник продає, а покупець приймає і оплачує товар, в асортименті, кількості і за відпускною ціною, яка вказана в накладній (пункт 1.1); поставка товару здійснюється партіями згідно з замовленням покупця (пункт 2.1); набирає чинності з моменту його підписання і діє до 11.09.2020 (пункт 10.4). На виконання цього договору складено: видаткові накладні №РН-0002866 від 25.09.2019, №РН-0002687 від 11.09.2019, №РН-0002819 від 20.09.2019 та №РН-0002927 від 30.09.2019, товарно-транспортні накладні №РН-0002687 від 11.09.2019, №РН-0002819 від 20.09.2019, №РН-0002866 від 25.09.2019 та №РН-0002927 від 30.09.2019, податкові накладні №119 від 11.09.2019, №256 від 20.09.2019, №290 від 25.09.2019 та №349 від 30.09.2020;

- договір купівлі-продажу №1165 від 10.09.2019, укладений з товариством з обмеженою відповідальністю "Елпіс-Україна" (продавець), відповідно до умов якого продавець зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити продукцію у номенклатурі і кількості, за ціною та на умовах, викладених у даному договорі та у рахунках-фактурах і накладних, які є невід`ємною частиною даного договору (пункт 1.1); цей договір вступає в дію з моменту його оформлення сторонами і діє до 31.12.2020 (пункт 9.1). На виконання цього договору складено: видаткову накладну №3508 від 25.09.2019, товарно-транспортну накладну №100190925223500 від 25.09.2019, податкову накладну №366 від 25.09.2019;

- договір поставки №25/09 від 25.09.2019, укладений з товариством з обмеженою відповідальністю "Імперово фудз", відповідно до умов якого постачальник зобов`язується протягом терміну дії цього договору поставляти яйце куряче свіже, а покупець приймати і своєчасно та в повному обсязі оплачувати товар, в порядку і на умовах, передбачених цим договором та додатковими угодами до нього (пункт 1.1), договір набирає чинності від дати його підписання сторонами та діє до 31 грудня 2020 року (пункт 9.1). На виконання цього договору складено: видаткову накладну №ZР00-040516 від 27.09.2019, товарно-транспортну накладну №ZP00-040516 від 27.09.2019, податкову накладну №1575 від 30.09.2019.

У зв`язку з викладеним товариство з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" склало податкову накладну №11 від 30.09.2019, яка була подана 15.10.2019 для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Позивач надав Головному управлінню ДПС у Хмельницькій області письмові пояснення (лист №10 від 25.10.2019), за змістом яких повідомлено про його основних постачальників сировини, матеріалів, робіт та послуг (ТОВ "Хмельницькмлин", ТОВ "Галич агро", ТОВ "Елпіс Україна", ТОВ "Зарічанка", ПП "ВБВ", ПП "Ампеко", ДП "Зееландія", ТОВ "Пейпер юкрейн") та про його основних покупців готової продукції - хлібобулочних виробів (ПП "Таврія плюс", ТзОВ "Екокром", ТОВ "Галапрод", ТзОВ "Фудекопрес", ТзОВ "АТБ-маркет"). Також висловлено прохання про прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Разом з тим, товариство з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.10.2019. За її змістом, зупинено реєстрацію податкової накладної №11 від 30.09.2019 відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки остання відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Крім того, у цій квитанції запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач засобами електронного зв`язку 06.11.2019 направив повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №11 від 30.09.2019, реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведених господарських операцій.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 20 листопада 2019 року №1334286/42987745 відмовлено в реєстрації податкової накладної №11 від 30.09.2019 з підстав не надання платником податку копій документів. Зазначено, що платником надано неповний пакет документів, а саме, відсутні первинні документи, що підтверджують придбання товарів, рахунки фактури, розрахункові документи, документи щодо підтвердження відповідності продукції (п.2 договору поставки №11/09/19), акти звірки взаєморозрахунків з ТОВ ТД "Хмельницькхліб", крім того, відсутні пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №11 від 30.09.2019.

Не погоджуючись з зазначеним рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку. Рішенням ДПС України за результатами розгляду скарги на рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.12.2019 №43066/42987745/2, залишено скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" без задоволення та рішення від 20.11.2019 №1334286/42987745 без змін.

Позивач, вважаючи рішення від 20.11.2019 №1334286/42987745 протиправним та таким, що порушує його права, звернувся з позовом до суду.

IV. ОЦІНКА СУДУ

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1 статті 201 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.10 статті. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Приписами пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341) (далі - Порядок №1246), визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Отже, позивач на виконання правочину з товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Хмельницькхліб" (покупець) склав податкову накладну №11 від 30.09.2019 та направив її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що, відповідно, вказує на дотримання ним наведених вимог Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) на момент виникнення спірних правовідносин визначав Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зареєстрований постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 (далі - Порядок №117).

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (пункт 6 Порядку №117).

Згідно з пунктом 12 Порядку №117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 13 Порядку №117 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Приписами пункту 14 Порядку №117 визначено, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як встановив суд, на виконання вимог законодавства позивач направив повідомлення разом з поясненнями щодо фактичного здійснення господарських операцій. Так, зокрема, товариством з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" було надано щодо податкової накладної №11 від 30.09.2019 пояснення та копії договору поставки №11/09/19 від 11.09.2019 і складених на їх виконання первинних документів.

Суд звертає увагу на те, що отримана позивачем квитанція про зупинення реєстрації податкових накладних містила загальну фразу про необхідність надання пояснень та/або копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Тобто, контролюючим органом навіть не було вказано про необхідність надання виключно документів (оскільки згідно вказаного вислову "та/або" позивачу була надана можливість надання лише пояснень), при цьому пропозиція надання документів вказана без конкретизації їх переліку, та без вказівки на норму права, котра такий містить.

Також контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права є неконкретизованою та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд. Крім цього, це виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

Тому, суд вважає, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Хмельницькхліб", та на те, що ряд таких документів, необхідних для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної, був наданий з поясненнями контролюючому органу (яким не було конкретизовано позивачу необхідність надання визначеного переліку документів), останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної №11 від 30.09.2019.

Разом з тим, суд враховує, що окремими положеннями Порядку №117 не визначено конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість на підставі пункту 10 цього Порядку зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити такі критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.

На час виникнення спірних правовідносин критерії ризиковості платника податку були визначені листом Державної фіскальної служби України від 07.08.2019 №1962/99-99-29-01-01 "Критерії ризиковості платника податку", а не листом від 21.03.2018 №959/99-99-07-18, як зазначає позивач.

При цьому підпункт 1.6 пункту 6 цих критеріїв містить шість підстав можливості віднесення платника податків до ризикових. Водночас, контролюючим органом всупереч вимог пункту 13 Порядку №117 не конкретизовано, саме на якій підставі товариство з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" було віднесено до ризикових, що, у свою чергу, позбавило платника податків можливості визначити межі необхідних документів та пояснень щодо господарських операцій.

Крім того, застосовуючи критерії ризиковості, визначені листом Державної фіскальної служби України від 07.08.2019 №1962/99-99-29-01-01 "Критерії ризиковості платника податку", Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області не було враховано, що листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а тому, не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України.

Аналогічний висновок міститься в постанові Верховного Суду від 02.04.2019 у справі №822/1878/18.

Згідно з частиною 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

При цьому, суд вважає, що надані документи повністю підтверджують можливість прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №11 від 30.09.2020.

Однак, всупереч наданих документів, Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, наявні правові підстави для визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 листопада 2019 року №1334286/42987745.

Оскільки оскаржене рішення від 20 листопада 2019 року №1334286/42987745 визнано судом протиправними та таким, що належить скасувати, враховуючи наведені положення суд вважає необхідним зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №11 від 30.09.2019.

У цьому випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вказану податкову накладну, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Також суд зазначає, що відповідно до пункту 20 Порядку №1246 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

З урахуванням наведеного суд вважає обґрунтованими позовні вимоги щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №11 від 30.09.2019 датою її фактичного надходження.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Приписами частини 2 вказаної статті визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, наявні правові підстави для задоволення позовних вимог.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов товариства з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 листопада 2019 року №1334286/42987745.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" №11 від 30 вересня 2019 року, датою її подання для реєстрації, а саме з 15 жовтня 2019 року.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" судові витрати за сплату судового збору в розмірі 4204 (чотири тисячі двісті чотири) грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" (вул. Тернопільська 8, м. Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 42987745) Відповідачі:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука 17, м. Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 43142957) Державна податкова служба України (Львівська площа 8, м. Київ, 04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)

Головуючий суддя Д.Л. Фелонюк