Рішення № 91777486, 14.09.2020, Луганський окружний адміністративний суд

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

Іменем України

14 вересня 2020 рокуСєвєродонецькСправа № 360/1328/20

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ірметової О.В.,

за участю:

секретаря судового засідання Попової Н.І.,

представника відповідача Карташової О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Комунального підприємства "Лисичанськтепломережа" до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

30 березня 2020 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Комунального підприємства «Лисичанськтепломережа» (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Луганській області (далі - відповідач), в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 16 березня 2020 року № 0003135004, винесене Головним управлінням ДПС у Луганській області, яким комунальному підприємству «Лисичанськтепломережа» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 194928,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 97464,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 17 березня 2020 року позивач отримав податкове повідомлення-рішення № 0003135004 від 16 березня 2020 року про зобов`язання сплатити збільшення суми грошовою зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 194928,00 грн та штрафну санкцію у розмірі 97464,00 грн, всього на суму 292392,00 грн.

Податкове повідомлення-рішення винесене на підставі Акту № 151/12-32-50-04/13401321 від 25.02.2020 про результати камеральної перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість позивача за грудень 2019 року.

Такий висновок контролюючого органу вмотивований тим, що податковий кредит за грудень 2017 року підприємство сформувало на підставі податкових накладних з дати складення яких минуло понад 1095 календарних днів, а саме:

- по контрагенту ПАК «Нафтогаз України» по податковим накладним, своєчасно зареєстрованим в ЄРПН за жовтень 2013 року та за лютий 2014 року;

Не погоджуючись з позицією податкового органу позивач зазначає, що КП «Лисичанськтепломережа» є підприємством теплової комунальної енергетики заснованим на майні територіальної громади м. Лисичанська та займається виробництвом, транспортуванням, постачанням теплової енергії для підприємств, бюджетних установ та організацій, населення м.м. Лисичанськ, Новодружеськ. Привілля, а тому має право застосовувати касовий метод для цілей оподаткування.

У розумінні положень пункту 187.10 статті 187, пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України має право віднести суми податку до податкового кредиту від дати списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг.

Відповідач, зазначаючи про порушення позивачем положень пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, застосував їх без врахування пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, яким визначено, що тимчасово, до 01 січня 2022 року, платники податку, які здійснюють постачання (в тому числі оптове), передачу, розподіл електричної га/або теплової енергії (...) визначають дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом.

Податкові накладні НАК «Нафтогаз України» від 21.10.201З № 17624 на суму З468243,01 грн, від 28.02.2014 № 6585 на суму 3100461,73 грн та № 6631 на суму 485498,88 грн вчасно зареєстровані в Реєстрі відповідно до вимог Податкового кодексу України.

Заборгованість за отриманий газ та послуги за його транспортування своєчасно не була сплачена, а тому між позивачем та НАК «Нафтогаз України» укладено договори реструктуризації заборгованості.

На виконання графіку погашення заборгованості за спожитий природний газ, використаний для виробництва теплової та електричної енергії, надання послуг з опалення та постачання гарячої води, що виникла станом на 01.07.2016 та не погашена до 31.12.2016 (на виконання Закону України «Про заходи, спрямовані на врегулювання заборгованості теплопостачальних та теплогенеруючих організацій та підприємств централізованого водопостачання і водовідведення за спожиті енергоносії» від 3 листопада 2016 року №1730-У1И. який є додатком до договору:

- від 19.12.2017 №122/1/1730-РЗ про реструктуризацію заборгованості за спожитий природний газ укладеного між ПАТ "НАК "Нафтогаз України" (кредитор) та КП "Лисичанськтепломережа" (боржник), КП «Лисичанськтепломережа» сплатило на користь НАК "Нафтогаз України" грошові кошти згідно з платіжними дорученнями від 20.12.2017 №2381 - 271 152,28 грн, в тому числі ПДВ - 45 192,05 грн, та від 27.12.2017 №2471 - 271 152,28 грн, в тому числі ПДВ-4 5 192,05 грн;

- від 19.12.2017р, №122/2/1730-РЗ про реструктуризацію заборгованості за спожитий природний газ, укладеного між ПАТ "НАК "Нафтогаз України" (кредитор) та КП "Лисичанськтепломережа" (боржник), КП «Лисичанськтепломережа» сплатило на користь ПАК "Нафтогаз України" грошові кошти згідно з платіжним дорученням від 20.12.2017 №2382 - 275 824,70 грн, в тому числі ПДВ -4 5 970,78 грн, та від 27.12.2017 №2472 -275 824,70 грн, в тому числі ПДВ-4 5 970,78 грн;

- від 19.12.2017р, №122/3/І730-Р3 про реструктуризацію заборгованості за спожитий природний газ, укладеного між ПАТ "НАК "Нафтогаз України" (кредитор) та КП "Лисичанськтепломережа" (боржник), КП «Лисичанськтепломережа» сплатило на користь НАК "Нафтогаз України" грошові кошти згідно з платіжним дорученням від 20.12.2017 №2383 - 37 805.84 грн, в тому числі ПДВ - 6 300,97 грн, та від 27.12.2017 №24733 -3 7 805,84 грн, в тому числі ПДВ - 6 300,97 грн.

У відповідності до ст. 50 ПКУ, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодекеу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку, тобто, у випадку зміни платником суми самостійно визначеного податкового кредита шляхом подання уточнюючого розрахунку коригуються дані податкової звітності минулого періоду і таке коригування є можливим у межах 1095-деного строку.

Таким чином, КГІ «Лисичанськтепломережа», направило 30.01.2020 р до ГУ ДПС у

Луганській області уточнюючий розрахунок податкових зобов`язаннь, відкоригувавши (збільшивши) податковий кредит грудня 2017 року на суму 194 928 грн. на підставі здійсненої оплати за спожитий природний газ на користь НАК Нафтогаз України» у грудні 2017 року на суму 1 169 565,64 грн. в тому числі ПДВ - 194 928грн.

Отже, висновок ГУ ДПС про порушення КП "Лисичанськтепломережа" норми пункту 198.6 статті 198 ПК не відповідає правильному застосуванню цієї норми.

З посиланням на норми Податкового кодексу України, позивач вважає, що податкове повідомлення-рішення від 16 березня 2020 року № 0003135004 прийняте з порушенням чинного законодавства України, а відтак є незаконним та підлягає скасуванню.

16 квітня 2020 року відповідачем подано відзив на позовну заяву (а.с. 37-46), у якому відповідач зазначив, що 18.01.2018 КП «Лисичанськтепломережа» було подано звітну податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2017 року, в якій у розділі II «Податковий кредит» вказано суму обсягу придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України за основною ставкою (Д5) (без ПДВ) 6 336 034,00 гривень, сума дозволеного податкового кредиту - 1 267 207,00 гривень, та у розділі III «Розрахунки за звітний період» у рядку 18 позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду складає сума ПДВ- 2 312 400,00 гривень.

30.01.2020 КП «Лисичанськтепломережа» до ДПІ у м. Лисичанську ГУ ДПС у Луганській області подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість за грудень 2017 року від 30.01.2020 № 9901976, в якому у розділі II «Податковий кредит» показник обсягу придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України за основною ставкою (Д5) (без ПДВ) в сумі 6 336 034,00 гривень уточнено на суму 7310672,00 гривень, різниця складає 974638,00 гривень, а також суму дозволеного податкового кредиту - 1 267 207,00 гривень змінено на суму 1 462 135,00 гривень, різниця складає 194928,00 гривень.

Головним управлінням ДПС у Луганській області, на підставі підпунктів 19-1.1.1 та 19-1.1.2 пункту 19-1.1 статті 19-1, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 54.3 статті 54, підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75, пунктів 76.1 та 76.3 статті 76 ПК України, проведено камеральну перевірку уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість (далі - ПДВ) за грудень 2017 року, наданого у січні 2020 року КП «Лисичанськтепломережа», за результатами якої складено акт від 25.02.2020 №151/12-32-50-04/13401321, який отримано позивачем 26.02.2020.

Камеральною перевіркою уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з ПДВ за грудень 2017 року від 30.01.2020 № 9901976 КП «Лисичанськтепломережа» встановлено порушення пункту 198.6 статті 198 ПК України, а саме: включено до складу податкового кредиту суму ПДВ по податковим накладним за спожитий природний газ за жовтень 2013 року у розмірі 91 941,57 гривень та за лютий 2014 року у розмірі 102 986,04 гривень, а всього на суму 194 928,00 гривень, по контрагенту Національна акціонерна компанія «Нафтогаз України» (далі - НАК «Нафтогаз України»), за межами 1095 календарних днів з дати складання цих податкових накладних.

Податкові накладні НАК «Нафтогаз України» виписані: за жовтень 2013 року - від 21.10.2013 № 17624 на суму 3 468 243,01 гривень, за лютий 2014 року - від 28.02.2014 № 6585 на суму 3 100 461,73 гривень та від 28.02.2014 № 6631 на суму 485 498,88 гривень.

Вищевказані податкові накладні НАК «Нафтогаз України» зареєстровані в ЄРПН у день їх видання.

З аналізу норм Податкового кодексу України вбачається, що починаючи з 03 грудня 2017 року суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних (складених як до зазначеної дати, так і після неї), можуть бути віднесені до складу податкового кредиту:

- у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН - протягом 1095 календарних днів з дати складання таких податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних;

- у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН - протягом 1095 календарних днів з дати складання таких податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, але не раніше дати такої реєстрації.

Виходячи з вищевикладеного, на думку відповідача, платники, які застосовують касовий метод, повинні формувати податковий кредит із відображенням його у податковій звітності у порядку, визначеному пунктом 198.6. статті 198 ПК України у редакції, чинній з 03 грудня 2017 року.

Водночас, пунктом 50.1 статті 50 ПК України встановлено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Стаття 102 ПК України передбачає строк у 1095 днів.

Отже, наведені законодавчі положення розрізняють порядок та строки подання уточнюючих розрахунків та строк формування податкового кредиту за податковою накладною.

Тобто, у випадку зміни платником суми самостійно визначеного податкового кредиту шляхом подання уточнюючого розрахунку коригуються дані податкової звітності минулого періоду і таке коригування є можливим у межах 1095-деного строку.

У разі ж включення до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі податкової накладної, складеної в минулому звітному періоді, то така податкова накладна має силу підтверджувального документа лише протягом 1095 днів з дати її виписки.

При цьому, включити суму податку на додану вартість на підставі податкових накладних платник податку може шляхом відображення вказаної суми в податковій декларації за звітний податковий період або внесення змін до податкової звітності в порядку, визначеному статтею 50 ПК України.

У відповідності до вимог пункту 198.6 статті 198 ПК України, право включення до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, зберігається за платником податку протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Таким чином, стаття 50 ПК України є загальною нормою, що визначає порядок та строки внесення змін до податкової звітності з будьякого податку. Стаття ж 198 ПК України є спеціальною нормою, що регулює саме порядок віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

Тобто, строки зазначені у вказаних статтях регулюють різні правовідносини.

Так, перевіркою встановлено, що у КП «Лисичанськтепломережа» перед Публічним акціонерним товариством «Національна акціонерна компанія «Нафтогаз України», станом на 01 липня 2016 року, виникла заборгованість за спожитий природний газ, використаний для виробництва теплової та електричної енергії, надання послуг з опалення та постачання гарячої води, та яка не була погашена до 31 грудня 2016 року.

З метою реструктуризації заборгованості за спожитий природний газ між ПАТ «НАК «Нафтогаз України» (кредитор) та КП «Лисичанськтепломережа» (боржник) укладено договори від 19.12.2017 №122/1/І730-Р3, від 19.12.2017 №122/2/1730-РЗ, від 19.12.2017 №122/3/1730- РЗ, по яким боржником було здійснено наступні оплати за спожитий природний газ.

20 та 27 грудня 2017 року КП «Лисичанськтепломережа», з метою погашення заборгованості перед ПАТ «НАК «Нафтогаз України» за спожитий природний газ, сплатило платіжними дорученнями на користь кредитора грошові кошті відповідно до вищевказаних договорів, на підставі виписаних та зареєстрованих контрагентом НАК «Нафтогаз України» податкових накладних за жовтень 2013 року (від 21.10.2013 № 17624 на суму 3 468 243,01 гривень) та за лютий 2014 року (від 28.02.2014 № 6585 на суму З 100 461,73 гривень та від 28.02.2014 № 6631 на суму 485 498,88 гривень), а саме:

20.12.2017 КП «Лисичанськтепломережа» платіжним дорученням від 20.12.2017 № 2381 сплатило на користь кредитора грошові кошті відповідно до договору від 19.12.2017 № 122/1/1730-РЗ у сумі 271 152,28 гривень (в тому числі ПДВ -4 5 192,05 гривень);

20.12.2017 КП «Лисичанськтепломережа» платіжним дорученням від 20.12.2017 № 2382 сплатило на користь кредитора грошові кошті відповідно до договору від 19.12.2017 № 122/2/1730-РЗ у сумі 275 824,70 гривень (в тому числі ПДВ - 45 970,78 гривень);

20.12.2017 КП «Лисичанськтепломережа» платіжним дорученням від 20.12.2017 № 2383 сплатило на користь кредитора грошові кошті відповідно до договору від 19.12.2017 № 122/3/1730-РЗ у сумі 37 805,84 гривень (в тому числі ПДВ - 6 300,97 гривень);

27.12.2017 КП «Лисичанськтепломережа» платіжним дорученням від 27.12.2017 № 2471 сплатило на користь кредитора грошові кошті відповідно до договору від 19.12.2017 № 122/1/1730-РЗ у сумі 271 152,28 гривень (в тому числі ПДВ - 45 192,05 гривень);

27.12.2017 КП «Лисичанськтепломережа» платіжним дорученням від 27.12.2017 № 2472 сплатило на користь кредитора грошові кошті відповідно до договору від 19.12.2017 № 122/2/1730-РЗ у сумі 275 824,70 гривень (в тому числі ПДВ - 45 970,78 гривень);

27.12.2017 КП «Лисичанськтепломережа» платіжним дорученням від 27.12.2017 № 2473 сплатило на користь кредитора грошові кошті відповідно до договору від 19.12.2017 № 122/3/1730-РЗ у сумі 37 805,84 гривень (в тому числі ПДВ - 6 300,97 гривень).

Отже, в січні 2020 року, за результатами платіжних доручень здійснених в грудні 2017 року, КП «Лисичанськтепломережа» сформувало податковий кредит за грудень 2017 року, до складу якого включило суму ПДВ по податковим накладним за спожитий природний газ за жовтень 2013 року у розмірі 91 941,57 гривень та за лютий 2014 року у розмірі 102 986,04 гривень, а всього на суму 194 928,00 гривень.

Проте, по зазначеним податковим накладним НАК «Нафтогаз України», виписаним та зареєстрованим в ЄРПН, спливом строку 1095 календарних днів є наступні дати:

податкова накладна виписана від 21.10.2013 № 17624 на суму 3 468 243,01 гривень, зареєстрована 05.11.2013, сплив строку - 21.10.2016;

податкова накладна виписана від 28.02.2014 № 6585 на суму 3 100 461,73 гривень, зареєстрована 15.03.2014 , сплив строку - 28.02,2017;

податкова накладна виписана від 28.02.2014 № 6631 на суму 485 498,88 гривень, зареєстрована 15.03.2014, сплив строку - 28.02,2017.

Таким чином, на думку відповідача, КП «Лисичанськтепломережа» в уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість за грудень 2017 року від 30.01.2020 № 9009901976 безпідставно (поза межами 1095 календарних днів) включило до складу податкового кредиту суми сплати за природний газ, отриманий на підставі податкових накладних за жовтень 2013 року та за лютий 2014 року, виписаних та зареєстрованих контрагентом НАК «Нафтогаз України», чим необгрунтовано збільшило суму податкового кредиту за грудень 2017 року на 194 928,00 гривень, що відповідно призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету на суму 194 928,00 гривень.

Оскільки КП «Лисичанськтепломережа» відповідно до вимог пункту 198.6 статті 198 ПК України не сформувало податковий кредит з ПДВ на підставі податкової накладної від 21.10.2013 № 17624, від 28.02.2014 № 6631, від 28.02.2014 №6585, складеної НАК «Нафтогаз України», у ГУ ДПС у Луганській області, як контролюючого органу, виникло зобов`язання самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, відповідно до вимог пункту 54.3 статті 54 ПК України.

Таким чином, Головне управління ДПС у Луганській області при винесенні податкового повідомлення-рішення від 16.03.2020 №0003135004 діяло у межах повноважень та у спосіб, визначений законом, а тому вказане податкове повідомлення - рішення є законним.

На підставі зазначеного відповідач просив відмовити у задоволенні позову КП «Лисичанськтепломережа».

01 червня 2020 року від представника відповідача надійшли додаткові письмові пояснення (а.с. 77-80).

Процесуальні дії, здійснені судом під час розгляду справи:

Ухвалою суду від 03.04.2020 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі, вирішено розглядати справу в порядку загального позовного провадження (а.с. 31-32).

Ухвалою суду від 01 червня 2020 року клопотання представника позивача про продовження строку підготовчого провадження у справі задоволено. Продовжено строк підготовчого провадження у справі №360/1328/20 на 30 днів (а.с. 83).

Ухвалою суду від 02 липня 2020 року у задоволенні клопотання представника позивача про перенесення підготовчого засідання у справі №360/1328/20 відмовлено. Закрито підготовче провадження у справі за адміністративним позовом Комунального підприємства «Лисичанськтепломережа» до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення. Призначено справу до розгляду у відкритому судовому засіданні (а.с. 91-92).

У судовому засіданні представник позивача не прибув, надав клопотання про розгляд справи без її участі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позову заперечував, надав пояснення, аналогічні викладеним у відзиві на позовну заяву.

Вислухавши пояснення представника відповідача, дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог, суд встановив таке.

Комунальне підприємство «Лисичанськтепломережа» є юридичною особою, створено рішенням Лисичанської міської ради від 24.01.1992, зареєстровано 20.04.1992, відповідно до Статуту предметом діяльності є виробництво, транспортування, постачання теплової енергії для підприємств, бюджетних установ, організацій та населення, місцезнаходження: 93113, Луганська область, м . Лисичанськ, вул. Тепла, буд. 17, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Луганській області, є платником податку на додану вартість.

КП «Лисичанськтепломережа» 30.01.2020 подано до податкового органу уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань, відкоригувавши (збільшивши) податковий кредит грудня 2017 року на суму 194 928,00 грн на підставі здійсненої оплати за спожити природний газ на користь НАК «Нафтобаз України» у грудні 2017 року на 1169565,64 грн, в тому числі ПДВ - 194928,00 грн (а.с. 8-10).

Посадовою особою Головного управління ДПС у Луганській області 25.02.2020 проведено камеральну перевірку даних, задекларованих в уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість КП «Лисичанськтепломережа» за грудень 2017 року, наданого у січні 2020 року, про що складено акт № 151/12-32-50-04/13401321, згідно з висновками якого дані камеральної перевірки уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість за грудень 2017 року № 9009901976 від 30.01.2020 КП «Лисичанськтепломережа» свідчать про порушення п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, що призвело до завищення податкового кредиту і відповідно до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету на 194928,00 грн. Таким чином, збільшується сума ПДВ, яка за результатами декларації за лютий 2020 року підлягає сплаті платником податку до бюджету у сумі 194928,00 грн (а.с. 4-5).

На підставі зазначеного акта ГУ ДПС у Луганській області винесено податкове повідомлення - рішення від 16 березня 2020 року № 0003135004, винесене Головним управлінням ДПС у Луганській області, яким комунальному підприємству «Лисичанськтепломережа» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 194928,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 97464,00 грн (а.с. 6).

В обґрунтування правомірності формування податкового кредиту на підставі податкових накладних, виданих НАК «Нафтогаз України» у 2013 та 2014 роках позивачем надано до суду копії договорів від 19.12.2017 № 122/1/1730-РЗ, № 122/2/1730-РЗ, № 122/3/1730-РЗ про реструктуризацію заборгованості за спожитий природний газ, укладених між ПАТ "НАК "Нафтогаз України" (кредитор) та КП "Лисичанськтепломережа" (боржник), відповідно до яких встановлено строки погашення заборгованості, яка виникла у боржника станом на 01 липня 2016 року та не погашена станом на 31 грудня 2016 року шляхом розстрочення на 60 календарних місяців починаючи з грудня 2017 року (а.с. 17-25).

Відповідно до вказаних договорів КП «Лисичанськтепломережа» у грудні 2017 року повинно було сплатити НАК «Нафтогаз України» заборгованість за спожитий газ у сумі 271152,28 грн, 27582470 грн та 37805,84 грн відповідно.

На операції з поставки газу НАК «Нафтогаз України» виписано податкові накладні № 17624 від 21.10.2013 на суму 3468243,01 грн, у т.ч. ПДВ 578040,50 грн (зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 05.11.2013), № 6585 від 28.02.2014 на суму 3100461,73 грн, у т.ч. ПДВ 516743,62 грн (зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.03.2014), № 6631 від 28.02.2014 на суму 485498,88 грн, у т.ч. ПДВ 80916,48 грн (зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 05.11.2013) (а.с. 26, 28).

На виконання умов договорів про реструктуризацію заборгованості КП «Лисичанськтепломережа» перераховано на рахунок НАК «Нафтогаз України» платіжними дорученнями № 2381 від 20.12.2017 кошти у сумі 271152,28 грн, у т.ч. ПДВ 45192,05 грн, № 2382 від 20.12.2017 кошти у сумі 275824,70 грн, у т.ч. ПДВ 45970,78 грн, № 2383 від 20.12.2017 кошти у сумі 37805,84 грн, у т.ч. ПДВ 6300,97 грн, № 2471 від 27.12.2017 кошти у сумі 271152,28 грн, у т.ч. ПДВ 45192,05 грн, № 2472 від 27.12.2017 кошти у сумі 275824,70 грн, у т.ч. ПДВ 45970,78 грн та № 2473 від 27.12.2019 кошти у сумі 37805,84 грн, у т.ч. ПДВ 6300,97 грн (а.с. 11-16).

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд виходить з наступного.

Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Судом застосовуються норми Податкового кодексу України у редакції, що діяла на день подання податкової звітності з податку на додану вартість за лютий 2020 року.

Право податкового органу проводити камеральні перевірки визначено статтею 76 Податкового кодексу України.

Позивачем не оскаржується правомірність проведення камеральної перевірки.

Порядок адміністрування податку на додану вартість врегульовано розділом V Податкового кодексу України.

Згідно із абзацом першим пункту 187.10 статті 187 Податкового кодексу України платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, інші житлово-комунальні послуги, перелік яких визначений законом, послуги (роботи), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, фізичним особам, бюджетним установам, незареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, управителям багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційним частинам, об`єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом.

Пунктом 14.1.266 Податкового кодексу України визначено, що касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов`язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до абз. 5 п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України (у редакції на час подання позивачем уточнюючого розрахунку) суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод.

Пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України встановлено, що тимчасово, до 1 січня 2022 року, платники податку, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно зУКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, визначають дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 цього Кодексу, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2022 року.

За змістом норм пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України касовий метод повинен застосовуватися на всіх етапах постачання до кінцевого споживача (незалежно від кола споживачів) всіма платниками податку (в тому числі й виробниками), оскільки інше законом не встановлено.

Таким чином, якщо платник податку згідно з нормами Податкового кодексу України формує податковий кредит за касовим методом, сума ПДВ, зазначена в податковій накладній, виписаній постачальником товару (послуги), включається ним до складу податкового кредиту того податкового (звітного) періоду, в якому відбулася оплата товару (послуги) (надання інших видів компенсації вартості поставлених товарів (послуг).

Згідно з абзацом третім пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідач в акті камеральної перевірки вказав на порушення позивачем пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України щодо формування податкового кредиту на підставі податкових накладних, з дати складання яких минуло понад 1095 календарних днів.

При цьому, податковим органом залишено поза увагою положення пункту 44 підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, яким визначено право платників податку, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл теплової енергії, визначати дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом, тобто, від дати оплати вартості отриманих товарів/послуг.

Суд вважає, що норми абзаців четвертого, п`ятого пункту 198.6 статті 198 та норми пункту 44 підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України мають окремі об`єкти регулювання і не конкурують одна з одною.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що податковим (звітним) періодом, в якому у платника податку, який відповідно до норм Податкового кодексу України веде податковий облік за касовим методом, виникає право на податковий кредит, є період, в якому здійснюється оплата за товар (послугу) (або інші види компенсації їх вартості). Сума ПДВ, яка включається до податкового кредиту, повинна бути підтверджена податковою накладною, зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Якщо податкова накладна зареєстрована своєчасно (відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України), а оплату за товар (послугу) здійснено у межах 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної, право на податковий кредит виникає в податковому (звітному) періоді оплати і діє до закінчення 1095 календарних днів; якщо ж оплату здійснено після 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної - право на податковий кредит виникає в податковому (звітному) періоді, в якому здійснена оплата, а продовження строку не діє. У разі коли податкова накладна зареєстрована з порушенням строку реєстрації право на податковий кредит виникає: а) оплата здійснена до реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - в період реєстрації податкової накладної і діє до закінчення 1095 календарних днів з дня складення податкової накладної; б) оплата здійснена після реєстрації податкової накладної - в період оплати і діє до закінчення 1095 календарних днів з дня складення податкової накладної; в) оплата здійснена після реєстрації податкової накладної і після закінчення 1095 календарних днів - в період оплати, а продовження строку не діє.

Аналогічна правова позиція висловлена в постанові Верховного Суду від 20 травня 2020 року у справі № 200/8622/19-а.

Судом встановлено, що податковий кредит за грудень 2017 року сформовано позивачем на підставі своєчасно зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних НАК «Нафтогаз України» та ЛКСП «Лисичансьводоканал», оплата здійснена після 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних на підставі договорів про реструктуризацію боргу, а тому КП «Лисичанськтепломережа» правомірно сформувало податковий кредит в податковому (звітному) періоді, в якому здійснена оплата, а саме задекларовано в декларації з ПДВ за грудень 2017 року.

20 та 27 грудня 2017 року КП «Лисичанськтепломережа», з метою погашення заборгованості перед ПАТ «НАК «Нафтогаз України» за спожитий природний газ, сплатило платіжними дорученнями на користь кредитора грошові кошті відповідно до вищевказаних договорів, на підставі виписаних та зареєстрованих контрагентом НАК «Нафтогаз України» податкових накладних за жовтень 2013 року (від 21.10.2013 № 17624 на суму З 468 243,01 гривень) та за лютий 2014 року (від 28.02.2014 № 6585 на суму З 100 461,73 гривень та від 28.02.2014 № 6631 на суму 485 498,88 гривень), а саме:

20.12.2017 КП «Лисичанськтепломережа» платіжним дорученням від 20.12.2017 № 2381 сплатило на користь кредитора грошові кошті відповідно до договору від 19.12.2017 № 122/1/1730-РЗ у сумі 271 152,28 гривень (в тому числі ПДВ - 45192,05 гривень);

20.12.2017 КП «Лисичанськтепломережа» платіжним дорученням від 20.12.2017 № 2382 сплатило на користь кредитора грошові кошті відповідно до договору від 19.12.2017 № 122/2/1730-РЗ у сумі 275 824,70 гривень (в тому числі ПДВ - 45 970,78 гривень);

20.12.2017 КП «Лисичанськтепломережа» платіжним дорученням від 20.12.2017 № 2383 сплатило на користь кредитора грошові кошті відповідно до договору від 19.12.2017 № 122/3/1730-РЗ у сумі 37 805,84 гривень (в тому числі ПДВ - 6 300,97 гривень);

27.12.2017 КП «Лисичанськтепломережа» платіжним дорученням від 27.12.2017 № 2471 сплатило на користь кредитора грошові кошті відповідно до договору від 19.12.2017 № 122/1/1730-РЗ у сумі 271 152,28 гривень (в тому числі ПДВ - 45 192,05 гривень);

27.12.2017 КП «Лисичанськтепломережа» платіжним дорученням від 27.12.2017 № 2472 сплатило на користь кредитора грошові кошті відповідно до договору від 19.12.2017 № 122/2/1730-РЗ у сумі 275 824,70 гривень (в тому числі ПДВ - 45 970,78 гривень);

27.12.2017 КП «Лисичанськтепломережа» платіжним дорученням від 27.12.2017 № 2473 сплатило на користь кредитора грошові кошті відповідно до договору від 19.12.2017 № 122/3/1730-РЗ у сумі 37 805,84 гривень (в тому числі ПДВ - 6 300,97 гривень).

Таким чином, з урахуванням вимог п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу, саме до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені позивачем відповідними платіжними дорученнями.

Відповідно до п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Таким чином, нормами Податкового кодексу України визначено право платника податків у разі самостійного виявлення помилок, у раніше поданих деклараціях, надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації.

За змістом частини четвертої статті 9 КАС України суд повинен: визначити характер спірних правовідносин та зміст правової вимоги, а також факти, що підлягають встановленню і лежать в основі позовних вимог та заперечень; з`ясувати, які є докази на підтвердження зазначених фактів, і вжити заходів для виявлення та витребування доказів.

Принцип всебічного, повного та об`єктивного дослідження доказів судом при розгляді адміністративної справи закріплений частиною першою статті 90 КАС України. Зазначений принцип передбачає, зокрема, всебічну перевірку доводів сторін, на які вони посилаються в підтвердження своїх позовних вимог чи заперечень на позов.

Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення (частина друга статті 73 КАС України).

Доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими та електронними доказами; висновками експертів, показаннями свідків (статті 72 КАС України).

Згідно зі ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про безпідставність висновків відповідача щодо збільшення КП «Лисичанськтепломережа» суму грошового зобов`язання з податку на додану на суму 194928,00 грн, а тому податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Луганській області № 0003135004 від 16 березня 2020 року про збільшення Комунальному підприємству "Лисичанськтепломережа" грошового зобов`язання з податку на додану вартість за основним зобов`язанням на суму 194928,00 грн необхідно визнати протиправним та скасувати.

У зв`язку з тим, що суд дійшов висновку про неправомірність донарахування позивачу основного зобов`язання з ПДВ, оскаржуване податкове повідомлення-рішення в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 97464,00 грн також необхідно скасувати.

Отже, позовні вимоги необхідно задовольнити в повному обсязі.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі суд враховує, що відповідно до положень статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Платіжним дорученням № 649 від 25 березня 2020 року підтверджено сплату позивачем судового збору у сумі 4385,89 грн, що відповідає розміру заявлених позовних вимог (а.с. 3).

Оскільки позов підлягає задоволенню повністю, суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Луганській області на користь КП «Лисичанськтепломережа» судовий збір у сумі 4385,89 грн.

Керуючись статтями 2, 8, 9, 19, 20, 32, 77, 132, 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Комунального підприємства "Лисичанськтепломережа" до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Луганській області № 0003135004 від 16 березня 2020 року про збільшення Комунальному підприємству "Лисичанськтепломережа" грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 292392,00 грн, з яких за основним зобов`язанням 194928,00 грн та штрафними (фінансовими) санкціями 97464,00 грн.

Стягнути на користь Комунального підприємства "Лисичанськтепломережа" (код 13401321, 93113, Луганська область, м. Лисичанськ, вул. Тепла, 17) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Луганській області (код 43143746, 93400, Луганська область, м.Сєвєродонецьк, вул. Енергетиків, 72) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 4385,89 грн (чотирі тисячі триста вісімдесят п`ять гривень 89 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд.

Повний текст судового рішення складено та підписано 24 вересня 2020 року.

Суддя О.В. Ірметова