Рішення № 91684332, 11.09.2020, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 вересня 2020 року ЛуцькСправа № 140/509/20

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Сороки Ю.Ю.,

при секретарі судового засідання Шопік М.М.,

за участю представника позивача Тарана О.П.,

представників відповідача Кривицького П.В., Федорчук І.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьк, за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Державного підприємства "Камінь-Каширське лісове господарство" до Головного управління ДПС у Волинській області, треті особи, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Товариство з обмеженою відповідальністю "Нафтотрейд Ресурс", Товариство з обмеженою відповідальністю "ВОГ КАРД" про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Державне підприємство "Камінь-Каширське лісове господарство" звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області, треті особи, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Товариство з обмеженою відповідальністю "Нафтотрейд Ресурс", Товариство з обмеженою відповідальністю "ВОГ КАРД" про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 20.11.2019 №№000276501, 000278501, 000275501, 000277501.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що працівниками Головного управління ДПС у Волинській проведена документальна планова виїзна перевірка ДП "Камінь-Каширське лісове господарство" податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2016 по 31.03.2019, за результатами якої складено акт перевірки від 17.09.2018 №1079/05-01/00991568. Внаслідок подання ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» заперечень на акт перевірки від 17.09.2018 №1079/05-01/00991568, ГУ ДПС у Волинській області проведена позапланова виїзна перевірка за період діяльності підприємства з 01.07.2016 по 31.03.2019 з метою дослідження питань, що стали предметом заперечень, за результатами якої було складено акт №4078/05-01/00991568 від 08.11.2019.

На підставі акту перевірки від 08.11.2019 №4078/05-01/00991568 Головним управлінням ДПС у Волинській області винесено податкові повідомлення-рішення: №000275501 від 20.11.2019, яким визначено грошове зобов`язання частини суми чистого прибутку державних підприємств в розмірі 542 379, 00 грн. основного платежу, №000276501 від 20.11.2019 про визначення суми грошового зобов`язання по податку на прибуток в сумі 239 418, 00 грн., в тому числі за основним платежем 159 612, 00 грн. та штрафних санкцій 79 806, 00 грн., №000277501 від 20.11.2019 про визначення суми грошового зобов`язання по штрафних санкціях по податку на додану вартість в сумі 504 350, 00 грн., №000278501 від 20.11.2019 про визначення суми грошового зобов`язання по податку на додану вартість на суму 163 050, 00 грн., в тому числі 108 700, 00 грн. основного платежу та 54 350, 00 грн. штрафних санкцій.

Позивач не погоджується з висновками викладеними в акті перевірки та оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, оскільки вважає, що ним в повній мірі у відповідності до норм чинного законодавства задекларовано податкові зобов`язання.

В свою чергу, реальність здійснення господарських операцій із контрагентами ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся -Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ТОВ «Нафтотрейд Ресурс», ТОВ «Вог Кард» та спрямованість спірних правочинів на реальне настання правових наслідків підтверджується наданими під час перевірки представникам податкового органу первинними документами.

В той час, як висновки податкового органу про не реальність господарських операцій ґрунтуються виключно на припущеннях та суб`єктивних судженнях працівників контролюючого органу, без жодного на те документального підтвердження.

Також, зазначає, що навіть за умови існування порушень податкового законодавства контрагентів платника податку не може бути безумовною підставою для притягнення цього платника податків до відповідальності. Порушення контрагентами, вказаними у Акті перевірки, вимог законодавства про оподаткування не може призводити до недійсності всіх угод, укладених таким контрагентом, та не позбавляє правового значення видані за цими господарськими операціями податкові та видаткові накладні.

Платник податку на додану вартість (покупець товарів) не має обов`язку та повноважень здійснювати контроль за дотриманням усіма постачальниками товару у ланцюгу постачання вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності, дотримання вимог податкового законодавства тощо і в подальшому зазнавати певних негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит чи бюджетне відшкодування за можливу неправомірну діяльність будь-кого з контрагентів. Отже, платник податків, який придбав товари, роботи, послуги в особи, що порушує вимоги податкового законодавства, не повинен притягуватися до відповідальності в тому випадку, якщо він здійснював реальну господарську операцію та не знав про певні порушення правил ведення господарської діяльності та оподаткування своїм контрагентом.

Виходячи з наведеного, ДП "Камінь-Каширське лісове господарство" під час здійснення господарських операцій діяло відповідно до вимог чинного законодавства, тому можливі порушення, допущені одним платником податків і відображенні в податковому обліку певної господарської операції, за загальним правилом не впливають на права та обов`язки іншого платника податків.

Щодо окремих недоліків в оформленні документів, зокрема, товарно-транспортних накладних, на які звертає увагу податковий орган, зазначає, що даний факт не може бути підставою для зняття податкового кредиту та зменшення сум бюджетного відшкодування, оскільки сама по собі наявність помилки в оформленні товарно-транспортних документів не є підставою для висновків про відсутність господарських операцій, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язання платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Враховуючи вищевикладене, вважає, що ДП "Камінь-Каширське лісове господарство" правомірно сформовано податкові зобов`язання по взаємовідносинам з ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся -Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ТОВ «Нафтотрейд Ресурс», ТОВ «Вог Кард».

У зв`язку із чим, просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 20.11.2019 №№000276501, 000278501, 000275501, 000277501.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 14.02.2020 відкрито провадження у даній справі та вирішено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження, у зв`язку з чим призначене підготовче судове засідання на 11:00 27.03.2020.

У відзиві на позовну заяву представник відповідача вважає позовні вимоги позивача безпідставними та такими, що не підлягають до задоволення, оскільки в ході проведення перевірки ДП "Камінь-Каширське лісове господарство" працівниками контролюючого органу встановлено, що господарські операції між ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» та ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся - Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, які економічно необхідні для здійснення такої діяльності, у зв`язку із відсутністю у ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся -Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 трудових ресурсів (найманих працівників) достатньої кваліфікації та основних засобів, відсутності серед КВЕД видів діяльності, декларування яких фактично здійснювалося.

Перевіркою встановлено складання та підписання видаткових накладних, актів виконаних робіт між ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» з ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся-Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , а також неправомірне перенесення неправомірно складених та підписаних актів виконаних робіт до облікових регістрів.

А тому, операції з придбання транспортних послуг, послуг комплексної заготівлі деревини, автозапчастин, ландшафтних послуг та послуг висадки крупномірних рослин ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» по операціях із ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся -Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , на суму 4 641 164, 00 грн., в тому числі за 3-4 квартал 2016 року в сумі 543 195, 00 грн. та за 2017 рік в сумі 1 612 656, 00 грн., за 2018 рік в сумі 2 130 007, 00 грн., за 1 квартал 2019 в сумі 355 306, 00 грн. перевіркою визнані, як такі, що містять ознаки нереальності, то, відповідно платник податків не мав права відображати такі операції, як операції з придбання ТМЦ та послуг у складі витрат бухгалтерським запису.

Отже, придбання транспортних послуг, послуг комплексної заготівлі деревини, автозапчастин, ландшафтних послуг та послуг висадки крупномірних рослин ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» по операціях із ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся-Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , на суму 4 641 164, 00 грн., в тому числі за 3-4 квартал 2016 року в сумі 543 195, 00 грн. та за 2017 рік в сумі 1 612 656, 00 грн., за 2018 рік в сумі 2 130 007, 00 грн., за 1 квартал 2019 в сумі 355 306, 00 грн. відповідають визначенню безоплатно отриманих відповідно до вимог пп. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України.

Крім того, перевіркою встановлено завищення витрат по паливним карткам, оприбуткованих на баланс ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» паливо-мастильних матеріалів.

Так, згідно заправочних відомостей за період з 01.10.2018 по 31.03.2019 були списані ПММ на легкові автомобілі Рено Дастер, державний номер НОМЕР_1 , Рено Дастер державний номер НОМЕР_2 , Шкода «Октавія», державний номер НОМЕР_3 , ВАЗ 2107 державний номер НОМЕР_4 , Рено Дастер державний номер НОМЕР_5 та на матеріально-відповідальних осіб, а саме: ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 без фактичного підтвердження фіскальними чеками РРО.

А відтак, паливо-мастильні матеріали по паливних картках було неправомірно включено до складу витрат.

Таким чином, ДП «Камінь- Каширське лісове господарство» завищено бухгалтерські витрати на загальну суму 543 504, 00 грн., внаслідок чого занижено податок на прибуток всього в сумі 159 612, 00 грн., та в порушення п.44.1, п.44.6 ст.44, п.198.5 ст.198, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, п.6 розділу VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №21 від 28.01.2016 позивачем не складено податкові накладні та не зареєстровано їх в Єдиному реєстрі податкових накладних, внаслідок чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету в сумі 108 700, 00 грн., та в порушення п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України; п.1 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.02.2011 №138, встановлено заниження відрахування частини чистого прибутку на загальну суму 542 379, 00 грн.

З огляду на що, Головне управління ДПС у Волинській області просить в задоволенні позову Державного підприємства «Камінь-Каширське лісове господарство» відмовити повністю.

Представник третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача ТОВ "Нафтотрейд Ресурс" у поясненнях щодо позову, вважає позовні вимоги Державного підприємства «Камінь-Каширське лісове господарство» підставними та такими, що підлягають задоволенню, оскільки реалізація паливо-мастильних матеріалів відбувалася у відповідності до вимог нормативних актів та на підставі укладених між нами договорів поставки нафтопродуктів за талонами. Талон - це документ, який підтверджує право покупця на отримання вже оплаченого палива, що зберігається на АЗС.

Після укладення договору суб`єкт господарської діяльності перераховує грошові кошти на розрахунковий рахунок продавця нафтопродуктів у строки, зазначені в рахунку-фактурі та отримує талони на підставі видаткової накладної. За умовами договору ПММ переходять у власність покупця ще до фактичної заправки автомобіля у момент підписання видаткової накладної. У момент переходу до покупця права власності, сторони підписують видаткову накладну, на підставі якої ПММ передаються на зберігання постачальнику. Після виконання перелічених вище умов, підприємству надаються талони на паливо.

В подальшому, талони на ПММ видаються водію підприємства Покупця, а він вже обмінює їх на відповідну кількість палива на будь-якій з АЗС, зафіксованих у договорі з продавцем нафтопродуктів.

Факти отримання від Продавця та отоварення на АЗС Державним підприємством «Камінь-Каширське лісове господарство» талонів на паливно-мастильні матеріали підтверджується видатковими накладними, платіжними дорученнями, оборотно-сальдовими відомостями, реєстрами прихідних документів, заправними відомостями, відомостями АЗС роздрукованими із даних обліку регістраторів розрахункових операцій (РРО), реєстрами паливних карток згідно видаткових накладних, які Позивачем були додані до позовної заяви.

За таких обставин операція, яка проводиться при видачі пального на АЗС при наданні талону або бланка дозволу, є поверненням власнику його майна (в даному випадку - пального), і така операція не може вважатися розрахунковою операцією, оскільки пальне було оплачене в попередньому періоді.

Ухвалою судді від 22.04.2020 продовжено строк підготовчого провадження у справі за позовом Державного підприємства "Камінь-Каширське лісове господарство" до Головного управління ДПС у Волинській області, треті особи, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Товариство з обмеженою відповідальністю "Нафтотрейд Ресурс", Товариство з обмеженою відповідальністю "ВОГ КАРД" про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, на тридцять днів.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 22.07.2020 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

В судовому засіданні 11.09.2020 представник позивача позовні вимоги підтримав повністю з підстав, наведених у позовній заяві та просив позов задовольнити повністю.

Представники відповідача в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечили з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву. Просили відмовити у задоволенні позову повністю.

Треті особи, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача уповноважених представників в судове засідання не направили, про причини неявки суд не повідомили, хоча належним чином були повідомленні про час, дату і місце його проведення, у зв`язку із чим суд вважає за можливе провести розгляд справи за відсутності третіх осіб.

Заслухавши пояснення представників сторін, з`ясувавши обставини справи, дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, судом встановлені наступні обставини.

На підставі направлень №2411, №2412, №2413, №2414 від 16 липня 2019 року, №2872, №2873 від 20 серпня 2019 року, №40, №41, №42, №43, №44 від 03 вересня 2019 року виданих Головним управлінням ДФС у Волинській області податковими інспекторами була проведена планова документальна перевірка Державного підприємства "Камінь-Каширське лісове господарство" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2016 по 31.03.2019, за результатами якої складено акт перевірки від 17.09.2018 №1079/05-01/00991568.

01.10.2019 ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» подано до ГУ ДПС у Волинській області заперечення на акт перевірки від 17.09.2018 №1079/05-01/00991568,

З метою дослідження питань, що стали предметом заперечень, ГУ ДПС у Волинській області проведена позапланова виїзна перевірка ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» за період діяльності підприємства з 01.07.2016 по 31.03.2019, за результатами якої було складено акт №4078/05-01/00991568 від 08.11.2019.

Перевіркою встановлено порушення, а саме:

п.1.2, п.2.1, п.2.2, п.2.4, 2.15,2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №8, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, п.5, 7, 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджених наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 №318 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248, п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2000 №353 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 20.01.2001 за №47/5238, п.3.3, п.3.10 Розділу III Наказу Міністерства фінансів України 28.03.2013 №433 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності «Зміст статей звіту про фінансові результати», наказу Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», зареєстровано в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за №336/22868, ст.1, ст.4, п. 1, п.2 ст. 9, п.1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пп. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14, пп.14.1.36, пп. 14.1.231, п.14.1 ст.14, ст. 22, ст.23, п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, п.3, п.6 розділу III Наказу Міністерства фінансів України №73 від 07.02.2013 про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», п. 5, 6, 7 П(с)БО 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248. внаслідок чого занижено податок на прибуток всього в сумі 159 612, 00 грн., в тому числі за 2017 рік на 157 010, 00 грн. та за 1 квартал 2019 року на 2 602, 00 грн.;

п.44.1, п.44.6 ст.44, п. 198.5 ст 198, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, п.6 розділу VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №21 від 28.01.2016 внаслідок чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету в сумі 108 700, 00 грн., в т.ч. за жовтень 2018 року в сумі 17 794, 00 грн., листопад 2018 року в сумі 18 978, 00 грн., грудень 2018 року в сумі 17 902, 00 грн., січень 2019 року в сумі 20 033, 00 грн., лютий 2019 року в сумі 18 038, 00 грн., березень 2019 року в сумі 15 955, 00 грн.;

п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України;

п.1 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.02.2011 №138, встановлено заниження відрахування частини чистого прибутку на загальну суму 542 379, 00 грн., в т.ч за 2017 рік 536 452 грн., за 1 кв. 2019 року в сумі 5 927, 00 грн.

Висновки податкового органу щодо недійсності даних у податковій звітності позивача грунтуються на тому, що відсутність трудових ресурсів та основних засобів у контрагентів свідчить про те, що операції з придбання транспортних послуг, послуг комплексної заготівлі деревини, автозапчастин, ландшафтних послуг та послуг висадки крупномірних рослин у ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся -Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , містять ознаки нереальності та відповідають визначенню безоплатно отриманих, а також внаслідок не включення до складу доходів реалізації невстановленим особам ПММ по паливним карткам, оприбуткованих на баланс ДП «Камінь-Каширське лісове господарство».

На підставі акту перевірки від 08.11.2019 №4078/05-01/00991568 Головним управлінням ДПС у Волинській області винесено податкові повідомлення-рішення: №000275501 від 20.11.2019, яким визначено грошове зобов`язання частини суми чистого прибутку державних підприємств в розмірі 542 379, 00 грн. основного платежу, №000276501 від 20.11.2019 про визначення суми грошового зобов`язання по податку на прибуток в сумі 239 418, 00 грн., в тому числі за основним платежем 159 612, 00 грн. та штрафних санкцій 79 806, 00 грн., №000277501 від 20.11.2019 про визначення суми грошового зобов`язання по штрафних санкціях по податку на додану вартість в сумі 504 350, 00 грн., №000278501 від 20.11.2019 про визначення суми грошового зобов`язання по податку на додану вартість на суму 163 050, 00 грн., в тому числі 108 700, 00 грн. основного платежу та 54 350, 00 грн. штрафних санкцій.

Не погоджуючись із винесеними податковими повідомленнями-рішеннями від 20.11.2019 №№000276501, 000278501, 000275501, 000277501, позивачем 29.11.2019 подано скаргу до ДПС України.

18.12.2019 ДПС України прийнято рішення про продовження строку розгляду скарги до 31.01.2020.

Рішенням ДПС України від 27.01.2020 №3325/6/99-00-08-05-01-06 за результатом розгляду скарги позивача, податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Волинській області від 20.11.2019 №№000276501, 000278501, 000275501, 000277501- залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення.

Позивач, не погодившись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, оскаржив їх до суду.

Надаючи правову оцінку спірним податковим повідомленням-рішенням, суд приходить до таких висновків.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу (далі - ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з пунктом 44.2 статті 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України передбачено, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Отже, формування витрат для визначення фінансового результату до оподаткування за звітний податковий період здійснюється виходячи з національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідно до частини другої статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Статтею 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено, що фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі; для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Згідно з вимогами частини першої статті 9 вищевказаного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Водночас статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, акти прийому-передачі, накладні тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Водночас згідно з пунктом 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пунктом 198.3 статті 198 ПК України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Таким чином, витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

З матеріалів справи вбачається, що висновки податкового органу щодо недійсності даних у податковій звітності позивача грунтуються на тому, що відсутність трудових ресурсів та основних засобів у контрагентів свідчить про те, що операції з придбання транспортних послуг, послуг комплексної заготівлі деревини, автозапчастин, ландшафтних послуг та послуг висадки крупномірних рослин у ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся-Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , містять ознаки нереальності та відповідають визначенню безоплатно отриманих, а також внаслідок не включення до складу доходів реалізації невстановленим особам ПММ по паливним карткам, оприбуткованих на баланс ДП «Камінь-Каширське лісове господарство».

Судом встановлено, що в період з 01.07.2016 по 31.03.2019 між ДП «Камінь-Каширське лісове господарство», надалі - Замовник, та ФОП ОСОБА_1 , надалі - Виконавець, укладено договір №105 від 17.10.2017 та №25 від 16.01.2019, додаткова угода №1 до договору №105 від 17.10.2017, за умовами яких Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати послуги по сушці деревини у власній сушарці в обсязі та на умовах визначених цим Договором.

На виконання умов даних договорів в період з 01.07.2016 по 31.03.2019 Виконавцем були надані послуги Замовнику сушки деревини на загальну суму 261 587, 56 грн., що підтверджується наявними в матеріалах справи: актом надання послуг №1 від 23.10.2017 на суму 7058,40 грн. без ПДВ; актом надання послуг № 2 від 18.12.2017 на суму 40 369, 28 грн. без ПДВ; актом надання послуг № 1 від 02.02.2018 на суму 26 248, 88 грн. без ПДВ; актом надання послуг №2 від 28.02.2018 на суму 9 962, 40 грн. без ПДВ; актом надання послуг №3 від 30.03.2018 на суму 19 964, 28 грн. без ПДВ; актом надання послуг №1 від 30.04.2018 на суму 30 097,20 грн. без ПДВ; актом надання послуг № 5 від 29.05.2018 на суму 19 935,44 грн. без ПДВ; актом надання послуг №6 від 19.07.2018 на суму 12 418,00 грн. без ПДВ; актом надання послуг №7 від 01.11.2018 на суму 20 329,40 грн. без ПДВ; актом надання послуг №8 від 26.11.2018 на суму 32 629,24 грн. без ПДВ; актом надання послуг №9 від 26.12.2018 на суму 31 057,04 грн. без ПДВ; актом надання послуг №1 від 25.02.2019 на суму 11 518,08 грн. без ПДВ; оборотно-сальдовими відомостями із Програми 1C Бухгалтерія за період з 01.01.2017- 31.03.2019; платіжними дорученнями; актами звіряння взаємних розрахунків за період січень 2017 року - березень 2019 року; шляховими листами та накладними на перевезення пилопродукції в сушку; актами приймання передачі висушеної продукції.

Доставка продукції здійснювалась за рахунок Замовника.

Водночас, з матеріалів справи вбачається, що на підтвердження наявності матеріально-технічної бази для надання такого виду послуг при укладенні договорів, ФОП ОСОБА_1 було надано договір оренди сушильної камери №2 від 29.09.2017 з актом прийому-передачі майна від 29.09.2017 та витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Крім того, з матеріалів справи вбачається, що в подальшому готова продукція (сушена пилопродукція) була реалізована ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» згідно експортного Контракту №16-01/2017 від 16.01.2017 фірмі «Пізец ГмбХ», Австрія, на умовах FCA - франко-місто-склад Продавця з дотриманням вимог щодо якості деревини, в тому числі стану вологості (п.3.1. Контракту Якість) на підставі супроводжуючих документів ВМД, рахунків-фактур, сертифікатів якості, тощо. (а.с.160-200 том 1)

Витрати пов`язані з придбанням товару/послуг у ФОП ОСОБА_1 включені ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» до складу валових витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування у декларації з податку на прибуток відповідного періоду, а суми податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту у податкових деклараціях з податку на додану вартість періоду, що перевірявся.

Також, в період з 01.07.2016 по 31.03.2019 між ДП «Камінь-Каширське лісове господарство», надалі - Замовник, та ФОП ОСОБА_2 , надалі - Підрядник, укладено договір підряду №708.17/89 від 07.08.2017, договір на поставку рослин №0913 від 30.08.2017 та договір підряду №121 від 01.04.2018, за умовами якого Підрядник зобов`язується за завданням Замовника із свого матеріалу і своїми засобами виконати, а Замовник прийняти та оплатити роботи з озеленення та благоустрою земельної ділянки розташованої за адресою: АДРЕСА_1 .

На виконання умов даних договорів в період з 01.07.2016 по 31.03.2019 Підрядником були надані Замовнику власними засобами та власним посадковим матеріалом ландшафтні послуги по озелененню та благоустрою земельної ділянки на загальну суму 235 700, 00 грн., що підтверджується долученим до матеріалів справи: кошторисом на виконання робіт до договорів підряду на суму 235 700,00 грн.; актом приймання-передачі виконаних робіт №1 від 30.08.2017 до договору підряду №708.17/89 від 07.08.2017 на суму 50 000,00 грн. без ПДВ; видатковою накладною №ЧП-000788 від 13.09.2017 на суму 160 600,00 грн. без ПДВ; актом приймання-передачі №1 від 13.09.2017 до договору на поставку рослин №0913 від 30.08.2017 на суму 160 600,00 грн. без ПДВ; актом приймання-передачі виконаних робіт №31 від 27.04.2018 до договору підряду №121 від 01.04.2019 на суму 13 600,00 грн. без ПДВ; актом приймання-передачі виконаних робіт №13 від 25.07.2018 до договору підряду №121 від 01.04.2019 на суму 11 500,00 грн. без ПДВ; ескізами озеленення, по яких проведене фактичне озеленення; актом звіряння взаємних розрахунків за період з січня 2017 року по березень 2019 року.

Проведення розрахунку між ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» та ФОП ОСОБА_2 за надані послуги підтверджується наявними в матеріалах справи реєстрами платіжних доручень та платіжними дорученнями. (а.с.201-217 том 1)

Витрати пов`язані з придбанням товару/послуг у ФОП ОСОБА_2 включені ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» до складу валових витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування у декларації з податку на прибуток відповідного періоду, а суми податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту у податкових деклараціях з податку на додану вартість періоду, що перевірявся.

Крім того, в період з 01.07.2016 по 31.03.2019 між ДП «Камінь-Каширське лісове господарство», надалі - Замовник, та ПП «Полісся-Сервіс», надалі - Виконавець, укладено договори про надання послуг по переробці деревини №20 від 11.01.2016 та Додаткова угода №1 від 30.09.2016, №24 від 03.01.2017 та Додаткова угода №1 від 31.08.2017, згідно яких Виконавець зобов`язується у 2016-2017 роках надати Замовнику послуги в лісовому господарстві (переробка деревини), а Замовник прийняти і оплатити такі послуги. Згідно актів наданих послуг.

На виконання умов вищевказаних договорів про надання послуг по переробці деревини, вивезення лісосировини, посадці лісу та заготівлі деревини Виконавцем надано послуги Замовнику на загальну суму 1 140 659, 00 грн.

Так, зокрема, на підтвердження наданих послуг по переробці деревини в матеріалах справи наявні: акти приймання-передачі робіт по розпиловці деревини від 31.08.2016, від 17.10.2016, від 31.10.2016, від 30.11.2016, від 01.12.2016, від 30.12.2016, від 31.01.2017, від 29.09.2017, від 31.05.2017, від 31.08.2017, від 31.10.2017, від 30.11.2017; акти приймання передачі продукції для переробки за серпень, жовтень, листопад, грудень 2016 року, січень, травень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2017 року; товарно-транспортні накладні при перевезенні деревини на переробку за серпень, жовтень, листопад, грудень 2016 року, січень, травень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2017 року; акти приймання передачі виготовленої продукції за серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2016 року, січень, травень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2017 року; реєстри платіжних доручень; оборотно-сальдова відомість між контрагентами; акт звіряння.

На підтвердження наданих послуг по вивезені лісосировини надано первинні документи, а саме: господарські договори №8 від 05.01.2016 року, №4 від 03.01.2017 року; акт виконаних робіт за січень 2017 року; товарно-транспортні накладні на перевезення деревини; реєстри платіжних доручень.

На підтвердження наданих послуг по посадці лісу до матеріалів справи долучено: господарський договір №46 від 20.04.2018, №36 від 18.03.2019; проекти лісових культур; акти виконаних робіт; реєстри платіжних доручень.

На підтвердження наданих послуг по заготівлі деревини надано: господарські договори про надання послуг пов`язаних з лісівництвом із документами, які є невід`ємною частиною цих договорів: карти технологічного процесу розроблення лісосіки (додаток №1); акти приймання-передачі лісосіки для розробки (додаток №2); технічне завдання (додаток №3); калькуляція вартості послуг (додаток №4); протокол погодження вартості послуг, які надаються за Договором (додаток №5); акти приймання-передачі виконаних робіт (додаток №6); акти огляду місць заготівлі деревини (додаток 7); акти приймання-передачі лісопродукції та щоденники приймання лісопродукції форми ЛГ-4; реєстри платіжних доручень та платіжні доручення.

Водночас, на підтвердження наявності матеріально-технічної бази та трудових ресурсів, ПП «Полісся-Сервіс» додатково при укладенні договорів було надано, зокрема, дозвіл із Територіального управління Держгірпромнагляду у Волинській області №093.14.07-02.20 від 13.03.2014 року на роботи із підвищеної небезпекою та пояснення ПП «Полісся-Сервіс» про наявність матеріально-технічної бази та трудових ресурсів. (а.с.218-250 том 1, а.с.1-102 том 2)

Витрати пов`язані з придбанням товару/послуг у ПП «Полісся-Сервіс» включені ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» до складу валових витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування у декларації з податку на прибуток відповідного періоду, а суми податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту у податкових деклараціях з податку на додану вартість періоду, що перевірявся.

Також, в період з 01.07.2016 по 31.03.2019 між ДП «Камінь-Каширське лісове господарство», надалі - Замовник, та ФОП ОСОБА_3 , надалі - Виконавець, укладено договори про надання послуг по вивезенню/перевезенню лісосировини та вивезенню сміття, а також про надання послуг з ремонтних робіт та реалізації автозапчастин.

На виконання умов вищевказаних договорів про надання послуг по вивезенню/перевезенню лісосировини та вивезенню сміття, а також ремонтних робіт та реалізації автозапчастин Виконавцем надано послуги Замовнику на загальну суму 1 415 624,15 грн., що підтверджується наявними в матеріалах справи первинними документами, а саме: договорами на вивезення лісосировини №6 від 05.01.2016, №3 від 03.01.2017, №5 від 04.01.2018, №7 від 04.01.2019; договорами на вивезення сміття №11 від 05.01.2016, №13 від 03.01.2017, № 7 від 04.01.2018, № 6 від 04.01.2019; договором на перевезення вантажу №13 від 11.01.2016; договорами на підвезення лісосировини по місту №23 від 11.01.2016, №12 від 03.01.2017, №6 від 04.01.2018, №8 від 04.01.2019; договорами поставки автозапчастин №5 від 01.01.2016, №11 від 01.01.2018; договорами на ремонтні роботи №66 від 19.04.2016, №67 від 19.04.2016, №83 від 27.05.2016, №84 від 27.05.2016, №31 від 24.01.2017, №75 від 19.06.2017, №81 від 07.07.2017, №96 від 04.09.2017, №97 від 04.09.2017, №109 від 15.11.2017, №130 від 15.12.2017, №131 від 15.12.2017, №16 від 29.01.2018, №26 від 27.02.2018, №32 від 21.03.2018, №71 від 18.07.2018, №73 від 18.07.2018, №30 від 16.01.2019, №31 від 16.01.2019 із кошторисами та протоколами на погодження робіт по них; актами приймання-передачі транспортних послуг; товарно-транспортними накладними; реєстрами товарно-транспортних накладних; видатковими накладними; реєстрами видаткових накладних; актами приймання передачі виконаних ремонтних робіт; табелями робочого часу; платіжними дорученнями; реєстрами платіжних доручень; актами звіряння взаємних розрахунків за період з січня 2017 року по березень 2019 року.

В свою чергу, з матеріалів справи вбачається, що на підтвердження наявності матеріально-технічної бази та трудових ресурсів, ФОП ОСОБА_3 додатково було надано ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» пояснення щодо висновків Акту перевірки №1079/05-01/00991568 із копіями відповідних документів, а саме: копії свідоцтв ТЗ; копії правовстановлюючих документів на реммайстерню; копії державного акту на землю; копії свідоцтва права власності на житловий будинок; копії посвідчення водія; копії диплому; копії трудової книжки.

Витрати пов`язані з придбанням товару/послуг у ФОП ОСОБА_3 включені ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» до складу валових витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування у декларації з податку на прибуток відповідного періоду, а суми податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту у податкових деклараціях з податку на додану вартість періоду, що перевірявся. (а.с.103-233 том 2)

Крім того, в період з 01.07.2016 по 31.03.2019 між ДП «Камінь-Каширське лісове господарство», надалі - Замовник, та ФОП ОСОБА_4 , надалі - Виконавець, укладено договори про надання послуг по вивезенню/перевезенню лісо сировини, вивезенню сміття, а також реалізації автозапчастин.

На виконання умов вищевказаних договорів про надання послуг по вивезенню/перевезенню лісосировини та вивезенню сміття, а також реалізації автозапчастин Виконавцем надано послуги Замовнику на загальну суму 1 587 592, 18 грн., що підтверджується наступними документами: договорами на вивезення лісо сировини №1 від 05.01.2016, №8 від 03.01.2017, №2 від 04.01.2018, №11 від 04.01.2019; договорами на вивезення сміття №10 від 05.01.2016, №14 від 03.01.2017, №4 від 04.01.2018, №13 від 04.01.2019; договорами на перевезення вантажу №12 від 11.01.2016, №72 від 18.07.2018, №14 від 04.01.2019; договорами на підвезення лісосировини по місту №22 від 11.01.2016, №11 від 03.01.2017, №3 від 04.01.2018, № 12 від 04.01.2019; договорами поставки автозапчастин №9 від 01.01.2016, №17 від 01.01.2018; актами приймання-передачі транспортних послуг; товарно-транспортними накладними; реєстрами товарно-транспортних накладних; видатковими накладними та реєстрами видаткових накладних; реєстрами платіжних доручень та платіжні доручення; актами звіряння взаємних розрахунків за період з січня 2017 року по березень 2019 року.

Також, на підтвердження наявності матеріально-технічної бази та трудових ресурсів, ФОП ОСОБА_4 додатково було надано пояснення щодо висновків Акту перевірки №1079/05-01/00991568 із копіями документів, а саме: копії свідоцтв ТЗ; копії договорів позички транспортних засобів; копії актів прийому-передачі транспортних засобів; копії посвідчення водія; копії платіжних квитанцій про сплату пенсійного фонду.

В подальшому, витрати пов`язані з придбанням товару/послуг у ФОП ОСОБА_4 включені ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» до складу валових витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування у декларації з податку на прибуток відповідного періоду, а суми податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту у податкових деклараціях з податку на додану вартість періоду, що перевірявся. (а.с.234-250 том 2, а.с.1-62 том 3)

Судом досліджені наведені вище первинні документи, що містять відомості про обставини, які є предметом доказування у цій справі, та пов`язані з рухом активів, виконанням зобов`язань, останні підтверджують наявність спеціальної податкової правосуб`єктності учасників господарських операцій, зв`язок між фактом придбання товару/послуг і господарською діяльністю позивача, а відтак, обґрунтованість віднесення до складу валових витрат у декларації з податку на прибуток сум по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся -Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , а також формування податкового кредиту в податкових деклараціях з податку на додану вартість періоду, що перевірявся.

Первинні документи відповідають вимогам статті 9 Закону України "Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні" та підпункту 2.4 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за №168/704, нормам Інструкції про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей, затвердженої наказом Міністерства фінансів України 16.05.1996 року №99, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 12.06.1996 року за №293/1318.

Отже, з урахуванням наявних в матеріалах справи первинних документів, на підставі яких ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» віднесено суми по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся -Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 до складу валових витрат при обчислені об`єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, а суми податку на додану вартість включені до складу податкового кредиту, а також з урахуванням наявних у матеріалах справи первинних документів, що підтверджують використання в подальшому отриманого позивачем товару/послуг у власній господарській діяльності, у суду відсутні підстави вважати, що діяльність ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» із ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся -Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 фактично не відбувалась.

Разом з тим, відповідачем не надано доказів, які б свідчили про відсутність волевиявлення за істотними умовами договору однією із сторін; спори між сторонами щодо недійсності договорів відсутні. Контролюючим органом також не доведено, що господарські зобов`язання між позивачем та вказаними контрагентами вчинені з метою, заздалегідь суперечною інтересам держави та суспільства, та не були спрямовані на реальне настання правових наслідків.

Отже, зазначені вимоги законодавства позивачем дотримані, всі наявні первинні документи бухгалтерського обліку складені належним чином та підтверджують обставини реального здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, належними доказами підтверджено факт поставок товару та його використання у господарській діяльності позивача.

В той час, як єдиним мотивом для висновку про визнання господарських операцій такими, що фактично не відбувались чи не підтверджуються матеріалами перевірки, слугували висновки контролюючого органу щодо відсутності трудових ресурсів та основних засобів у контрагентів позивача ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся -Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 .

Проте, щодо доводів відповідача про відсутність у ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся -Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 трудових ресурсів, транспортних засобів та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення такої діяльності, суд зазначає, що чинним законодавством дійсність і реальність договорів та правомірність складених на їх виконання накладних та інших первинних документів бухгалтерського та податкового обліку не обумовлені наявністю у постачальника матеріальних та трудових ресурсів для здійснення фінансово-господарської діяльності.

Такі обставини як відсутність у контрагента трудових ресурсів, відсутність працівників, відсутність майна у власності не можуть спростовувати фактичне виконання операції, оскільки специфіка підприємницької діяльності полягає у тому, що підприємство не завжди має мати у власності задекларовані значну кількість працівників, наявність основних засобів та транспорт для виконання взятих на себе зобов`язань, звичаями ділового обороту визначені й інші можливості залучення ресурсів для поставки товарів/робіт/послуг.

Водночас, суд зазначає, що податкове законодавство України не ставить право платника податку на оформлення податкового кредиту в залежність від дій або бездіяльності його контрагентів чи відсутності у контрагентів основних фондів, кваліфікованого персоналу, тощо. Якщо контрагент не виконав свого зобов`язання щодо сплати податку до бюджету, або припустився інших порушень при здійсненні господарської діяльності, це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податку права на формування податкового кредиту з податку на додану вартість у разі, якщо останній виконав усі передбачені законом умови щодо включення сум податку, сплачених ним в ціні придбаних товарів (робіт, послуг), до складу податкового кредиту та має всі документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.

Фактичні обставини справи об`єктивно засвідчують правомірність формування позивачем витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток, а також податкового кредиту з податку на додану вартість, відповідно до первинних бухгалтерських документів та податкових накладних, які виписані на виконання умов викладених вище договірних відносин.

Позивачем підтверджено фінансово-господарські операції з вказаними контрагентами стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, що свідчить про правомірність врахування вказаних витрат до складу об`єкта оподаткування податком на прибуток.

В свою чергу, відповідачем не надано доказів не ведення вказаними підприємствами господарської діяльності, договори укладені позивачем з контрагентами в судовому порядку не визнавалися нікчемними або такими, що не відповідають закону, ані повноваженнями на оцінку відповідності будь-якого правочину вимогам ст.ст. 202, 203, 215, 216, 228 Цивільного кодексу України.

Відповідність господарських операцій з вказаними контрагентами меті діяльності позивача підтверджується наявними в матеріалах справи первинними документами бухгалтерського та податкового обліку, а саме: договорами, додатковими угодами до договорів, видатковими та податковими накладними, рахунками-фактури, копіями платіжних доручень з відміткою банківської установи, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку, товарно-транспортними накладними, які складені за результатами проведених операцій.

Що стосується тверджень відповідача щодо деяких дефектів поданих позивачем документів щодо спірних операцій з контрагентами, суд зазначає, що відсутність окремих документів бухгалтерського обліку, недоліки їх форми та оформлення, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Представлені позивачем під час проведення перевірки документи, свідчать про виникнення цивільних прав та обов`язків, а також про фактичне здійснення господарських операцій позивачем та його контрагентами, та є достатніми доказами на підтвердження здійснення останніх, однак відповідач їх безпідставно не взяв до уваги.

З врахуванням вищевикладеного, суд приходить до висновку, що відповідачем не надано належних та допустимих доказів, які б ставили під сумнів реальність здійснених позивачем господарських операцій, свідчили б про невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або засвідчили б наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків та виключають право віднесення сум по взаємовідносинам із ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся -Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 до складу валових витрат при обчисленні об`єкту оподаткування податком на прибуток та при формуванні податкового кредиту відповідного періоду.

Щодо не включення до складу доходів реалізації невстановленим особам ПММ по паливним карткам, оприбуткованих на баланс ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що в період з 01.07.2016 по 31.03.2019 Державне підприємство «Камінь-Каширське лісове господарство», надалі - Покупець, на підставі укладених договорів на поставку нафтопродуктів оптовими партіями №02-03шк/к/16 від 01.02.2016, №02-21шкк/4 від 05.01.2017, №02-07шкк від 02.01.2019 закупляло у Товариства з обмеженою відповідальністю «НАФТОТРЕЙД РЕСУРС» та Товариства з обмеженою відповідальністю «ВОГ КАРД», надалі - Постачальники, паливно-мастильні матеріали.

Відповідно до п.1.1 Договору, Постачальник зобов`язується постачати Покупцю нафтопродукти в асортименті, скраплений газ, в подальшому іменовані товар, а Покупець зобов`язується прийняти товар від Постачальника та оплатити його вартість на умовах даного Договору.

Згідно п.1.2 Договору, відповідно до умов договору Постачальник зобов`язується зберігати придбаний Покупцем у Постачальника Товар протягом строку та на умовах, передбаченій даним Договором.

За умовами п.1.3. Договору визначено, що асортимент та кількість товару (об`єм товарної партії) погоджується сторонами у Видаткових накладних на Товар.

Пунктом 2.1 Договору, передбачено, що ціна за одиницю виміру кількості товару встановлюється за погодженням сторін у Видаткових накладних на Товар. До ціни товару входить також вартість зберігання товару Постачальником на умовах, передбачених даним Договором та протягом строку дії карток на пальне (1 календарний рік від дати видаткової накладної).

Крім того, п.3.1 Договору визначено, що після погодження сторонами асортименту, кількості та ціни товару (товарної партії) Постачальник надає за видатковою накладною Покупцю картки на пальне WOG встановленої форми відповідного номіналу. Картка на пальне виготовлена на паперовому, глянцевому паперовому носії та заламінована плівкою. Містить емблему торгової марки WOG, вказівку на вид (марку) товару та номінал. На картку нанесено штрих-код, голографічне зображення та інші ступені захисту. Передача Покупцю карток на пальне WOG здійснюється по місцезнаходженню офісу Постачальника уповноваженій особі Покупця. Факт передачі карток на пальне від постачальника Покупцю підтверджується підписанням Сторонами видаткової накладної на Товар. Право власності на товар переходить до Покупця з моменту підписання Сторонами видаткової накладної на Товар.

Відповідно п.3.2 Договору, Товар вважається переданим на зберігання Покупцем Постачальнику з моменту підписання сторонами видаткової накладної на товар. Товар повертається (видається) Покупцю зі зберігання лише на підставі та в обмін на картку на пальне, видану Постачальником Покупцеві на умовах, передбачених п.3.1. Договору. Картка на пальне є товарно-розпорядчим документом на товар, на підставі якого здійснюється відпуск товару на АЗС. Картка на пальне не є розрахунковим чи платіжним засобом. Для отримання товару (заправки пальним транспортного засобу на АЗС) водій пред`являє оператору АЗС картку на пальне, Оператор АЗС здійснює відповідну ідентифікацію картки на пальне, і, на підставі цього, здійснює відпуск товару відповідної марки та кількості. При відпуску товару, картка на пальне залишається у оператора, що є підтвердженням факту отримання покупцем товару відповідного асортименту та кількості.

Згідно п.3.8 Договору, товар відпускається покупцю по-частково та лише за умови їх фактичної наявності на АЗС. Видача (передача/відпуск) Товарів зі зберігання Покупцю підтверджується фактом ото варення картки на пальне (тобто поверненням Постачальнику картки на пальне в обмін на виданий (переданий) ним Товар зі зберігання, що підтверджується чеком касового апарату (РРО).

Товар Покупця видається Постачальником (Користувачем АЗС) тільки пред 'явнику картки на пальне.

Відповідно до п.4.2. Договору, розрахунки за товар Покупець здійснює на умовах 100% попередньої оплати вартості товару.

Так, на підставі укладених договорів на поставку нафтопродуктів оптовими партіями позивачем було придбано паливо-мастильні матеріали за IV квартал 2018 року у ТОВ «Нафтотрейд Ресурс» на суму 1 472 858, 75 грн., у І кварталі 2019 року у ТОВ «ВОГ КАРД» на суму 1 237 448, 75 грн.

Факт отримання Державним підприємством «Камінь-Каширське лісове господарство» від ТОВ «Нафтотрейд Ресурс», ТОВ «ВОГ КАРД» карток на паливно-мастильні матеріали підтверджується: видатковими накладними; платіжними дорученнями; оборотно-сальдовими відомостями; реєстрами прихідних документів.

Факт отоварення паливних карток та видача паливо-мастильних матеріалів Державному підприємству «Камінь-Каширське лісове господарство» від Постачальників підтверджується первинними документами: заправочними відомостями; відомостями АЗС роздрукованими із даних обліку регістраторів розрахункових операцій (РРО); реєстрами паливних карток згідно видаткових накладних.

Факт використання Державним підприємством «Камінь-Каширське лісове господарство» отриманого із АЗС пального по паливних картках у господарській діяльності підтверджується долученими до матеріалів справи первинними документами, а саме: заправочними відомостями; шляховими листами; товарно-транспортними накладними; відомостями обліку видачі талонів; оборотно-сальдовими відомостями по бухгалтерському рахунку №203. (а.с.63-250 том 3, томи 4-7)

Наказом Мінпаливенерго, Мінтрансзв`язку, Мінекономіки, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 року №281/171/578/155 затверджена Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і в організаціях України (далі - Інструкція №281).

Пунктом 3 цієї Інструкції (№281) визначено, що талон - спеціальний талон, придбаний за умовами та відпускною ціною обумовленого номіналу, що підтверджує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, які позначені на ньому.

Цим ж пунктом Інструкції №281 визначено, що розрахунковий документ - документ установленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти надрукований у випадках, передбачених законодавством України, зареєстрований у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну.

Проте, як встановлено судом, для отримання талонів на заправку своїх автомобілів Державним підприємство «Камінь-Каширське лісове господарство» укладалися договори із продавцями пального, оплачуючи рахунки на умовах попередньої оплати шляхом безготівкового перерахунку коштів, що підтверджується платіжними дорученнями з наступним отриманням за видатковими накладними відповідної кількості талонів за відповідним номіналом.

Бланк-Дозвіл (талон) - документ, який дозволяє його пред`явникові отримувати пальне на АЗС є засобом одноразового використання, що забезпечує систему безготівкового відпуску пального на АЗС. Оскільки передплата за пальне вже була проведена, сама заправка відбувається без будь-якої додаткової оплати. А тому, вона має відбуватися без проведення розрахунків через РРО на АЗС та без додаткового оформлення саме розрахункової операції.

Зазначене не суперечить вимогам Інструкції №281, згідно з якої касовий чек підтверджує факт продажу товарів (послуг), оскільки під час отримання водіями бензину за талонами, факт його продажу відбувся раніше - під час його оплати шляхом безготівкового перерахунку коштів, тому отримання за талонами раніше оплаченого палива не є продажем товару та розрахунковими операціями, оскільки водіями не сплачувались за нього готівкові кошти.

Відпуск нафтопродуктів за талонами, які попередньо оплачені у безготівковій формі, не є розрахунковими операціями, і, відповідно, не потребує використання реєстратора розрахункових операцій.

Талон на бензин - це документ, який підтверджує право пред`явителя на одержання вже сплаченого палива на АЗС.

Таким чином, талони на бензин не є платіжними документами в розумінні наведених норм.

За таких обставин операція, яка проводиться при видачі пального на АЗС при наданні талону або бланка дозволу, є поверненням власнику його майна (в даному випадку - пального), і така операція не може вважатися розрахунковою операцією в розумінні вищенаведеної норми Закону про РРО, оскільки пальне було оплачене в попередньому періоді.

Таким чином, на думку суду, вищевказані первинні документи повністю спростовують висновки в Акті перевірки, щодо того, що у зв`язку із відсутністю фіскальних чеків з АЗС, паливо-мастильні матеріали по паливних картках ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» реалізовані не встановленим особам, оскільки останні використанні у власній господарській діяльності.

Проаналізувавши вищенаведене, суд дійшов висновку, що викладені в акті перевірки від 08.11.2019 №4078/05-01/00991568 висновки Головного управління ДПС у Волинській області про порушення вимог податкового законодавства щодо правомірності формування податкових зобов`язань за період діяльності підприємства з 01.07.2016 по 31.03.2019 не знайшли свого підтвердження в ході з`ясування обставин справі по суті, а відтак податкові повідомлення-рішення №000275501 від 20.11.2019, яким визначено грошове зобов`язання частини суми чистого прибутку державних підприємств в розмірі 542 379, 00 грн. основного платежу, №000276501 від 20.11.2019 про визначення суми грошового зобов`язання по податку на прибуток в сумі 239 418, 00 грн., в тому числі за основним платежем 159 612, 00 грн. та штрафних санкцій 79 806, 00 грн., №000277501 від 20.11.2019 про визначення суми грошового зобов`язання по штрафних санкціях по податку на додану вартість в сумі 504 350, 00 грн., №000278501 від 20.11.2019 про визначення суми грошового зобов`язання по податку на додану вартість на суму 163 050, 00 грн., в тому числі 108 700, 00 грн. основного платежу та 54 350, 00 грн. штрафних санкцій є протиправними та підлягають скасуванню.

Крім того, слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Волинської області судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 14 987, 95 грн., сплачені згідно платіжного доручення №6840 від 06.02.2020. (а.с.19)

Керуючись статтями 243, 245, 246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 20.11.2019 №№000276501, 000278501, 000275501, 000277501.

Стягнути на користь Державного підприємства "Камінь-Каширське лісове господарство" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судовий збір у сумі 14 987 (чотирнадцять тисяч дев`ятсот вісімдесят сім) гривень 95 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Державне підприємств "Камінь-Каширське лісове господарство", адреса: 44500, Волинська область, м. Камінь-Каширський, вул. Ковельська, 42.

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області, адреса: 43010, м. Луцьк, Київський майдан, 4.

Треті особи, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача: Товариство з обмеженою відповідальністю "Нафтотрейд Ресурс", адреса: 43010, м. Луцьк, вул. Кременецька, 38.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ВОГ КАРД", адреса: 43010, м. Луцьк, вул. Кременецька, 38.

Суддя Ю.Ю. Сорока

Повний текст судового рішення складено 21.09.2020.