Рішення № 91634552, 17.09.2020, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 вересня 2020 р. Справа № 480/4151/20

Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кравченка Є.Д., розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Сумській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,-

В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Сумській області (далі - позивач) звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до ОСОБА_1 (далі - відповідач), в якій просить стягнути з відповідача податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (код платежу 18010300) у сумі 374 692,28 грн. на р/р UА458999980314090512000018530, одержувач Конотопська міська отг, код одержувача 37784555, банк одержувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач є платником окремих податків та відповідно до статті 67 Конституції України зобов`язаний сплачувати податки і збори в розмірах і порядку, встановлених законом. Внаслідок несплати відповідачем у повному обсязі узгоджених податкових зобов`язань у нього утворився податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в розмірі 374 692,28 грн., який на момент звернення до суду залишається несплаченим.

Ухвалою Сумського окружного адміністративного суду від 13.07.2020 відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду в порядку спрощеного провадження без виклику сторін.

27.07.2020 від відповідача до суду надійшло клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 28.07.2020 у задоволенні вказаного клопотання відмовлено.

Також, 27.07.2020 відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, в якому позовні вимоги не визнав, зазначивши, що з урахуванням норм ст.102 Податкового Кодексу України, сума визначених зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2016 рік у розмірі 47117,45 грн. не може бути предметом розгляду даної справи, оскільки по ній сплинув строк позовної давності.

Крім того, як на підставу узгодженості податкового боргу позивач у позовній заяві посилається на те, що ОСОБА_1 надсилалась податкова вимога №12034 від 18.09.2018 про сплату податкового боргу станом на 17.09.2018 в сумі 288 377,97 грн. Однак, дана податкова вимога була предметом розгляду адміністративної справи № 480/3109/19 за позовом ГУ ДПС у Сумській області до ОСОБА_1 про стягнення коштів за податковим боргом у розмірі 824460,96 грн. Відповідач звертає увагу на те, що податкова вимога № 12034 винесена не з кодом класифікації доходів бюджету не 18010300 (податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості), а з кодом класифікації доходів бюджету 18010900, тобто орендна плата з фізичних осіб. Отже, позовні вимоги про стягнення податкового боргу є передчасними, оскільки на такий податковий борг ГУ ДПС у Сумській області взагалі податкову вимогу взагалі не виставляло. Просив у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.

14.08.2020 позивач подав до суду відповідь на відзив, в якій зазначив, що ГУ ДПС у Сумській області правомірно заявлені до стягнення узгоджені суми податкового зобов`язання за 2016 рік, визначених податковими повідомленнями-рішеннями від 25.04.2019 №13010819, №13010820, №13010821 в межах строків, передбачених ст. 102 ПК України. Крім того, контролюючий орган не зобов`язаний виносити нову податкову вимогу на податковий борг з іншою класифікацією доходів бюджету у випадку безперервності податкового боргу загалом.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовна заява підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Відповідно до статті 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в розмірах і порядку, встановлених законом.

Відповідно до п.п. 16.1.4, п.16.1, статті 16 Податкового Кодексу України до обов`язків платника податків входить сплата належних сум податків і зборів у встановлені законами терміни.

Відповідно до ст. 31 Податкового Кодексу України строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строк, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

Згідно із п. 36.1 ст. Податкового Кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (п. 38.1 ст. 38 Податкового Кодексу України).

Відповідно до п.п. 266.6.1 п. 266.6 ст. 266 ПК України для податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Згідно із п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості.

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком) (п.п. 266.7.2. п. 266.7 ст. 266 ПК України).

Відповідно до п.п. 266.10.3. п. 266.10 ст. 266 ПК України податкове зобов`язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) у межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу.

Згідно із п.п. 266.10.1 п. 266.10 ст. 266 ПК України податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Як встановлено з інформаційної довідки з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державному реєстрі іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна від 13.02.2019 № 156062521 (а.с. 27-32), ОСОБА_1 на праві приватної власності належать об`єкти нежитлової нерухомості, а саме:

- ціле вбудоване приміщення головного корпусу тендерного цеху загальною площею 3957, 4 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 , частка власності 1/1;

- ціле вбудоване приміщення котельного цеху загальною площею 2545,9 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 , частка власності 1/1;

- ціле вбудоване приміщення рефрижераторного цеху загальною площею 1059,6 кв.м., за адресою: АДРЕСА_1 , частка власності 1/1;

- ціле вбудоване приміщення дизельно-компресорного цеху загальною площею 5100,3 кв.м., за адресою: АДРЕСА_1 , частка власності 1/1;

- ціле вбудоване приміщення колісного цеху з побутовими приміщеннями загальною площею 2095.6 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 , частка власності 1/1;

- нежитлові приміщення загальною площею 6221,7 кв.м. за адресою: АДРЕСА_2 , частка власності 0,54;

- будівля магазину та бару за адресою: АДРЕСА_3 , частка власності 1/2.

Податковим органом ОСОБА_1 винесені податкові повідомлення-рішення:

- від 25.04.2019 № 0046594-5013-1820, яким нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі 57 908,47 грн. (у зв`язку із частковою сплатою, сума несплаченого грошового зобов`язання - 47 908,47 грн.) (а.с. 12);

від 25.04.2019 № 0046595-5013-1820, яким нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі 47 471,04 грн. (а.с. 12);

- від 25.04.2019 № 0046596-5013-1820, яким нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі 19 504,80 грн. (а.с. 12);

- від 25.04.2019 № 0046599-5013-1820, яким нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі 36 833,5 грн. (а.с. 13);

- від 25.04.2019 № 0046600-5013-1820, яким нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі 23 695,96 грн. (а.с. 13);

- від 25.04.2019 № 0046601-5013-1820, яким нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі 9 862,23 грн. (а.с. 14);

від 25.04.2019 року № 0046602-5013-1820, яким нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі 1 213,23 грн. (а.с. 13);

- від 25.04.2019 № 13010795, яким нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі 16 764,8 грн. (а.с. 14);

- від 25.04.2019 № 13010797, яким нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі 2 085,6 грн. (а.с. 14);

- від 25.04.2019 № 13010798, яким нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі 49 773,6 грн. (а.с. 15);

- від 25.04.2019 № 13010794, яким нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі 40 802,4 грн. (а.с. 15);

- від 25.04.2019 № 13010793, яким нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі 31 659,2 грн. (а.с. 15);

- від 25.04.2019 № 13010819, яким нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі 11 730,69 грн. (а.с. 16);

- від 25.04.2019 № 13010820, яким нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі 4 819,88 грн. (а.с. 16);

- від 25.04.2019 № 13010821, яким нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі 21 464,86 грн. (а.с. 16);

- від 25.04.2019 № 13010818, яким нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі 9 102,02 грн. (а.с. 17).

Зазначені вище податкові повідомлення-рішення платником не оскаржувались ані в адміністративному, ані в судовому порядку.

Відповідно до п.п. 14.1.175 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України сума узгодженого грошового зобов`язання не сплаченого відповідачем у встановлений строк набрала статусу податкового боргу.

Відповідно до ст. 59 Податкового кодексу України у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, орган фіскальної служби надсилає йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до п. 59.5 ст.59 Податкового кодексу України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

З метою погашення податкового боргу позивачем було сформовано податкову вимогу форми «Ф» від 18.09.2018 № 12034-17 на суму 288377,97 грн. (а.с. 11).

Податковий борг ОСОБА_1 з часу направлення податкової вимоги не переривався, податкова заборгованість не погашалася.

Вказана заборгованість відповідача не підлягає списанню та розстроченню на підставі ст. 101 Податкового кодексу України.

Таким чином, станом на день розгляду справи за відповідачем обліковується заборгованість по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, в розмірі 374692,28 грн.

Дана сума заборгованості підтверджуються розрахунком податкової заборгованості (а.с. 7), витягами з інтегрованої картки платника (а.с. 8-10).

Щодо аргументів відповідача про те, що сума визначених зобов`язань за 2016 рік у розмірі 47117,45 грн. не може бути предметом розгляду даної справи, оскільки по ній сплинув строк позовної давності, суд зазначає наступне.

Як уже зазначалось, податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу (п.п. 266.10.3. п. 266.10. ст. 266 ПК України).

Пунктом 102.1 статті 102 ПК України визначено строк давності - 1 095 календарних днів, а пунктом 102.4 цієї статті передбачено, що у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу.

Враховуючи вищевказані норми податкового законодавства, контролюючим органом були прийняті податкові повідомлення-рішення від 25.04.2019 № 13010819, №13010820, №13010821, якими було визначено суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, тобто в межах строків, передбачених ст. 102 ПК України.

Оскільки відповідач не оскаржив вказані податкові повідомлення-рішення та не сплатив визначені ними податкові зобов`язання у строк, передбачений п.п. 266.10.1 п. 266.10 ст. 266 ПК України, такі податкові зобов`язання вважаються узгодженими з моменту спливу вказаного строку.

Строк звернення до суду із позовом про стягнення податкового боргу, з урахуванням строків, визначених ст. 102 Податкового кодексу України, складає 1095 днів (3 роки) з дня його виникнення.

Таким чином, ГУ ДПС у Сумській області правомірно заявлені до стягнення узгоджені суми податкового зобов`язання, визначених податковими повідомленнями-рішеннями від 25.04.2019 №13010819, №13010820, №13010821 в межах строків, передбачених ст. 102 ПК України.

Крім того, суд зауважує, що питання правомірності нарахованих контролюючим органом грошових зобов`язань не охоплюється предметом даного позову, оскільки податкове повідомлення-рішення суб`єкта владних повноважень, згідно з яким відповідні зобов`язання визначено, не є предметом дослідження у справі, а отже суд не має процесуальних повноважень у межах розгляду даної справи здійснювати їх правовий аналіз.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 18.04.2019 року по справі № 813/2092/15.

Також, суд не бере до уваги доводи відповідача про передчасність позовних вимог про стягнення з нього податкового боргу з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (код платежу 18010300) у сумі 374 692,28 грн., оскільки на такий податковий борг ГУ ДПС у Сумській області взагалі податкову вимогу взагалі не виставляло.

Так, Верховний Суд у постанові від 19.02.2019 по справі №818/1117/16 дійшов висновку, що податкова вимога є дійсною протягом усього терміну безперервного існування податкового боргу платника податків з моменту його утворення до моменту, зокрема, повного погашення податкового боргу платником за всіма видами податків і зборів. При цьому, грошові зобов`язання, які складають податковий борг, можуть змінюватися як кількісно, так і за видами податків. Тільки після того, як платник податків повністю погасить податковий борг, включаючи пеню, податкова вимога буде вважатись відкликаною в розумінні підпункту 60.1.1 пункту 60.1 статті 60 Податкового кодексу України, а у разі виникнення в майбутньому суми податкового боргу - контролюючим органом має бути виставлена нова податкова вимога.»

Таким чином, контролюючий орган не зобов`язаний виносити нову податкову вимогу на податковий борг з іншою класифікацією доходів бюджету у випадку безперервності податкового боргу загалом.

Підпунктом 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 Податкового Кодексу України встановлено право контролюючих органів звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно із ст. 95.2 Податкового кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Згідно із п. 95.1 ст. 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Пунктом 95.3 ст. 95 Податкового кодексу України встановлено, що стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Відповідно до п. 95.4 ст. 95 Податкового кодексу України контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належної такому платнику податків.

Згідно із п. 95.2 ст. 92 Податкового кодексу України, стягнення коштів та продаж майна платника податків проводяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та вважає за необхідне їх задовольнити.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Головного управління ДПС у Сумській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу – задовольнити.

Стягнути з ОСОБА_1 ( АДРЕСА_4 , ідентифікаційний номер НОМЕР_1 , дата народження ІНФОРМАЦІЯ_1 ) податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (код платежу 18010300) на розрахунковий рахунок UА458999980314090512000018530, одержувач Конотопська міська отг, код одержувача 37784555, банк одержувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998 у сумі 374 692 (триста сімдесят чотири тисячі шістсот дев`яносто дві) грн. 28 коп.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Є.Д. Кравченко