Рішення № 91478214, 11.09.2020, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №1.380.2019.006015

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 вересня 2020 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Мартинюка В.Я.

секретар судових засідань Жовковська Ю.В.

з участю представників:

від відповідача – Іванський В.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Львові адміністративну справу за позовом Державного підприємства (надалі ДП) «Львіввугілля» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в особі Львівського управління Офісу великих платників податків ДФС про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и в:

ДП «Львіввугілля» звернулося в суд з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в особі Львівського управління Офісу великих платників податків ДФС в якому просить визнати нечинним податкове повідомлення-рішення від 12.06.2017 року за №0005004820.

Позивач свої вимоги аргументує тим, що висновок контролюючого органу про неможливість встановлення фактичного місцезнаходження описаного майна робився виключно на підставі опрацювання інформаційних довідок відокремлений підрозділів підприємства. При цьому, документи аналітичного і синтетичного обліку ДП «Львіввугілля», що фіксують факти наявності, надходження, переміщення та вибуття матеріальний активів, на підставі яких можна встановити факти відчуження майна не перевірялися і актом перевірки факти відчуження не зафіксовані. Відповідно до вказаних документів все зазначене майно перебуває на обліку підприємства, тобто підприємством не відчужувалось. В той же час, відповідачем не наведено жодного доказу відчуження майна, що перебуває в податковій заставі. Згідно з даних інвентаризації ДП «Львіввугілля» дане обладнання знаходиться на відокремлених підрозділах. Окрім того, ухвалою Вищого адміністративного суду України від 04.04.2013 року по справі №28/176А (К-9659/10) касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Сокальському районі залишено без задоволення, а постанову Господарського суду Львівської області від 01.10.2008 року та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 26.01.2010року залишено без змін. Даними рішеннями судів залишено чинним податкове повідомлення-рішення від 26.06.2007 року. №001066240/4, яким нараховано штраф за самостійне відчуження активів, які перебувають у податковій заставі у розмірі суми відчуження, визначеної за звичайними цінами, що складає 8 710 031,70 грн. Наказом Міністерства вугільної промисловості України за №30 від 19.01.2006 року «Про створення державного підприємства «Шахта «Бендюзька», відповідно до ГК України, ЦК України, Декрету Кабінету Міністрів України від 15.12.1992 року за №8-92, створене державне підприємство «Шахта «Бендюзька» шляхом виділення із складу ДП «Львіввугілля» відокремленого підрозділу «Шахта «Бендюзька». На виконання даного наказу ДП «Львіввугілля» передано майно ВП Шахта «Бендюзька» до ДП Шахта «Бендюзька» згідно балансу, за що податковим органом застосовано штраф за самовільне відчуження без згоди податкового органу, тому повторне застосування штрафу є неправомірним. Отже, на думку позивача, враховуючи вищевикладене платники податків не можуть бути притягнуті до відповідальності двічі за одне й те саме правопорушення, яка була застосована попередніми повідомленнями-рішеннями.

Відповідач у відзиві на позов зазначає, що активи ДП «Львіввугілля» визначені в акті опису активів, самостійно виділених платником податків для продажу від 27.04.2006 року за №13, реєстраційний номер витягу про реєстрацію податкової застави 7551970, контрольна сума 641ЕБ08891, від 11.07.2008 року було зареєстровано податкову заставу в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна. У зв`язку з переходом ДП «Львіввугілля» на облік в СДПІ по роботі з ВПП у м.Львові ДПС, ДПІ у Сокальському районі Львівської області ДПС в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна 19.03.2012 року було здійснено заміну обтяжувача на СДПІ по роботі з ВПП у м. Львові ДПС по акту описів активів, самостійно виділених платником податків для продажу від 27.04.2006 року за №13 на суму 113 976 785, 84 грн. Реєстраційний номер витягу про реєстрацію в реєстрі обтяжень рухомого майна (реєстрація змін) 7551970 контрольна сума 81А6В8У439. Відповідно до вимог п.91.3 ст.93 ПК України, при проведенні перевірки фактичної наявності рухомого та нерухомого майна, визначених в акті опису активів, самостійно видалених платником податків для продажу від 27.04.2006 року №13 та даних бухгалтерського обліку ДП «Львіввугілля» встановлено, що на момент складання вищезазначеного акта опису майна, дане майно перебувало на балансі дев`яти шахт, які є відокремленими підрозділами ДП «Львіввугілля», дві з яких, станом на момент перевірки, відокремлені від ДП «Львіввугілля» шляхом створення нових юридичних осіб. Також, було встановлено, що у зв`язку із специфікою господарської діяльності підприємства за період 2006-2016 роки дане майно постійно переміщувалося між структурними підрозділами із постановкою на облік у кожному новому відокремленому підрозділі та присвоєнням нових інвентарних номерів в бухгалтерському обліку. В ході перевірки, з метою встановлення фактичного місцезнаходження описаного майна, на вимогу податкового керуючого відокремлені підрозділи, на балансі яких перебувало майно, надали інформаційні довідки, згідно яких, по частині описаного майна не виявилось можливості встановити його фактичне місцезнаходження. Таким чином, після опрацювання наявної інформації, а саме: даних бухгалтерського обліку, інформації про проведення інвентаризацій відокремлених підрозділів майна, яке перебуває на балансовому обліку, даних усіх інформаційних довідок відокремлених піцдрозділів щодо руху заставного майна перевіркою встановлено відсутність фактичного місцезнаходження майна. Загальна сума заставного майна, фактичне місцезнаходження якого не було встановлено, відповідно до акта опису активів, самостійно виділених платником податків для продажу, від 27.04.2006 року за №13 становить 29 058 100,11 грн.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав з викладених міркувань, просить позов задовольнити.

Представник відповідача дав аналогічні пояснення, що містяться у відзиві на позов, просить в задоволенні позову відмовити повністю.

Ухвалою суду від 27.11.2019 року відкрито загальне позовне провадження у справі.

Ухвалою суду, занесеною у протокол судового засідання від 16.01.2020 року, допущено заміну відповідача на його процесуального правонаступника – Офіс великих платників податків ДПС.

Ухвалою, занесеною у протокол судового засідання від 24.02.2020 року, закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті.

Судові засідання у даній справі неодноразово відкладалися за клопотаннями сторін з мотивів запровадженням карантину, пов`язаного із запобігання поширенню корона вірусної хвороби (COVID-19).

На підставі наявних в матеріалах доказів судом встановлені такі обставини.

На активи ДП «Львіввугілля» визначені в Акті опису активів, самостійно виділених платником податків для продажу від 27.04.2006 року за №13, реєстраційний номер витягу про реєстрацію податкової застави 7551970, контрольна сума 641ЕБ08891, від 11.07.2008 року було зареєстровано податкову заставу в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна.

У зв`язку з переходом ДП «Львіввугілля» на облік в СДПІ по роботі з ВПП у м.Львові ДПС, ДПІ у Сокальському районі Львівської області ДПС в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна 19.03.2012 року було здійснено заміну обтяжувача на СДПІ по роботі з ВПП у м. Львові ДПС по акту описів активів, самостійно виділених платником податків для продажу від 27.04.2006 року за №13 на суму 113 976 785, 84 грн. Реєстраційний номер витягу про реєстрацію в реєстрі обтяжень рухомого майна (реєстрація змін) 7551970 контрольна сума 81А6В8У439.

Дані обставини сторонами не заперечуються.

За результатами проведення перевірки стану збереження майна платника податків ДП «Львіввугілля», яке перебуває у податковій заставі, Львівським управлінням Офісу великих платників податків ДФС складено акт від 18.05.2017 року за №3/28-10-48-20/32323256.

Під час перевірки встановлено, що після опрацювання інформаційних довідок по частині описаного майна не виявилося можливостей встановити його фактичного місцезнаходження, а саме:

- (42) секції 2М 87-УМН. 2004 р.в.» - 15 шт. – 155797,8 грн.;

- (43) вагонетки УВГ-2,5 2004 р.в.» - 405шт. - 139644 грн.;

- (46) секції 2М-УМН, 1991 р.в.» - 19 шт. – 6379, 4 грн.;

- (60) кріплення механічні 2М 87-УМН, ввід в експл. 2001р.» - 110 шт. - 597432 грн.;

- (61) лебідка АПК-10Б інв № 21616, ввід в експл. 2003р. - 1179,50 грн.;

- (62) секції 2КМ 87-УМН. ввід, в експл. 1991 р.» - 8 шт – 8575,84 грн.;

- (63) секції 2КМ 87- 170, ввід в експл. 2001р. - 14 шт. - 73184,86 грн.;

- (64) секції 2МН 87- 170М, ввід в експл. 2002р. - 22 шт. - 62417,96 грн.;

- (65) котел ФКВР-6,5 13, інв № 1563. ввід в експл. 2003р. – 71385,41 грн.;

- (66) приміщення котельні інв № 1428. ввід в експл.1965р. - 240202,45грн.;

- (67) приміщення котельні інв № 84. ввід в експл. 1957р. - 79207.67 грн.;

- (68) гаражі для автомобілів інв. № 105. ввід в експл.1957р. - 14039,43 грн.;

- (84) бурильна установка УБШ.313А. інв. № 6861. ввід в експл. 1998р. - 98607,06 грн.;

- (85) секції КМ 88, ввід в експл. 1998р. - 4 шт. - 4625,12 грн.;

- (88) лебідка ЛВ-25 інв № 244, ввід в експл. 2004р. - 13765,50 грн.;

- (89) електровоз спарен. 2АМ-8Д. інв.№ 6183. ввід в експл.1992р. - 26350,53 грн.;

- (90) електровоз спарен. 2АМ-8Д. інв. № 6763. ввід в експл. 2000р. - 69102,91 грн.;

- (126) вагонетки ВДК-2,5, ввід в експ. 2002 р. - 2 шт. - 8537,94 грн.;

- (140) секції КД-80, ввід в експл. 2001 р. - 6 шт. - 73572,24 грн.;

- (141) секції КД-80, ввід в експл. 2001 р, - 16 шт. – 196690, 56 грн.;

- (163) секція 2М 87-УМН, інв. № 22762», ввід в експл. 2005 р. - 5624580 грн.;

- (183) комбайн ГПКСП. інв. № 32619. ввід в експл. 2004р. – 674791,73 грн;

- (186) секції мехкріплення, ввід в експл. 2005р. - 68 шт. – 8153938,48 грн.;

- (187) секції мехкріплення. ввід в експл. 2005р. - 14 шт. – 1678728,80 грн.;

- (188) секції мехкріплення, ввід в експл. 2005р. - 4 шт. – 487906,40 грн.;

- (195) конвеєр 1Л-80-Л, інв.№ 32654. ввід в експл.1998р. - 259089,95 грн.;

- (197) конвеєр стр. 1 ЛТ - 800, інв. № 32890, ввід в експл. 2006р. - 1092955,26 грн.;

- (201) погрузочна машина МЛК 3, інв. №80, ввід в експл. 2001р. - 117 454,35 грн.;

- (203) конвеєр 1Л 100У1-01, інв. № 26. ввід в експл. 2001р. - 99 607,74 грн.;

- (204) станція насосна СНЛ-32, інв.№ 310. ввід в експл.2005р. - 70 468,75грн.

- (206) конвеєр 1Л-80-У. інв. № 6722, ввід в експл.1998р. - 16 956,21 грн.;

- (207) електровоз АМ-8Д. інв.№ 323. ввід в експл.1987р. - 68 480,88 грн.;

- (208) комбайн 1К-101-У, інв.№ 7035, ввід в експл. 1991р. - 46 663,01 грн.;

- (210) комбайн НСП-32. інв.№ 17282, ввід в експл. 201р. - 461134.81 грн.;

- (227) секції 2 КД-90. ввід в експл. 2005 р. - 57 шт. - 3 887 589,24 грн.;

- (228) секції 2 КД-90. ввід в експл. 2005 р. - 56 шт. - 4 377 056,32 грн.

Загальна сума заставного майна, фактичне місцезнаходження якого не було встановлено, відповідно до акта опису активів, самостійно виділених платником податків 27.04.2006 року за №13 становить 29 058 100 грн. 11 коп.

За результатами згаданої перевірки Офісом великих платників податків ДФС прийнято податкове повідомлення-рішення від 12.06.2017 року за №0005004820, яким позивача зобов`язано сплатити штраф у розмірі відчуженого майна, що становить 29058100 грн. 00 коп.

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд врахував наступні обставини справи та норми чинного законодавства.

Як передбачено п.88.1 ст.88 ПК України, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Відповідно до п.89.3 ст.89 ПК України, майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 92.1 ст.92 ПК України передбачено, що об`єктом оподаткування є операції платників податку з, зокрема, постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Згідно з п.92.3 цієї ж статті, у разі здійснення операцій з майном, яке перебуває у податковій заставі, без попередньої згоди контролюючого органу платник податків несе відповідальність відповідно до закону.

Як передбачено п.124.1 ст.124 ПК України, відчуження платником податків майна, яке перебуває у податковій заставі, без попередньої згоди контролюючого органу, якщо отримання такої згоди є обов`язковим згідно з цим Кодексом, тягне за собою накладення штрафу в розмірі вартості відчуженого майна.

Під час судового розгляду позивачем надано пояснення та документи, які підтверджують наявність майна на балансі платника податків ДП «Львіввугілля» та його відокремлених підрозділів, яке перебуває у податковій заставі згідно з Акта опису активів, самостійно виділених платником податків для продажу від 27.04.2006 року за №13, а саме:

1. Обладнання, яке знаходиться на балансі ВП «Шахта «Великомостівська»:

- (42) секції 2М 87-УМН дата введення 2004 року (15 шт.), з яких 14 шт. списано на підставі згоди ДПА м.Червонограда за №234/24-024/1 від 11.01.2008 року, 1 шт. знаходиться на ДВУ інв. №219006, нач. ОСОБА_1 , що підтверджується витягом з інвентарного опис основних засобів станом на 1 травня 2006 року та Відомістю про вартість майна, яке пропонується до списання станом на 1 листопада 2007 року;

- (46) секції 2 М 87-УМН дата вводу 1993 року інв.№№18564-18582 (19 шт.) передано на шахту Лісова згідно телеграми за №1230 від 13.11.2006 року, що підтверджується довіреністю від 21.11.2006 року серії ЯМЧ за №310172 та Актом приймання-передачі основних засобів від 22.11.2006 року.

2. Обладнання, яке знаходиться на балансі ВП «Шахта «Візейська»:

- (88) лебідка ЛВ-25 ввід в експлуатацію 2004 року інв.№33228 передана на Шахту « 3арічна» у 2009 році; передана на Шахту «Степова» в листопаді 2014 року на дільницю №1, що підтверджується інвентарними карточками №242, актом приймання – передачі основних засобів від 11.2014 року, інвентарним списком основних засобів станом на 01.01.2020 року.

- (90) електровоз спарений 2 AM 8 Д ввід в експлуатацію 2000 р., інв.6763 (1 шт.) передано на шахту "Лісова" (інв.№190169) на підставі телефонограми №996 від 08.10.2010 р., що підтверджується актом приймання-передачі основних засобів 08.10.2010 р., інвентарною карточкою №7866, інвентарний список основних засобів на 01.01.2020 р.;

3. Обладнання, яке знаходиться на балансі ВП «Шахта «Степова»:

- (140-141) секції КД-80 ввід в експлуатацію 2001 р., інв.№ 16606-16627 (22 шт.) передано на шахту Червоноградська 05.2009 р. на підставі телеграми №281 від 04.2009 р., що підтверджується актом приймання-передачі основних засобів 05.2009, інвентарною карточкою № 16606, інвентарним списком основних засобів на 01.01.2020 р.;

4. Обладнання, яке знаходиться на балансі ВП «Шахта «Зарічна»:

- (186) секції мехкріплення, ввід в експлуатацію 2005 р., інв.№24596, 24600-24638, 24675-24705 (68 шт.) передані на шахту «Межирічанська» на підставі телефонограми №904 від 04.11.2013 р., що підтверджується інвентарними карточками №9348-9368, №9352-9371, №9409-9428, актами прийому основних засобів №32-518/13, №88-107/13, інвентарним списком основних засобів на 01.01.2020 р. шахти «Межирічанська»;

- (187) секції мехкріплення, ввід в експлуатацію 2005 р., інв.№24706-24720 (14 шт.), передані на шахту "Межирічанська” телеграмою №904 від 04.11.2013 р., що підтверджується інвентарними карточками №9429-9448,9450-9469, актами прийому основних засобів №108-127/13, актом прийому основних засобів №129-148/13, інвентарним списком основних засобів на 01.01.2020 шахти"Межирічанська".

- (188) секції мехкріплення, ввід в експлуатацію 2005 р., інв.№24721-24724 (4 шт.) передані на шахту «Межирічанська» телеграмою №904 від 04.11.2013 р., що підтверджується інвентарними карточками №9450-9469, актом прийому основних засобів№129-148/13, інвентарним списком основних засобів на 01.01.2020 шахта "Межирічанська".

- (195) конвейєр 1Л-80-Л, інв.№32654, дата вводу в експлуатацію 1998 р. (1 шт.) переданий на шахту «Межирічанська»(інв.№24901) згідно телеграми № 157 від 06.02.2015 р., що підтверджується техпаспортом, актом прийому основних засобів №49/15, інвентарним списком основних засобів на 01.01.2020 р. шахти «Межирічанська»;

- (197) конвейєр 1ЛТ-800, дата вводу в експлуатацію 2006, інв.№32890 (1шт.) переданий на шахту «Межирічанська» згідно телеграми № 887 від 29.10.2013 р., що підтверджується актом прийому основних засобів№02/14, інвентарною карточкою №9519, інвентарним списком основних засобів на 01.01.2020 шахти «Межирічанська».

5. Обладнання, яке знаходиться на балансі ВП «Шахта «Візейська»:

- (204) станція насосна СНЛ-32, інв. № 310, дата вводу 2005 р., інв.№33033 передана на шахту «Зарічна» (інв.№33033), що підтверджується інвентарними карточками, передавальним актом балансових рахунків активів та пасивів на 31.03.2019 р, актом №1-з опису майна (щодо заміни предмета податкової застави) від 03.03.2016 р.;

- (206) конвейєр 1Л-80-У, інв.№6722, дата вводу в експлуатацію 1998 р. (1 шт.), переданий на шахту «Зарічна» у 2009 р. (інв.№33303). Переданий з шахти «Зарічна» на шахту «Червоноградську» (інв.№18444) згідно телеграми №137 від 31.01.2015 р., що підтверджується актом приймання-передачі основних засобів від 03.02.2015, інвентарними карточками №10401, техпаспортом, інвентарним списком основних засобів на 01.01.2020 р.;

- (207) електровоз АМ-8Д, інв№323, дата вводу 1987 р. (1 шт.) переданий на шахту «Степова» (інв.№32641) згідно телеграми №468 від 13.05.11 р., що підтверджується актом приймання-передачі, накладною №52 від 13.05.2011 р., інвентарною карточкою №15002, інвентарним списком основних засобів на 01.01.2020 р. шахти «Степова»;

- (208) комбайн 1 К-101-У, інв.№7035, дата вводу 1991 р. (1 шт.), переданий на шахту «Відродження» (інв.№24937) «Відродження» у 2008 р. З шахти «Відродження» передано на шахту «Червоноградська» в листопаді 2018 р., що підтверджується техпаспортом, актом приймання передачі основних засобів від 22.11.2018 р., товарно-транспортною накладною № 250 від 22.11.2018 р., інвентарною карточкою №17597, інвентарним списком основних засобів на 01.01.2020 р. шахти «Червоноградська».

6. Обладнання, яке знаходиться на балансі ВП «Шахта «Лісова»:

- (210) комбайн НСП-32, інв.№17282, дата вводу 2001 р. (1 шт.) переданий на шахту «Лісова» (інв.№17282), що підтверджується інвентарною карточкою, інвентарним списком основних засобів на 01.01.2020 р.

7. Обладнання, яке знаходиться на балансі ВП «Шахта «Степова»:

- (228) секції 2 КД-90 ввід в експлуатацію 2005 р. (113 шт.) передано на шахту «Зарічна» в 03.2008 р. (інв.№33071-33184) (113 шт.). Передано з шахти «Зарічна» на шахту «Степова» 108 шт. (інв.№ 33071-33179), де були присвоєні нові інвентарні номери, що підтверджуються актами приймання-передачі основних засобів, інвентарними карточками №14654, №14793, №15639, №15673, №15759,№15773, інвентарним списком основних засобів на 01.01.2020 шахта «Степова». Передано з шахти «Зарічна» у 2014 р. (5 шт.) інв№ 33180-33184 на шахту «Межирічанська», де були присвоєні нові інвентарні номери, що підтверджується актами приймання-передачі основних засобів №05-13/1403.2014, інвентарна карточка №9530, інвентарним списком основних засобів на 01.01.2020 р.

Як передбачено п.2.7 Положення про проведення перевірок стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 10.10.2013 року за № 573 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 31.10.2013 року за №1843/24375 (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), перевірка стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі, може проводитись безпосередньо у платника податків (за його місцезнаходженням, за місцезнаходженням майна, що перебуває у податковій заставі, в інших місцях зберігання такого майна) або у відповідному органі доходів і зборів.

Пунктом 2.8 даного Положення установлено, що перевірка стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі, може проводитись шляхом візуального контролю наявності в такого платника майна і стану його збереження, а також шляхом документального підтвердження (перевірка відповідних документів бухгалтерського та податкового обліку та іншої інформації) наявності такого майна, його руху та стану збереження на момент проведення перевірки.

Відповідно до ст.10 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року за № 996-XIV (з наступними змінами та доповненнями), для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов`язані проводити інвентаризацію активів і зобов`язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.

З огляду на викладене, суд вважає, що платником податків надано в належному та достатньому обсязі документи первинного бухгалтерського обліку, які підтверджують наявність описаного в Акті опису активів, самостійно виділених платником податків для продажу від 27.04.2006 року за №13, зокрема згаданого вище майна переданого на баланс відокремлених підрозділів платника податків.

В той же час, як зазначено в акті перевірки від 18.05.2017 року за №3/28-10-48/20/32323256, висновки контролюючого органу про неможливість встановлення фактичного місцезнаходження майна, яке перебуває у податковій заставі, ґрунтуються виключно на підставі опрацювання інформаційних довідок та акта від 18.05.2017 року за №3/28-10-48/20/32323256 та вибірковим методом шляхом візуального огляду майна, яке перебуває на поверхні. Майно, яке використовується під землею, у зв`язку з обмеженням щодо спуску та перебування у шахтах, візуальному огляду не піддавалося.

Дані обставини свідчать про те, що відповідачем не досліджувались в повній мірі первинні бухгалтерські документи, які підтверджують стан збереження (наявність та фактичних місцезнаходження) майна, що перебуває в податковій заставі.

Відтак, на думку суду, висновки відповідача про неможливість встановлення фактичного місцезнаходження майна, яке перебуває у податковій заставі, не відповідають в повній мірі критерію обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, закріпленому у п.3 ч.2 ст.2 КАС України.

Водночас наказом Міністерства вугільної промисловості України від 19.01.2006 року за №30 «Про створення державного підприємства «Шахта «Бендюзька», відповідно до ГК України, ЦК України, Декрету Кабінету Міністрів України від 15.12.1992 року за №8-92, створене державне підприємство «Шахта «Бендюзька» шляхом виділення із складу ДП «Львіввугілля» відокремленого підрозділу «Шахта «Бендюзька».

Згідно з п.2.6 даного наказу зобов`язано передати ДП «Львіввугілля», а в.о. директора ДП «Шахта «Бендюзька» ОСОБА_2 прийняти на баланс підприємства майно актом приймання передач, скласти розподільчий баланс станом на 31.06.2006 року і подати його на Мінвуглепрому.

Відповідно до розподільчого балансу, ДП «Львіввугілля» передало на ДП «Шахта «Бендюзька» основних засобів на суму 7 088 000 грн. 00 коп., в тому числі майно яке описане в Акті від 27.04.2006 року за №13, за що контролюючим органом вже застосовано штраф за самовільне відчуження без його згоди.

Дані обставини були предметом розгляду в адміністративній справі №13/237А за позовом ДП «Львіввугілля» до ДПІ у Сокальському районі Львівської області про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення. Постановою Господарського суду Львівської області від 16.10.2007 року, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 15.06.2009 року та ухвалою Вищого адміністративного суду України від 11.03.2013 року, у задоволенні позову відмовлено повністю.

З огляду на викладене та беручи до уваги конституційний принцип неможливості бути двічі притягнутим до юридичної відповідальності одного виду за одне й те саме правопорушення, суд вважає, що контролюючим органом протиправно накладено штраф за відчуження майна, яке перебувало у податковій заставі та було передано на баланс ДП «Шахта «Бендюзька».

Окрім того, суд звертає увагу на те, що в акті перевірки податковим керуючим зазначено, що на момент складення Акта опису від 27.04.2006 року дане майно перебувало на балансі 9 шахт, які є відокремленими підрозділами ДП «Львіввугілля», дві з яких станом на момент перевірки відокремлені від ДП «Львіввугілля» шляхом створення нових юридичних осіб.

Проте, податковим керуючим жодним чином не зазначено, як здійснювалась перевірка майна, яке знаходилось на балансі відокремлених підрозділів, що реорганізовувались, яким майном наділялись створені юридичні особи, і чи застосовувались штрафні санкції за передачу даного майна.

Поряд з цим, суд зазначає, що в матеріалах справи відсутні первинні бухгалтерські документи та документи бухгалтерського обліку, які підтверджують фактичну наявність майна, яке перебуває у податковій заставі, а саме: вагонеток УВГ-2,5, 2004 року вводу, у кількості 405шт. залишковою вартістю 139644 грн. 00 коп. (п.43 Акта опису активів); бурильна установка УБШ 313 А введена в експлуатацію 1998 року інв. №6861, 1 шт. залишкова вартість 98607 грн. 00 коп.; секції КМ 88 ввід в експлуатацію 1998 року, 4 шт. залишковою вартістю активів 4625 грн. 12 корп. (п.85 Акта опису активів); електровоз спарений 2 AM 8 Д ввід в експлуатацію 1992 р. інв.6183, 1 шт. залишковою вартістю 26350 грн. 53 коп. (п.89 Акта опису активів); вагонетки ВДК-2,5 введені в експлуатацію в 2002 році 2шт. залишкова вартість 8537 грн. 94 коп. (передано на шахту «Візейську» згідно товаро-транспортної накладної в кількості 5 шт., а згідно акта опису майна №4з від 15.07.2016 року заміна предмета податкової застави відбулося лише на три); секція 2М-87-УМ71 інв.№22762 введено в експлуатацію 2005 року 1 шт. залишкова вартість 5624580 грн. 00 коп.; комбайн ГПКСП інв. №32619 введено в експлуатацію 2004 рік 1 шт. залишкова вартість 674791 грн. 73 коп. (в матеріалах справи наявний паспорт на комбайн 1ГПКС, що вказує на наявність двох видів комбайнів); погрузочна машина МПК 3, інв.№80, дата вводу в експлуатацію 2001 р., 1 шт., залишковою вартістю 117454 грн. 35 коп. (п.201 Акта опису активів); конвейєр 1Л 100У1-01, інв.№26, дата вводу в експлуатацію 2001 р., 1 шт. залишковою вартістю 99607 грн. 74 коп. (п.203 Акта опису активів), а тому відповідачем правомірно визначено суму штрафу в цій частині (6654554 грн. 41 коп.).

При цьому, судом не беруться до уваги посилання позивача на те, що зазначені в Акті опису активів, самостійно виділених платником податків для продажу, від 27.04.2006 року за №13 податковим керуючим невірно зазначені ідентифікаційні ознаки вищезгаданих вагонеток, оскільки платник податків не скористався своїм правом відмовитись від підписання акта опису майна, як передбачено п.3 розділу ІІ Порядку застосування податкової застави контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 16.06.2017 року за № 586 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.07.2017 року за № 859/30727. Таким чином, позивач погодився з тим, що інформація зазначена в акті опису майна відповідає дійсності.

Як передбачено ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими щодо визнання нечинним податкового повідомлення-рішення від 12.06.2017 року за №0005004820 в частині визначення штрафу у розмірі вартості відчуженого майна на суму 22403546 грн. 00 коп., а тому позов в цій частині підлягає задоволенню. В іншій частині у задоволенні позову слід відмовити.

При цьому, суд вважає за необхідне, у відповідності до ч.2 ст.245 КАС України, у резолютивній частині постанови зазначити про протиправність та скасування оскаржуваного акта індивідуальної дії.

Щодо судових витрат, то, у відповідності до вимог ст.139 КАС України, такі належить присудити на користь позивача пропорційно задоволеним вимогам.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд, –

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати, прийняте Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби, податкове повідомлення-рішення від 12.06.2017 року за №0005004820 в частині визначення штрафу у розмірі вартості відчуженого майна на суму 22403546 грн. 00 коп.

В іншій частині у задоволенні позову відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної податкової служби (код ЄДРПОУ 39440996), що знаходиться за адресою м.Київ, вул.Дегтярівська, 11г, на користь Державного підприємства «Львіввугілля» (код ЄДРПОУ 32323256), що знаходиться за адресою Львівська область, Сокальський район, м.Сокаль, вул.Б.Хмельницького, 26, 14811 (чотирнадцять тисяч вісімсот одинадцять) грн. 00 коп. сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається через Львівський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено та підписано 11 вересня 2020 року.

Суддя В.Я.Мартинюк