Рішення № 91439203, 10.09.2020, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

10 вересня 2020 р. № 520/8118/2020

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сагайдака В.В.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ" (вул. Лозівська, буд. 5,м. Харків,61017, код ЄДРПОУ 37094728) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ 43143704) , Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ 39292197) про визнання дій протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Харківській області:

№1491259/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" у реєстрації податкової накладної №16 від 17.07.2019;

№1462170/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" у реєстрації податкової накладної №27 від 26.07.2019;

№1491262/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" у реєстрації податкової накладної №4 від 06.08.2019;

№1494516/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" у реєстрації податкової накладної №5 від 15.08.2019;

№1507651/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" у реєстрації податкової накладної №4 від 08.10.2019

№1512202/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" у реєстрації податкової накладної №7 від 08.10.2019;

№1514452/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" у реєстрації податкової накладної №8 від 08.10.2019;

№1520079/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" у реєстрації податкової накладної №20 від 16.12.2019;

- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" ПН №16 від 17.07.2019, ПН №27 від 26.07.2019, ПН №4 від 06.08.2019, ПН №5 від 15.08.2019, ПН №4 від 08.10.2019, ПН №7 від 08.10.2019, ПН №8 від 08.10.2019, ПН №20 від 16.12.2019 в день їх подання на реєстрацію;

- стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" суму сплаченого судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області та Державної податкової служби.

Відповідачі правом надання відзиву не скористались.

Згідно з ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

З огляду на вказане вище, суд вважає за можливе розглянути справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Суд встановив, що наступні обставини справи.

Щодо податкової накладної №16 від 17.07.2019.

Між ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» (Постачальник) та ДП «Балаклійський ремонтний завод» (Покупець) було укладено договір поставки №2/01-18 від 02.01.2018. (т.1 а.с.104-107)

У відповідності до умов договору поставки оформлено видаткову накладну №194 від 17.07.2019 на поставку ДП «Балаклійський ремонтний завод» товару (Фільтроелемент ФГЗЗ-10) у кількості 2 шт. на загальну суму 1 560,00грн., в тому числі ПДВ - 260,00грн. (т.1 а.с.108)

В рахунок оплати товару, придбаного за договором поставки, 19.07.2019 покупець здійснив оплату на суму 1 560,00грн., що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361, заключної виписки АТ КБ «Приватбанк». (т.1 а.с.111-112)

В результаті поставки товару за договором позивачем на ім`я ДГІ «Балаклійський ремонтний завод» була сформована податкова накладна №16 від 17.07.2019 на загальну суму ПДВ - 260,00грн. та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних. За результатами розгляду податкової накладної контролюючий орган через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України направив позивачу квитанцію від 14.08.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №16 від 17.07.2019 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». (т.1 а.с.113-114)

У зв`язку з блокуванням податкової накладної №16 позивачем направлено контролюючому органу повідомлення №9180898464 від 14.08.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції, та на підтвердження реальності здійснення вищевказаної господарської операції надало копії документів. (т.1 а.с.115-133)

18.03.2020 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1491259/37094728 про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 17.07.2019 у зв`язку із ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (т.1 а.с.134-135)

Щодо податкової накладної №27 від 26.07.2019.

Судом також встановлено, що у відповідності до умов вищезазначеного договору поставки №2/01-18 від 02.01.2018 ТОВ «ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕРТ» оформлено видаткову накладну №203 від 26.07.2019 на поставку ДП «Балаклійський ремонтний завод» Товару (Прилад спостереження ТНПО 168В у кількості 1 шт. на загальну суму 9 585,38 грн., в тому числі ПДВ - 1597,56грн. (т.1 а.с.148)

В рахунок оплати товару, придбаного за договором поставки №2/01-18 від 02.01.2018, ДП «Балаклійський ремонтний завод» 31.07.2019здійснило оплату на суму 9 585,38грн., що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361, заключної виписки АТ КБ «Приватбанк». (т.1 а.с.149-150)

В результаті поставки товару за договором була сформована податкова накладна №27 від 26.07.2019 на загальну суму ПДВ - 1 597,56 грн. та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних. За результатами розгляду податкової накладної №27 контролюючий орган направив ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕТ» квитанцію від 19.08.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №27 від 26.07.2019 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». (т.1 а.с.151-152)

У зв`язку з блокуванням податкової накладної №27 від 26.07.2019, ТОВ «ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕТ» направило контролюючому органу повідомлення №9183145538 від 15.08.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції та на підтвердження реальності здійснення вищевказаної господарської операції до пояснень надано контролюючому органу копії документів. (т.1 а.с.153-175)

20.02.2020 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1462170/37094728 про відмову у реєстрації податкової накладної №27 від 26.07.2019 у зв`язку із ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (т.1 а.с.176-177)

Щодо податкової накладної №4 від 06.08.2019.

У відповідності до умов договору поставки №2/01-18 від 02.01.2018 ТОВ «ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕРТ» оформлено видаткову накладну №210 від 06.08.2019 на поставку ДП «Балаклійський ремонтний завод» Товару (Генератор ГАБ-4-0/230-М2 у кількості 1 шт. на загальну суму 4 989,60грн., в тому числі ПДВ - 831,60грн. (т.1 а.с.188)

В рахунок оплати товару, придбаного за договором поставки №2/01-18 від 02.01.2018 у ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕТ», ДП «Балаклійський ремонтний завод» 08.08.2019 здійснило оплату на суму 4 989,60грн., що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361, заключної виписки АТ КБ «Приватбанк». (т.1 а.с.189-190)

В результаті поставки товару за договором поставки була сформована податкова накладна №4 від 06.08.2019 на загальну суму ПДВ - 831,60грн. та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.За результатами розгляду податкової накладної №4 від 06.08.2019 контролюючий орган направив ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕТ» квитанцію від 23.08.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №4 від 06.08.2019 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». (т.1 а.с.191-193)

У зв`язку з блокуванням податкової накладної №4 від 06.08.2019 позивачем направлено контролюючому органу повідомлення №9188037252 від 21.08.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції та копіями документів. (т.1 а.с.194-213)

18.03.2020 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1491262/37094728 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 06.08.2019 у зв`язку із ненаданням платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (т.1 а.с.214-215)

Щодо податкової накладної №5 від 15.08.2019.

У відповідності до умов договору поставки №2/01-18 від 02.01.2018 ТОВ «ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕРТ» оформлено видаткову накладну №212 від 15.08.2019 на поставку ДП «Балаклійський ремонтний завод» Товару (Прилад спостереження ТНПО 168-В у кількості 1 шт. на загальну суму 9 585,38грн., в тому числі ПДВ 1 597,56грн. (т.1 а.с.227)

В рахунок оплати товару, придбаного за договором поставки №2/01-18 від 02.01.2018, ДП «Балаклійський ремонтний завод» 20.08.2019 здійснило оплату на суму 9 585,38грн., що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361, заключної виписки АТ КБ «Приватбанк». (т.1 а.с.230-231)

В результаті поставки товару ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕТ» на ім`я ДП «Балаклійський ремонтний завод» була сформована податкова накладна №5 від 15.08.2019 на загальну суму ПДВ - 1 597,56грн.та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.За результатами розгляду податкової накладної контролюючий орган направив ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕТ» квитанцію від 30.08.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №5 від 15.08.2019 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». (т.1 а.с.232-233)

У зв`язку з блокуванням податкової накладної №5 від 15.08.2019, ТОВ «ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕТ» направило контролюючому органу повідомлення №91961495062 від 30.08.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції та копіями документів. (т.1 а.с.235-250, т.2 а.с.1-4)

20.03.2020 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1494516/37094728 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 15.08.2019 у зв`язку із ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (т.2 а.с.5-6)

Щодо податкової накладної №4 від 08.10.2019.

Між ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» (Продавець) та КП «НВК «Іскра» (Покупець) було укладено договір купівлі №17/345юр від 09.09.2019.Згідно додатку до договору між сторонами складено Специфікацію №1 на поставку Товару (Генератор шуму М31305-5 у кількості 4шт. на загальну суму 270 480,00 грн., в тому числі ПДВ - 45 080,00грн.У відповідності до умов договору купівлі оформлено видаткову накладну №262 від 08.10.2019 на поставку КП «НВК «Іскра» Товару (Генератор шуму М31305-5) на загальну суму 270 480,00грн., в тому числі ПДВ - 45 080,00грн. (т.2 а.с.19-25)

В рахунок оплати товару КП «НВК «Іскра» здійснило оплату на суму 270 480,00грн., що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 та заключною випискою АТ КБ «Приватбанк». (т.2 а.с.28-30)

В результаті поставки товару за договором купівлі №17/345юр від 09.09.2019 ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕТ» на ім`я КП «НВК «Іскра» була сформована податкова накладна №4 від 08.10.2019 на загальну суму ПДВ - 45 080,00грн. та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.За результатами розгляду податкової накладної контролюючий орган направив ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕТ» квитанцію від 29.10.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №4 від 08.10.2019 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». (т.2 а.с.31-33)

У зв`язку з блокуванням податкової накладної №4 від 08.10.2019, ТОВ «ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕТ» направило контролюючому органу повідомлення №9251762277 від 29.10.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції та копіями документів. (т.2 а.с.34-66)

01.04.2020 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1507651/37094728 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 08.10.2019 у зв`язку із ненаданням платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (т.2 а.с.57-58)

Щодо податкової накладної №7 від 08.10.2019.

У відповідності до умов договору купівлі №17/345юр від 09.09.2019 ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» оформлено видаткову накладну №264 від 08.10.2019 на поставку КП «НВК «Іскра» Товару (2Т682 А-2 у кількості 110шт. на загальну суму 283 800,00грн., в тому числі ПДВ - 47300,00грн. (т.3 а.с.106)

В рахунок оплати товару 02.10.2019 КП «НВК «Іскра» здійснило оплату, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 та заключною випискою АТ КБ «Приватбанк». (т.3 а.с.110)

В результаті поставки товару за договором купівлі №17/345юр від 09.09.2019 була сформована податкова накладна №7 від 08.10.2019 на загальну суму ПДВ - 47 300,00грн. та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.За результатами розгляду податкової накладної №7 від 08.10.2019 контролюючий орган направив ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕТ» квитанцію від 28.10.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №7 від 08.10.2019 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». (т.3 а.с.111-114)

У зв`язку з блокуванням податкової накладної №7 від 08.10.2019 ТОВ «ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕТ» направило контролюючому органу повідомлення №9251759296 від 28.10.2019разом з поясненнями щодо суті господарської операції та копіями документів. (т.3 а.с.115-137)

03.04.2020 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1512202/37094728 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 08.10.2019 у зв`язку із ненаданням платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (т.3 а.с.138-139)

Щодо податкової накладної №8 від 08.10.2019.

У відповідності до умов договору купівлі №17/345юр від 09.09.2019 ТОВ «ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕРТ» оформлено видаткову накладну №266 від 08.10.2019 на поставку КП «НВК «Іскра» Товару (Виріб ОПУ-ОООЗ з редуктором ОПУ-050 у кількості 1шт. на загальну суму 1 620 000,00грн., в тому числі ПДВ - 270 000,00грн. (т.3 а.с.157)

В рахунок оплати товару 25.10.2019 КП «НВК «Іскра» здійснило оплату на суму 1 620000,00грн., що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 та заключною випискою АТ КБ «Приватбанк». (т.3 а.с.161-162)

В результаті поставки товару за договором купівлі №17/345юр від 09.09.2019 ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» на ім`я КП «НВК «Іскра» була сформована податкова накладна №8 від 08.10.2019 на загальну суму ПДВ - 270 000,00грн. та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.За результатами розгляду податкової накладної №8 від 08.10.2019 контролюючий орган направив ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» квитанцію від 22.10.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №8 від 08.10.2019 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». (т.3 а.с.163-165)

У зв`язку з блокуванням податкової накладної №8 від 08.10.2019, ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» направило контролюючому органу повідомлення №9246582510 від 22.10.2019разом з поясненнями щодо суті господарської операції та копіями документів. (т.3 а.с.166-187)

06.04.2020 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1514452/37094728 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 08.10.2019 у зв`язку із ненаданням платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (т.3 а.с.188-189)

Щодо податкової накладної №20 від 16.12.2019.

Згідно додатку №4 від 03.12.2019 до договору купівлі №17/345юр від 09.09.2019, між сторонами складено Специфікацію №4 на поставку Товару (Виріб ОПУ-000 з редуктором ОПУ-050 у кількості 1шт. на загальну суму 1 620 000,00грн., в тому числі ПДВ - 270 000,00грн. (т.3 а.с.205)

У відповідності до умов договору оформлено видаткову накладну №359 від 16.12.2019 на поставку КП «НВК «Іскра» Товару (Виріб ОПУ-ОООЗ з редуктором ОПУ-050 у кількості 1шт. на загальну суму 1 620 000,00грн., в тому числі ПДВ - 270 000,00грн. (т.3 а.с.206)

В рахунок оплати товару, придбаного за договором 10.01.2020 КП «НВК «Іскра» здійснило оплату на суму 1 620 000,00грн., що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 та заключною випискою АТ КБ «Приватбанк». (т.3 а.с.210-211)

В результаті поставки товару за договором купівлі №17/345юр від 09.09.2019 ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» на ім`я КП «НВК «Іскра» була сформована податкова накладна №20 від 16.12.2019 на загальну суму ПДВ - 270 000,00грн. та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.За результатами розгляду податкової накладної №20 від 16.12.2019 контролюючий орган направив ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» квитанцію від 27.12.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №20 від 16.12.2019 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». (т.3 а.с.212-213)

У зв`язку з блокуванням податкової накладної №20 від 16.12.2019, ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» направило контролюючому органу повідомлення №9314842279 від 27.12.2019разом з поясненнями щодо суті господарської операції та копіями документів. (т.3 а.с.214-231)

09.04.2020 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1520079/37094728 про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 16.12.2019 у зв`язку із ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (т.3 а.с.232-233)

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з даним позовом.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Суд зазначає, що оскаржувані позивачем рішення були прийняті 20.02.2020, 18.03.2020, 20.03.2020, 01.04.2020, 03.04.2020, 06.04.2020, 09.04.2020, тобто після втрати чинності Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 (01.02.2020 року).

01.02.2020набув чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України

від 11 грудня 2019 р. № 1165.

Відповідно до п. 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм пп. «а» або «б» п. 185.1 ст. 185, пп. «а» або «б» п. 187.1 ст. 187, абзацу 1 п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за відповідною формулою.

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

За приписами п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.7 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п.11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Зі змісту квитанцій про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН по вищевказаних податкових накладних позивача вбачається, що реєстрація податкової накладної зупинена контролюючим органом відповідно до п.201.16 ст.201 КАС України та контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платників податку".

Критерії ризиковості платника податку, в тому числі п.1.6 п.1 цих Критеріїв, містяться у листі ДФС України від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18 "Критерії ризиковості платника податку".

Згідно з пп.1.6 п.1 цих Критеріїв, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Отже, приписами цих "Критеріїв ризиковості платника податку" визначено декілька критеріїв оцінки ступеня ризиків.Таким чином, фіскальний орган був зобов`язаний у квитанціях чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом пп.1.6 п.6 "Критеріїв ризиковості платника податку".

З матеріалів справи встановлено, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено за якою саме підставою із вказаних в пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку" віднесено до ризикових.

ДПС України запропонувала надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог контролюючого органу, позивач надав пояснення разом з відповідними документами, що підтверджується матеріалами справи.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2. Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі

За приписами п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

За приписами п. 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіна від 12.12.2019 № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

В оскаржуваних рішення підставою відмови в реєстрації податкових накладних зазначено: ненадання платнику копій документів, а саме первинні документи щодо постачання, придбання товарів, послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентиризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури, інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузеві специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Разом з тим, необхідні документи з зазначеного переліку не були підкреслені податковим органом. Водночас, позивачем були надані на підтвердження здійснення господарських операцій пояснення та документи, які містяться в матеріалах справи.

Тобто, викладена загальна правова норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

Оскаржувані рішення фіскального органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Зазначений висновок суду узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини (далі ЄСПЛ), рішення якого відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» від 23.02.2006 рокує джерелом права.

Враховуючи те, що позивачем були надані для дослідження відповідачу передбачені законодавством документи та пояснення по суті здійснення господарської діяльності, які підтверджують проведення господарських операцій між позивачем та контрагентами, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправними та скасування рішенняГоловного управління ДПС у Харківській області про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" у реєстрації податкових накладних: №1491259/37094728; №1462170/37094728; №1491262/37094728; №1494516/37094728; №1507651/37094728; №1512202/37094728; №1514452/37094728; №1520079/37094728.

Для належного захисту прав позивача суд вважає за необхідне задовольнити позовні вимоги в частині зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" №16 від 17.07.2019, №27 від 26.07.2019, №4 від 06.08.2019, №5 від 15.08.2019, №4 від 08.10.2019, №7 від 08.10.2019, №8 від 08.10.2019, №20 від 16.12.2019датою їх фактичного подання.

Відповідно до ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Відповідачем в даній справі не доведено правомірність і обґрунтованість прийнятих рішень.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є обґрунтованими, а тому позов підлягає задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ" (вул. Лозівська, буд. 5,м. Харків,61017, код ЄДРПОУ 37094728) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ 43143704), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ 39292197) про визнання дій протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Харківській області:

№1491259/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" у реєстрації податкової накладної №16 від 17.07.2019;

№1462170/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" у реєстрації податкової накладної №27 від 26.07.2019;

№1491262/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" у реєстрації податкової накладної №4 від 06.08.2019;

№1494516/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" у реєстрації податкової накладної №5 від 15.08.2019;

№1507651/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" у реєстрації податкової накладної №4 від 08.10.2019

№1512202/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" у реєстрації податкової накладної №7 від 08.10.2019;

№1514452/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" у реєстрації податкової накладної №8 від 08.10.2019;

№1520079/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" у реєстрації податкової накладної №20 від 16.12.2019.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" №16 від 17.07.2019, №27 від 26.07.2019, №4 від 06.08.2019, №5 від 15.08.2019, №4 від 08.10.2019, №7 від 08.10.2019, №8 від 08.10.2019, №20 від 16.12.2019 датою їх фактичного подання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ" (вул. Лозівська, буд. 5,м. Харків,61017, код ЄДРПОУ 37094728) судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 8408 (вісім тисяч чотириста вісім) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ 43143704).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ" (вул. Лозівська, буд. 5,м. Харків,61017, код ЄДРПОУ 37094728) судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 8408 (вісім тисяч чотириста вісім) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ 43005393).

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку, передбаченому п.п. 15.5. п. 15 ч. 1 Розділу VII Перехідних положень КАС України до Другого апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів, з дня його проголошення.

В разі, якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 10 вересня 2020 року.

Суддя Сагайдак В.В.