Рішення № 91412514, 09.09.2020, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 вересня 2020 року м. Київ № 640/10855/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: судді Бояринцевої М.А., розглянувши у порядку спрощеного провадження адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Єврофінс агро тестінг Україна" до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішенняВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Єврофінс Агро Тестінг Україна» (далі - позивач та/або ТОВ «Єврофінс Агро Тестінг Україна») з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві (далі - відповідач та/або ГУ ДФС у м. Києві, контролюючий орган) та просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 28.02.2019 року №0178611207 та стягнути на користь позивача понесені ним витрати по сплаті судового збору.

В обгрунтування позовних вимог позивач зазначає, що податкові накладні №№ 970, 967, 976, 972, 974, 977, 973, 978, 969, 968, 966, 975, 971, 1049, 1172, 1168, 1162, 1167, 2179 не надавались отримувачу (покупцю), а відтак штрафні санкції, встановлені положеннями підпункту 120.1.1 пункту 120.1 статті 120.1 Податкового кодексу України застосуванню до них не підлягають.

Що до інших податкових накладних, порушення строків реєстрації яких відображено в акті перевірки, ТОВ «Єврофінс Агро Тестінг Україна» вказало, що ним, в межах граничних строків реєстрації податкових накладних скеровано їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Представником відповідача подано відзив на позовну заяву, у якому останній заперечує проти задоволення позовних вимог та стверджу про правомірність прийнятого ним рішення.

Справа вирішується на підставі наявних в ній матеріалів.

Розглянувши подані матеріали, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті судом звертає увагу на наступне.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 та пункту 75.1 статті 75, в порядку пункту 76.3 статті 76 Податкового кодексу України ГУ ДФС у м. Києві здійснено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Єврофінс Агро Тестінг Україна», за наслідком якої складено акт перевірки від 07.02.2019 року №770/26-15-12-07-20/39337756 (далі - акт перевірки).

У висновках акту перевірки вказано про порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних за 2017-2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

А саме встановлено порушення граничних строків реєстрації наступних податкових накладних:

№970 від 24.08.2017 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.09.2017 рік, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 1967,72;

№967 від 23.08.2017 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.09.2017 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 2426,7;

№967 від 23.08.2017 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.09.2017 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 2426,7;

№972 від 24.08.2017 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.09.2017 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 62705,51;

№974 від 25.08.2017 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.09.2017 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 324,1;

№977 від 25.08.2017 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.09.2017 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 7200,75;

№973 від 25.08.2017 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.09.2017 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 934,73;

№978 від 25.08.2017 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.09.2017 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 371,49;

№969 від 24.08.2017 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.09.2017 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 479,35;

№968 від 24.08.2017 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.09.2017 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 147761,9;

№966 від 17.08.2017 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.09.2017 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 1380,49;

№975 від 25.08.2017 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.09.2017 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 16052,14;

№971 від 24.08.2017 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.09.2017 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 21484,82;

№1049 від 11.09.2017 року, дата реєстрації ПН/РК - 03.10.2017 року, кількість днів затримки - 3, сума ПДВ - 15806,32;

№1172 від 20.10.2017 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.11.2017 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 2223,6;

№1168 від 19.10.2017 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.11.2017 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 1107,46;

№1162 від 18.10.2017 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.11.2017 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 5436,75;

№1167 від 18.10.2017 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.11.2017 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 1942,87;

№2174 від 31.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 5503,86;

№2089 від 17.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 16.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 3210,7;

№2176 від 24.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 21.11.2018 року, кількість днів затримки - 6, сума ПДВ - 14086,37;

№2179 від 19.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 28.11.2018 року, кількість днів затримки - 13, сума ПДВ - 1576,6;

№2175 від 18.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 20.11.2018 року, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ - 1462,77;

№2178 від 16.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 28.11.2018 року, кількість днів затримки - 13, сума ПДВ - 2267,99;

№2177 від 02.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 28.11.2018 року, кількість днів затримки - 28, сума ПДВ - 738,08;

№1965 від 17.08.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 30.09.2018 року, кількість днів затримки - 15, сума ПДВ - 1974,09;

№2058 від 29.08.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 19.10.2018 року, кількість днів затримки - 34, сума ПДВ - 31646,09;

№1956 від 31.08.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 20.09.2018 року, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ - 4952,44;

№2059 від 26.09.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 18.10.2018 року, кількість днів затримки - 3, сума ПДВ - 5503,86;

№2060 від 21.09.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 19.10.2018 року, кількість днів затримки - 4, сума ПДВ - 2449,14;

№2067 від 05.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 4167,37;

№2068 від 08.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 40421,63;

№2061 від 02.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 738,08;

№2062 від 02.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 2240,01;

№2084 від 12.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 19516,72;

№2076 від 10.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 5349,81

№2073 від 10.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 2419,54;

№2080 від 10.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 1868,05;

№2083 від 11.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 22138,1;

№2072 від 10.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 145319,78;

№2064 від 03.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 2256,88;

№2075 від 10.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 6005,58;

№2066 від 05.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 5621,45;

№2081 від 10.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 2924,38;

№2070 від 10.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 2466,96;

№2078 від 10.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 1824,31;

№2077 від 08.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 2474,8;

№2069 від 09.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 8465,05;

№2079 від 10.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 1576,6;

№2065 від 03.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 3283,71;

№2074 від 10.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 2267,99;

№2063 від 02.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 1829,7;

№2082 від 11.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 1331,82;

№2071 від 10.10.2018 року, дата реєстрації ПН/РК - 01.11.2018 року, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ - 4386,71.

Тут і надалі разом податкові накладні.

На підставі висновків акту перевірки ГУ ДФС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.02.2019 року №0178611207, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю «Єврофінс Агро Тестінг Україна» застосовано штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на загальну суму 72267,98 грн. (далі - оскаржуване та/або спірне рішення).

Рішенням Державної фіскальної служби України від 17.05.2019 року №22908/6/99-99-11-06-01-25 скаргу позивача залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 28.02.2019 року №0178611207 залишено без змін.

Вирішуючи спір по суті суд керується положеннями чинного законодавства, яке діяло станом на час виникнення спірних правовідносин та звертає увагу на наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Підпунктом 16.1.2 пункту 16.1 статті 16 ПК України визначено, що платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів.

Згідно із пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

В свою чергу, пунктом 1201.1 статті 1201.1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунку.

Аналіз зазначеного дає суду підстави дійти висновку, що платник податків зобов`язаний на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При цьому, у разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з Податковим кодексом України.

Водночас, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, позивач у позовній заяві стверджує, що податкові накладні №970 від 24.08.2017 року, №967 від 23.08.2017 року, №976 від 25.08.2017 року, №972 від 24.08.2017 року, №974 від 25.08.2017 року, №977 від 25.08.2017 року,№973 від 25.08.2017 року, №978 від 28.02.2017 року, №969 від 24.08.2017 року, №966 від 17.08.2017 року, №968 від 24.08.2017 року, №975 від 25.08.2017 року, №971 від 24.08.2017 року, №1049 від 11.09.2017 року, №1172 від 20.10.2017 року, №1168 від 09.10.2017 року, №1162 від 18.10.2017 року, №1167 від 18.10.2017 року були скеровані для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних в межах граничних строків, визначених ПК України для їх реєстрації.

Перевіряючи доводи ТОВ «Єврофінс Агро Тестінг Україна» в цій частині суд вкаже на наступне.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї (далі - податкова накладна та/або розрахунок коригування), до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр), звіряння даних, що містяться у виданих платникам податку на додану вартість - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі регулює Порядок ведення Єдиного реєстру податковий накладних, який затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (далі - Порядок №1246).

Згідно із пунктом 2 вказаного порядку у редакції до 20.05.2017 року внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру.

Операційний день триває з 0 до 23-ї години.

У відповідності ж до пункту 3 Порядку №1226 у редакції з 20.05.2017 року операційний день триває з 0 до 23-ї години.

Аналіз наведеного дає суду підстави дійти до висновку, що операційним днем для направлення позивачем податкових накладних за серпень, жовтень 2017 року є з 0 до 23-ї години.

Між тим, як свідчать матеріли адміністративної справи, податкові накладні за серпень та жовтень 2017 року були подані ТОВ «Єврофінс Агро Тестінг Україна» для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поза межами операційного дня (після 23:00 годин).

Таким чином, в ході розгляду справи підтверджено обставини порушення граничних строків реєстрації податкових в Єдиному реєстрі податкових накладних за серпень, жовтень 2017 року.

Водночас, суд звертає увагу ТОВ «Єврофінс Агро Тестінг Україна» на пункт 14 Порядку №1246, у відповідності до якого квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

З урахуванням зазначеного, суд акцентує увагу, що квитанції про не прийняття податкових накладних за серпень, жовтень 2017 року надіслані ДФС на наступний день (початок операційного дня), з огляду на направлення позивачем для реєстрації таких накладних поза межами операційного дня.

Разом з цим, ТОВ «Єврофінс Агро Тестінг Україна» стверджує, що податкові накладні №970 від 24.08.2017 року, №967 від 23.08.2017 року, №976 від 25.08.2017 року, №972 від 24.08.2017 року, №974 від 25.08.2017 року, №977 від 25.08.2017 року, №969 від 24.08.2017 року, №973 від 25.08.2017 року, №978 від 28.02.2017 року, №966 від 17.08.2017 року, №968 від 24.08.2017 року, №975 від 25.08.2017 року, №971 від 24.08.2017 року, №1049 від 11.09.2017 року, №1172 від 20.10.2017 року, №1168 від 09.10.2017 року, №1162 від 18.10.2017 року, №1167 від 18.10.2017 року не надавались покупцю, а тому штрафні санкції за порушення строків їх реєстрації застосуванню не підлягають.

Суд не може погодиться із наведеними доводами позивача мотивуючи це наступним.

Згідно із пунктом 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (абзац перший).

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац четвертий).

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) (абзаци чотирнадцятий-сімнадцятий).

Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що до реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, які не надаються покупцю, а також податкових накладних, складених за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, застосовуються граничні строки реєстрації, встановлені пунктом 201.10 статті 201 ПК України.

Абзацом вісімнадцятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу встановлено, що у разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Між тим, пунктом 1201.1 статі 1201 ПК України встановлено виключення щодо застосування до платника податків штрафних санкцій за порушення граничного строку реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, а саме: у разі реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Зміст наведеної норми дає підстави для висновку, що така податкова накладна повинна відповідати двом умовам:

1) не надається отримувачу (покупцю);

2) складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом п. 1201.1 статі 1201 ПК України необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Аналогічний правовий підхід застосовано в постанові Верховного Суду від 04.09.2018 року у справі №816/1488/17, постанові Шостого апеляційного адміністративного суду від 01.06.2020 року у справі №320/5701/19.

В свою чергу, перелік операцій, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою, та операцій, звільнених від оподаткування, визначено статтями 195, 197 ПК України, а також розділом ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Згідно із пунктом 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 року за №137/28267 далі - порядок №1307) при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини: 01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку); 02 - Складена на постачання неплатнику податку; 03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку; 04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку; 06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих; 07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності; 11 - Складена за щоденними підсумками операцій; 12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку); 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності; 14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента; 15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

Судом встановлено, що податкові накладні, які зареєстровані позивачем з порушенням граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 ПК України за серпень, жовтень 2017 року, не підлягали наданню отримувачу (покупцю), проте ці накладні не були складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою, а тому відсутні дві обов`язкові умови для не застосування штрафу на підставі пункту 1201.1 ст.1201 ПК України.

З урахуванням наведеного доводи ТОВ «Єврофінс Агро Тестінг Україна» в цій частині є безпідставними.

Разом з цим, суд вважає за необхідне зазначити, що Законом України від 16.01.2020 року №466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», який набрав чинності 23.05.2020 року, підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктом 73, відповідно до якого:

"Штрафи за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, за операціями, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, операціями, що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, операціями, що не передбачають надання податкової накладної отримувачу (покупцю), а також податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2019 року, грошові зобов`язання за якими неузгоджені (відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві", застосовуються в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень.

Штрафи, застосовані через відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за операціями, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, операціями, що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, операціями, що не передбачають надання податкової накладної отримувачу (покупцю), а також податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2019 року, грошові зобов`язання за якими неузгоджені (відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві", застосовуються в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень.

При цьому, відповідно до вказаних змін контролюючий орган за місцем реєстрації платника податку здійснює перерахунок суми штрафу і надсилає (вручає) такому платнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним)".

Відповідно до статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Конституційний Суд України в рішенні від 09.02.1999р. №1-рп/1999 зазначив, що положення частини першої статті 58 Конституції України про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів у випадках, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи, стосується фізичних осіб і не поширюється на юридичних осіб. Але це не означає, що цей конституційний принцип не може поширюватись на закони та інші нормативно-правові акти, які пом`якшують або скасовують відповідальність юридичних осіб. Проте надання зворотної дії в часі таким нормативно-правовим актам може бути передбачено шляхом прямої вказівки про це в законі або іншому нормативно-правовому акті.

З огляду на вищевикладене суд прийшов до висновку, що позивачем дійсно було порушено граничний строк реєстрації податкових накладних №970 від 24.08.2017 року, №967 від 23.08.2017 року, №976 від 25.08.2017 року, №972 від 24.08.2017 року, №974 від 25.08.2017 року, №977 від 25.08.2017 року, №969 від 24.08.2017 року, №973 від 25.08.2017 року, №978 від 28.02.2017 року, №966 від 17.08.2017 року, №968 від 24.08.2017 року, №975 від 25.08.2017 року, №971 від 24.08.2017 року, №1049 від 11.09.2017 року, №1172 від 20.10.2017 року, №1168 від 09.10.2017 року, №1162 від 18.10.2017 року, №1167 від 18.10.2017 року, що тягне за собою накладення штрафу на підставі пункту 1201.1 статті 1201 ПК України, проте такий штраф, з урахуванням Закону України від 16.01.2020 року №466-ІХ не може перевищувати 1020 гривень.

Що ж стосується перевірки строків реєстрації податкових накладних за 2018 рік суд вкаже про наступне.

Так, як свідчать матеріли адміністративної справи, податкова накладна №2174 від 31.10.2018 року скерована позивачем для реєстрації 16.11.2018 року о 15:44, у той час коли, граничним строк реєстрації такої податкової накладної є 15.11.2018 рік.

Звідси слідує, що ТОВ «Єврофінс Агро Тестінг Україна» порушено граничні строки реєстрації податкової накладної №2174 від 31.10.2018 року, а тому застосування ГУ ДФС у м. Києві штрафної санкції у розмірі 550,39 грн. є правомірним.

Податкова накладна №2089 від 17.10.2018 року скерована для реєстрації 15.11.2018 року о 22:11 год.

У відповідності до пункту 3 Порядку №1226 у редакції від 24.03.2018 року операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

З урахуванням наведеного, податкова накладна №2089 від 17.10.2018 року скерована для реєстрації поза межами операційного дня, з огляду на що, ТОВ «Єврофінс Агро Тестінг Україна» порушено граничні строки її реєстрації, а тому застосування штрафних санкцій у розмірі 321,07 грн. контролюючим органом є правомірним.

Податкова накладна №2176 від 24.10.2018 року скерована для реєстрації 21.11.2018 року о 14:11 год., тобто за межами граничних строків реєстрації, яким, в свою чергу є 15.11.2018 рік. Таким чином застосування ГУ ДФС у м. Києві штрафних санкцій у розмірі 1408,64 грн. є правомірним.

Податкова накладна №2175 від 18.10.2018 року скерована для реєстрації 20.11.2018 року о 07:15, тобто за межами граничних строків реєстрації, яким, в свою чергу є 15.11.2018 рік. Таким чином застосування ГУ ДФС у м. Києві штрафних санкцій у розмірі 146,28 грн. є вірним.

Податкова накладна №2178 від 16.11.2018 року скерована для реєстрації 28.11.2018 року о 12:42 год., тобто за межами граничних строків реєстрації, яким, в свою чергу є 15.11.2018 рік., а тому застосування відповідачем штрафних санкцій у розмірі 226,80 є правомірним.

Податкова накладна від 02.10.2018 року №2177 скерована для реєстрації 28.11.2018 року, тобто за межами граничних строків реєстрації, яким, в свою чергу є 31.10.2018 рік, з огляду на що штрафні санкції у розмірі 147,62 грн. контролюючим органом застосовано вірно.

Податкова накладна від 17.08.2018 року №1965 скерована для реєстрації 28.09.2018 року, з порушенням граничних термінів реєстрації, яким є 31.08.2018 рік, а тому штрафні санкції у розмірі 197,41 грн. застосовано відповідачем вірно.

Податкова накладна №2058 від 29.08.2018 року скерована для реєстрації 18.10.2018 року о 20:43 год., тобто поза межами граничних строків реєстрації та поза межами операційного дня, з огляду на що застосовані штрафні санкції у розмірі 9493,83 є правомірним.

Податкова накладна №1956 від 31.08.2018 року скерована для реєстрації 20.09.2018 року о 21:23 год. тобто поза межами граничних строків реєстрації та поза межами операційного дня, з огляду на що застосовані штрафні санкції у 495,24 грн. є правомірним.

Податкова накладна №2059 від 26.09.2018 року скерована для реєстрації 18.10.2018 року о 11:01 грн., тобто за межами граничних строків реєстрації, яким, в свою чергу є 15.11.2018 рік. Таким чином застосування ГУ ДФС у м. Києві штрафних санкцій у розмірі 550,39 грн. є правомірним.

Разом з цим, податкові накладні №206 від 21.09.2018 року (дата скерування для реєстрації 19.10.20148 рік о 17:02); №2067 від 05.10.2018 року (дата скерування для реєстрації 31.10.2018 року о 22:05 год.); №2068 від 08.10.2018 року (дата скерування для реєстрації 31.10.2018 року о 22:06 год.); №2061 від 02.10.2018 року (дата скерування для реєстрації 31.10.2018 року о 22:06 год.); №2062 від 02.10.2018 року (дата скерування для реєстрації 31.10.2018 року о 22:05 год.); №2084 від 12.10.2018 року (дата скерування для реєстрації 31.10.2018 року о 22:05 год.); №2076 від 10.10.2018 року (дата скерування для реєстрації 31.10.2018 року о 22:05 год.); №2073 від 10.10.2018 року (дата скерування для реєстрації 31.10.2018 рік о 22:06 год.); №2080 від 10.10.2018 року (дата скерування для реєстрації 31.10.2018 рік о 22:06 год.); №2083 від 11.10.2018 року (дата скерування для реєстрації 31.10.2018 рік о 22:05 год.); №2072 від 10.10.2018 року (дата скерування для реєстрації 31.10.2018 рік о 22:05 год.); №2064 від 03.10.2018 року (дата скерування для реєстрації 31.10.2018 рік о 22:06 год.); №2075 від 10.10.2018 року (дата скерування для реєстрації 31.10.2018 рік о 22:05 год.); №2066 від 05.10.2018 року (дата скерування для реєстрації 31.10.2018 рік о 22:06 год.); №2081 від 10.10.2018 року (дата скерування для реєстрації 31.10.2018 рік о 22:06 год.); №2070 від 10.10.2018 року (дата скерування для реєстрації 31.10.2018 рік о 22:05 год.); №2078 від 10.10.2018 року (дата скерування для реєстрації 31.10.2018 рік о 22:05 год.); №2082 від 11.10.2018 року (дата скерування для реєстрації 31.10.2018 рік о 22:06 год.); №2071 від 10.10.2018 року (дата скерування для реєстрації 31.10.2018 рік о 22:05 год.) зареєстровані з порушенням граничних строків їх реєстрації, у тому числі, з огляду на направлення їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поза межами операційного дня, а тому застосовані відповідачем в цій частині штрафні санкції є правомірними.

Податкова накладна №2179 від 19.10.2018 року скерована для реєстрації 28.11.2018 року о 12:42 год., тобто за межами граничних строків реєстрації, яким, в свою чергу є 15.11.2018 рік, однак зазначена податкова накладна не надавалась покупцю, а тому, з урахуванням Закону України від 16.01.2020 року №466-ІХ та встановлених обставин щодо податкових накладних за серпень 2017 року та жовтень 2017 року сума штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації таких податкових накладних, у тому числі податкової накладної №2179 від 19.10.2018 року, не може перевищувати 1020 грн.

Беручи до уваги вищевикладене, з урахуванням положень Закону України від 16.01.2020 року №466-ІХ суд приходить до висновку про наявність підстав для часткового скасування оскаржуваного рішення в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Єврофінс Агро Тестінг Україна» штрафних санкцій у розмірі 28 375, 88 грн.

Частиною 1 статті 73 КАС України встановлено, що предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно із частиною 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 КАС України).

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані докази, суд дійшов до висновку про наявність підстав для часткового задоволення адміністративного позову.

Відповідно до частини 1 статті 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Положеннями частини 3 статті 139 КАС України передбачено, що при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Судом встановлено, що позивачем сплачено судовий збір у розмірі 1921, 00 грн.

Загальна сума майнових вимог - 72 267, 98 грн.

Сума майнових вимог, що підлягає до задоволення - 28 375, 88 грн.

Сума судового збору, яка підлягає стягненню з відповідача на користь позивача - 754, 28 грн.

Враховуючи викладене, керуючись статтями 2, 72-73, 77-78, 132, 134, 139, 143, 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Єврофінс Агро Тестінг Україна» (03039, м. Київ, провулок Руслана Лужевського, б. 14, корпус 7, поверх 2, офіс 31, код ЄДРПОУ 39337756) до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, б. 33/19, код ЄДРПОУ 43141267) задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 28.02.2019 року №0178611207, прийняте Головним управлінням Державної фіскальної служби у місті Києві в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Єврофінс Агро Тестінг Україна» штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у розмірі 28 375 (двадцять вісім тисяч триста сімдесят п`ять) грн. 88 коп.

3. В іншій частині податкове повідомлення-рішення від 28.02.2019 року №0178611207, прийняте головним управлінням Державної фіскальної служби у місті Києві залишити без змін.

4. Стягнути з Головного управління Державної податкової служби у місті Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, б. 33/19, код ЄДРПОУ 43141267) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Єврофінс Агро Тестінг Україна» (03039, м. Київ, провулок Руслана Лужевського, б. 14, корпус 7, поверх 2, офіс 31, код ЄДРПОУ 39337756) сплачений судовий збір у розмірі 754 (сімсот п`ятдесят чотири) грн. 28 коп.

Рішення набирає законної сили в порядку передбаченому ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства та може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295-297 КАС України.

Суддя М.А. Бояринцева