Рішення № 91095563, 21.08.2020, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 серпня 2020 року Справа № 160/6536/20 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Юркова Е.О.,

розглянувши в порядку письмового провадження у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

16 червня 2020 року Представництво Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з вимогами: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:

- форми “ПС” № 0005620508 від 11.03.2020 р., винесене на підставі акту перевірки № 8023/04-36-05-08/26561776 від 18.02.2020 р. про застосування фінансових санкцій відповідно до статті 121 ПКУ, а саме: накладання штрафу за ненадання документів до перевірки у розмірі 510, 00 грн.;

- форми “Р” № 0005950508 від 18.03.2020 р., винесене на підставі акту перевірки № 9082/04-36-05-08/26561776 від 25.02.2020 р. про донарахування податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі у розмірі 7 775,88 грн. (основного податку - 6220,71 грн., штрафні санкції - 1555,17 грн.);

- форми “ПС” № 0005960508 від 18.03.2020 р., винесене на підставі акту перевірки № 9082/04-36-05-08/26561776 від 25.02.2020 р. про донарахування фінансових санкцій за неподання податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2016 рік.

В обґрунтування позову позивач посилається на те, що спірні податкові повідомлення - рішення про нарахування позивачу податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2016 рік є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки прийняті на підставі хибних висновків актів перевірки № 8023/04-36-05-08/26561776 від 18.02.2020 р. «Про ненадання до перевірки первинних документів посадовими особами Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні (код ЄДРПОУ 26561776) в ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки» та № 9082/04-36-05-08/26561776 від 25.02.2020 р. «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні (код ЄДРПОУ 26561776)». Вказано, що позивач в ході перевірки не міг надати первинні документи, які не є його власністю та де вони не є стороною господарської операції, оскільки власником нерухомого майна до 27.06.2017 року була компанія – Компанія з обмеженою відповідальністю штату Нью-Джерсі – «Сітрус ЛЛС». Разом з тим, зазначає, що актом перевірки № 9082/04-36-05-08/26561776 від 25.02.2020 р. підтверджено виконання позивачем зобов`язань з нарахування та сплати податку на нерухомість починаючи з 2017 року.

Ухвалою суду від 22.06.2020 року відкрито провадження у справі та призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

Відповідачем 17.07.2020 року було подано відзиви на позовну заяву (вх.. № 43796/20), в якому у задоволенні позову просив відмовити, мотивуючи тим, оскаржувані рішення є такими, що прийнято з урахуванням вимог чинного законодавства. Зазначив, що в період, що перевірявся, позивач був платником податку на нерухоме майно за отриманий в управління об`єкт нерухомості: м.Дніпро, вул..Гоголя, буд.15А, яке надавалось в оренду іншим суб`єктам господарювання. Компанія «Сітрус ЛЛС» була власником нерухомого майна станом на 01.01.2016 року, проте за 2016 рік Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні не подавало декларацію з податку на нерухоме майно. Перевіркою встановлено порушення позивачем п.п.266.1.1 п.266.1, п.п.266.2.1 п.266.2, п.п. 266.3.3 п.266.3, п.п.266.4.2 п.266.4 ст.266 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 6220,71 грн. за 2016 рік. Таким чином, податковий орган при прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень рішень діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, у зв`язку з чим останні є законними та такими, що не підлягають скасуванню.

07.08.2020 року позивачем подано до суду відповідь на відзив, в якій підтримано позицію та доводи, викладені у позові.

Справа розглянута в межах строку розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження, встановленого статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України - в межах шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Представництво Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні (ІК в ЄДРПОУ 26561776) взято на облік в ДПІ у Соборному районі м.Дніпра Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 07.06.2017 року за № 24210, як платника податків, відомості щодо якого не підлягають включенню до Єдиного державного реєстру.

Судом встановлено, що 18.02.2020 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області складено акт № 8023/04-36-05-08/26561776 «Про ненадання до перевірки первинних документів посадовими особами Представництва компанії «Сітрус ЛЛС в Україні» (код ЄДРПОУ 26561776) в ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки», в якому зазначено про ненадання документів та письмових пояснень стосовно продажу нерухомого майна Компанії «Сітрус ЛЛС» за адресою: м.Дніпро, вул..Гоголя, буд.15А.

На підставі акта № 8023/04-36-05-08/26561776 від 18.02.2020 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення від 11.03.2020 року № 0005620508, яким до Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні застосовано штрафну санкцію у сумі 510 грн.

У період з 10.02.2020 року по 14.02.2020 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні (код ЄДРПОУ 26561776) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України за період з 01.01.2016 року по 31.12.2018 року, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 року по 31.12.2018 року, за результатами якої складено акт № 9082/04-36-05-08/26561776 від 25.02.2020 року.

У висновку акта № 9082/04-36-05-08/26561776 від 25.02.2020 року зазначено про виявленні порушення:

1. п.п.266.1.1 п.266.1, п.п.266.2.1 п.266.2, п.п. 266.3.3 п.266.3, п.п.266.4.2 п.266.4 ст.266 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 6220,71 грн. за 2016 рік;

2. п.п.16.1.3 п.16.1 ст.16, п.49.2, п.п.49.18.3 п.49.18 ст.49, ст..202 Податкового кодексу України – не надано декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2016 рік.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області на підставі вказаного акта перевірки винесено:

- податкове повідомлення-рішення № 0005950508 від 18.03.2020 р., яким Представництву Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні збільшено грошове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 7775,88 грн. (податкового зобов`язання - 6220,71 грн., штрафні санкції - 1555,17 грн.);

- податкове повідомлення-рішення № 0005960508 від 18.03.2020 р., яким до Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні застосовано штрафні санкції з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 170 грн.

Вирішуючи заявлений спір, суд виходить з такого.

Згідно статті 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Податкового кодексу України, платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Положення підпункту 266.2.1, підпункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України визначають, що об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

У відповідності до підпункту 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 Податкового кодексу України, базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Відповідно до підпункту 266.3.23 пункту 266.3 статті 266 Податкового кодексу України, база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об`єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об`єкт.

Згідно підпункту 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 Податкового кодексу України, ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Відповідно до підпункту 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 Податкового кодексу України, базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Абзацом сьомим підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України передбачено, що платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і до 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта/об`єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

Щодо новоствореного (нововведеного) об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості декларація юридичною особою - платником подається протягом 30 календарних днів з дня виникнення права власності на такий об`єкт, а податок сплачується починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об`єкт.

Підпунктом 266.8.1 пункту 266.8 статті 266 Податкового кодексу України встановлено, що у разі переходу права власності на об`єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом календарного року податок обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося право власності на зазначений об`єкт оподаткування, а для нового власника - починаючи з місяця, в якому він набув право власності.

Судом встановлено, що рішенням № 06/12/17 загальних зборів партнерів Компанії «Сітрус ЛЛС» від 12.06.2017 року передано Представництву Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні на праві господарського відання та оперативного управління нерухоме майно: нежитлові приміщення, розташовані у м.Дніпро, вул..Гоголя, буд. 15А, які належать компанії «Сітрус ЛЛС».

Разом з тим, судом встановлено, податковим повідомленням-рішенням № 0005950508 від 18.03.2020 р. відповідачем нараховано зобов`язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2016 рік щодо об`єкту - нежитлові приміщення, розташовані у м.Дніпро, вул..Гоголя, буд. 15А, які перебувають у власності компанії «Сітрус ЛЛС», та передані у користування Представництву компанії «Сітрус ЛЛС в Україні» рішенням загальних зборів партнерів Компанії «Сітрус ЛЛС» № 06/12/17 від 12.06.2017 року. Отже, у період з 01.01.2016 року – 12.06.2017 року Представництво Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні не було користувачем такого об`єкту нерухомості, у зв`язку з чим не є об`єктом оподаткування по відношенню до платника - Представництво Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні.

Таким чином, податкові повідомлення-рішення № 0005950508 від 18.03.2020 р. та № 0005960508 від 18.03.2020 р., прийняті щодо об`єкту - нежитлові приміщення, розташовані у м.Дніпро, вул..Гоголя, буд. 15А, за період 2016 рік, є протиправними та підлягають скасуванню.

Згідно пункту 121.1 статті 121 Податкового кодексу України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 510 гривень.

Згідно із пунктом 85.2 статті 85 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Так, Представництву Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні 13.02.2020 року було вручено запит, в якому викладено вимогу надати пояснення - з яких причин Представництвом компанії «Сітрус ЛЛС» в Україні (код ЄДРПОУ 26561776) не здійснено, всупереч визначеної п.п. 141.4.7 п. 141.4 ст. 141 ПКУ норми, оподаткування операції з продажу нерухомого майна за адресою - м.Дніпро, вулиця Гоголя, будинок 15А, яке належало засновнику представництва - компанії з обмеженою відповідальністю «СІРІУС ЛЛС», а також надати завірені належним чином копії документів стосовно проведення даної операції саме:

- договори купівлі-продажу нерухомого майна, переходу права власності;

- документи, що стосуються грошової оцінки майна;

- документи, які підтверджують продажну вартість майна;

- зазначити як проведені розрахунки заданою операцію, чи рахується заборгованість;

- платіжні чи інші документи, які підтверджують розрахунки за даною операцією;

- інші документи стосовно операції продажу нерухомого майна.

Проте судом не встановлено факту переходу права власності нерухомого майна за адресою - м.Дніпро, вулиця Гоголя, будинок 15А від Компанії з обмеженою відповідальністю «СІРІУС ЛЛС» до Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні, що унеможливлює надання останнім витребуваних документів.

Судом встановлено, що у період, що перевірявся нерухоме майно за адресою - м.Дніпро, вулиця Гоголя, будинок 15А належало Компанії з обмеженою відповідальністю «СІРІУС ЛЛС», що відповідачем не спростовано.

Отже, Представництвом Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні не могло бути задоволено вказаний запит Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, про що зазначено у листі Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні від 14.02.2020 року, адресованим Головному управлінню ДПС у Дніпропетровській області.

З урахуванням викладеного застосування до Представництва компанії «Сітрус ЛЛС» штрафу у сумі 510 грн. за ненадання документів під час перевірки, згідного податкового повідомлення-рішення від 11.03.2020 року № 0005620508, є безпідставним.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

На підставі викладеного позовна заява Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні підлягає задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.

Згідно частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа..

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання позовної заяви до суду в розмірі 2102,00 грн., що документально підтверджується квитанцією № 0.0.1735464985.1 від 15.06.2020 року.

Отже, сплачений позивачем судовий збір за подачу позовної заяви до суду в сумі 2102,00 грн. підлягає стягненню з Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 72-77, 90, 139, 242-243, 245-246, 258, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми “ПС” від 11.03.2020 року № 0005620508, яким до Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні застосовано штрафну санкцію у сумі 510 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми “Р” № 0005950508 від 18.03.2020 р., яким Представництву Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні збільшено грошове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 7775,88 грн. (податкового зобов`язання - 6220,71 грн., штрафні санкції - 1555,17 грн.).

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0005960508 від 18.03.2020 р., яким до Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні застосовано штрафні санкції з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 170 грн.

Стягнути на користь Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» (49108, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Янтарна, буд. 83, корп. 4, кв. 53, ЄДРПОУ 26561776) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області (49000, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17А, ІК в ЄДРПОУ 43145015) документально підтверджені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору у розмірі 2102,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 21 серпня 2020 року.

Суддя (підпис) Е.О. Юрков