Рішення № 90999422, 14.08.2020, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 серпня 2020 року м. ПолтаваСправа № 440/5227/19

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді – Головка А.Б., розглянув у письмовому проваджені справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "УБС КРС" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

В С Т А Н О В И В:

28 грудня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "УБС КРС" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 000131501 від 23.09.2019 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на безпідставність висновків контролюючого органу про порушення Товариством з обмеженою відповідальністю "УБС КРС" вимог підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, Положення (стандарт) бухгалтерського обліку: 7 "Основні засоби", 16 "Витрати", оскільки підприємство має право на списання 100% вартості бурильних труб у першому місяці введення їх в експлуатацію згідно наказу про облікову політику підприємтсва. Вважає, що відповідач під час перевірки протиправно не встановив звітний період, до якого має бути включена сума нарахованої амортизації труб та позбавив підприємство на використання свого права відносити амортизацію до собівартості наданих послуг.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 27.01.2020 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/5227/19. Справу ухвалено розглядати за правилами загального позовного провадження.

13.02.2020 року до Полтавського окружного адміністративного суду від представника Головного управління ДПС у Полтавській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому просив відмовити у задоволенні позовної заяви в повному обсязі. В обґрунтування відзиву зазначав, що за результатами документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "УБС КРС" встановлені порушення вимог підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, Положення (стандарт) бухгалтерського обліку: 7 "Основні засоби", 16 "Витрати", Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом Міністкрства фінансів України від 28.03.2013 року № 433, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 932976 грн., в тому числі за 2017 рік - 466488 грн., за 2018 рік - 466488 грн. Порушення встановлені у зв`язку з тим, що труби бурильні, придбані у ТОВ "БК Укрбурсервіс", щодо яких нарахована амортизація у розмірі 50% та включена до складу витрат у грудні 2017 року, фактично не були використані у грудні 2017 року, так як: - підприємство не отримувало будь - якого доходу від надання допоміжних послуг у сфері добування нафти та природного газу, де могли б використовуватись такі ТМЦ; - підприємством не надано актів вводу в дію даних ТМЦ, які б підтверджували використання труб у виробництві в період - грудень 2017 року; - згідно даних бухгалтерського обліку підприємство не обліковує сальдо по Дт рахунку 23 "Виробництво" на кінець 2017 року, яке б могло підтверджувати розпочаті роботи з капітального ремонту свердловини № 361 згідно договору підряду № 29-11/17 з ТОВ "Чернігівтехмонтаж". Також зазначав, що підприємство у грудні 2018 року нараховує залишкову амортизацію на труби бурильні у розмірі 50% та списує на витрати згідно даних бухгалтерського обліку. Але, в ході перевірки не надано будь - яких документів, як б свідчили про ліквідацію, списання даних труб з балансу з причини їх невідповідності критеріям визнання активом.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 05.03.2020 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

В судове засідання 30.07.2020 року учасники справи не з`явились, про дату, час та місце проведення судового засідання повідомлені належним чином, у зв`язку з чим суд вирішив розглядати справу в письмовому провадженні.

Дослідивши матеріали справи суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "УБС КРС" зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Полтавської міської ради 22.09.2015 року та є платником податку на прибуток /а.с. 13,66/.

З 29.07.2019 року по 09.08.2019 року Головним управлінням ДФС у Полтавській області проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "УБС КРС" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 31.03.2019, валютного законодавства за період з 01.01.2016 по 31.03.2019, єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 22.09.2015 по 31.03.2019, про що складений акт від 23.08.2019 року №1029/16-31-14-01-10/40023809 /а.с. 12-65/.

Перевіркою встановлено, зокрема, порушення: підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, Положення (стандарт) бухгалтерського обліку: 7 "Основні засоби", 16 "Витрати", Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 28.03.2013 року № 433 зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 932976 грн., в тому числі за 2017 рік - 466 488 грн., за 2018 рік - 466 488 грн.

На підставі акту перевірки від 23.08.2019 року №1029/16-31-14-01-10/40023809 Головним управлінням ДПС у Полтавській області 23.09.2019 року прийнято податкове повідомлення - рішення № 000131501, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "УБС КРС" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на загальну суму 1166220 грн., в тому числі за податковим зобов`язанням на суму 932976 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 233244 грн. /а.с. 76,77/.

Позивач не погодився із вищезазначеним рішенням та оскаржив його до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Завданням адміністративного судочинства, згідно з частиною першою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до статті 1 Податкового кодексу України (далі ПК України) цей Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

У розумінні ПК України амортизація - це систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації) (підпункт 14.1.3 пункту 14 статті 14 ПК України).

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Статтею 138 ПК України визначаються різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів.

Так, відповідно до абзацу першого підпункту 138.1 статті 138 ПК України фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Абзацом першим пункту 138.2 статті 138 ПК України передбачено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті.

Розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2-138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім "виробничого" методу (пункт 138.3 статті 138 ПК України).

За приписами підпункту 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 ПК України основні засоби - основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 6000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 6000 гривень і поступово зменшується у зв`язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Згідно з підпунктом 138.3.2 пункту 138.3 статті 138 ПК України не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування: вартість гудвілу; витрати на придбання/самостійне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів. Термін "невиробничі основні засоби" означає основні засоби, які не використовуються в господарській діяльності платника податку.

Отже, виходячи з положень підпункту 138.3.1 пункту 138.3 статті 138 ПК України при розрахунку амортизації застосовуються національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку або міжнародні стандарти фінансової звітності з урахуванням обмежень, що встановлені, зокрема, підпунктом 138.3.2 пункту 138.3 статті 138 ПК України.

Тобто для цілей оподаткування амортизація основних засобів нараховується у разі їх експлуатації при здійсненні господарської діяльності платника податку.

Згідно пункту 5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені (пункт 6 П(С)БО 16 "Витрати").

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені (пункт 7 П(С)БО 16 "Витрати").

Згідно пункту 27 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" амортизація об`єктів, зазначених у підпункті 5.2 пункту 5 Положення (стандарту) 7 нараховується за методами, що наведені в підпунктах 1 і 5 пункту 26 Положення (стандарту) 7. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися у першому місяці використання об`єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсотків вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об`єкта 100 відсотків його вартості.

Малоцінні необоротні матеріальні активи віднесено до групи 11 основних засобів та інших необоротних активів, для якої не передбачено мінімально допустимих строків корисного використання (пункт 138.3.3. підпункту 138.3 статті 138 ПК України).

Матеріалами справи підтверджується, що 14.12.2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "БК Укрбурсервіс" (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "УБС КРС" (Покупець) укладений договір поставки № 1412п, за умовами якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцеві товарно - матеріальні цінності, визначені у специфікації (товар), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплатити його вартість /а.с. 112-114/.

Згідно специфікації № 1 від 14.12.2017 року до договору № 1412п від 14.12.2017 року сторонами визначено найменування продукції - труба бурильна 73*9,19G-105 в кількості 58,9 т, загальна вартість з ПДВ 6219840,00 грн. /а.с.115/.

Виконання умов договору № 1412п від 14.12.2017 року підтверджується копіями накладної № 1712/001 від 18.12.2017 року, платіжними дорученнями /а.с. 100-110, 116/.

18.12.2017 року Товариством з обмеженою відповідальністю "УБС КРС" введені в експлуатацію труби бурильні 73*9,19G-105 в кількості 58,9 т, що підтверджується актом приймання - передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів від 18.12.2017 року /а.с.90/.

29.11.2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "УБС КРС" (Підрядник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Чернігівтехмонтаж ІНК" укладений договір підряду № 29-11/17 на виконання робіт з капітального ремонту свердловини № 361 Савинківського ГКР, за умовами якого Підрядник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених в Договорі, на свій ризик виконати за завданням Замовника, з використанням матеріалів останнього роботи з капітального ремонту свердловини № 361 Савинківського ГКР, а Замовник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених в Договорі, їх прийняти та оплатити /а.с.92-99/.

На підтвердження виконання сторонами умов договору представником позивача наданий акт здачі - приймання робіт (надання послуг) № 31 від 30.09.2018 року /а.с.91/.

За таких обставин, суд погоджується з доводами представника позивача, що труби бурильні, придбані позивачем у Товариства з обмеженою відповідальністю "БК Укрбурсервіс", були використані при виконанні умов договору підряду № 29-11/17 на виконання робіт з капітального ремонту свердловини № 361 Савинківського ГКР, тобто при здійсненні господарської діяльності позивача платника податку.

Згідно наказу Товариства з обмеженою відповідальністю "УБС КРС" № 2 від 02.01.2018 року "Про облікову політику на підприємстві" амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів нараховується у першому місці використання об`єкта в розмірі 100 відсотків його вартості, яка амортизується /а.с. 84-89/.

Таким чином, враховуючи, що труби бурильні фактично були використані Товариством з обмеженою відповідальністю "УБС КРС" у господарській діяльності в 2018 році та виходячи з положень наказу Товариства з обмеженою відповідальністю "УБС КРС" № 2 від 02.01.2018 року "Про облікову політику на підприємстві" позивач мав право на визнання витрат у вигляді 100 відсотків амортизації бурильних труб у 2018 році.

Виходячи з вищевикладеного, суд вважає, що висновки відповідача про заниження позивачем податку на прибуток за 2017 рік в сумі 466 488 грн. є правомірними, проте є помилковими висновки відповідача про заниження податку на прибуток у 2018 році за викладених вище обставин.

Суд не приймає доводи представника відповідача про не надання позивачем доказів ліквідації, списання даних труб з балансу з причини їх невідповідності критеріям визнання активом, оскільки вказана вимога суперечить положенням наказу Товариства з обмеженою відповідальністю "УБС КРС" № 2 від 02.01.2018 року "Про облікову політику на підприємстві".

При цьому, суд вважає, що підприємство не позбавлено можливості внести зміни до бухгалтерського та податкового обліку з метою коригування фінансового результату підприємства за 2018 рік з урахуванням віднесення до собівартості (витрат) 100 відсотків амортизації бурильних труб.

За таких обставин суд приходить до висновку про часткове задоволення позовних вимог та визнання протиправним і скасування податкового повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Полтавській області № 000131501 від 23.09.2019 року в частині збільшення суми грошового зобов`язання за податковим зобов`язанням на суму 466488,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 116622,00 грн.

У задоволенні іншої частини позовних вимог слід відмовити.

Відповідно до частини 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

При поданні позовної заяви Товариством з обмеженою відповідальністю "УБС КРС" було сплачено судовий збір в розмірі 17493,30 грн., тому слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "УБС КРС" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 8746,65 грн.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "УБС КРС" (вул. Заводська, 12б, кім. 203, м. Полтава, 36007; код ЄДРПОУ 40023809) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000; код ЄДРПОУ 43142831) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Полтавській області № 000131501 від 23.09.2019 року в частині збільшення суми грошового зобов`язання за податковим зобов`язанням на суму 466488,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 116622,00 грн.

У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000; код ЄДРПОУ 43142831) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "УБС КРС" (вул. Заводська, 12б, кім. 203, м. Полтава, 36007; код ЄДРПОУ 40023809) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 8746 (вісім тисяч сімсот сорок шість) гривень 65 копійок.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя А.Б. Головко