Рішення № 90745144, 31.07.2020, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 липня 2020 року Справа № 280/1195/20 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді: Семененко М.О., за участю секретаря судового засідання: Стовбур А.Ю., розглянувши за правилами загального позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Публічного акціонерного товариства «Запоріжжяобленерго» (69035, м.Запоріжжя, вул.Сталеварів, буд.14; код ЄДРПОУ 00130926) до Офісу великих платників податків Державної податкової служби (04119, м.Київ, вул.Дегтярівська, 11 г; код ЄДРПОУ 43141471) про визнання протиправним та скасування рішення в частині,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Публічного акціонерного товариства «Запоріжжяобленерго» (далі – позивач, ПАТ «Запоріжжяобленерго») до Офісу великих платників податків Державної податкової служби (далі – відповідач, Офіс ВПП), в якій позивач просить суд визнати протиправним та скасувати рішення №0000395107 від 05.02.2020 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне нарахування) єдиного внеску, прийняте Офісом великих платників податків Державної податкової служби, в частині суми 150000,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що на підставі акту камеральної перевірки відповідачем прийнято рішення, яким до позивача застосовано штрафні санкції та нарахована пеня за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування найманим працівникам (далі також єдиний внесок, ЄСВ). Позивач не погоджується з прийнятим рішенням в частині суми 150 000,00 грн., оскільки несвоєчасна сплата єдиного внеску, задекларованого у звітах за періоди січень-травень 2019 року, викликана об`єктивними обставинами, які знаходяться поза межами впливу ПАТ «Запоріжжяобленерго». Вказує, що до 01.01.2019 основними видами діяльності ПАТ «Запоріжжяобленерго» були постачання електричної енергії за регульованим тарифом та передача електричної енергії місцевими (локальними) електромережами на території Запорізької області. Позивач використовує у своїй діяльності поточні рахунки та рахунки зі спеціальним режимом використання. При цьому, використовувати кошти для здійснення платежів, не пов`язаних із оплатою електричної енергії, зокрема, для сплати податків та зборів, позивач може виключно з поточних рахунків, основним джерелом поповнення яких є надходження коштів за алгоритмом розподілу з рахунків із спеціальним режимом використання. Протягом 2017-2019 років внаслідок регуляторних дій Національної комісії, що здійснює регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг України (НКРЕКП) щодо застосування до ПАТ «Запоріжжяобленерго» додаткових щодобових утримань коштів з рахунків, позивач недоотримував на свої поточні рахунки кошти, крім того утворилась заборгованість по виплаті заробітної плати працівникам. Оскільки виплата заробітної плати має пріоритет перед виплатою єдиного внеску, підприємство не мало об`єктивної можливості та правових підстав своєчасно та в повному обсязі сплатити єдиний соціальний внесок. Вважає, що оскаржуване рішення порушує права та інтереси позивача, оскільки може призвести до стягнення коштів з банківських рахунків ПАТ «Запоріжжяобленерго» на значну суму, а також виконавчого збору в розмірі 10% від стягнутої суми. Враховуючи наведене, просить позов задовольнити.

Ухвалою суду від 02.03.2020 відкрито загальне позовне провадження у справі, призначено підготовче засідання на 01.04.2020.

Ухвалою суду від 01.04.2020 продовжено строк підготовчого провадження на тридцять днів, відкладено підготовче засідання на 18.05.2020.

Відповідач не погодився із заявленими позовними вимогами, 16.04.2020 подав відзив на позов (вх.№18134), у якому вказує, що проведеною камеральною перевіркою своєчасності сплати єдиного внеску встановлено порушення ПАТ «Запоріжжяобленерго» термінів сплати єдиного внеску, встановлених Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VI (далі Закон №2464-VI), що призвело до несвоєчасної сплати сум єдиного внеску у розмірі 56 166 591,20 грн. за січень - травень 2019 року. Вважає рішення правомірним, просить в задоволенні позову відмовити.

Ухвалою суду від 18.05.2020 підготовче засідання відкладено на 10.06.2020.

Ухвалою суду від 10.06.2020 підготовче засідання відкладено на 01.07.2020.

Ухвалою суду від 01.07.2020 закрито підготовче провадження, справу призначено до судового розгляду по суті на 28.07.2020.

У судове засідання учасники справи не з`явились, про дату, час і місце судового розгляду повідомлені належним чином, 28.07.2020 представник позивача подав клопотання, в якому просив розглянути справу в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч.3 ст.194 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності.

Згідно з ч.9 ст.205 КАС України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Оскільки немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених статті 205 КАС України, враховуючи відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, суд дійшов висновку про можливість розгляду справи у письмовому провадженні на підставі наявних у суду матеріалів.

На підставі наявних у суду матеріалів встановлено такі обставини.

За відкритими даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ПАТ «Запоріжжяобленерго» зареєстровано 17.05.2000, дата запису: 31.10.2004, номер запису: 1 103 120 0000 001469, здійснює діяльність: Код КВЕД 85.32 Професійно-технічна освіта; Код КВЕД 61.10 Діяльність у сфері проводового електрозв`язку; Код КВЕД 35.13 Розподілення електроенергії (основний), перебуває на податковому обліку у відповідача, є платником єдиного внеску з 26.07.2004 за номером 08044-07793.

05.02.2020 фахівцем Офісу ВПП проведено камеральну перевірку своєчасності сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, задекларованого у звітах за період січень-травень 2019 року, за результатами якої складений Акт №63/28-10-51-07/00130926.

Згідно з висновками Акту камеральної перевірки встановлено порушення позивачем ч.8 ст.9 розділу ІІІ Закону №2464-VI, пп.6 п.4 розділу ІV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 №449, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 за №508/26953, а саме: несвоєчасна сплата сум єдиного внеску у розмірі 56 166 591,20 грн., нарахованих платником за звітні періоди за січень-травень 2019 року.

На підставі висновків Акту камеральної перевірки відповідачем прийнято рішення №0000395107 від 05.02.2020 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне нарахування) єдиного внеску, яким на підставі ч.10, п.2 ч.11ст.25 Закону №2464-VI до позивача застосовано штраф у розмірі 11 233 318,24 грн., а також за період з 21.02.2019 по 19.07.2019 нараховано пеню в розмірі 1 325 809,64 грн.

Не погоджуючись з прийнятим відповідачем рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом, в якому просить скасувати таке рішення в частині суми 150 000,00 грн. Як зазначено в позові, часткове оскарження зумовлено відсутністю коштів на сплату судового збору за оскарження рішення в іншій частині.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з того, що відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначає Закон №2464-VI (тут і в подальшому в редакції на момент виникнення спірних правовідносин), за змістом пунктів 2 та 6 ч.1 ст.1 якого єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування; недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.

Згідно з п.1 ч.1 ст.4 Закону №2464-VI платниками єдиного внеску є роботодавці - підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

Платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок (п.1 ч.2 ст.6 Закону №2464-VI).

Відповідно до п.1 ч.1 ст.7 Закону №2464-VI єдиний внесок нараховується: 1) для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Сплата єдиного внеску здійснюється у національній валюті шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки органів доходів і зборів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для його зарахування, крім єдиного внеску, який сплачується в іноземній валюті розташованими за межами України підприємствами, установами, організаціями (у тому числі міжнародними) за працюючих у них громадян України та громадянами України, які працюють або постійно проживають за межами України, відповідно до договорів про добровільну участь у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування (далі - договір про добровільну участь) (ч.5 ст.9 Закону №2464-VI).

Згідно з ч.7 ст.9 Закону №2464-VI єдиний внесок сплачується шляхом перерахування платником безготівкових коштів з його банківського рахунку.

При цьому, приписами ч.8 ст.9 Закону №2464-VI передбачено, що платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.

Відповідно до п.1 ч.10 ст.9 Закону №2464-VI днем сплати єдиного внеску у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки органу доходів і зборів вважається: день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок органу доходів і зборів.

Пунктами 6 та 7 ч.1 ст.13 Закону №2464 передбачено, що органи доходів і зборів мають право стягувати з платників несплачені суми єдиного внеску та застосовувати фінансові санкції, передбачені цим Законом.

Відповідно до п.2 ч.11 ст. 25 Закону №2464-VI орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску штрафні санкції за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

Згідно з ч.10 ст. 25 Закону №2464-VI на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

Процедуру нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування страхувальниками, визначеними Законом №2464-VI, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів, визначає Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 №449 (далі - Інструкція №449).

Пунктом 1 розділу VIІ Інструкції №449 передбачено, що за порушення норм законодавства про єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до платників, на яких згідно із Законом покладено обов`язок нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок, застосовуються фінансові санкції (штрафи та пеня) відповідно до Закону.

Підпунктом 2 п.2 розділу VIІ Інструкції №449 встановлено, що відповідно до частини одинадцятої статті 25 Закону до платників, визначених підпунктами 1 - 4 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, органи доходів і зборів застосовують штрафні санкції у таких розмірах:...за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення, починаючи з 01 січня 2015 року накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції.

Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.

При застосуванні штрафів, зазначених у цьому підпункті, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за вказані періоди.

Відповідно до ч.4 ст.8 Закону №2464-VI порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування - Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Відповідно до п.2 ч.1 ст.13 Закону №2464-VI органи доходів і зборів мають право проводити перевірки на підприємствах, в установах і організаціях, у осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, фізичних осіб - підприємців бухгалтерських книг, звітів, кошторисів та інших документів про нарахування, обчислення та сплату єдиного внеску, достовірності відомостей, поданих до Державного реєстру, отримувати необхідні пояснення, довідки і відомості (зокрема письмові) з питань, що виникають під час такої перевірки.

Документальні та камеральні перевірки проводяться у порядку, встановленому Податковим кодексом України.

Пунктом 75.1 ст.75 Податкового кодексу України (тут і в подальшому в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до пп.75.1.1 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Таким чином, контролюючий орган наділений повноваженням перевіряти своєчасність сплати платником єдиного внеску шляхом проведення камеральної перевірки. Внаслідок несвоєчасної сплати єдиного внеску до платника застосовується штраф в розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум та нараховується пеня згідно з рішенням про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, а розрахунок фінансової санкції проводиться на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.

З матеріалів справи судом встановлено, що за результатами проведеної камеральної перевірки контролюючим органом встановлено несвоєчасну сплату позивачем єдиного внеску, а саме: встановлено несвоєчасну сплату єдиного внеску в сумі 56 166 591,20 грн., нарахованих платником за звітні періоди за січень-травень 2019 року.

Суд звертає увагу, що позивач не заперечує факт несвоєчасної сплати єдиного внеску у вищезазначеному розмірі, однак вказує, що несвоєчасна сплата єдиного внеску зумовлена об`єктивними обставинами, які не залежать від волі позивача, та зумовлені особливостями його господарської діяльності.

Разом з тим, суд зазначає, що нормами Закону №2464-VI в редакції на момент виникнення спірних правовідносин не передбачено умов, за яких несвоєчасна сплата єдиного внеску може вважатись такою, що відбулась з поважних причин. Навпаки, Законом №2464-VI передбачено безальтернативний обов`язок платника єдиного внеску своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок, незалежно від будь-яких обставин, а у випадку невиконання такого обов`язку контролюючий орган зобов`язаний застосувати до платника єдиного внеску відповідні фінансові санкції.

Отже, особливості господарської діяльності позивача, наведені в обґрунтування позову, не можуть бути підставою для звільнення позивача від відповідальності за несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, а тому підстави для визнання оскаржуваного рішення протиправним відсутні.

Частиною 1 ст.77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

З системного аналізу положень законодавства України та письмових доказів, наданих сторонами, суд дійшов висновку, що відповідач діяв в межах наданих йому повноважень та у спосіб, що передбачені чинним законодавством, а відтак в задоволенні позову необхідно відмовити.

У зв`язку з відмовою в позові розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись ст.ст.2, 5, 9, 77, 132, 139, 143, 243-246, 255, 295 КАС України, суд, –

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Публічного акціонерного товариства «Запоріжжяобленерго» до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування рішення відмовити.

Розподіл судових витрат не здійснюється.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне найменування сторін та інших учасників справи:

Позивач – Публічне акціонерне товариство «Запоріжжяобленерго», місцезнаходження: 69035, м.Запоріжжя, вул.Сталеварів, буд.14; код ЄДРПОУ 00130926.

Відповідач – Офіс великих платників податків Державної податкової служби, місцезнаходження: 04119, м.Київ, вул.Дегтярівська, 11 г; код ЄДРПОУ 43141471.

Повне судове рішення складено 31 липня 2020 року.

Суддя М.О. Семененко