Рішення № 90297957, 07.07.2020, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 липня 2020 року Чернігів Справа № 620/1741/20

Чернігівський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Скалозуба Ю.О., за участю секретаря Шашери М.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу

за позовомГоловного управління Державної податкової служби у Чернігівській областідо Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу У С Т А Н О В И В:

Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області (надалі також – позивач, ГУ ДПС у Чернігівській області) звернулось до суду з позовом до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (надалі також – відповідач, ФОП ОСОБА_1 ), в якому просить стягнути з позивача податковий борг на загальну суму 1952335,37 грн: податковий борг по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується особами за результатами річного декларування в розмірі 1011922,36 грн р/р: UA528999980333129341000025002, УК у м.Чернігові/м.Чернігів/11010500, код отримувача: 38054398, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП), МФО: 899998; податковий борг по податку на додану вартість в розмірі 851034,34 грн р/р: UA2789999803 13050029000025002, УК у м.Чернігові/м.Чернігів/11010500, код отримувача: 38054398, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП), МФО: 899998; податковий борг по військовому збору в розмірі 88868,67 грн р/р: UA858999980313010137000025002, УК у м.Чернігові/м.Чернігів/11010500, код отримувача: 38054398; банк отримувача: Казначейство України (ЕАП), МФО: 899998; податковий борг з інших санкцій в розмірі 510,0 грн р/р: UA208999980313070106000025002, УК у м.Чернігові/м.Чернігів/11010500, код отримувача: 38054398, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП), МФО: 899998.

В обґрунтування своїх вимог позивачем зазначено, що відповідач несвоєчасно та не в повному обсязі сплачує податки до бюджету. Так, відповідач має податковий борг у розмірі 1952335,37 грн, що включає: податковий борг по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується особами за результатами річного декларування - 1011922,36 грн; податковий борг по податку на додану вартість - 851034,34 грн; податковий борг по військовому збору - 88868,67 грн; податковий борг з інших санкцій - 510,0 грн. Податкові повідомлення-рішення надсилалися позивачу рекомендованим листом, однак, вручені не були. Також позивачем відповідачу була направлена податкова вимога від 12.12.2019 № 222521-53, проте податковий борг в добровільному порядку сплачено не було.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 20.05.2020 відкрито провадження у справі в порядку загального позовного провадження.

Зазначена ухвала про відкриття провадження у справі надсилалася відповідачу за адресою місця проживання, зазначеною в копії Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 07.05.2020 № 1006616405: АДРЕСА_1 , кв. 130, м. Чернігів (а.с. 4-5), однак, установою поштового зв`язку 01.06.2020 була повернута у зв`язку з тим, що адресат відсутній за вказаною адресою, що підтверджується штампом АТ «Укрпошта» на конверті та рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення (а.с. 29).

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 23.06.2020 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

Правом подання відзиву відповідач не скористався.

У судове засідання сторони не з`явились, про дату, час та місце судового розгляду повідомлялись у встановленому порядку, від представника позивача надійшла заява про розгляд справи за його відсутності, відповідач причини неявки суду не повідомив.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу, відповідно до ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

Відповідно до копії Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 07.05.2020 № 1006616405 як фізична особа-підприємець ОСОБА_1 повторно був зареєстрований 21.06.2016 за № 20640000000038549 та взятий на облік, як платник податків, податковим органом. Основним видом економічної діяльності є 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля. Відомості про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності позивачем відсутні (а.с. 4-5).

Згідно Акту про результати проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , щодо своєчасності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 21.06.2016 року по 31.12.2017 року Головного управління ДФС у Чернігівській області від 09.08.2019 № 606/13/3207610579 перевіркою встановлено порушення:

ст. 44, п. 177.10 ст.177 Податкового кодексу України, абз. б п. 6 cт. 128 Господарського кодексу України та п. 1, п. 3 Порядку ведення Книги обліку доходів та витрат, що ведуть суб`єкти підприємницької діяльності, крім осіб, які обрали спрощену систему і які ведуть незалежну професійну діяльність, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 № 481, а саме: книга обліку доходів та витрат, зареєстрована в органах ДФС, ФОП ОСОБА_1 на перевірку надана не була;

п.п. 49.18.5 п. 49.18 ст.49, п.п. 177.5.2 п. 177.5 ст. 177 Податкового кодексу України, а саме: ФОП ОСОБА_1 до органів ДФС не було подано податкові декларації про майновий стан та доходи за 2016р. та 2017 рік;

ст. 164, п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України занижено суму доходу, виплачену на користь ФОП ОСОБА_1 та відображену в податковій звітності за ознакою доходу «157» (дохід, виплачений самозайнятій особі) протягом 2016 року в розмірі 1384944,87 грн та протягом 2017 року в розмірі 2278487,85 грн;

п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України, занижено оподатковуваний дохід, виплачений на користь ФОП ОСОБА_1 та відображений в податковій звітності за ознакою доходу «157» (дохід, виплачений самозайнятій особі) протягом 2016 року на 1384944,87 грн, протягом 2017 року на 2278487,85 грн.

Усього донараховано податку на доходи фізичних осіб за актом перевірки – 659417,89 грн, в тому числі за 2016 рік - 249290,08 грн, за 2017 рік - 410127,81 грн.

пп. 4 п. 2 cт. 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», а саме: ФОП ОСОБА_2 до Чернігівської ОДПІ не було подано звіти про суми нарахованого доходу застра хованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2016 рік (граничний термін подання - 09.02.2017року), за 2017 рік (граничний термін подання - 09.02.2018 року);

пп. 2 п. 1 ст.7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та п.п. 2 п. 5 розділу 4 Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, а саме: ФОП ОСОБА_3 було занижено суму доходу, на який нараховується єдиний соціальний внесок з урахуван ням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску та мінімального страхового внеску в розмірі 257500,00 грн за 2016 рік та 498750,00 грн за 2017 рік;

пп. 2 п. 1 ст. 7, п. 5, п. 11 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», а саме: ФОП ОСОБА_1 занижено суму єдиного соціального внеску за період з 21.06.2016 року по 31.12.2017 року в розмірі 166375,00 грн.

Донараховано єдиного соціального внеску, нарахованого з чистого оподатковуваного доходу, у розмірі 22,0% - 166375,00 грн., а саме: за 2016 рік - 56650,00 грн., за 2017 рік - 109725,00 грн.

п.п. 1.1 п. 161 підрозділу 10 Податкового кодексу України, а саме: ФОП ОСОБА_1 занижено суму військового збору від здійснення підприємницької діяльності, що підлягає сплаті до бюджету за результатами 2016 року 20774,17 грн, 34177,32 грн, на загальну суму 54951,49 грн.

Донараховано військового збору від здійснення підприємницької діяльності – 54951,49 грн.

- 187.1 статті 187, п. 200.1 та п. 200.2 статті 200 Податкового кодексу України ФОП ОСОБА_1 занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті до державного бюджету в сумі 532687 грн за 2016 рік в сумі 76989 грн, за 2017 рік в сумі 455698 грн (а.с. 17-18).

З матеріалів справи слідує, що відповідач має борг на загальну суму 1952335,37 грн (а.с. 6), з яких:

по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується особами за результатами річного декларування - 1011922,36 грн, з яких 187310,00 грн складає пеня, що підтверджується копіями Податкових повідомлень-рішень від 04.09.2019 № 00000073305 (а.с. 13) та № 00000083305 (а.с. 14), Довідкою ГУ ДПС у Чернігівській області по запиту користувача (а.с. 7);

по податку на додану вартість - 851034,34 грн, з яких 185175,34 складає пеня, що підтверджується копією Податкового повідомлення-рішення від 04.09.2018 № 00000103305 (а.с. 16) та Довідкою ГУ ДПС у Чернігівській області по запиту користувача (а.с. 8);

по військовому збору - 88868,67 грн, з яких 20179,31 складає пеня, що підтверджується копією Податкового повідомлення-рішення від 04.09.2019 № 00000093305 (а.с. 12) та Довідкою ГУ ДПС у Чернігівській області по запиту користувача (а.с. 9);

з інших санкцій - 510,0 грн, що підтверджується копією Податкового повідомлення-рішення від 04.09.2019 № 00000113305 (а.с. 15).

Надсилання вказаних вище Податкових повідомлень-рішень позивачем відповідачу за адресою: АДРЕСА_2 , підтверджується копіями Рекомендованих повідомлень про вручення поштового відправлення АТ «Укрпошта» за трек номерами 1400605257021, дата подання до установи поштового зв`язку 05.09.2019. Однак, вони були повернуті за закінченням встановлено строку зберігання (а.с. 12-16).

Відповідно до корінця податкової вимоги форми «Ю» від 12.12.2019 № 222521-53 загальна сума податкового боргу відповідача станом на 11.12.2019 становить 1952335,37, у тому числі за основні платежі – 1247056,38 грн, штрафні (фінансові) санкції (штрафи): 312614,34 грн, пеня: 392664,65 грн. Зазначена вимога була направлена ОСОБА_1 за адресою: АДРЕСА_2 , та вручена 16.12.2019 (а.с. 19).

Надаючи нормативно-правову оцінку обставинам справи, суд зазначає таке.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідач у відповідності до пункту 15.1 статті 15 Податкового кодексу України (надалі також – ПК України, в редакції, що діяла на момент виникнення спірного податкового боргу) є платником податку та згідно підпунктів 16.1.3, 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 цього Кодексу зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Згідно підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до підпункту 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право: застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи; стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов`язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України; стягувати суми недоїмки із сплати єдиного внеску; стягувати суми простроченої заборгованості суб`єктів господарювання перед державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) за кредитами (позиками), залученими державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) або під державні (місцеві) гарантії, а також за кредитами із бюджету в порядку, визначеному цим Кодексом та іншими законами України.

Відповідно до підпункту 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 ПК України пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов`язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки.

Грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК).

Відповідно до підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Як вбачається з матеріалів справи відповідач має податковий борг в загальному розмірі 1952335,37 грн, що включає: податковий борг по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується особами за результатами річного декларування, включаючи пеню - 1011922,36 грн згідно копій Податкових повідомлень-рішень від 04.09.2019 № 00000073305 (а.с. 13) та № 00000083305 (а.с. 14), Довідкою ГУ ДПС у Чернігівській області по запиту користувача (а.с. 7); податковий борг по податку на додану вартість, включаючи пеню - 851034,34 грн згідно Податкового повідомлення-рішення від 04.09.2018 № 00000103305 (а.с. 16) та Довідки ГУ ДПС у Чернігівській області по запиту користувача (а.с. 8); податковий борг по військовому збору, включаючи пеню - 88868,67 грн згідно Податкового повідомлення-рішення від 04.09.2019 № 00000093305 (а.с. 12) та Довідки ГУ ДПС у Чернігівській області по запиту користувача (а.с. 9); податковий борг з інших санкцій - 510,0 грн згідно Податкового повідомлення-рішення від 04.09.2019 № 00000113305 (а.с. 15).

У відповідності до абз. 1, 2 пункту 58.3 статті 58 ПК України податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученим платнику податків (крім фізичних осіб), якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу. Податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу. У такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг.

Відповідно до абз. 3 пункту 58.3 статті 58 ПК України у разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення. Зазначена норма кореспондується з абз. 6 пункту 42.2 статті 42 ПК України.

Вказані вище податкові повідомлення-рішення надсилалися відповідачу у вигляді листів з рекомендованим повідомленням за адресою місцезнаходження, що вказана при реєстрації ОСОБА_1 фізичною особою-підприємцем та підтверджується копією Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 07.05.2020 № 1006616405 (а.с. 4-5), а саме: АДРЕСА_2 . Однак, були повернуті поштовою службою, що підтверджується копіями Рекомендованих повідомлень про вручення поштового відправлення АТ «Укрпошта» за трек номерами 1400605257021, дата подання до установи поштового зв`язку 05.09.2019 (а.с. 12-16).

Таким чином, за нормами податкового законодавства Податкові повідомлення-рішення від 04.09.2019 № 00000073305, № 00000083305, № 00000103305, № 00000093305, № 00000113305 вважаються врученими.

Пунктами 59.1, 59.3, 59.5 статті 59 ПК України передбачено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків. Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання. У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

На виконання вказаних норм позивачем надіслано відповідачу податкову вимогу форми «Ф» від 12.12.2019 № 222521-53, яка поштовою службою була вручена 16.12.2019, тобто за нормами податкового законодавства вважається врученою (а.с. 19).

За таких обставин, суд дійшов висновку, що податковий борг на загальну суму 1952335,37 грн виник внаслідок несплати відповідачем узгодженого податкового зобов`язання, а передбачені чинним законодавством заходи не призвели до погашення вказаного податкового боргу.

Відповідно до пункту 87.11 статті 87 Податкового кодексу України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Враховуючи, що на момент звернення ГУ ДПС у Чернігівській області до суду з адміністративним позовом податкові повідомлення-рішення, згідно яких відповідачу нараховано податковий борг є узгодженими, суд вважає, що позовні вимоги підтверджені належними та допустимими доказами і мають бути задоволені повністю.

Оскільки спір вирішено на користь суб`єкта владних повноважень, а також за відсутності витрат позивача - суб`єкта владних повноважень, пов`язаних із залученням свідків та проведенням судових експертиз, судові витрати (судовий збір), відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, стягненню з відповідача не підлягають.

Керуючись статтями 139, 227, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області - задовольнити повністю.

Стягнути з Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) податковий борг:

- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується особами за результатами річного декларування в розмірі 1 011 922 (один мільйон одинадцять тисяч дев`ятсот двадцять дві) грн 36 коп. на р/р UA528999980333129341000025002, УК у м.Чернігові/м.Чернігів/11010500, код отримувача 38054398, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП), МФО 899998;

- з податку на додану вартість в розмірі 851 034 (вісімсот п`ятдесят одна тисяча тридцять чотири) грн 34 коп. на р/р UA278999980313050029000025002, УК у м.Чернігові/м.Чернігів/11010500, код отримувача 38054398, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП), МФО 899998;

- військового збору в розмірі 88 868 (вісімдесят вісім тисяч вісімсот шістдесят вісім) грн 67 коп. на р/р UA858999980313010137000025002, УК у м.Чернігові/м.Чернігів/11010500, код отримувача 38054398, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП), МФО 899998;

- з інших санкцій в розмірі 510 (п`ятсот десять) грн 00 коп. на р/р UA208999980313070106000025002, УК у м.Чернігові/м.Чернігів/11010500, код отримувача 38054398, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП), МФО 899998.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII “Перехідні положення” Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Позивач: Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області, вул. Реміснича, буд. 11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ 43143966.

Відповідач: Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , АДРЕСА_2 , ІПН НОМЕР_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 .

Дата складення повного рішення суду - 09.07.2020.

Суддя Ю. О. Скалозуб