Рішення № 90088990, 25.06.2020, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 червня 2020 року м. Київ № 640/10883/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Патратій О.В., за участі секретаря судового засідання Алчієвої І.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Європейський протеїн Україна»

до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

від 26.02.2019р. № 0166481207

за участю представників сторін:

від позивача: Леоненко Ю.В.

від відповідача: Богодиста Т.С.

ВСТАНОВИВ:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Європейський протеїн Україна» звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві (далі - Відповідач), в якому просив суд скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.02.2019р. № 0166481207 в частині накладення штрафних санкції за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, а саме:

- у розмірі 20% на суму 72 878,20 грн. за податковою накладною № 1 від 28.02.2017 року;

- у розмірі 30% на суму 109 317,30 грн. за розрахунком коригування кількісних і вартісних показників № 1 від 28.02.2017 року до податкової накладної № 1 від 28.02.2017 року;

- у розмірі 30% на суму 109 317,30 грн. за розрахунком коригування кількісних і вартісних показників № 2 від 28.02.2017 року до податкової накладної № 1 від 28.02.2017 року;

- у розмірі 30% на суму 109 317,30 грн. за розрахунком коригування кількісних і вартісних показників № 7 від 28.02.2017 року до податкової накладної № 1 від 28.02.2017 року;

- у розмірі 10% на суму 655 319,82 грн. за податковою накладною № 1 від 13.03.2017 року;

- у розмірі 20% на суму 1 310 639,65 грн. за розрахунком коригування кількісних і вартісних показників № 6 від 13.03.2017 року до податкової накладної № 1 від 13.03.2017 року;

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 24.06.2019р. відкрито загальне провадження в адміністративній справі та призначено справу до розгляду в підготовче засідання.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що ним 11.04.2017р. помилково здійснено направлення на реєстрацію до ЄРПН податкової накладної від № 1 від 28.02.2017р. на суму ПДВ 364 391,00 грн., оскільки відсутні підстави для її складання, після чого 18.04.2017р. позивач помилково здійснив направлення на реєстрацію до ЄРПН розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 28.02.2017р. до податкової накладної №1 від 28.02.2017р. у «Розділі Б» в колонці розрахунку коригування «причина коригування» вказано: «помилкова зареєстрована накладна», проте у «Розділі А» зазначена суми зі знаком «+364 391,00». Тобто Позивач двічі помилково здійснило реєстрацію податкових зобов`язань на суму «+364 391,00» грн.

Також, позивачем 11.04.2017 р. помилково здійснено направлення на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від № 1 від 13.03.2017р. на суму ПДВ 6 553 198,24 грн., оскільки у позивача були відсутні підстави для її складання, після чого самостійно виявивши помилку позивач направив 18.04.2017 року до ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 6 від 13.03.2017 року до податкової накладної N 1 від 13.03.2017 року та у «Розділі А» відкоригував суму вказаної накладної зі знаком «-6 553 198,24», у «Розділі Б» в колонці розрахунку «причина коригування» вказано: «помилкова зареєстрована накладна».

Відповідач надав до суду письмовий відзив на адміністративний позов, в якому вказав про законність та обґрунтованість оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, зазначив, що воно винесене на підставі та у відповідності до норм чинного податкового законодавства за результатами перевірки позивача, просив суд відмовити у задоволенні адміністративного позову.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 21.11.2019р. закінчено підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

В судовому засіданні 19.05.2020 суд задовольнив клопотання позивача та здійснив заміну відповідача на його правонаступника, а саме Головне управління Державної фіскальної служби України у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка 33/19; код ЄДРПОУ 39439980) замінив на Головне управління Державної податкової служби у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19 код ЄДРПОУ 43141267).

25.06.2020 представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив задовольнити адміністративний позов з підстав та мотивів, викладених в позовній заяві та наданих письмових поясненнях.

Представник відповідача у судовому засіданні 25.06.2020 проти задоволення позовних вимог заперечував, підтримав правову позицію, викладену у письмових запереченнях на адміністративний позов, та просив суд у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, всебічно та повно дослідивши обставини справи та оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, Головним управлінням ДФС у м. Києві проведено камеральну перевірку своєчасної реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) Товариством з обмеженою відповідальністю «Європейський протеїн Україна» (код ЄДРПОУ 40242605) за період 2017 - 2018 роки.

За результатами перевірки був складений акт від 05.02.2019р. № 531/26-15-12-07/40242605 (надалі - Акт перевірки), яким встановлено порушення Товариством граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних за лютий 2017 року - серпень 2018 року (таблиця 1) в Єдиному реєстрі податкових накладних визначених п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України.

На підставі вищезазначеного Акту перевірки Головним управлінням Державної фіскальної служби у м. Києві було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0166481207 від 26.02.2019р., яким було накладено на позивача штрафні санкції на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України у таких розмірах:

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму 6 553 198,24 грн. застосовано штраф в розмірі 10% - 655 319,82 грн.;

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 14 003 875,40 грн. застосовано штраф в розмірі 20% - 1 400 387,54 грн.;

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 3279519,00 грн. застосовано штраф в розмірі 30% - 327951,90 грн.;

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 61 до 365 календарних днів на суму ПДВ 0,00 грн. - 40% - 0,00 грн.;

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 366 і більше календарних днів на суму ПДВ 0,00 грн. - 50% - 0,00 грн.

Загальна сума штрафу, згідно розрахунку-додатку до податкового повідомлення-рішення склала 2 383 659,26 грн., а саме

№ п/п№ ПН/ РКдата складання ПН/РКдата реєстрації ПН/РК в ЄРПНкількість днів порушеннясума податку на додану вартість, грнрозмір штрафу, %сума ШС, грн.123456781128.02.201711.04.2617 09:49273643912072878.22728.02.201719.04.2017 09:4835-36439130109317.33228.02.201718.04.2017 04:3434-36439130109317:34128.02.201718.04.2017 04:083436439130109317.33113.03.201711.04.2017 09:59116553198.2410655319.826613.03.201718.04.2017 04:3618-6553198.24201310639.657105.06.201818.07,2018 08:051884348.442016869.69ВсьогоXXXX84348.44X2383659.26у т.ч. по ПН/РК сума штрафу за ставкою 10 %XXXX6553198.24X655319.82сума штрафу за ставкою 20 %XXXX14003875,4X1400387.54сума штрафу за ставкою 30 %XXХX3279519X327951.9сума штрафу за ставкою 40 %XXХX X сума штрафу за ставкою 50 %XхХX X

Як зазначено в позовній заяві, позивач погоджується з застосуванням щодо нього штрафних санкцій у розмірі 20% на суму 16 869,69 грн. за податковою накладною № 1 від 05.06.2018 року на суму ПДВ 84 348,44 грн., яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 18.07.2019 року, тобто з порушенням терміну реєстрації на 18 календарних днів. Дана сума штрафних санкцій була сплачена позивачем, що підтверджується платіжним дорученням №307 від 02.04.2019р. про сплату грошових зобов`язань в розмірі 16 869,69 грн.

Водночас, позивач не погоджується з застосуванням щодо нього штрафних санкцій у розмірі:

- 20% на суму 72 878,20 грн. за податковою накладною № 1 від 28.02.2017 року з порушенням терміну реєстрації на 27 календарних днів;

- 30% на суму 109 317,30 грн. за розрахунком коригування кількісних і вартісних показників № 1 від 28.02.2017 року до податкової накладної № 1 від 28.02.2017 року з порушенням терміну реєстрації на 34 календарних дня;

- 30% на суму 109 317,30 грн. за розрахунком коригування кількісних і вартісних показників № 2 від 28.02.2017 року до податкової накладної № 1 від 28.02.2017 року з порушенням терміну реєстрації на 34 календарних дня;

- 30% на суму 109 317,30 грн. за розрахунком коригування кількісних і вартісних показників № 7 від 28.02.2017 року до податкової накладної № 1 від 28.02.2017 року з порушенням терміну реєстрації на 35 календарних днів;

- 10% на суму 655 319,82 грн. за податковою накладною № 1 від 13.03.2017 року з порушенням терміну реєстрації на 11 календарних днів;

- 20% на суму 1 310 639,65 грн. за розрахунком коригування кількісних і вартісних показників № 6 від 13.03.2017 року до податкової накладної № 1 від 13.03.2017 року з порушенням терміну реєстрації на 18 календарних днів.

Не погоджуючись з таким рішенням відповідача позивач і звернувся з даним позовом.

Згідно з пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) Єдиний реєстр податкових накладних - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Разом з тим, згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до п. 11 підрозділу 2 роз. ХХ «Перехідні положення» ПК України, з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абз. 1 та 2 п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством; платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених зазначеними документами.

Так, згідно абз. 6 п. 192.1 ст. 192 ПК України розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Отже, приписами зазначених норм права встановлено обов`язок особи скласти в установлені терміни податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, а саме, з настанням однієї із подій: або зарахування коштів на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, або відвантаження поставленого товару.

Тобто, обов`язок скласти та зареєструвати податкову накладну виникає з моменту виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість, а податкові зобов`язання з податку на додану вартість виникають при здійсненні господарської операції яка є об`єктом оподаткування податком на додану вартість за правилом «першої події».

Судом встановлено, що TOB «Європейський протеїн Україна» 11.04.2017р. направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від № 1 від 28.02.2017 року на суму ПДВ 364 391,00 грн.

18.04.2017р. TOB «Європейський протеїн Україна» направило на реєстрацію до ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 28.02.2017 року до податкової накладної №1 від 28.02.2017, де у «Розділі Б» в колонці розрахунку коригування «причина коригування» вказано: «помилково зареєстрована накладна», а у «Розділі А» зазначена сума зі знаком «+364 391,00».

Аналогічно позивачем 11.04.2017р. направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від № 1 від 13.03.2017 року на суму ПДВ 6 553 198,24 грн.

18.04.2017 року TOB «Європейський протеїн Україна» до ЄРПН направило розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 6 від 13.03.2017 року до податкової накладної № 1 від 13.03.2017 року, де у «Розділі А» відкоригувало суму вказаної накладної зі знаком «-6 553 198,24», у «Розділі Б», а в колонці розрахунку «причина коригування» вказано: «помилкова зареєстрована накладна».

Судом встановлено, що згідно балансової довідки TOB «Європейський протеїн Україна» №40242605/1 від 25.04.2019 за період з 01.02.2017р. по 25.04.2019, на балансі позивача обліковується: «Обладнання для приготування кормів для тварин» (Дробарка дискова SKIOLD тип SK10T 260141) 2 шт. - балансова первісна вартість обладнання станом на 20.02.2017 року - 1858 384,63 грн.; «Сушка відцентрової дії» (AIR FLASH DRYER XSG-1850)- балансова первісна вартість обладнання станом на 10.03.2017 року - 32 765 991,20 грн.

Вищезазначене обладнання придбане TOB «Європейський протеїн Україна» згідно Контракту №03-01-2017 від 03.01.2017 року у компанії AGROLIFE GMBH, що підтверджується митними деклараціями №100250003/2017/280768 від 20.02.2017р. та №100010/2017/257995 від 13.03.2017р.

Зокрема, згідно Контракту №03-01-2017 від 03.01.2017 року та митної декларації №100250003/2017/280768 від 20.02.2017 року - вартість «Обладнання для приготування кормів для тварин» (Дробарка дискова SKIOLD тип SK10T 260141) складає 63 300,00 Євро, що згідно курсу НБУ становило 1 821 053,58 грн. На дану вартість було нараховано та сплачено ПДВ в розмірі 20% що становить 364 390,72 грн. На підставі платіжного доручення № 142 від 17.02.2017р. та № 144 від 17.02.2017р. Київській міській митниці ДФС у якості передплати за митне оформлення було перераховано 368 000,00 грн. Операція щодо ввезення (придбання) на митну територію України «Обладнання для приготування кормів для тварин» (Дробарка дискова SKIOLD тип SK10T 260141) була відображена у податковій декларації з податку на додану вартість за лютий 2017 року, код рядка 11.1. II. Податковий кредит, обсяги придбання (без ПДВ) 1 821 053 грн., дозволений податковий кредит 364 390 грн.

Також згідно Контракту №03-01-2017 від 03.01.2017 року та митної декларації №100010/2017/257995 від 13.03.2017 року - вартість «Сушки відцентрової дії» (AIR FLASH DRYER XSG-1850) складає 1 198 185,00 Доларів США, що згідно курсу НБУ становило 32 123 520,78,58 грн. На дану вартість було нараховано та сплачено ввізне мито в розмірі 2%, що становить 642 470,42 грн. На загальну суму 32 765 991,20 грн. нараховано та сплачено ПДВ в розмірі 20% що становить 6 553 198,24 грн. На підставі платіжного доручення № 168 від 10.03.2017р. Київській міській митниці ДФС у якості передплати за митне оформлення було перераховано 7 230 000,00 грн. Операція щодо ввезення (придбання) на митну територію України «Сушка відцентрової дії» (AIR FLASH DRYER XSG-1850) була відображена у податковій декларації з податку на додану вартість за березень 2017 року, код рядка 11.1. II. Податковий кредит, обсяги придбання (без ПДВ) 32 765 991 грн., дозволений податковий кредит 6 553 198,00 грн.

Судом встановлено, що 28.02.2017 операції щодо постачання TOB «Європейський протеїн Україна» (продавцем, постачальником) отримувачу (покупцю) «Обладнання для приготування кормів для тварин» (Дробарка дискова SKIOLD тип SK10T 260141) контрагенту не здійснювало, грошових коштів за товар TOB «Європейський протеїн Україна» не отримувало, що підтверджує: оборотно-сальдова відомість по рахунку: 362 за період 01.02.17 - 30.05.17, оборотно-сальдова відомість по рахунку: 361 за період 01.02.17 - 30.05.17, виписка по рахунку № НОМЕР_1 AT «Прокредит банк» станом 28.02.2017р. та рахунку № НОМЕР_2 AT «Укрсиббанк» станом на 28.02.2017р. Крім того, така податкова накладна покупцям-платникам податку на додану вартість не надавалась та не відображалась у складі податкового кредиту його контрагентами.

Також встановлено, що 13.03.2017 операції щодо постачання TOB «Європейський протеїн Україна» (продавцем, постачальником) отримувачу (покупцю) «Сушки відцентрової дії» (AIR FLASH DRYER XSG-1850) контрагенту не здійснювало, грошових коштів за товар не отримувало, що підтверджує: оборотно-сальдова відомість по рахунку: 362 за період 01.02.17 - 30.05.17, оборотно-сальдова відомість по рахунку: 361 за період 01.02.17 - 30.05.17, виписка по рахунку № НОМЕР_1 АТ «Прокредит банк» станом 13.03.2017р. та рахунку № НОМЕР_2 АТ «Укрсиббанк» станом на 13.03.2017р. Крім того, така податкова накладна покупцям-платникам податку на додану вартість не надавалась та не відображалась у складі податкового кредиту його контрагентами.

Згідно Інвентаризаційного опису необоротних активів від 25.04.2019р. у TOB «Європейський протеїн Україна» станом на 25.04.2019 обліковується на субрахунку 104 та зберігається за адресою: смт. Рокитне, вул. Вокзальна 222-а «Обладнання для приготування кормів для тварин» та «Сушка відцентрової дії» (AIR FLASH DRYER XSG-1850).

Згідно наказу №5-03 від 31.12.2017 року, Актів приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів від 31.12.2017 року, з метою забезпечення господарської діяльності, «Обладнання для приготування кормів для тварин (Дробарка дискова SKIOLD)» в кількості 2 шт. введене в експлуатацію (інвентарний номер EPU00024, EPU00025).

Згідно наказу №7-03 від 31.12.2017 року, Актів приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів від 31.12.2017 року, з метою забезпечення господарської діяльності, «Сушка відцентрової дії» (AIR FLASH DRYER XSG-1850) введена в експлуатацію (інвентарний номер EPU0096).

Таким чином, суд приходить до висновку, що вищезазначене обладнання використовується позивачем у власній господарській діяльності, нікому не відчужувалось, та перебуває на балансі TOB «Європейський протеїн Україна».

Отже, з урахуванням викладеного, суд приходить до висновку, що позивачем 11.04.2017р. помилково здійснено направлення на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від № 1 від 28.02.2017 року на суму ПДВ 364 391,00 грн., оскільки були відсутні підстави для її складання.

Після чого позивач 18.04.2017р. помилково здійснив направлення на реєстрацію до ЄРПН розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 28.02.2017 року до податкової накладної №1 від 28.02.2017 у «Розділі Б» в колонці розрахунку коригування «причина коригування» вказано: «помилкова зареєстрована накладна», проте у «Розділі А» зазначена суми зі знаком «+364 391,00». Тобто Позивач двічі помилково здійснило реєстрацію податкових зобов`язань на суму «+364 391,00» грн.

Позивач самостійно виявивши дані помилки двічі здійснив коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної №1 від 28.02.2017 року зі знаком «-», а саме:

- направив 18.04.2017 року до ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників N 2 від 28.02.2017 року до податкової накладної N 1 від 28.02.2017 року та у «Розділі А» відкоригував суму вказаної накладної зі знаком «-364 391,00», у «Розділі Б» в колонці розрахунку «причина коригування» вказано: «помилкова зареєстрована накладна»;

- направив 19.04.2017 року до ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників N 7 від 28.02.2017 року до податкової накладної N 1 від 28.02.2017 року та у «Розділі А» відкоригував суму вказаної накладної зі знаком «-364 391,00», у «Розділі Б» в колонці розрахунку «причина коригування» вказано: «помилкова зареєстрована накладна».

Аналогічно позивачем 11.04.2017р. помилково здійснено направлення на реєстрацію до ЄРПН податкової накладної від № 1 від 13.03.2017 року на суму ПДВ 6 553 198,24 грн., оскільки у позивача були відсутні підстави для її складання.

Після чого позивач самостійно виявивши помилку направив 18.04.2017 року до ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 6 від 13.03.2017 року до податкової накладної № 1 від 13.03.2017 року та у «Розділі А» відкоригував суму вказаної накладної зі знаком «-6 553 198,24», у «Розділі Б» в колонці розрахунку «причина коригування» вказано: «помилкова зареєстрована накладна».

Таким чином, суд приходить до висновку про відсутність у TOB «Європейський протеїн Україна» складу податкового правопорушення визначеного відповідачем у Акті перевірки від 05.02.2019р. № 531/26-15-12-07/40242605.

Вказаний висновок підтверджується також тим, що правомірність формування позивачем податкового зобов`язання та податкового кредиту за період січень - липень 2017 року вже була предметом перевірки ГУ ДФС у м. Києві під час документальних перевірок, за наслідками яких було складено відповідні акти, зокрема:

- 15.06.2017 складено акт №308/26-15-14-04-01/40242605 про результати документальної позапланової виїзної перевірки правомірності нарахування Позивачем бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за березень 2017 (далі - акт №308/26-15-14-04-01/40242605), перевірка проводилася у період з 29.05.2017 по 09.06.2017;

- 14.08.2017 складено акт №571/26-15-14-04-01/40242605 про результати документальної позапланової виїзної перевірки правомірності нарахування Позивачем бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за травень 2017 (далі - акт №571/26-15-14-04-01/40242605), перевірка проводилася у період з 25.07.2017 по 07.08.2017.

Відповідно до п.п. 2.3., 2.5. п. 2 акту №308/26-15-14-04-01/40242605 у ході перевірки використано наступні документи (декларації та уточнюючі розрахунки з ПДВ з додатками, податкові накладні, видаткові та прибуткові накладні, акти прийому-передачі, товарно- транспортні накладні, митні декларації форма МД-2 з імпорту, платіжні документи, які засвідчують факт оплати за отримані товари, роботи (послуги), угоди, контракти про фінансово-господарську діяльність, картки рахунків та оборотно-сальдові відомості по рахунках бухгалтерського обліку).

Згідно п.п. 2.6. п. 2 акту №308/26-15-14-04-01/40242605 під час перевірки використовувалися дані інформаційно-аналітичних систем ДФС: Єдиний реєстр податкових накладних; Система автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДФС.

Згідно п.п. 3.1., п.п. 3.5. п. 3 акту №308/26-15-14-04-01/40242605, аналізом відображення показників даних податкової звітності з ПДВ не встановлено відхилення. Аналізом наявної інформації щодо ввезення товарів, здійснених платником у періодах, охоплених перевіркою за даними інформації про фактичне ввезення на митну територію України, ВМД, податкової декларації за березень 2017 встановлено: у березні 2017 року позивач ввіз на територію України сушарку відцентрованої дії у розібраному стані у комплекті згідно ВМД №100010/2017/257995.

Відповідно до п.п. 3.12. п. 3 акту №308/26-15-14-04-01/40242605 станом на час проведення перевірки за результатами опрацювання податкових періодів, починаючи з періоду виникнення від`ємного значення, не встановлено включення Позивачем до складу податкового періоду за періоди, що перевіряються, податкових накладних, які зареєстровано з порушенням терміну у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно п.п. 3.14.4., п. 3 акту №308/26-15-14-04-01/40242605, за результатами опрацювання податкових періодів, починаючи з періоду виникнення від`ємного значення, не встановлено наявність розбіжностей у податковій звітності.

Відповідно до п.п. 2.3., 2.5. п. 2 акту №571/26-15-14-04-01/40242605 у ході перевірки використано наступні документи (декларації та уточнюючі розрахунки з ПДВ з додатками, податкові накладні, видаткові та прибуткові накладні, акти прийому-передачі, товарно- транспортні накладні, митні декларації форма МД-2 з імпорту, платіжні документи, які засвідчують факт оплати за отримані товари, роботи (послуги), угоди, контракти про фінансово-господарську діяльність, картки рахунків та оборотно-сальдові відомості по рахунках бухгалтерського обліку).

Згідно п.п. 2.6. п. 2 акту №308/26-15-14-04-01/40242605 під час перевірки використовувалися дані інформаційно-аналітичних систем ДФС: Єдиний реєстр податкових накладних; Система автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДФС.

Згідно п.п. 3.1., п.п. 3.5. п. 3 акту №308/26-15-14-04-01/40242605, аналізом відображення показників даних податкової звітності з ПДВ не встановлено відхилення.

Відповідно до п.п. 3.12. п. 3 акту №571/26-15-14-04-01/40242605 станом на час проведення перевірки за результатами опрацювання податкових періодів, починаючи з періоду виникнення від`ємного значення, не встановлено включення позивачем до складу податкового кредиту за періоди, що перевіряються, податкових накладних, які зареєстровано з порушенням терміну у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно п.п. 3.14.3., п. 3 акту №308/26-15-14-04-01/40242605, в ході перевірки не виявлено серед постачальників суб`єктів господарювання, які надали кредит і не задекларували податкові зобов`язання, здійснюють операції, не обумовлені економічними причинами (цілями ділового характеру).

Згідно п.п. 3.14.4 п. 3 акту №308/26-15-14-04-01/40242605, за результатами опрацювання податкових періодів, починаючи з періоду виникнення від`ємного значення, не встановлено наявність розбіжностей у податковій звітності.

Згідно п. 75.1.1 ст.75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального. Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Отже, на думку суду, результати вищевказаних перевірок №308/26-15-14-04-01/40242605 та №571/26-15-14-04-01/40242605 підтверджують правомірність формування TOB «Європейський протеїн Україна» податкового зобов`язання та податкового кредиту за період січень - травень 2017 року.

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

Відповідальність платника податку, передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, діє з 01.01.2015 року.

При вирішенні даного спору суд враховує також позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 22.08.2018 року у справі №820/4308/16, де аналізуючи питання притягнення до відповідальності за несвоєчасність реєстрації помилкової ПН, Верховний Суд дійшов висновку про відсутність підстав для застосування штрафних санкції з огляду на те, що підприємством були помилково складені та зареєстровані податкові накладні, про що підприємством були складені відповідні розрахунки коригування про виправлення помилок. Також за спірними податковими накладними відповідних податкових зобов`язань у позивача не виникало, внаслідок відсутності господарської операції, оскільки в даному випадку мала місце лише фактична помилка, яка виправлена позивачем шляхом складення відповідних розрахунків коригування сум ПДВ на підставі прямо передбаченої спеціальної норми п. 192.1 статті 192 ПК України.

Крім того, у постанові від 26.06.2018 у справі №813/4556/16 Верховний Суд аналізуючи питання притягнення до відповідальності за несвоєчасність реєстрації помилкової ПН, дійшов висновку про можливість застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно з п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України лише у разі, якщо платник податків - продавець товарів/послуг був зобов`язаний відповідно до вимог ПК України скласти та зареєструвати податкову накладну у зв`язку з настанням однієї з подій: постачання товарів/послуг або надходження коштів від покупця як авансу. Враховуючи, що жодних господарських операцій, які були б підставою для складання ПН не здійснювалось, Верховний Суд погодився із позицією платника податків.

Отже, враховуючи той факт, що податкова накладна № 1 від 28.02.2017 року на суму ПДВ 364 391,00 грн. та податкова накладна № 1 від 13.03.2017 року на суму ПДВ 6 553 198,24 грн., складена Постачальником (продавцем) на Отримувача (покупцю) Неплатника, за операцією, яка не відбулася, така податкова накладна покупцям-платникам податку на додану вартість не надавалась та не відображалась у складі податкового кредиту його контрагентами та у подальшому була скорегована шляхом подання розрахунку коригування, необгрунтованим є застосування ГУ ДФС у м. Києві штрафних санкцій, а саме:

- у розмірі 20% на суму 72 878,20 грн. за податковою накладною № 1 від 28.02.2017 року,

- у розмірі 30% на суму 109 317,30 грн. за розрахунком коригування кількісних і вартісних показників № 1 від 28.02.2017 року до податкової накладної № 1 від 28.02.2017 року,

- у розмірі 30% на суму 109 317,30 грн. за розрахунком коригування кількісних і вартісних показників № 2 від 28.02.2017 року до податкової накладної № 1 від 28.02.2017 року,

- у розмірі 30% на суму 109 317,30 грн. за розрахунком коригування кількісних і вартісних показників № 7 від 28.02.2017 року до податкової накладної № 1 від 28.02.2017 року,

- у розмірі 10% на суму 655 319,82 грн. за податковою накладною № 1 від 13.03.2017 року,

- у розмірі 20% на суму 1 310 639,65 грн. за розрахунком коригування кількісних і вартісних показників № 6 від 13.03.2017 року до податкової накладної № 1 від 13.03.2017 року,

Загальнйи розмір неправомірно застосованих штрафних санкцій складає 2 366 789,57 грн.

Отже, позовні вимоги є обґрунтовані та підлягають задоволенню.

Згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 77, 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправиним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві від 26.02.2019р. № 0166481207 в частині накладення на Товариство з обмеженою відповідальністю «Європейський протеїн Україна» (04128, м. Київ, вул. Академіка Туполева, буд. 23; код ЄДРПОУ 40242605) штрафних санкції у загальному розмірі 2 366 789,57 грн. (два мільйони триста шістдесят шість тисяч сімсот вісімдесят дев`ять гривень п`ятдесят сім копійок).

3. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Європейський протеїн Україна» (04128, м. Київ, вул. Академіка Туполева, буд. 23; код ЄДРПОУ 40242605) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19 код ЄДРПОУ 43141267) судові витрати за сплату судового збору в загальному розмірі 19 210,00 (дев`ятнадцять тисяч двісті десять) гривень 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржено за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295 - 297 КАС України.

Суддя О.В. Патратій

Дата складання повного тексту рішення - 26.06.2020 року