Рішення № 90088973, 26.06.2020, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 червня 2020 року м. Київ № 640/5904/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: судді Бояринцевої М.А., розглянувши у порядку спрощеного провадження адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "НФ Трейдінг Україна" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України провизнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «НФ Трейдінг Україна» (далі - позивач та/або ТОВ «НФ Трейдінг Україна») з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі - відповідач та/або контролюючий орган ОВПП ДФС) та просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.01.2019 року №0000274102, прийняте Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби.

В обгрунтування позовних вимог позивач зазначає, що в акті перевірки від 14.12.2018 року №4142/28-10-41-02/37883328 контролюючим органом помилково вказано, що податкові накладні виписані ТОВ «НФ Трейдінг Україна» для контрагентів-покупців та, як наслідок безпідставно визначено останньому відповідальність, передбачену положеннями підпункту 120.1.1 пункту 120.1 статті 120.1 Податкового кодексу України.

Разом з цим, ТОВ «НФ Трейдінг Україна» вважає, що нормами Податкового кодексу України не передбачено штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію або не реєстрацію податкових накладних, які не видаються покупцю. Також позивач посилається на індивідуальну податкову консультацію Державної фіскальної служби України від 29.12.2017 року №3246/6/99-95-42-03-15/ІПК «Про застосування відповідальності».

Представником відповідача подано відзив на позовну заяву, у якому останній наполягає на правомірності прийнятого ним рішення та просить суд відмовити в задоволенні адміністративного позову.

Справа вирішується на підставі наявних в ній матеріалів.

Розглянувши подані матеріали, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті судом звертає увагу на наступне.

Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації ТОВ «НФ Трейдінг Україна» в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунку коригування, за наслідком якої складено акт від 14.12.2018 року №4142/28-10-41-02/37883328 (далі - акт перевірки).

У висновках акту перевірки вказано про те, що її дані свідчать про порушення ТОВ «НФ Трейдінг Україна» пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, зокрема, порушено терміни реєстрації податкових накладних в ЄРПГ на загальну суму ПДВ 5 613 017, 66 грн.

Не погоджуючись із висновками акту перевірки позивачем подано заперечення.

В подальшому, на підставі акту перевірки від 14.12.2018 року №4142/28-10-41-02/37883328, з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень від 55532/4142/28-10-41-02/37883328 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 10.01.2019 року №0000274102, яким застосовано до ТОВ «НФ Трейдінг Україна» суму штрафу у розмірі 561 301, 76 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 5613017,66 грн. (далі - оскаржуване та/або спірне рішення).

Не погоджуючись зі спірним рішенням позивачем подано скаргу, за наслідком розгляду якої рішенням Державної фіскальної служби України від 19.03.2019 року №12585/6/99-99-11-06-01-25 податкове повідомлення-рішення від 10.01.2019 року №0000274102 залишено без змін, а скарга ТОВ «НФ Трейдінг Україна» - без задоволення.

Вирішуючи спір по суті суд керується положеннями чинного законодавства, яке діяло станом на час виникнення спірних правовідносин та звертає увагу на наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно із пунктом 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (абзац перший).

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац четвертий).

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) (абзаци чотирнадцятий-сімнадцятий).

Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що до реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, які не надаються покупцю, а також податкових накладних, складених за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, застосовуються граничні строки реєстрації, встановлені пунктом 201.10 статті 201 ПК України.

Абзацом вісімнадцятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу встановлено, що у разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Як вже було вказано судом вище, контролюючим органом в ході здійснення камеральної перевірки встановлено порушення ТОВ «НФ Трейдінг Україна» пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, зокрема, порушено терміни реєстрації податкових накладних в ЄРПН на загальну суму ПДВ 5 613 017, 66 грн.

Позивач обґрунтовуючи позовні вимоги вказує, що податкові накладні щодо яких встановлено порушення строку реєстрації не підлягали наданню покупцю, що в свою чергу, зумовлює відсутність підстав для застосування положень пункту 1201.1 статті 1201 ПК України.

Суд не може погодитись із наведеними доводами ТОВ «НФ Трейдінг Україна» мотивуючи це наступним.

Положеннями пункту 1201.1 статті 1201 ПК України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

При цьому, пунктом 1201.1 статі 1201 ПК України встановлено виключення щодо застосування до платника податків штрафних санкцій за порушення граничного строку реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, а саме: у разі реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Зміст наведеної норми дає підстави для висновку, що така податкова накладна повинна відповідати двом умовам:

1) не надається отримувачу (покупцю);

2) складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 1201.1 статі 1201 ПК України необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

В свою чергу, перелік операцій, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою, та операцій, звільнених від оподаткування, визначено статтями 195, 197 ПК України, а також розділом ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Між тим, матеріали адміністративної справи не містять в собі належних та достатніх доказів на підтвердження обставин того, що спірні податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Таким чином, не зважаючи на ту обставину, що податкові накладні, складені позивачем, не надавались покупцям, з урахуванням відсутності належних та достатніх доказів на підтвердження обставин того, що спірні податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою суд приходить до висновку, що Товариством з обмеженою відповідальністю «НФ Трейдінг Україна» порушено граничний термін реєстрації податкових накладних у Єдиному державному реєстрі податкових накладних, зазначених у акті перевірки та правомірності нарахування контролюючим органом штрафних санкцій за порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірах, зазначених в акті перевірки від 14.12.2018 року №4142/28-10-41-02/37883328.

За таких обставин суд приходить до висновку про правомірність нарахування контролюючим органом штрафних санкцій за порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірах, зазначених в акті перевірки.

Разом з цим, суд відхиляє посилання позивача на індивідуальну податкову консультацію Державної фіскальної служби України від 29.12.2017 року №3246/6/99-95-42-03-15/ІПК «Про застосування відповідальності», оскільки у останній вказано, що за порушення термінів реєстрації податкових накладних або розрахунків коригування в ЄРПН або відсутність реєстрації податкових накладних або розрахунків коригування в ЄРПН штрафні санкції, визначені Кодексом, не застосовуються виключно до податкових накладних, що не видаються отримувачу (покупцю) та складені на постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування та оподаткування за нульовою ставкою.

Тобто, наведеною податковою консультацією не підтверджується правова позиція ТОВ «НФ Трейдінг Україна», а навпаки спростовується.

Згідно з частиною 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини 2 статті 73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно із частиною 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані докази, суд дійшов до висновку про відсутність підстав для задоволення адміністративного позову.

Частиною 1 статті 143 КАС України встановлено, що суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 10.04.2019 року відстрочено Товариству з обмеженою відповідальністю «НФ Трейдінг Україна» сплату судового збору до ухвалення рішення у справі.

Приймаючи до уваги те, що адміністративний позов задоволенню не підлягає судовий збір за розгляд даного адміністративного позову підлягає стягненню з позивача на користь Окружного адміністративного суду міста Києва.

Сума судового збору, що підлягає стягненню, з урахування заявлених ТОВ «НФ Трейдінг Україна» майнових вимог становить: 561301,76 (сума майнових вимог) * 1,5% (ставка судового збору) /100% = 8 419, 53 грн.

Враховуючи викладене, керуючись статтями 2, 73, 77-78, 139, 143, 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

1. В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «НФ Трейдінг Україна» (01601, м. Київ, вул. Мечникова, б. 2, код ЄДРПОУ 37883328) до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, б. 11г, код ЄДРПОУ 39440996) відмовити.

2. Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю «НФ Трейдінг Україна» (01601, м. Київ, вул. Мечникова, б. 2, код ЄДРПОУ 37883328) на користь Окружного адміністративного суду міста Києва судовий збір у розмірі 8 419 (вісім тисяч чотириста дев`ятнадцять) грн. 53 коп.

Рішення набирає законної сили в порядку передбаченому ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства та може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295-297 КАС України.

Суддя М.А. Бояринцева