Постанова № 8998235, 30.06.2009, Чернігівський окружний адміністративний суд

Справа № 2а-9279/09/2570

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

          30 червня 2009 р.           м. Чернігів

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді                                                                                Ткаченко О.Є.,

при секретарі                                                                                          Назаренко Н.Г.,

за участю           представників позивача                                                  Костенка В.В.,

                                                                                                              Висіцької І.В.,

                    представника відповідача                                                            Лапа Т.А.,

                    прокурора                                                                                Хамайка С.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Дочірнього підприємства «Стольне Праця» до Державної податкової інспекції у Менському районі Чернігівської області, за участю прокурора Чернігівської області, про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

29 квітня 2009 року Дочірнє підприємство «Стольне Праця» (далі – ДП «Стольне Праця») звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Менському районі Чернігівської області (далі – ДПІ у Менському районі), за участю прокурора Чернігівської області, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.01.2009 р. № 0000072300/2/337/23 та від 08.04.2009 р. № 0000072300/3/615/23 з вимогою сплатити 343575,90 грн. (260832,00 грн. - за основним платежем, 82743,90 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями). Свої вимоги мотивує тим, що підставою прийняття даних рішень став акт від 28.10.2008 р. № 383/23/33993341 про результати документальної перевірки ДП «Стольне Праця» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 18.01.2006 р. по 30.06.2008 р. зазначених у постанові слідчого від 16.09.2008 р. (далі – акт перевірки). В підпункті 3.1.1 пункту 3.1 акту перевірки зазначено, що за період з 01.01.2008 р. по 30.06.2008 р. позивачем занижено суму скоригованого валового доходу в розмірі 1087110 грн. При цьому, як зазначає позивач, ДПІ у Менському районі помилково посилається на витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 11.06.2008 р., відповідно до якого статутний фонд позивача не змінювався і становить 1000 грн., проте статутний фонд було збільшено 30.01.2008 р. внаслідок прийняття рішення про це єдиним його учасником - ТОВ «Праця Стольне». В подальшому на виконання рішення зборів учасників 30.01.2008 року ТОВ «Праця Стольне» протягом лютого-березня 2008 року перерахувало на рахунок позивача кошти в розмірі 1075064,37 грн. з призначенням платежу «збільшення статутного фонду, без ПДВ». Крім того, при складанні акту перевірки відповідачем було порушено вимоги наказу ДПА України «Про затвердження зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення» від 11.09.2008 р. № 584, відповідно до якого довідка про загальну інформацію щодо суб’єкта господарювання та результати його діяльності за період, що підлягав перевірці, повинна містити таку інформацію: статутний капітал суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів на момент його створення, станом на останній день періоду, що перевірявся, а також у разі зміни розміру статутного капіталу в довідці зазначаються причини цих змін та їх реєстрацію в державних органах, та інша загальна інформація. В Додатку 2 до акту перевірки, де міститься узагальнений перелік документів, які були використані при проведенні перевірки, зазначено, що при використанні установчих документів перевіркою застосовувався період охоплення суцільним порядком. Отже, установчі документи позивача були охоплені перевіркою станом на 28.10.2008 р. Установчим документом ДП «Стольне Праця» є його Статут. Оригінал нової редакції Статуту, зареєстрований державним реєстратором 07.07.2008 р., надавався державному податковому ревізору під час здійснення перевірки, але фактичні дані про формування та збільшений розмір статутного фонду, в порушення вказаного положення Наказу ДПА України від 11.09.2008 р. № 584, не відображені в акті перевірки та в Додатках до акту перевірки.

В судовому засіданні представники позивача позов підтримали повністю, посилаючись на обставини, які викладені в позовній заяві, та просили позов задовольнити повністю.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав та просив в його задоволенні відмовити, посилаючись на те, що за результатами документальної перевірки ДП «Стольне Праця» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 18.01.2006 р. по 30.06.2008 р. був складений акт перевірки від 28.10.2008 р. № 383/23/33993341. Відповідно до цього акту перевіркою повноти визначення підприємством валового доходу за перевірений період встановлено його заниження на суму 1087110 грн. (заниження в 1 кварталі 2008 року на суму 1111750 грн. та завищення в 2 кварталі 2008 року на суму 24640 грн.). Перевіркою даних декларацій ДП «Стольне Праця» - приросту балансової вартості запасів встановлено заниження платником приросту вартості запасів на суму 925253,00 грн. (за І квартал 2008 року у сумі 859870,00 грн. та за 2 квартал 2008 року у сумі 65383,00 грн.). Так, відповідно до перевірених документів ДП «Стольне Праця» балансова вартість залишків запасів підприємства станом на 01.04.2008 року становить в сумі 859870,06 грн. та станом на 30.06.2008 р. - в сумі 925252,64 грн. Разом з тим, за період з 01.01.2008 р. по 30.06.2008 р. ДП «Стольне Праця» було відображено у рядку 01.2 Декларацій «приріст балансової вартості запасів» показники у розмірі 0,00 грн., у тому числі за 1 квартал 2008 року у розмірі 0,00 грн. Таким чином, ДП «Стольне Праця» в порушення пункту 5.9 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94 за перевірений період не відображений приріст балансової вартості запасів на суму 925253,00 грн., що призвело до заниження в цій сумі валового доходу підприємства. Також перевіркою виявлено, що в лютому-березні 2008 року ТОВ «Праця Стольне» було здійснено перерахування на рахунок ДП «Стольне Праця» коштів з призначенням платежу «збільшення статутного фонду, без ПДВ». В бухгалтерському обліку підприємства дана операція відображена в лютому-березні 2008 року по Дт 311 «поточні рахунки в національній валюті» та Кт 40 «статутний капітал» на суму 1075064,37 грн. Крім того, ТОВ «Праця Стольне» було здійснено перерахування коштів в сумі 30000,00 грн. на рахунок ДП «Стольне Праця» з призначенням платежу «збільшення статутного фонду, без ПДВ». Реєстрація цього збільшення статутного фонду протягом перевіреного періоду також відсутня.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що ДПІ у Менському районі на підставі направлень від 24.09.2008 р. № 69, від 06.10.2008 р. № 78 та від 20.10.2008 р. № 81 з 24.09.2008 р. по 23.10.2008 р. проводилась документальна перевірка ДП «Стольне праця» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 18.01.2006 р. по 30.06.2008 р. зазначених у постанові слідчого СВ ПМ ДПА в Чернігівській області від 16.09.2008 р. За результатами даної перевірки складено акт від 28.10.2008 р. № 383/23/33993341 про результати документальної перевірки ДП «Стольне Праця» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 18.01.2006 р. по 30.06.2008 р., зазначених у постанові слідчого від 16.09.2008 р.

В акті перевірки від 28.10.2008 р. № 383/23/33993341 встановлено порушення підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4, пункту 5.9 статті 5, підпункту 11.2.3, пункту 11.2 статті 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток за період з 01.01.2008 р. по 30.06.2008 р. на загальну суму 260832,00 грн., у тому числі за 1 квартал 2008 року в сумі 275813,00 грн.

За висновками акту перевірки відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 30.01.2009 р. № 0000072300/2 та від 08.04.2009 року № 0000072300/3, якими позивачу визначено суму податкового зобов’язання по податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 343575,90 грн., в т.ч. 260832,00 грн. – основного платежу та 82743,90 грн. – штрафних (фінансових) санкцій.

Відповідно до акту, перевіркою повноти визначення позивачем скоригованого валового доходу за період з 01.01.2008 р. по 30.06.2008 р., встановлено його заниження на суму 1087110 грн., у тому числі заниження за 1 квартал 2008 року в сумі 1111750 грн. та завищення за 2 квартал 2008 року в сумі 24640 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих деклараціях з податку на прибуток підприємств за період з 01.01.2008 р. по 30.06.2008 р. встановлено, що ДП «Стольне праця» було відображено у рядку 01.2 декларацій «приріст балансової вартості запасів» показники у сумі 0,00 грн., у тому числі за 1 квартал 2008 року у сумі 0,00 грн.

Перевіркою відображених у рядку 01.2 декларацій «приріст балансової вартості запасів» показників балансової вартості запасів за період з 01.01.2008 р. по 30.06.2008 р. встановлено заниження приросту балансової вартості запасів всього у сумі 925253,00 грн., у тому числі за І квартал 2008 року у сумі 859870,00 грн. та за 2 квартал 2008 року у сумі 65383,00 грн.

В ході проведеної перевірки встановлено, що згідно даних бухгалтерського обліку (оборотньо-сальдових відомостей) у ДП «Стольне праця» обліковується дебетове сальдо станом на 01.04.2008 р. на загальну суму 859870,06 грн. та станом на 30.06.2008 р. на загальну суму 925252,64 грн.

Відповідно до пункту 5.9 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

Вартість запасів оплачених, але не отриманих (не оприбуткованих) платником податку - покупцем, до приросту запасів не включається.

Вартість запасів оплачених, але не відвантажених (не знятих з обліку) платником податку - продавцем, до убутку запасів не включається.

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді.

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.

Також перевіркою виявлено, що в лютому-березні 2008 року ТОВ «Праця Стольне» було здійснено перерахування на рахунок ДП «Стольне Праця» коштів з призначенням платежу «збільшення статутного фонду, без ПДВ», про що свідчать платіжні доручення № 81 від 26.02.2008 р. на суму 16667,00 грн., № 212 від 21.02.2008 року на суму 514000,00 грн., № 213 від 21.02.2008 р. на суму 514000,00 грн., № 1172 від 03.03.2008 р. на суму 30397,37 грн., всього на 1075064,37 грн. В бухгалтерському обліку підприємства дана операція відображена в лютому-березні 2008 року по Дт 311 «поточні рахунки в національній валюті» Кт 40 «статутний капітал» на суму 1075064,37 грн.

Згідно фінансової звітності позивача внесення до статутного фонду коштів у розмірі 1075064,37 грн. від ТОВ «Праця Стольне» відображена у статті «Статутний капітал» (код рядка 300) фінансових звітів ДП «Стольне Праця» за І квартал 2008 року та 2008 рік відображено: на початок періоду - 1 тис. грн., на кінець періоду 1076,1 тис. грн., що повністю відповідає вимогам п. 19 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва» щодо відображення у відповідному рядку сум фактичного внеску власників до статутного капіталу підприємства.

Отже, первинні документи, бухгалтерська та фінансова звітність позивача свідчать про те, що операція по перерахуванню ТОВ «Праця Стольне» позивачу в лютому-березні 2008 року коштів в розмірі 1075064,37 грн. є операцією по збільшенню статутного фонду позивача. Відповідно, вказана операція є прямою інвестицією, а тому зазначена сума згідно із підпункту 4.2.5 пункту 4.2 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР правомірно не включена до валових доходів позивача.

Пунктом 5.9 статті 5 вищезазначеного Закону передбачено, що платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

Згідно з частиною 1 статті 98 Цивільного кодексу України загальні збори учасників товариства мають право приймати рішення з усіх питань діяльності товариства, у тому числі і з тих, що передані загальними зборами до компетенції виконавчого органу. При цьому, рішення про внесення змін до статуту товариства, відчуження майна товариства на суму, що становить п'ятдесят і більше відсотків майна товариства, та про ліквідацію товариства приймаються більшістю не менш як у 3/4 голосів, якщо інше не встановлено законом.

Зборами учасників ТОВ «Праця Стольне», яке виступає єдиним засновником ДП «Стольне праця», 30.01.2008 р. прийнято рішення за рахунок власних та кредитних коштів збільшити статутний фонд ДП «Стольне праця», сформувавши його в розмірі 1080000,00 грн. та після повного формування статутного фонду зобов’язати директора ТОВ «Праця Стольне» напрацювати нову редакцію статуту позивача, підписати його та здійснити державну реєстрацію нової редакції статуту позивача.

Таким чином, статутний фонд ДП «Стольне праця» було збільшено внаслідок прийняття рішення про це єдиним його учасником - ТОВ «Праця Стольне», що відображено в протоколі № 1 від 30.01.2008 р.

Відповідно до статті 7 Закону України «Про господарські товариства» від 19.09.1991 р. № 1576 зміни, які сталися в установчих документах товариства і які вносяться до державного реєстру, підлягають державній реєстрації за тими ж правилами, що встановлені для державної реєстрації товариства.

Таким чином, рішення про внесення змін до статуту підприємства, як і рішення щодо зміни розміру статутного капіталу, приймаються загальними зборами його учасників, а набрання ними чинності не залежить від державної реєстрації таких змін.

Згідно з абзацом другим підпункту 1.28.2 пункту 1.28 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» пряма інвестиція - господарська операція, яка передбачає внесення коштів або майна до статутного фонду юридичної особи в обмін на корпоративні права, емітовані такою юридичною особою.

Згідно з підпунктом 4.2.5 пункту 4.2 статті 4 вказаного Закону не включаються до складу валового доходу суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи.

Таким чином, ТОВ «Праця Стольне» здійснило господарську операцію по внесенню до статутного фонду коштів в обмін на корпоративні права, які відповідно до пункту 1.8 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» включають право власності на статутний фонд (капітал) юридичної особи, в тому числі права на управління, отримання відповідної частки прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі її ліквідації відповідно до чинного законодавства, незалежно від того, чи створена така юридична особа у формі господарського товариства, підприємства, заснованого на власності однієї юридичної або фізичної особи, або в інших організаційно-правових формах.

Отже, внесення ТОВ «Праця Стольне» протягом лютого-березня 2008 року коштів в розмірі 1075064,37 грн. на рахунок позивача є прямою інвестицією і операція з перерахування вказаних коштів правильно була відображена в бухгалтерському обліку позивача.

Суд приходить до висновку, що якщо на момент проведення перевірки платника податку зареєстровані зміни до статуту юридичної особи, які пов’язані із зміною статутного капіталу такої особи, то у податкового органу відсутні підстави вважати безповоротною фінансовою допомогою кошти, перераховані до реєстрації вказаних змін на таке збільшення статутного капіталу.

Оскільки вказані кошти направлені на збільшення статутного фонду позивача, тому вказана операція є прямою інвестицією, внаслідок чого зазначена сума згідно із підпункту 4.2.5 пункту 4.2 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» правомірно не включена до валових доходів позивача.

Позивач погоджується із сумою приросту балансової вартості запасів, визначеною відповідачем за перший квартал та перше півріччя 2008 року у розмірі 859870,00 грн. та 925253,00 грн. відповідно.

При цьому позивач ще раз вказує на свою незгоду із висновком відповідача стосовно того, що приріст балансової вартості запасів у вказаному розмірі не включений до валових доходів позивача. Насправді, вказані суми включені позивачем до складу його валових доходів за відповідні періоди, однак вони замість рядка 01.2 помилково відображені в рядку 01.6 Декларацій з податку на прибуток позивача за перший квартал 2008 року (з урахуванням Уточнюючої декларації з податку на прибуток) та перше півріччя 2008 року.

Позивач згоден із висновком відповідача про необхідність включення до складу валових доходів позивача за І півріччя 2008 року 30000,00 грн., перерахованих позивачу ТОВ «Праця Стольне» згідно платіжного доручення № 1226 від 30.04.2008 р. як поворотної фінансової допомоги.

Позивач погоджується із визначеною відповідачем загальною сумою валових витрат за 1 квартал та І півріччя 2008 року в розмірі 1374551 грн. та 1716081 грн. відповідно.

Таким чином, визначений позивачем об'єкт оподаткування по податку на прибуток за І півріччя 2008 року, що ґрунтується на даних проведеної відповідачем перевірки, становить 2771444,00 грн. (визначений відповідачем загальний розмір валових доходів позивача) - 1075064,37 грн. (пряма інвестиція, що не включається до складу валових доходів позивача) - 1716081 грн. (визначений відповідачем загальний розмір валових витрат позивача) - 0 (розмір амортизаційних відрахувань) = 19701,37 грн.

Враховуюче вищезазначене, суд приходить до висновку, що ДПІ у Менському районі безпідставно зроблено висновок про заниження позивачем скоригованого валового доходу за період з 01.01.2008 р. по 30.06.2008 р. на 1087110 грн. та необґрунтовано встановлено заниження податку на прибуток за період з 01.01.2008 р. по 30.06.2008 р. на загальну суму 260832,00 грн.

Відповідно ДПІ у Менському районі безпідставно нараховано на цю суму штрафні санкції у розмірі 82743,90 грн.

Первинні документи, на підставі яких перераховувались кошти у розмірі 1075064,37 грн., однозначно свідчать про характер та цільове призначення коштів - поповнення статутного капіталу позивача, а тому такі кошти не є та не можуть бути безповоротною фінансовою допомогою, як це стверджує відповідач.

Таким чином, відповідачем незаконно та необґрунтовано встановлено заниження позивачем податку на прибуток за період з 01.01.2008 р. по 30.06.2008 р. на загальну суму 260832,00 грн. та безпідставно нараховано на цю суму штрафні санкції у розмірі 82743,90 грн., внаслідок чого податкові повідомлення-рішення ДПІ у Менському районі від 30.01.2009 р. № 0000072300/2 та від 08.04.2009 р. № 0000072300/3 підлягають скасуванню в повному обсязі.

У відповідності до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 статті 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Керуючись ст.ст. 122, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Позов Дочірнього підприємства «Стольне Праця» до Державної податковоїінспекції у Менському районі Чернігівської області, за участю прокурора Чернігівської області, про скасування податкових повідомлень-рішень про скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення – рішення Державної податкової інспекції у Менському районі Чернігівської області № 0000072300/2 від 30 січня 2009 року та № 0000072300/3 від 08 квітня 2009 року в сумі 343575,90 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Дочірнього підприємства «Стольне Праця» 3 грн. 40 коп. судових витрат.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку для подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.

Постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня її складання в повному обсязі, особою, яка оскаржує постанову, за правилами, встановленими статтями 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

          Суддя                                                                                 О.Є. Ткаченко

Дата складання та підписання повного тексту постанови – 07 липня 2009 р.