Рішення № 89884828, 18.06.2020, Чернівецький окружний адміністративний суд

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 червня 2020 р. м. Чернівці Справа № 824/482/20-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Григораша В.О., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Комунального підприємства "Міський торгівельний комплекс "Калинівський ринок" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними дій та скасування нарахованої пені, -

ВСТАНОВИВ:

09.04.2020 року до Чернівецького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Комунального підприємства "Міський торгівельний комплекс "Калинівський ринок" (позивач) до Головного управління ДПС у Чернівецькій області з такими позовними вимогами:

визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Чернівецькій області щодо нарахування пені Комунальному підприємству "Міський торгівельний комплекс "Калинівський ринок" в сумі 269157,81 грн з податку на прибуток підприємств та фінансових установ комунальної власності та скасувати нараховану пеню на вказану суму.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 02.05.2018 року відповідач, на підставі змісту і висновків акту перевірки №1739/24-13-14-02/22849693 від 11.04.2018 року прийняв податкове повідомлення-рішення №0002591402 від 02.05.2018 року, яким Комунальному підприємству "Міський торгівельний комплекс "Калинівський ринок" (далі - КП "МТК "Калинівський ринок") були визначені грошові зобов`язання з податку на прибуток підприємств і організацій, що належать до комунальної форми власності у розмірі 656262,50 грн, у тому числі 525010,00 грн за податковими зобов`язаннями та 131252,50 грн штрафних (фінансових) санкцій.

Платіжним дорученням №465 від 08.05.2018 року КП "МТК "Калинівський ринок" здійснило сплату визначених на підставі акту перевірки №1739/24-13-14-02/22849693 та встановлених податковим повідомленням-рішенням №0002591402 від 02.05.2018 року грошових зобов`язань з податку на прибуток у сумі 656262,50 грн, у тому числі штрафних санкцій у сумі 131252,50 грн.

Не зважаючи на сплату всієї суми грошових зобов`язань з податку на прибуток, які визначені податковим повідомленням-рішенням №0002591402 на підставі акту перевірки №1739/24-13-14-02/22849693, користуючись положеннями ч. 2 ст. 9 КАС України, КП "МТК "Калинівський ринок" оскаржило вище вказане податкове повідомлення-рішення частково, в частині визначення відповідачем грошових зобов`язань з податку на прибуток підприємств і організацій, що належать до комунальної форми власності у розмірі 151020,90 грн, у тому числі 120816,72 грн за податковими зобов`язаннями та 30204,18 грн штрафних (фінансових) санкцій.

Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суд від 10.01.2019 року по справі №824/741/18-а, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 25.04.2019 року, визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення-рішення від 02.05.2018 року №0002591402 в частині визначення КП "МТК "Калинівський ринок" грошових зобов`язань з податку на прибуток підприємств і організацій, що належать до комунальної форми власності у розмірі 151020,90 грн, у тому числі 120816,72 грн за податковими зобов`язаннями та 30204,18 грн штрафних (фінансових) санкцій.

В частині визначення КП "МТК "Калинівський ринок" грошових зобов`язань з податку на прибуток підприємств і організацій, що належать до комунальної форми власності у розмірі 505241,60 грн, у тому числі 404193,28 грн за податковими зобов`язаннями та 101048,32 грн штрафних (фінансових) санкцій податкове повідомлення-рішення від 02.05.2018 року №0002591402 не оскаржувалося і не скасовувалося.

Таким чином, починаючи з 13.05.2018 року і по даний час визначена податковим повідомленням-рішенням від 02.05.2018 року №0002591402 сума грошових зобов`язань з податку на прибуток підприємств і організацій, що належать до комунальної форми власності у розмірі 505241,60 грн була узгодженою та своєчасно погашеною, податковий борг у позивача на цю суму не виникав.

Також, позивач зазначив, що сплачена позивачем 08.05.2018 року встановлених на підставі акту перевірки №1739/24-13-14-02/22849693 та визначених податковим повідомленням-рішенням №0002591402 сума неоскаржених платником податків грошових зобов`язань з податку на прибуток у сумі 505241,60 грн, у тому числі сума податкових зобов`язань у розмірі 404193,28 грн була зарахована до відповідного бюджету і в переплаті або в недоїмці за КП "МТК "Калинівський ринок" згідно з відомостями інтегрованої картки платника податків з моменту сплати не перебувала.

У лютому 2020 року, під час ознайомлення з відомостями інтегрованої картки платника податків КП "МТК "Калинівський ринок" про стан розрахунків з бюджетом з податку на прибуток за 2019 рік, було виявлено нарахування відповідачем 14.12.2019 року пені по платежу податок на прибуток підприємств фінансових установ комунальної власності у сумі 269157,81 грн.

КП "МТК "Калинівський ринок" вважає, що відповідач протиправно здійснив нарахування по інтегрованій картці платника податків пені у сумі 269157,81 грн. Так, при сплаті зобов`язання до вказаного дня нарахування пені не може бути розпочато, у зв`язку з ненастанням граничного строку погашення податкового зобов`язання як обов`язкової умови для початку нарахування пені.

Таким чином, що у ГУ ДПС у Чернівецькій області були відсутні правові підстави для нарахування і пені як на суму заниження податкових зобов`язань за весь період такого заниження, так і після сплати 08.05.2018 року узгодженої платником податків та визначеної податковим повідомленням-рішенням від 02.05.2018 року №0002591402 суми неоскаржених податкових зобов`язань, оскільки КП "МТК "Калинівський ринок" було сплачено податкові зобов`язання, визначені вказаним податковим повідомленням-рішенням на підставі Акту перевірки, в десятиденний строк після його отримання.

Відповідач, не погоджуючись з позовними вимогами подав до суду відзив проти позову, в якому зазначив, що з 20.02.2018 року по 03.04.2018 року ГУ ДФС у Чернівецькій області проведена планова виїзна документальна перевірка КП "МТК "Калинівський ринок" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року, валютного законодавства за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року, результати якої оформлено актом від 11.04.2018 року №1739/24-13-14-02/22849693.

Перевіркою встановлені порушення в результаті яких занижено податок на прибуток всього у сумі 525010,00 грн, у тому числі за 2015 рік в сумі 116802,00 грн, за І квартал 2016 року в сумі 69301,00 грн, за півріччя 2016 року в сумі 109672,00 грн, за три квартали 2016 року в сумі 150042,00 грн, за 2016 рік в сумі 202666,00 грн, за 1 квартал 2017 року в сумі 121602,00 грн, за півріччя 2017 року в сумі 163572,00 грн та за три квартали 2017 року в сумі 205541,00 грн.

На підставі зазначеного порушення прийнято податкове повідомлення-рішення №0002591402 від 02.05.2018 року про збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 656262,5 грн.

Оскільки в актах перевірок суми пені не нараховують і не вказують, розрахунок пені відбувається автоматично після рознесення даних з акту перевірки в інтегровану картку платника. Тому, на підставі ст.129 ПК України, по рішенню № 0002591402 від 02.05.2018 року на суму основного платежу, автоматично нараховано пеню у розмірі 158786,63 грн, яка була відображена у інтегрованій картці платника.

Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 10.01.2019 року у справі №824/741/18-а, залишеним без змін постановою Верховного Суду від 13.08.2019 року, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0002591402 від 02.05.2018 року у частині збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 151020,90 грн.

За результатами опрацювання Постанови Верховного суду від 13.08.2019 року у інтегрованій картці платника 26.11.2019 року відображено наступні записи:

- "виключено з обліку основного платежу у зв`язку із запізненням надходження ухвали суду (акт мин.р) судова ухвала із виключенням сум із КОР № 824/741/18-а від 13.08.2019" на суму (-) 525010,0 грн;

- "виключено з обліку ШС у зв`язку із запізненням надходження ухвали суду (акт мин.р) судова ухвала із виключенням сум із КОР №824/741/18-а від 13.08.2019" на суму 131252,5 грн;

- "виключено з обліку нарах у м.р. пені (ст.129 ПКУ) у зв`язку із запізненням надходження ухвали суду (акт мин.р) судова ухвала із виключенням сум із КОР № 824/741/18-а від 13.08.2019" на суму (-) 158786,63 грн.

На підставі Постанови Верховного суду від 13.08.2019 року по справі №824/741/18-а, ГУ ДПС у Чернівецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення від 04.12.2019 року №0001751402 про визначення грошових зобов`язань з податку на прибуток у розмірі 505241,6 грн, у тому числі: 404193,28 грн - основний платіж та 101048,32 грн - штрафні санкції.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 04.12.2019 року № 0001751402 прийнято на заміну та в результаті часткового скасування податкового повідомлення-рішення №0002591402 від 02.05.2018 року.

Отже, за умови сплати грошового зобов`язання, визначеного податковим повідомленням-рішенням, у разі оскарження сум, визначених ППР, грошові кошти сплачені на його погашення рахуються у переплаті та зараховуються на погашення поточних платежів підприємства.

Оскільки, граничний термін сплати по податковому повідомленню-рішенню від 04.12.2019 року № 0001751402 настав 14.12.2019 року, у інтегрованій картці позивача відображено записи:

- "донараховано в поточному році основного платежу за актом перевірки м.р. податкове повідомлення-рішення (форма «Р») №0001751402 від 04.12.2019 р." на суму 404193,28 грн;

- "штрафні санкції донараховано в поточному році за актом перевірки м.р податкове повідомлення-рішення (форма «Р») №0001751402 від 04.12.2019 р." на суму 101048,32 грн.;

- "нараховано пені (п.п. 129.1.2 ст129 ПКУ) податкове повідомлення-рішення (форма Т') N 0001751402 з 04.12.2019 по 11.04.2018 на рішення суду про зменшення суми №824/741/18-а від 13.08.2019 року" на суму 269157,81 грн.

Враховуючи зазначене, у разі судового оскарження платником ППР контролюючого органу, щодо якого судом прийнято рішення про часткове скасування ППР, пеня за період заниження такого грошового зобов`язання (його частини) скасовується, а на іншу частину грошового зобов`язання пеня нараховується за весь період, включаючи період адміністративного та/або судового оскарження.

Тобто, пеня у розмірі 269157,81 грн, нарахована відповідно до п.п. 129.1.2 ст. 129 ПК України на занижене податкове зобов`язання у розмірі 404193,28 грн, виявлене під час перевірки з урахуванням результатів судового оскарження, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного ПК України (у тому числі за період судового оскарження).

За таких підстав, відповідач вважає, що дії ГУ ДПС у Чернівецькій області щодо нарахування пені КП "МТК "Калинівський ринок" в сумі 269157,81 грн з податку на прибуток є законними та нарахована пеня не підлягають скасуванню.

Позивач ознайомившись з відзивом проти позову, подав до суду відповідь на відзив в якій зазначив, що в даних правовідносинах він самостійно не узгоджував донараховану відповідачем суму грошового з податку на прибуток, оскільки не включав її до поданих ним податкових декларацій з цього податку, що стало підставою для визначення (донарахування) цієї суми відповідачем на підставі п.п. 54.3.2. п. 54.3. ст. 54 ПКУ.

В даних спірних правовідносинах платник податків КП "МТК "Калинівський ринок" оскаржив визначену відповідачем суму грошового зобов`язання з податку на прибуток у повному розмірі, який становить 656262,50 грн, у тому числі 525010,00 грн за податковими зобов`язаннями та 131252,50 грн штрафних (фінансових) санкцій, тільки частково. Оскарженим у судовому порядку, тобто не узгодженим протягом 10 днів після отримання податкового повідомлення-рішення, було визначене відповідачем грошове зобов`язання у сумі 151020,90 грн, у тому числі 120816,72 грн за податковими зобов`язаннями та 30204,18 грн штрафних (фінансових) санкцій. Дана оскаржена сума грошового зобов`язання була скасована рішенням суду. Решта визначеної відповідачем у податковому повідомленні-рішенні суми грошового зобов`язання у розмірі 505241,60 грн, у тому числі 404193,28 грн. за податковими зобов`язаннями та 101048,32 грн. штрафних (фінансових) санкцій, позивачем в судовому або адміністративному порядку не оскаржувалась, а отже протягом 10 днів з дня отримання податкового повідомлення-рішення, тобто 13.05.2018 року була узгоджена і, напередодні - 08.05.2018 року, сплачена у повному обсязі, що доводить відсутність у позивача своєчасно неоплачених узгоджених або оскаржених в адміністративному чи судовому порядку грошових зобов`язань протягом періоду, за який відповідач протиправно здійснив нарахування спірної пені.

Проте у позивача не існувало прострочки сплати грошового зобов`язання як до винесення відповідачем податкового повідомлення-рішення від 02.05.2018 року, так і після спливу 10-денного строку для сплати визначеного відповідачем у такому податковому повідомленні-рішенні грошового зобов`язання, оскільки воно було в повному обсязі сплачено ще 08.05.2018 року.

В даних спірних правовідносинах КП "МТК "Калинівський ринок" сплатив визначену відповідачем суму грошового зобов`язання 08.05.2018 року, ще до настання 13.05.2018 року граничного строку сплати визначеного податковим повідомленням-рішенням від 02.05.2018 року грошового зобов`язання, тобто із дотриманням передбаченого п. 57.3. ст. 57 Податкового кодексу України строку і у КП "МТК "Калинівський ринок" протягом 2017-2018 років не існувало податкового боргу (недоїмки) з цього платежу до 13.05.2018 року, у зв`язку із чим у ГУ ДПС у Чернівецькій області не було законних підстав для нарахування пені, тому такі дії відповідача є протиправними, а нарахована пеня підлягає скасуванню.

Відповідач, ознайомившись з відповіддю на відзив подав до суду заперечення проти позову, в якому зазначив, що оскільки в актах перевірок суми пені не нараховують і не вказують, розрахунок пені відбувається автоматично після рознесення даних з акту перевірки в інтегровану картку платника.

Тому, на підставі ст.129 ПК України, по рішенню №0002591402 від 02.05.2018 року на суму основного платежу, автоматично нараховано пеню у розмірі 158786,63 грн, яка була відображена у інтегрованій картці платника.

Відповідач зазначив, що податкове повідомлення-рішення від 04.12.2019 року №0001751402 прийнято на заміну та в результаті часткового скасування податкового повідомлення-рішення №0002591402 від 02.05.2018 року.

Отже, за умови сплати грошового зобов`язання, визначеного податковим повідомленням-рішенням, у разі оскарження сум, визначених ППР, грошові кошти сплачені на його погашення рахуються у переплаті та зараховуються на погашення поточних платежів підприємства.

Граничний термін сплати по податковому повідомленню-рішенню від 04.12.2019 року №0001751402 настав 14.12.2019 року. Тобто, пеня у розмірі 269157,81 грн, нарахована відповідно до п.п. 129.1.2 ст. 129 ПК України на занижене податкове зобов`язання у розмірі 404193,28 грн, виявлене під час перевірки з урахуванням результатів судового оскарження, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного ПК України.

Податкове повідомлення-рішення від 04.12.2019 року №0001751402 про визначення податкового зобов`язання по податку на прибуток у сумі 505241,60 грн платник податків отримав 04.12.2019 року та зобов`язаний сплатити протягом 10 календарних днів, що настають за днем такого отримання. Таким чином, дата закінчення нарахування пені - 13.12.2019 року.

Ухвалою суду від 21.04.2020 року відкрито провадження у даній справі та призначено її до судового розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Копію ухвали про відкриття спрощеного провадження від 21.04.2020 року та адміністративний позов з додатками позивач та відповідач отримали 23.04.2020 року та 27.04.2020 року.

Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Зважаючи на відсутність клопотання будь-якої зі сторін про інше, суд вважає за можливе продовжити розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Перевіривши матеріали справи, встановивши фактичні обставини в справі, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, дослідивши та оцінивши надані докази в сукупності, проаналізувавши законодавство, яке регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено такі обставини у справі та відповідні їм правовідносини.

Комунальне підприємство "Міський торговельний комплекс "Калинівський ринок" (далі - КП "МТК "Калинівський ринок") (код ЄДРПОУ 22849693), зареєстроване як юридична особа за адресою місцезнаходження - вул. Калинівська, буд. 13А, м. Чернівці, Чернівецька область (а.с.17 т.1). КП "МТК "Калинівський ринок" діє на підставі Статуту затвердженого рішенням 37 сесії Чернівецької міської ради V скликання (а.с. 5-7).

У період з 20.02.2018 року по 03.04.2018 року, на підставі направлень від 20.02.2018 року №№244-252 та від 13.03.2018 року №362, наказу про проведення документальної планової виїзної перевірки №85 від 08.02.2018 року, наказу про продовження строків проведення документальної планової перевірки №182 від 20.03.2018 року, представниками відповідача проведено планову виїзну документальну перевірку КП "МТК "Калинівський ринок" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року, валютного законодавства за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.

За результатами проведеної перевірки складено Акт перевірки №1739/24-13-14-02/22849693 від 11.04.2018 року, яким, зокрема, встановлено наступні порушення (а.с. 72-117):

1) п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року №318 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 року за №27/4248, в результаті чого занижено податок на прибуток всього у сумі 556284,00 грн, у тому числі за 2015 рік в сумі 148077,00 грн, за І квартал 2016 року в сумі 69301,00 грн, за Півріччя 2016 року в сумі 109672,00 грн, за Три квартали 2016 року в сумі 150042,0 грн, за 2016 рік в сумі 202666,00грн, за І квартал 2017 року в сумі 121602,00 грн, за Півріччя 2017 року в сумі 163572,00 грн та за Три квартали 2017 року в сумі 205541,00 грн;

2) п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року № 318 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 року за N 27/4248. п.1 Постанови Кабінету Міністрів України від 23.02.2011р. №138 "Про порядок відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями" (із змінами та доповненнями), ст. 69 Бюджетного кодексу України, п.п. 14.1.49 ст.14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), Рішення Чернівецької міської ради від 22.01.2013 року № 12/1 "Про затвердження Порядку відрахувань до загального фонду міського бюджету частини чистого прибутку (доходу), отриманого підприємствами комунальної власності територіальної громади міста", Рішень Чернівецької міської ради № 1481 від 29.01.215 року "Про міський бюджет на 2015 рік". №43 від 24.12.2015 року "Про міський бюджет на 2016 рік", № 521 від 30.12.2016 року "Про міський бюджет на 2017 рік" в результаті чого занижено частину чистого прибутку (доходу), що сплачується до загального фонду міського бюджету всього в сумі 463571,00 грн, в тому числі за І квартал 2015 року в сумі 24334,00 грн, за Півріччя 2015 року в сумі 48668,00 грн, затри квартали 2015 року в сумі 99064,00 грн, за 2015 рік в сумі 123398,00 грн, в тому числі за І квартал 2016 року в сумі 57751,00 грн, за Півріччя 2016 року в сумі 91393,00 грн, за три квартали 2016 року в сумі 125035,00 грн, за 2016 рік в сумі 168889,00 грн, за 1 квартал 2017 року в сумі 101335,00 грн, за Півріччя 2017 року в сумі 136310,00 грн, за три квартали 2017 року в сумі 171285,00 грн.

На підставі Акта перевірки №1739/24-13-14-02/22849693 від 11.04.2018 року відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення форми "Р" №0002591402 від 02.05.2018 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання позивача по податку на прибуток підприємств і організацій, що належать до комунальної власності на суму 656262,50 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням 525010,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями 131252,50 грн (а.с. 118).

08.05.2018 року позивачем сплачено визначених податковим повідомленням-рішенням форми "Р" №0002591402 від 02.05.2018 року грошових зобов`язань з податку на прибуток у сумі 656262,50 грн, у тому числі штрафних санкцій у сумі 131252,50 грн, що підтверджується платіжним дорученням №465 від 08.05.2018 року (а.с. 10).

Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 10.01.2019 року №824/741/18-а, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 25.04.2019 року №824/741/18-а та постановою Верховного Суду від 13.08.2019 року, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області від 02.05.2018 року №0002591402, в частині визначення Комунальному підприємству "Міський торговельний комплекс "Калинівський ринок" грошових зобов`язань з податку на прибуток підприємств і організацій, що належить до комунальної форми власності у розмірі 151020,90 грн, у тому числі 120816,72 грн за податковими зобов`язаннями та 30204,18 грн штрафних (фінансових) санкцій (а.с. 11-44).

На підставі постанови Верховного Суду від 13.08.2019 року №824/741/18-а, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми "Р" №0001751402 від 04.12.2019 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання позивача по податку на прибуток підприємств та фінустанов комунальної власності (району або міста (в АРК) та обласного значення) на суму 505241,60 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням 404193,28 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 101048,32 грн (а.с. 50).

Відповідно до відомостей про стан розрахунків з бюджетом з податку на прибуток підприємств за 2019 рік в електронному кабінеті платника податків КП "МТК "Калинівський ринок" 14.12.2019 року проведено операцію за кодом 22L, під назвою: "Нараховано пені (п.п. 129.1.2 ст.129 ПКУ) №0001751402 з 04.12.2019 року по 11.04.2018 року на Рішення суду про зменшення суми №824/741/18-а від 13.08.2019 року", внаслідок якої підприємству була нарахована пеня у сумі 269157,81 грн (а.с. 45-46).

04.02.2020 року позивач звернувся до в.о. начальника ГУ ДПС у Чернівецькій області із заявою в якій просив повідомити фактичні підстави для нарахування 14.12.2019 року пені на суму 269157,81 грн, а саме на яку суму податкового чи грошового зобов`язання нарахована пеня, за який період та з застосуванням яких ставок (а.с. 47).

У відповідь на заяву від 04.02.2020 року відповідач листом від 11.02.2020 року №84610/24-13-05-02 повідомив позивача, що 04.1212019 року, на підставі постанови Верховного Суду від 13.08.2019-року за касаційною скаргою ГУ ДФС у Чернівецькій області по справі №824/741/18 якою скасовано податкове повідомлення-рішення від 02.05.2018 року №0002591402 в частині визначення грошових зобов`язань з податку на прибуток підприємств і організацій, що належать до комунальної форми власності у розмірі 151020,90 грн, у тому числі 120816,72 грн за податковим зобов`язанням та 30204,18 грн штрафних (фінансових) санкцій та акту перевірки від 11.04.2018 року №1739/2443-14-02/22849693, ГУ ДПС у Чернівецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення від 04.12.2019 року №0001751402 на суму визначення грошових зобов`язань з податку на прибуток підприємств і організацій, що належать до комунальної форми власності у розмірі 505241,6 грн, у тому числі 404193,28 грн за податковим зобов`язанням та 101048,32 грн штрафних (фінансових) санкцій.

Таким чином, податкове повідомлення-рішенням від 04.12.2019 року №0001751402 прийнято на заміну та в результаті часткового скасування податкового повідомлення-рішення від 02.05.2018 року №0002591402.

Податкове повідомлення-рішення від 04.12.2019 року №0001751402 вручено під розписку 04.12.2019 року особисто головному бухгалтеру КП "МТК "Калинівський ринок" Орловській І.В.

Крім цього, по податковому повідомленню-рішенню від 02.05.2018 року №0002591402 відкликано з обліку по коду платежу 11620201 "податок на прибуток підприємств та фінансових установ комунальної власності" основний платіж в розмірі 525010,00 грн, штрафні (фінансові) санкції у розмірі 131252,50 грн та пеня у розмірі 158786,63 грн.

Таким - чином, за умови сплати грошового зобов`язання визначеного податковим повідомленням-рішенням, у разі оскарження сум визначених ППР, грошові кошти, що були сплачені на його погашення рахуються у переплаті та зараховуються на погашення поточних платежів підприємств.

14.12.2019 року, настав граничний термін сплати по податковому повідомленні рішенні від 04.12.2019 року №0001751402, та відповідно у ІКП КП "МТК "Калинівський ринок" по коду платежу 1102020 "податок на прибуток підприємств та фінансових установ комунальної власності" відображено наступні записи:

- "11.04.2018 донараховано в поточному році основного платежу за актом перевірки м.р. Податкове повідомлення-рішення (форма «Р») №0001751402 від 04.12.2019 року" на суму 404193,28 грн.

- "11.04.2018 штрафні санкції донараховано в поточному році за актом перевірки м.р. податкове повідомлення-рішення (форма «Р») №0001751402 від 04.12.2019 року" на суму 101048,32 грн.

- "нараховано пені (п.п. 129.1.2 ст.129 ПКУ) податкове повідомлення-рішення (форма «Р») №0001751402 з 04.12.2019 року по 11.04.2018 року на Рішення суду про зменшення суми №824/741/18-а від 13.08.2019 року" на суму 269157,81 грн;

У разі нарахування суми грошового зобов`язання визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, здійснюється нарахування пені (у тому числі за період адміністративного та/або вдового оскарження) у порядку та строки, встановлені статтею 129 Податкового кодексу України.

Розрахунок пені, обчисленої на виявлені органом ДПС суми занижень податкових зобов`язань на суму 269157,81 грн додасться (а.с. 48-19).

Вважаючи протиправними дії Головного управління ДПС у Чернівецькій області щодо нарахування пені в сумі 269157,81 грн з податку на прибуток підприємств та фінансових установ комунальної власності позивач звернувся до суду з даним позовом.

До вказаних спірних правовідносин суд застосовує наступні положення законодавства та робить висновки по суті спору.

Статтею 2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (ПК України) визначено, що грошове зобов`язання платника податків - це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковим боргом є сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до п.п. 14.1.162 . 14.1 ст. 14 ПК України пеня це сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов`язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки.

Відповідно до п. 54.1. ст. 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Підпункт 54.3.2. пункту 54.3. статті 54 ПК України встановлює, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Отже позивач в даних правовідносинах самостійно не узгоджував донараховану відповідачем суму грошового з податку на прибуток, оскільки не включав її до поданих ним податкових декларацій з цього податку, що стало підставою для визначення (донарахування) цієї суми відповідачем на підставі п.п. 54.3.2. п. 54.3. ст. 54 ПК України.

Пунктом 57.3. статті 57 ПК України передбачено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Судом встановлено, що на підставі Акта перевірки №1739/24-13-14-02/22849693 від 11.04.2018 року відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення форми "Р" №0002591402 від 02.05.2018 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання позивача по податку на прибуток підприємств і організацій, що належать до комунальної власності на суму 656262,50 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням 525010,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями 131252,50 грн.

08.05.2018 року позивачем сплачено грошові зобов`язання визначені податковим повідомленням-рішенням форми "Р" №0002591402 від 02.05.2018 року грошових зобов`язань з податку на прибуток у сумі 656262,50 грн, у тому числі штрафні санкції у сумі 131252,50 грн, що підтверджується платіжним дорученням №465 від 08.05.2018 року.

Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 10.01.2019 року №824/741/18-а, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 25.04.2019 року №824/741/18-а та постановою Верховного Суду від 13.08.2019 року, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області від 02.05.2018 року №0002591402, в частині визначення КП "МТК "Калинівський ринок" грошових зобов`язань з податку на прибуток підприємств і організацій, що належить до комунальної форми власності у розмірі 151020,90 грн, у тому числі 120816,72 грн за податковими зобов`язаннями та 30204,18 грн штрафних (фінансових) санкцій.

На підставі постанови Верховного Суду від 13.08.2019 року №824/741/18-а, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми "Р" №0001751402 від 04.12.2019 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання позивача по податку на прибуток підприємств та фінустанов комунальної власності (району або міста (в АРК) та обласного значення) на суму 505241,60 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням 404193,28 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 101048,32 грн.

Суд зазначає, в даних спірних правовідносинах позивач оскаржив визначену відповідачем суму грошового зобов`язання з податку на прибуток у повному розмірі, який становить 656262,50 грн, у тому числі 525010,00 грн за податковими зобов`язаннями та 131252,50 грн штрафних (фінансових) санкцій, тільки частково на суму 151020,90 грн, у тому числі 120816,72 грн за податковими зобов`язаннями та 30204,18 грн штрафних (фінансових) санкцій.

Оскарженим у судовому порядку, тобто не узгодженим протягом 10 днів після отримання податкового повідомлення-рішення, було визначене відповідачем грошове зобов`язання у сумі 151020,90 грн, у тому числі 120816,72 грн за податковими зобов`язаннями та 30204,18 грн штрафних (фінансових) санкцій. Дана оскаржена сума грошового зобов`язання була скасована рішенням суду, яке набрало законної сили.

Решта визначеної відповідачем у податковому повідомленні-рішенні суми грошового зобов`язання у розмірі 505241,60 грн, у тому числі 404193,28 грн за податковими зобов`язаннями та 101048,32 грн штрафних (фінансових) санкцій, позивачем в судовому або адміністративному порядку не оскаржувалась, а отже протягом 10 днів з дня отримання податкового повідомлення-рішення, тобто 13.05.2018 року була узгоджена і, напередодні 08.05.2018 року, сплачена у повному обсязі, що доводить відсутність у позивача своєчасно неоплачених узгоджених або оскаржених в адміністративному чи судовому порядку грошових зобов`язань протягом періоду, за який відповідач здійснив нарахування спірної пені.

Підпункт 129.1.1. пункту 129.1. статті 129 ПК України передбачає, що нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Відповідно до пункту 129.4. статті 129 ПК України на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктами 129.1.1 та 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Тлумачення змісту вказаних норм Податкового кодексу України свідчить про те, що нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом та закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Аналіз наведених норм права дає змогу дійти висновку, що в даному випадку нарахування пені за правилами підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України здійснюється у випадку пропуску граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного пунктом 57.3 статті 57 Податкового кодексу України.

Судом встановлено, що позивач сплатив визначену відповідачем суму грошового зобов`язання 08.05.2018 року, ще до настання 13.05.2018 року граничного строку сплати визначеного податковим повідомленням-рішенням від 02.05.2018 року грошового зобов`язання, тобто із дотриманням передбаченого п. 57.3. ст. 57 Податкового кодексу України строку і у КП "МТК "Калинівський ринок" протягом 2017-2018 років не існувало податкового боргу (недоїмки) з цього платежу до 13.05.2018 року, у зв`язку із чим в ГУ ДПС у Чернівецькій області не було законних підстав для нарахування пені, у зв`язку з чим позовні вимоги підлягаю задоволенню у повному обсязі.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п. 29).

Відповідно до ч.ч.1, 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. А, згідно ч.1 ст.90 цього ж Кодексу, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до п. 4 ч. 3 ст. 129 Конституції України, ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З матеріалів справи встановлено, що при зверненні до суду з даним позовом позивачем сплачено судовий збір у розмірі 4037,36 грн, що підтверджується платіжним дорученням №401 від 15.04.2020 року.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Комунального підприємства "Міський торгівельний комплекс "Калинівський ринок" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними дій та скасування нарахованої пені, - задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Чернівецькій області щодо нарахування пені Комунальному підприємству "Міський торгівельний комплекс "Калинівський ринок" в сумі 269157,81 грн з податку на прибуток підприємств та фінансових установ комунальної власності та скасувати нараховану пеню на вказану суму.

3. Стягнути на користь Комунального підприємства "Міський торговельний комплексу "Калинівський ринок" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Чернівецькій області судові витрати - судовий збір в сумі 4037 (чотири тисячі тридцять сім) грн 36 коп., сплачений згідно платіжного доручення №401 від 15.04.2020 року.

Згідно статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У відповідності до статей 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду першої інстанції можуть бути оскаржені в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подається до Сьомого апеляційного адміністративного суду через Чернівецький окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення (складання).

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - Комунальне підприємство міський торгівельний комплекс "Калинівський ринок" (код ЄДРПОУ 22849693, вул. Калинівська, 13-А, м. Чернівці, Чернівецька область, 58020);

Відповідач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (код ЄДРПОУ 43143196, вул. Героїв Майдану, 200-А, м. Чернівці, Чернівецька область, 58013).

Суддя В.О. Григораш