Рішення № 89799866, 15.06.2020, Закарпатський окружний адміністративний суд

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

15 червня 2020 року м. Ужгород№ 320/5167/19 Закарпатський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Ващиліна Р.О., розглянувши в письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтернаціональна Група Вин України №1" до Головного управління ДФС у Закарпатській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача, Головне управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Інтернаціональна Група Вин України №1" звернулося до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Закарпатській області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "С" від 11.04.2019 за №0002441402, прийняте ГУ ДФС у Закарпатській області про застосування до платника сум штрафних санкцій у розмірі 154560,00 грн. Заявлені позовні вимоги обґрунтовує тим, що 10 квітня 2017 року з розрахункового рахунку Броварської філії ТОВ "Інтернаціональна Група Вин України №1" було знято кошти в розмірі 30912,00 грн. з призначенням платежу «для сплати заробітної плати». Однак таке призначення було помилковим, оскільки кошти призначались для повернення фінансової допомоги за відповідним договором про надання безвідсоткової поворотної фінансової допомоги. Тому товариство звернулося до ПАТ «Укрсоцбанк» для усунення недоліків. Отримані з банку кошти за видатковим касовим ордером від 10.04.2017 р. через касу підприємства були видані позикодавцю – Павлику М.О. Проте посадові особи контролюючого органу під час перевірки з таким ордером не ознайомилися. Вважає, що відповідальність, передбачена абз. 3 п. 1 Указу Президента України №436/95 від 12.06.1995 р., не може бути застосована до спірних правовідносин, оскільки була здійснена видаткова операція. Також вважає безпідставними посилання в акті перевірки на п. 2.6 глави 2 постанови Правління НБУ №637 від 15.12.2004 р., оскільки така втратила чинність 05 січня 2018 року.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 27 вересня 2019 року дану адміністративну справу передано за підсудністю до Закарпатського окружного адміністративного суду.

Відповідно до витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 02.03.2020 р., дану адміністративну справу передано на розгляд судді Ващиліну Р.О.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 21 травня 2020 року до участі в справі в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача, залучено Головне управління ДПС у Закарпатській області.

09 квітня 2020 року відповідач надіслав до Закарпатського окружного адміністративного суду відзив на позов №742/10/07-16-10-00 від 07.04.2020 р., відповідно до змісту якого проти задоволення позовних вимог заперечив з мотивів їх безпідставності. Так, зокрема, вважає, що за результатами проведеної планової перевірки Броварської філії ТОВ "Інтернаціональна Група Вин України №1" встановлено, зокрема, порушення гл. 2 п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, а саме, що 10 квітня 2017 року до каси надійшли готівкові кошти в сумі 30912,00 грн., які отримані підприємством з банку без оприбуткування в касі, касовий звіт не оформлено, надходження коштів не підтверджено прибутковим касовим ордером та записом в книзі в день одержання. Окрім того, в касовій книзі відсутня інформація про видатковий касовий ордер від 10.04.2017 р. про видачу ОСОБА_1 готівкових коштів у сумі 30914,00 грн. в якості повернення поворотно-фінансової допомоги. З огляду на що вважає, що оскільки діяння вважалось правопорушення як на момент його вчинення, так і на момент його виявлення, то прийняте податкове повідомлення-рішення є правомірним, а підстави для його скасування із застосуванням норм ч. 1 ст. 58 Конституції України відсутні.

Розглянувши подані документи та матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Судом встановлено, що посадовими особами Головного управління ДФС у Київській області (далі – ГУ ДФС у Київській області) у період з 29 січня 2019 року по 11 лютого 2019 року проведено документальну планову виїзну перевірку Броварської філії Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтернаціональна Група Вин України №1" (далі – ТОВ "Інтернаціональна Група Вин України №1") з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 30.09.2018, за результатами якої складено акт №137/10-36-14-12/39728838 від 25.02.2019 р. (арк. спр. 17 – 35).

Згідно з п. 3 висновків акту перевірки посадовими особами контролюючого органу встановлено порушення ТОВ "Інтернаціональна Група Вин України №1", в тому числі, п. 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ №637 від 15.12.04, за що передбачена відповідальність, встановлена Указом Президента України від 12.06.95 №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки».

Не погоджуючись з висновками акту перевірки, ТОВ "Інтернаціональна Група Вин України №1" подало до ГУ ДФС у Київській області заперечення від 06.03.2019 р., за результатами розгляду яких листом №9352/10/10-36-14-06-22 від 14.03.2019 р. доводи підприємства були відхилені (арк. спр. 36 – 40).

За результатами проведеної податкової перевірки у зв`язку з виявленими порушеннями Головним управлінням ДФС у Закарпатській області (далі – ГУ ДФС у Закарпатській області) прийнято податкове повідомлення-рішення №0002441402 від 11.04.2019 р., яким за порушення глави 2 п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні №637 від 15.12.2004 р., до ТОВ "Інтернаціональна Група Вин України №1" застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), у сумі 154560,00 грн. (арк. спр. 41).

Не погоджуючись з прийнятим контролюючим органом податковим повідомленням-рішенням, позивач скористався правом на його адміністративне оскарження та подав скаргу до Державної фіскальної служби України (арк. спр. 42 – 44).

Рішенням Державної фіскальної служби України №28819/6/99-99-11-06-01-15 від 25.06.2019 р. оскаржене податкове повідомлення-рішення залишено без змін (арк. спр. 45 – 46).

Вважаючи прийняте ГУ ДФС у Закарпатській області податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Приймаючи рішення по суті спірних правовідносин, суд виходить з наступного.

Згідно ч. 2. ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Конституційно закріплений принцип законності також міститься і в п. 21.1 ст. 21 Податкового кодексу України, згідно з яким, посадові особи контролюючих органів зобов`язані, зокрема, дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.

Спір в даній адміністративній справі виник з приводу не дотримання, на думку посадових осіб контролюючого органу, підприємством вимог законодавства щодо ведення касових операцій.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями) на момент виникнення спірних правовідносин (10 квітня 2017 року) регламентувався нормами Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України №637 від 15.12.2004 р. (далі – Положення) (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Суд вважає, що оскільки вказане Положення було чинним на момент отримання ТОВ "Інтернаціональна Група Вин України №1" готівкових коштів з розрахункового рахунку в банку, то таке повинно було керуватися вказаними нормами, з огляду на що посилання позивача на втрату чинності Положенням з 05 січня 2018 року є безпідставними.

Так, п. 2.2 глави 2 Положення передбачено, що підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Відповідно до п. 2.6 глави 2 Положення, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Главою 3 Положення регламентовано порядок оформлення касових операцій. Зокрема, п. 3.1 такої встановлено, що касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням електронних платіжних засобів, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.

Згідно п. 3.3 глави 3 Положення приймання готівки в каси проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства.

Відповідно до п. 3.4 глави 3 Положення, видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами (додаток 3) або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником.

Приймання одержаної з банку готівки в касу та видача готівки з каси для здавання її до банку оформляються відповідними касовими ордерами (прибутковим або видатковим) з відображенням такої касової операції в касовій книзі (п. 3.7 глави 3 Положення).

Норми п. 4.2 глави 4 Положення передбачають обов`язок підприємства відображати у касовій книзі усі надходження і видачу готівки в національній валюті. Відокремлені підрозділи підприємств, які проводять операції з приймання готівки за продану продукцію (товари, роботи, послуги) з оформленням її прибутковим касовим ордером, а також з видачі готівки на виплати, пов`язані з оплатою праці, виробничі (господарські) потреби, інші операції з оформленням їх видатковими касовими ордерами і відомостями, ведуть касову книгу.

Згідно п. 4.3 глави 4 Положення записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі. За відсутності руху готівки в касі протягом робочого дня записи в касовій книзі в цей день можуть не провадитися.

Таким чином, провівши правовий аналіз законодавчих норм, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що такими встановлено обов`язок підприємства здійснювати оприбуткування руху коштів в касі підприємства (як надходження, так і видачі) шляхом здійснення відповідних записів в касовій книзі та оформлення видаткових та прибуткових касових ордерів.

Зазначені норми носять імперативний характер, а за їх порушення передбачена відповідальність.

Як вбачається з акту перевірки, 10 квітня 2017 року до каси ТОВ "Інтернаціональна Група Вин України №1" надійшли готівкові кошти в сумі 30912,00 грн., які отримані з банку без оприбуткування в касі, без оформлення касового звіту, находження коштів не підтверджено прибутковим касовим ордером та відповідним записом в касовій книзі в день одержання (арк. спр. 32 – 33).

Факт отримання ТОВ "Інтернаціональна Група Вин України №1" з розрахункового рахунку ПАТ «Укрсоцбанк» 10 квітня 2017 року суми коштів у розмірі 30912,00 грн. підтверджується наявною в матеріалах справи копією заключної виписки по особовому рахунку. Відповідно до такої виписки, призначенням платежу вказаної операції є «заробітна плата за лютий 2017 р.» (арк. спр. 50).

Позивач не спростовує факт неоприбуткування в касовій книзі підприємства та шляхом оформлення прибуткового касового ордеру надходження 10 квітня 2017 року коштів в сумі 30912,00 грн., а тому вказана обставина не є предметом доказування в даній адміністративній справ.

В подальшому 10 квітня 2017 року зазначені кошти у розмірі 30912,00 грн. були видані ОСОБА_1 в якості повернення поворотно-фінансової допомоги, отриманої 31.03.2017 р. Вказана операція була оформлена видатковим касовим ордером від 10 квітня 2017 року, долученим позивачем до матеріалів справи в якості доказу безпідставності застосування до нього фінансових санкцій (арк. спр. 51).

Проте суд не вважає видатковий касовий ордер належним доказом відсутності належного виконання норм Положення, оскільки такі передбачають не тільки оформлення видаткових касових операцій, але й прибуткових, що в даному випадку ТОВ "Інтернаціональна Група Вин України №1" дотримано не було. Більше того, в поданій до контролюючого органу скарзі позивач особисто заявляє, що кошти позикодавцю були повернуті саме з каси підприємства, а тому підлягали обов`язковому оприбуткуванню у встановленому порядку в момент надходження (арк. спр. 37).

Станом на момент прийняття відповідачем оскарженого податкового повідомлення-рішення (11 квітня 2019 року) відповідальність за вчинення виявленого під час перевірки правопорушення була передбачена положеннями Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 № 436/95 (далі – Указ).

Так, зокрема, абз. 3 п. 1 Указу установлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб`єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, в тому числі, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п`ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Як вбачається з оскарженого податкового повідомлення рішення таким до ТОВ "Інтернаціональна Група Вин України №1" застосовано фінансову санкцію, передбачену саме абз. 3 п. 1 Указу, та у встановленому такими нормами розмірі.

У зв`язку з чим, суд вважає податкове повідомлення-рішення №0002441402 від 11.04.2019 р., правомірним та таким, що відповідало діючому на момент прийняття такого законодавству, а тому таким, що скасуванню не підлягає.

Суд відхиляє посилання позивача на недоречність застосування відповідальності, передбаченої Указом, з огляду на те, що здійснена операції з видачі коштів була видатковою, оскільки фінансові санкції були застосовані сам за неоприбуткування в касі підприємства коштів, що надійшли з банку.

З огляду на встановлені обставини справи суд вважає, що позовні вимоги задоволенню не підлягають.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позову судові витрати з відповідача не стягуються.

Керуючись ст. 241, 243, 255, 257, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

1. У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтернаціональна Група Вин України №1" (місцезнаходження: вул. Колгоспника, буд. 25, корпус Д, м. Хуст, Закарпатська область, 90400, код ЄДРПОУ – 36731785) до Головного управління ДФС у Закарпатській області (місцезнаходження: вул. Волошина, 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДРПОУ - 39393632), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача, Головне управління ДПС у Закарпатській області (місцезнаходження: вул. Волошина, 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДРПОУ – 43143065) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або у разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції (з урахуванням особливостей, що встановлені Розділом VII КАС України).

СуддяР.О. Ващилін