Рішення № 89625328, 04.06.2020, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 червня 2020 р. Справа № 480/1632/20

Сумський окружний адміністративний суд у складі судді - Шаповала М.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Сумське машинобудівне науково-виробниче об`єднання" до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Сумське машинобудівне науково-виробниче об`єднання" (далі - ТОВ "СМНВО") просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Сумській області (далі - ГУ ДПС у Сумській області) від 26.12.2019 № 0106145404.

Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що ГУ ДПС у Сумській області за результатами проведеної камеральної перевірки ТОВ "СМНВО" з питань своєчасності сплати податкового зобов`язання по земельному податку та на підставі акту перевірки від 09.12.2019 № 1930/18-28-54-04/34013028 винесено податкове повідомлення-рішення від 26.12.2019 № 0106145404, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 20 % у сумі 99180 грн за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з земельного податку. Відповідно до акту перевірки підставою для застосування штрафу стала несвоєчасна сплата позивачем до бюджету податкового зобов`язання по земельному податку за 2015 рік, визначеного відповідно податкової декларації з плати за землю від 06.04.2016 № 9276636155 по терміну сплати 06.04.2016 у загальному розмірі 495900 грн та нараховано штрафну санкцію на підставі п. 126.1 ст. 126 ПК України.

Позивач не погоджується з висновками акту та вважає податкове повідомлення-рішення протиправним, оскільки проведення перевірки, за результати якої складено акт перевірки, так і прийняття податкового повідомлення-рішення про сплату штрафних (фінансових) санкцій здійснене за межами строків давності, визначених статтею 102 ПК України.

Зокрема, TOB "СМНВО" відповідно до платіжного доручення від 28.11.2019 погашено грошове зобов`язання з плати за землю у розмірі 495900 грн, визначене згідно податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) № 9276636155 від 06.04.2016 по граничному строку сплати 06.04.2016.

З податкового повідомлення - рішення ГУ ДПС у Сумській області вбачається, що штраф у розмірі 20 % у сумі 99180 грн застосований за затримку сплати грошового зобов`язання на 1331 календарний день у загальній сумі 495900 грн.

Отже, при винесенні податкового повідомлення-рішення порушено граничний строк застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення строку сплати грошового зобов`язання з плати за землю.

Однак, штраф всупереч п.114.1 ст. 114. ст. 102 Податкового кодексу України нарахований після спливу 1331 календарних днів граничного строку сплати податкового зобов`язання.

За таких обставин, з огляду на протиправність дій контролюючого органу щодо проведення перевірки та визначення суми грошових зобов`язання платника податків (штрафу) за межами 1095 днів з дати настання граничного строку сплати земельного податку, податкове повідомлення - рішення ГУ ДПС у Сумській області від 26.12.2019 № 0106145404 підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 17.03.2020 вказану позовну заяву було залишено без руху та надано позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви. Позивачем усунено недоліки позовної заяви у встановлений строк.

Ухвалою суду від 25.03.2020 відкрито провадження у справі, розгляд ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Відповідачем позов не визнається, у відзиві від 28.04.2020 на позовну заяву вказується, що за наслідками проведеної перевірки встановлено, що позивачем в порушення п. 57.1 ст. 57 ПК України було несвоєчасно сплачено самостійно визначене податкове зобов`язання зі сплати земельного податку на загальну суму 495900 грн за 2015 рік. Відповідальність за таке порушення передбачена п. 126.1 ст. 126 ПКУ.

Зазначено, що ГУ ДФС у Сумській області було направлено податкову вимогу від 11.02.2016 № 1065- 23 в сумі 9769897,07 грн, яка отримана підприємством 16.02.2016, сформована на підставі узгодженого податкового боргу. Проте, вказана сума не була сплачена, у зв`язку з чим 18.08.2016 ГУ ДФС у Сумській області звернувся до Сумського окружного адміністративного суду про стягнення податкового боргу, в тому числі з земельного податку визначеному в податковій декларації № 9276636155 від 06.04.2016.

Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 30.01.2020 по справі № 818/968/16 задоволено позов ГУ ДПС у Сумській області щодо стягнення з ТОВ "СМНВО" податкового боргу на суму 20842874,39 грн, у тому числі, земельного податку - 5 003 849,64 грн, яких - 2268119,60 грн по податковій декларації № 9276636155 за 2015 рік.

Частина суми податкового боргу в сумі 495500 грн було погашено позивачем самостійно на стадії судового розгляду.

Виходячи з норм ст. 102.4 ПК України, а саме якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним, тому строк у розмірі 1095 днів визначений ст.102 Податкового кодексу України в даному випадку не застосовується.

Згідно із пунктом 126.1 статті 126 ПК України у разі, якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Отже, незалежно від того, з яких причин платником податку не було своєчасно погашено узгоджену суму грошового зобов`язання, такий платник тільки після фактичного погашення боргу повинен сплатити суму штрафу у розмірі, який залежить від терміну прострочення.

Тобто, передбачена п. 126.1 ст. 126 ПК України відповідальність у вигляді штрафу застосовується в силу самого факту погашення податкового боргу, оскільки встановлення терміну прострочення платежу можливо тільки після його фактичного погашення. У задоволенні позовних вимог просить відмовити.

Перевіривши матеріали справи й оцінивши докази у справі, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ТОВ "СМНВО" 06.04.2016 подало до контролюючого органу податкову декларацію зі сплати земельного податку за 2015 рік № 9276636155, в якій задекларовано авансовий внесок з цього податку, що підлягає сплаті позивачем щомісячно протягом всього 2016 року, в сумі 495900 грн.

ГУ ДПС у Сумській області проведено камеральну перевірку з питань своєчасності сплати податкового зобов`язання по земельному податку за 2015 рік, якою встановлена несвоєчасна сплата сум самостійно визначеного грошового зобов`язання по земельному податку згідно поданої декларації з плати за землю за 2015 рік.

За результатами перевірки, висновки якої були зафіксовані в акті від 09.12.2019 № 1930/18-28-54-04/34013028 (а.с. 7), податковим органом 26.12.2019 було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0106145404, яким до товариства за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з податку на землю у сумі 99180 грн (а.с. 5).

Згідно з статтею 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно з п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст.14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до пункту 75.1.1 статті 75 ПК України, камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій).

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Згідно з вимогами абз. 2 п. 76.3 ст. 76 ПК України камеральна перевірка з інших питань, а саме: своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання, проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу.

Згідно з п.п. 14.1.152 п.14.1 ст.14 ПК України, погашення податкового боргу - зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.

Відповідно до п.п. 16.1.4 п.16.1 ст. 16 ПК України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та розмірах, встановлених ПК України та законами з питань митної справи.

Згідно з п. 31.1 ст. 31 ПК України, строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

Відповідно до пункту 87.9 статті 87 ПК України, у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов`язані зараховувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Відповідно до п. 286.2 ст. 286 ПК України. платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.

Пунктом 287.3 ст.287 ПК України встановлено, що податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Згідно з пунктом 126.1 статті 126 ПК України у разі, якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Так, згідно даних ІКП TOB "СМНВО" 28.11.2019 зараховано надходження до бюджету коштів у рахунок погашення податкового боргу/недоїмки з єдиного внеску Платіжне доручення № 2874 від 28.11.2019 в сумі 495 900 грн в результаті чого зменшився податковий борг та розрахувались штрафні санкції в сумі 99 180 грн.

Згідно з п. 36.1 ст. 36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 46.1 статті 46 ПК України податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

За приписами пункту 49.1 статті 49 ПК України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Пунктом 54.1 ст.54 ПК України визначено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до п. 286.2 ст.286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Згідно з п. 287.3 ст. 287 ПК України податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом ЗО календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

У разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення- рішення (п. 59.1 ст. 59 ГІК України).

Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий борг - сума грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

ГУ ДФС у Сумській області було направлено податкову вимогу від 11.02.2016 № 1065- 23 в сумі 9769897,07 грн, яка отримана підприємством 16.02.2016, сформована на підставі узгодженого податкового боргу. Проте, вказана сума не була сплачена, у зв`язку з чим 18.08.2016 ГУ ДФС у Сумській області звернувся до Сумського окружного адміністративного суду про стягнення податкового боргу, в тому числі з земельного податку визначеному в податковій декларації № 9276636155 від 06.04.2016.

Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 30.01.2020 по справі № 818/968/16 задоволено позов ГУ ДПС у Сумській області щодо стягнення з ТОВ "СМНВО" податкового боргу на суму 20842874,39 грн, у тому числі, земельного податку - 5003849,64 грн, яких - 2268119,60 грн по податковій декларації № 9276636155 за 2015 рік.

Частина суми податкового боргу в сумі 495 500 грн було погашено позивачем самостійно на стадії судового розгляду.

Виходячи з норм ст.102.4 ПК України, якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним, тому строк у розмірі 1095 днів визначений ст..102 ПК України в даному випадку не застосовується.

Згідно із пунктом 126.1 статті 126 ПК України у разі, якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Таким чином, незалежно від того, з яких причин платником податку не було своєчасно погашено узгоджену суму грошового зобов`язання, такий платник тільки після фактичного погашення боргу повинен сплатити суму штрафу у розмірі, який залежить від терміну прострочення.

Враховуючи встановлені в судовому засіданні обставини у справі та досліджені докази, суд визнає, що відповідач, приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення не допустив порушень діючого законодавства, тому підстави для задоволення позову відсутні.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Сумське машинобудівне науково-виробниче об`єднання" до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до п. 3 розділу VI "Прикінцеві положення" Кодексу адміністративного судочинства України під час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), строки апеляційного оскарження продовжуються на строк дії такого карантину.

Суддя М.М. Шаповал