Рішення № 89513339, 19.05.2020, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа № 813/2885/18

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 травня 2020 року м. Львів

15 год. 38 хв.

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Качур Р.П., за участю секретаря судового засідання Олійник Л.В., представниці позивача Демчик О.І., представника відповідача Сахмана П.В. розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом приватного підприємства «Енерготрейд-Ресурс» (79056 м. Львів вул. Пластова 1) до Офісу великих платників податків Державної податкової служби (04119 м. Київ вул. Дегтярівська 11г) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень –

УСТАНОВИВ:

на розгляд Львівського окружного адміністративного суду 05.07.2018 надійшла позовна заява приватного підприємства «Окко-Нафтопродукт» (далі – позивач, ПП «Окко-Нафтопродукт») до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі – відповідач, Офіс великих платників податків ДФС) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби:

- від 10.04.2018: № 0006954209, № 0006964209, № 0006484209, № 0006494209, № 0006504209, № 0006514209, № 0006524209, № 0006534209, № 0006544209, № 0006554209, № 0006564209, № 0006574209, № 0006584209, № 0006594209, № 0006604209, № 0006614209, № 0006624209, № 0006634209, № 0006644209, № 0006654209, № 0006664209, № 0006694209, № 0006704209, № 0006714209, № 0006724209, № 0006744209, № 0006754209, № 0006764209, № 0006774209, № 0006784209, № 0006804209, № 0006814209, № 0006824209, № 0006834209, № 0006844209, № 0006854209, № 0006884209, № 0006894209, № 0006914209, № 0006934209, № 0006034209, № 0005834209, № 0005844209, № 0005824209, № 0005854209, № 0005864209, № 0005874209, № 0005884209, № 0005904209, № 0005924209, № 0005934209, № 0005964209, № 0005974209, № 0005984209, № 0006014209, № 0006044209, № 0006054209, № 0006064209, № 0006074209, № 0006094209, № 0006104209, № 0006114209, № 0006134209, № 0006144209, № 0006154209, № 0006174209, № 0006184209, № 0006204209, № 0006214209, № 0006224209, № 0006234209, № 0006244209, № 0006264209, № 0006284209, № 0006294209, № 0006304209, № 0006314209, № 0006324209, № 0006334209, № 0006354209, № 0006364209, № 0006374209, № 0006394209, № 0006404209, № 0006424209, № 0006434209, № 0006474209, № 0006464209, № 0006944209, № 0006444209, № 0006984209, № 0007004209, № 0006974209.

- від 04.07.2018: № 0013301550, № 0013321550, № 0013274209, № 0013264209.

Підставою позову зазначено протиправність винесених контролюючим органом оскаржуваних податкових повідомлень-рішень оскільки відповідачем не дотримано порядку оформлення результатів документальної позапланової перевірки; не обґрунтовано визначеного за результатами перевірки розміру заниження податкового зобов`язання з акцизного податку; висновки про те, що через мережу АЗС здійснюється виключно роздрібний продаж нафтопродуктів кінцевому споживачеві і такі операції є об`єктом оподаткування акцизним податком відповідно до п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 231 Податкового кодексу України суперечать вимогам закону; у відповідача відсутня компетенція на прийняття цих рішень, оскільки перевірка проведена незаконно. Винесеними податковими повідомленнями-рішеннями позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму податкового зобов`язання в розмірі 640 417 452,00 грн та штрафну санкцію на суму 160 104 363,50 грн, загальною сумою 800 521 815,50 грн. Оскільки вказане створює для позивача додаткові фінансові зобов`язання у значних розмірах, порушує його податкові права, ПП «Окко-Нафтопродукт» звернулося із цим позовом до суду.

Ухвалою суду від 10.07.2018 вказану позовну заяву залишено без руху для усунення її недоліків.

Ухвалою суду від 30.07.2020 відкрито загальне позовне провадження у справі.

Ухвалою суду від 09.10.2018 року зупинено провадження у справі.

Ухвалою суду від 26.09.2019 поновлення провадження у справі.

Ухвалою суду від 16.01.2020, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, замінено позивача у справі ПП «ОККО-Нафтопродукт» на правонаступника ПП «Енерготрейд ресурс».

Ухвалою суду від 19.05.2020, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, замінено відповідача у справі Офіс великих платників податків ДФС на правонаступника Офіс великих платників податків ДПС.

Представниця позивача позовні вимоги підтримала повністю, з підстав, що викладені у позовній заяві та заяві про доповнення підстав позову (вх. № 41577 від 11.11.2019), надала аналогічні усні пояснення, просила позов задовольнити. Зазначила, що контролюючим органом не дотримано порядку оформлення результатів документальної позапланової перевірки, не обґрунтовано визначений за результатами перевірки розмір заниження податкового зобов`язання з акцизного податку, висновки контролюючого органу про те, що через мережу АЗС здійснювався виключно роздрібний продаж нафтопродуктів кінцевому споживачеві і такі операції є об`єктом оподаткування акцизним податком відповідно до п.п 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу суперечать вимогам закону.

Також вказала, що законність документальної позапланової невиїзної перевірки ПП «Окко-Нафтопродукт» з питань правильності обчислення акцизного податку при реалізації пального за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 було предметом розгляду у справі № 813/1011/18. Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 24.04.2018 наказ Офісу великих платників податків ДФС про проведення перевірки № 330 від 02.03.2018 скасовано.

Звернула увагу суду на принцип стабільності податкового законодавства, визначений ст. 4.1.9 Податкового Кодексу України, відповідно до якого зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки і якого не дотримано відповідачем.

Представник відповідача проти позову заперечив з підстав, викладених у відзиві на позову заяву (вх. № 27249 від 31.08.2018; том І а.с. 114-117), та додаткових поясненнях (вх. № 44136 від 25.11.2019; том І а.с. 182-183), надав аналогічні усні пояснення. Зазначив, що податкові зобов`язання зі сплати 5% акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів виникають у особи, яка здійснює відпуск нафтопродуктів з колонок через мережу заправних комплексів (АЗС) безпосередньо споживачам, незалежно від умов продажу нафтопродуктів під час здійснення розрахункових операцій, у зв`язку з чим, прийняті податковим органом податкові повідомлення-рішення є правомірними. Просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Суд заслухав вступне слово представників сторін, дослідив долучені до матеріалів справи письмові докази, оцінив їх в сукупності, з`ясував фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини та встановив таке.

На підставі наказу Офісу великих платників податків ДФС «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки» № 330 від 02.03.2018 Офісом великих платників податків ДФС проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПП «ОККО-Нафтопродукт» з питань правильності обчислення та сплати акцизного збору при реалізації пального за період з 01.01.2015 по 31.12.2015, про що складено акт № 368/28/10-42-09/36670361 від 14.03.2018 (далі – Акт перевірки).

Вказаною документальною позаплановою невиїзною перевіркою встановлено порушення позивачем п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213, п.п. 215.3.10, п. 215.3 ст 215, п. 216.9 ст. 216 Податкового кодексу України, у результаті чого встановлено заниження податкового зобов`язання з акцизного податку на загальну суму 653 435 459 грн.

За результатами розгляду заперечень до Акта перевірки листом Офісу великих платників податків ДФС «Про розгляд заперечень» № 15045/10/28-10-42-05-10 від 04.04.2018 внесено зміни до Акта та його висновки викладено в такій редакції:

перевіркою встановлено порушення ПП «ОККО-Нафтопродукт» п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213, п. 215.3.10, п. 215.3 ст. 215, п. 216.9 ст. 216 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податкового зобов`язання з акцизного податку на загальну суму 640 417 452 грн.

На підставі Акта перевірки № 368/28-10-42-09/36670361 від 14.03.2018 Офісом великих платників податків прийнято податкові повідомлення-рішення, а саме:

- від 10.04.2018: № 0006954209, № 0006964209, № 0006484209, № 0006494209, № 0006504209, № 0006514209, № 0006524209, № 0006534209, № 0006544209, № 0006554209, № 0006564209, № 0006574209, № 0006584209, № 0006594209, № 0006604209, № 0006614209, № 0006624209, № 0006634209, № 0006644209, № 0006654209, № 0006664209, № 0006694209, № 0006704209, № 0006714209, № 0006724209, № 0006744209, № 0006754209, № 0006764209, № 0006774209, № 0006784209, № 0006804209, № 0006814209, № 0006824209, № 0006834209, № 0006844209, № 0006854209, № 0006884209, № 0006894209, № 0006914209, № 0006934209, № 0006034209, № 0005834209, № 0005844209, № 0005824209, № 0005854209, № 0005864209, № 0005874209, № 0005884209, № 0005904209, № 0005924209, № 0005934209, № 0005964209, № 0005974209, № 0005984209, № 0006014209, № 0006044209, № 0006054209, № 0006064209, № 0006074209, № 0006094209, № 0006104209, № 0006114209, № 0006134209, № 0006144209, № 0006154209, № 0006174209, № 0006184209, № 0006204209, № 0006214209, № 0006224209, № 0006234209, № 0006244209, № 0006264209, № 0006284209, № 0006294209, № 0006304209, № 0006314209, № 0006324209, № 0006334209, № 0006354209, № 0006364209, № 0006374209, № 0006394209, № 0006404209, № 0006424209, № 0006434209, № 0006474209, № 0006464209, № 0006944209, № 0006444209, № 0006984209, № 0007004209, № 0006974209.

- від 04.07.2018: № 0013301550, № 0013321550, № 0013274209, № 0013264209.

Рішенням про результати розгляду скарги № 20821/6/99-99-11-03-01-25 від 18.06.2018 скаргу ПП «ОККО-Нафтопродукт» частково задоволено:

- скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДФС від 10.04.2018 № 0006794209 в частині збільшення суми грошового зобов`язання акцизного порядку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму податкового зобов`язання в розмірі 316 060,00 грн;

- скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДФС від 10.04.2018 № 0005954209 в частині збільшення суми грошового зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму податкового зобов`язання в розмірі 18 000 грн та штрафну санкцію на суму 4 500 грн;

- залишено без змін та збільшено суму грошового зобов`язання по податковому повідомленню-рішенню від 10.04.2018 № 0006744209 на суму податкового зобов`язання в розмірі 625 788 грн та штрафну санкцію на суму 156 447,00 грн;

- залишено без змін та збільшено суму грошового зобов`язання по податковому повідомленню-рішенню від 10.04.2018 № 0006854209 на суму податкового зобов`язання в розмірі 10 512 593,00 грн та штрафну санкцію на суму 2 628 148,25 грн.

Рішення про результати розгляду скарги обґрунтовано тим, що під час розгляду скарги встановлено, що при оформленні податкових повідомлень-рішень, прийнятих за результатами Акта перевірки від 14.03.2018 виявлено арифметичну помилку, що призвело до невірного визначення грошових зобов`язань за податковими повідомленнями-рішеннями. Інші податкові повідомлення-рішення залишено без змін.

Ураховуючи результати розгляду скарги, 04.07.2018 Офісом великих платників податків ДФС винесено нові податкові повідомлення-рішення:

- № 001330155, яким збільшено суму грошового зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму податкового зобов`язання в розмірі 4 023 767,00 грн та штрафну санкцію в сумі 1 005 941,75 грн;

- № 0013321550, яким збільшено суму грошового зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму податкового зобов`язання в розмірі 1 815 824,00 грн та штрафну санкцію в сумі 453 956,00 грн;

- № 0013274209, яким збільшено суму грошового зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму податкового зобов`язання в розмірі 625 788,00 грн та штрафну санкцію в сумі 156 447,00 грн;

- № 0013264209, яким збільшено суму грошового зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму податкового зобов`язання в розмірі 10 512 593,00 грн та штрафну санкцію в сумі 2 628 148,25 грн.

Перевіркою встановлено, що між ПП «ОККО-Бізнес Контракт» (комітент) та позивачем (комісіонер) укладено договір комісії від 1 лютого 2015 року № ОБК/1-3-15/16, за умовами якого Комісіонер зобов`язується за дорученням Комітента за плату вчинити від свого імені та за рахунок Комітента в порядку і терміни, що визначені умовами цього Договору, правочини, спрямовані на реалізацію Комісіонером отриманих від комітента нафтопродуктів та скрапленого газу (надалі товар) на користь третіх осіб, через мережу власних/орендованих АЗС, а також безготівково перерахувати на банківський рахунок Комітента грошові кошти у сумі , що відповідає вартості реалізованого товару (п 1.1. Договору) (Т ІІ, а.с. 21-25).

Комісіонер реалізує товар третім особам через АЗС від свого імені порядку, визначеному цим Договором та діючим законодавством, при цьому Комісіонер зобов`язаний діяти в інтересах Комітента (п. 5.1 Договору).

Згідно із п. 5.6 Договору факт реалізації товару Комісіонером на користь третіх осіб підтверджується відповідними документами (чеками РРО АЗС, іншими документами).

ПП «ОККО-БІЗНЕС» (Комітент) та позивач (Комісіонер) 01.01.2011 укладено договір комісії, за умовами якого Комісіонер зобов`язується за дорученням Комітента за плату вчинити від свого імені та за рахунок Комітента в порядку і терміни, що визначені умовами цього Договору, правочини, спрямовані на реалізацію Комісіонером отриманих від Комітента нафтопродуктів та скрапленого газу (далі – товар) на користь третіх осіб, через мережу власних/орендованих АЗС, а також безготівково перерахувати на банківський рахунок Комітента грошові кошти у сумі, що відповідає вартості реалізованого Товару (п. 1.1 Договору) (Т ІІ, а.с. 15-19).

Факт належного надання Комісіонером Комітенту послуг за цим Договором підтверджується підписанням сторонами Акта приймання-передачі наданих послуг, що є підставою для виплати Комісіонерові комісійної винагороди (п. 1.3 Договору).

Комісіонер реалізовує товар третім особам через АЗС від свого імені в порядку, визначеному цим Договором та діючим законодавством, при цьому Комісіонер зобов`язаний діяти в інтересах Комітента (п. 5.1 Договору).

Згідно із п. 5.6 Договору факт реалізації Товару Комісіонером на користь третіх осіб підтверджується відповідними документами (чеками РРО, іншими документами).

Перевіркою також встановлено укладення договорів зберігання:

- від 30 січня 2015 року № ОБК/1-2-15/19 між ПП «ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ» (поклажодавець) та Позивачем (зберігач) за умовами якого в порядку та на умовах, визначених Договором, Зберігач зобов`язується за плату надавати наступні послуги: зберігати нафтопродукти, газ скраплений (надалі разом – нафтопродукти), які будуть передані йому Поклажодавцем і повернути їх уповноваженим представникам Поклажодавця у схоронності в термін (строк), визначений договором, а Поклажодавець зобов`язується своєчасно оплачувати надані послуги (п. 1.1 Договору) (Т. ІІ, а.с. 43-45); відповідно до п. 1.3 Договору до Зберігача не переходить право власності на нафтопродукти, передані йому Поклажодавцем на зберігання;

- від 01 січня 2011 року № 0/2-2-11/53 між ПП «ОККО-БІЗНЕС» (Поклажодавець) та Позивачем (Зберігач) за умовами якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Зберігач зобов`язується за плату надавати наступні послуги: зберігати нафтопродукти та скраплений газ (надалі разом – нафтопродукти), які будуть передані йому Поклажодавцем і повернути їх уповноваженим представникам Поклажодавця у схоронності в термін (строк) визначений Договором, а Поклажодавець зобов`язується своєчасно оплачувати надані послуги (п 1.1. Договору) (Т. ІІ, а.с. 37-39); відповідно до п 1.3 Договору до Зберігача не переходить право власності на нафтопродукти, передані йому Поклажодавцем на зберігання.

У результаті аналізу баз даних відповідачем встановлено, що ПП «ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ», ПП «ОККО-БІЗНЕС» не були зареєстровані як платники акцизного податку з реалізації пального у період з 01.01.2015 по 31.12.2015, не декларували та не сплачували даний податок.

ПП «ОККО-Нафтопродукт» не відображено інформаційні дані реалізації товарів для комерційного використання, що не є об`єктом оподаткування акцизним податком з роздрібної реалізації підакцизних товарів у деклараціях з акцизного податку за вказаний період.

Відповідач в Акті перевірки зазначив, що згідно із наведеними вище договорами комісії факт реалізації нафтопродуктів Позивачем на користь третіх осіб підтверджується відповідними документами (чеками РРО тощо), оформленими відповідно до діючого законодавства.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 24.04.2018 у справі № 813/1011/18 визнано протиправним та скасовано наказ Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України від 02.03.2018 № 330 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки».

Вирішуючи справу суд керується таким.

Завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень (ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України)).

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України № 2755-VI від 02.12.2010 (далі – ПК України) у редакції, чинній станом на момент виникнення спірних правовідносин, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Порядок сплати акцизного податку регулює розділ VI Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин). Нормами вказаного розділу визначаються, зокрема, платники податку, об`єкт оподаткування, база оподаткування, підакцизні товари та ставки податку, дата виникнення податкових зобов`язань, порядок і строки сплати податку.

Поняття реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів в цілях оподаткування визначено п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 ПК України, згідно з яким реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, товарів, зазначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 ПК Кодексу, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб`єктах господарювання громадського харчування.

У цілях оподаткування поняття продажу визначено п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 ПК України, згідно з яким продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

Відповідно до п.п. 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 Податкового кодексу України платником податку є особа – суб`єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів.

Об`єктом оподаткування акцизним податком згідно з п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 ПК України, є реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Щодо бази оподаткування, то згідно з підп. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 ПК України у разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є вартість (з податком на додану вартість) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 215.1 статті 215 Податкового кодексу України до підакцизних товарів належать у тому числі нафтопродукти, скраплений газ. Речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, паливо моторне альтернативне.

Відповідно до пункту 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (у редакції, чинній до 01.01.2016) для підакцизних товарів, реалізованих відповідно до пункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, ставки податку встановлюються за рішенням сільської, селищної або міської ради у відсотках від вартості (з податком на додану вартість), у розмірі 5 відсотків.

Об`єктом оподаткування акцизним податком є, зокрема, операції з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Згідно з ДСТУ 4303:2004 «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять» роздрібна торгівля – це вид економічної діяльності у сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачу та надавання йому торговельних послуг. Торговельна послуга передбачає здійснення додаткової діяльності суб`єкта господарювання в сфері роздрібної та оптової торгівлі з наданням допомоги покупцям у здійсненні договору купівлі-продажу товарів, їх доставляння та використовування.

Датою виникнення податкових зобов`язань щодо реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі Закон № 265), а у разі реалізації товарів фізичними особами-підприємцями, які сплачують єдиний податок, є дата надходження оплати за проданий товар, що передбачено п. 216.9 ст. 216 Кодексу

Законом № 265 визначено, що розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (не надану послугу), а у разі застосування банківської платіжної карти – оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати у безготівковій формі товару (послуги) баком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Позивач вважає, що відпуск паливо-мастильних матеріалів з АЗС здійснювався ним на виконання Договору комісії № 0/2-3-11/235 від 01.01.2011, укладеного між ПП «ОККО-Нафтопродукт» та ПП «ОККО-Бізнес», Договору комісії № ОБК/1-3/15/16 від 01.02.2015, укладеного між ПП «ОККО-Нафтопродукт» та ПП «ОККО-Бізнес Контракт», договору зберігання нафтопродуктів № 0/2-25-11/53 від 01.01.2011, укладеного між ПП «ОККО-Нафтопродукт» та ПП «ОККО-Бізнес» та договору зберігання нафтопродуктів № ОБК/1-2-15/19 від 30.01.2015, укладеного між ПП «ОККО-Нафтопродукт» та ПП «ОККО-Бізнес Контракт».

Тому, виходячи із змісту вимог п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 ПК України надання товару ПП «ОККО-Бізнес» та ПП «ОККО-Бізнес Контракт» позивачу в межах договорів комісії та/або зберігання не вважається продажем, а відтак не є об`єктом оподаткування акцизним податком з реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, що виключає обов`язок сторін договору декларувати та сплачувати вказаний податок при здійсненні таких операцій.

Суд не погоджується з таким твердженням позивача, вважає його необґрунтованим та таким, що не заслуговує на увагу, оскільки через мережу АЗС здійснювався саме роздрібний продаж нафтопродуктів, тому що відпуск пального відбувається через паливо-, масло- та газороздавальні колонки кінцевому споживачу.

Щодо тверджень позивача про відсутність понять «комерційного» і «некомерційного використання», які є кваліфікуючою ознакою для сплати акцизного податку, і які не визначені, на його думку, жодним нормативно-правовим актом, суд зазначає, що у значенні, в якому його вжито у Податковому кодексі України, нормативно-правових актах, що регулюють порядок реалізації нафтопродуктів у роздріб, слід розуміти, що некоменрційним використанням є таке, яке виключає його подальшу реалізацію кінцевим споживачам незалежно від форми розрахунків.

Акцизний податок з роздрібного продажу підакцизних товарів повинен відображатися у розрахунковому документі (фіскальному чеку) як окрема податкова група.

Ставка (розмір) акцизного податку вже закладена в ціні товару пального та відображена на АЗС як ціна пального.

При цьому, диференціації ціни пального на АЗС для некомерційного чи комерційного (особистого) використання немає.

Отже, через мережу АЗС здійснюється роздрібний продаж нафтопродуктів кінцевому споживачеві (пункт 2 Правил № 1442 та ДСТУ 4303:2004 «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять»), а тому такі операції оподатковуються акцизним податком відповідно до пунктів 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 Податкового кодексу України.

Таким чином, дата здійснення розрахункової операції відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» через мережу АЗС є датою виникнення податкових зобов`язань щодо реалізації суб`єктом господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (нафтопродуктів).

Ураховуючи вищевикладене, суд доходить висновку, що податкові зобов`язання зі сплати акцизного збору з роздрібного продажу підакцизних товарів виникають у позивача, оскільки останній здійснював відпуск нафтопродуктів з колонок через мережу заправних комплексів (АЗС) безпосередньо споживачам.

Відповідно до п. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду.

Суд врахував у даних правовідносинах правову позицію Верховного Суду, викладену у постановах від 27.03.2018 у справі № 813/4238/15, від 22.03.2018 у справі № 803/3643/15 та від 26.11.2019 у справі № 813/6424/15.

Суд також критично оцінює доводи позивача про недотримання відповідачем принципу стабільності, визначеного п. 4.1.9 п. 4.1 ст. 4 Податкового кодексу України, зважаючи на те, що позивач вважає, що взагалі не здійснював продажу підакцизних товарів і до нього не можуть бути застосовані норми п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 та п. 216.9 ст. 216 Податкового кодексу України.

Разом з тим суд вважає за необхідне зазначити про те, що подібним правовідносинам із застосування цих положень Податкового кодексу України при визначенні обов`язку оподаткування операцій з роздрібного продажу нафтопродуктів кінцевому споживачеві акцизним податком відповідно до Закону України № 71-VIII від 28.12.2014 Верховний Суд надав оцінку, правовий висновок у яких викладено у вище перелічених судових рішеннях.

Тому суд не бачить підстав для відходу від правової позиції Верховного Суду у цих правовідносинах.

Щодо процедури проведення контролюючим органом документальної позапланової перевірки, суд зазначає таке.

Судом встановлено, що невиїзна документальна перевірка, за наслідками якої складено Акт перевірки № 358/28-10-42-09/36670361 від 14.03.2018, призначена на підставі наказу Офісу великих платників податків ДФС «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки» від 02.03.2018 № 330.

Винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень стало правовим наслідком висновків Акта № 358/28-10-42-09/36670361 від 14.03.2018 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки приватного підприємства «ОККО-Нафтопродукт» з питань правильності обчислення та сплати акцизного податку при реалізації пального за період з 01.01.2015 по 31.12.2015.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 24.04.2018 у справі № 813/1011/18 задоволено позов ПП «ОККО-Нафтопродукт» визнано протиправним та скасовано наказ Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 02.03.2018 № 330 «Про проведення документальної позапланової перевірки». Рішення набрало законної сили.

Судове рішення, яким скасовано наказ на проведення перевірки, яке набрало законної сили є безумовною підставою для скасування податкових повідомлень-рішень, які прийняті за наслідками такої перевірки.

Відповідно до ч. ч. 5, 6 ст. 13 Закону України "Про судоустрій та статус суддів" висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду, є обов`язковими для всіх суб`єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить відповідну норму права. Висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду, враховуються іншими судами при застосуванні таких норм права.

Вказаний висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній у постанові від 22.08.2018 у справі № 812/1283/17.

З урахуванням наведених обставин суд дійшов висновку, що оскаржувані у справі податкові повідомлення-рішення підлягають визнанню протиправними і скасуванню, а позов – задоволенню.

Згідно зі статтею 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до вимог ч. 1 п. 1 ст.139 КАС України при задоволенні позову стороні, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивачем сплачено судовий збір у сумі 616700,00 грн. відповідно до квитанції № 0.0.1135451953.1 від 17.09.2018 (дата валютування: 18.09.2018), а відтак, такий підлягає поверненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 19, 22, 25,72-77, 90, 139, 241-246, 250, пп. пп. 15.5 п. 15 розділу VІІ «Перехідні положення» КАС України, суд –

ВИРІШИВ:

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006954209.

3. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006964209.

4. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006484209.

5. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006494209.

6. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006504209.

7. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006514209.

8. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006524209.

9. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006534209.

10. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006544209.

11. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006554209.

12. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006564209.

13. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006574209.

14. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006584209.

15. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006594209.

16. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006604209.

17. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006614209.

18. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006624209.

19. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006634209.

20. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006644209.

21. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006654209.

22. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006664209.

23. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006694209.

24. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006704209.

25. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006714209.

26. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006724209.

27. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006744209.

28. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006754209.

29. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006764209.

30. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006774209.

31. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006784209.

32. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006804209.

33. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006814209.

34. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006824209.

35. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006834209.

36. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006844209.

37. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006854209.

38. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006884209.

39. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006894209.

40. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006914209.

41. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006934209.

42. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006034209.

43. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0005834209.

44. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0005844209.

45. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0005824209.

46. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0005854209.

47. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0005864209.

48. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0005874209.

49. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0005884209.

50. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0005904209.

51. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0005924209.

52. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0005934209.

53. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0005964209.

54. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0005974209.

55. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0005984209.

56. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006014209.

57. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006044209.

58. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006054209.

59. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006064209.

60. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006074209.

61. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006094209.

62. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006104209.

63. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006114209.

64. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006134209.

65. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006144209.

66. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006154209.

67. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006174209.

68. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006184209.

69. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006204209.

70. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006214209.

71. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006224209.

72. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006234209.

73. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006244209.

74. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006264209.

75. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006284209.

76. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006294209.

77. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006304209.

78. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006314209.

79. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006324209.

80. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006334209.

81. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006354209.

82. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006364209.

83. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006374209.

84. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006394209.

85. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006404209.

86. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006424209.

87. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006434209.

88. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006474209.

89. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006464209.

90. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006944209.

91. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006444209.

92. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006984209.

93. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0007004209.

94. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018 № 0006974209.

95. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 04.07.2018 № 0013301550.

96. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 04.07.2018 № 0013321550.

97. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 04.07.2018 № 0013274209.

98. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 04.07.2018 № 0013264209.

99. Стягнути на користь приватного підприємства «Енерготрейд-Ресурс» (79018 м. Івано-Франківськ вул. Галицька 67 оф. 301; код за ЄДРПОУ 36670361) за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної податкової служби (04119 м. Київ вул. Дегтярівська 11г; код за ЄДРПОУ 43141471) 616 700 (шістсот шістнадцять тисяч сімсот) гривень 00 копійок судового збору.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до пункту 3 розділу VI «Прикінцеві положення» Кодексу адміністративного судочинства України строк на апеляційне оскарження продовжується на строк дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Повний текст рішення складено та підписано 29.05.2020.

Суддя Р.П. Качур