Рішення № 89387379, 22.05.2020, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 травня 2020 року Справа № 160/3317/20 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Кучми К.С., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін у письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Заубер Холдінгс Україна» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення і зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

У березні 2020 року позивач звернувся до адміністративного суду з вищезазначеною позовною заявою, в якій просить:

- скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо скасування рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такий реєстрації №1442153/35682355 від 21.01.2020 р., яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 03.09.2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №4 від 03.09.2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних подану ТОВ «Заубер Холдінгс Україна» (ЄДРПОУ 35682355), днем її подання.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ним було складено податкову накладну №4 від 03.09.2019 р. та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Проте, позивачем отримано квитанцію до податкової накладної, з якої видно, що документ прийнято, але реєстрацію зупинено. Позивачем було направлено до податкового органу відповідні письмові пояснення та копії документів, але ТОВ «Заубер Холдінгс Україна» отримано рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1442153/35682355 від 21.01.2020 р., яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 03.09.2019 р. Позивач не погоджується із висновками рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, вважає рішення таким, що підлягає скасуванню, а тому звернувся до суду за захистом своїх прав та інтересів.

Ухвалою суду від 27.03.2020 року було відкрито провадження по даній справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

До суду 27.04.2020 року від відповідача-1 надійшов відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що згідно з наданими документами ТОВ «Заубер Холдінгс Україна» комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області цілком обґрунтовано прийнято рішення №1442153/35682355 від 21.01.2020 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 03.09.2019 року. Так, відповідно до норм чинного законодавства повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу. Дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених проектом нормативно-правового акта. Наділивши державні органи та осіб, уповноважених на виконання функцій держави дискреційними повноваженнями, законодавець надав відповідному державному органу та особам уповноваженим на виконання функцій держави певну свободу розсуду при прийнятті управлінського рішення, а отже позовні вимоги ТОВ «Заубер Холдінгс Україна» про зобов`язання ДПС України зареєструвати вищезазначену податкову накладну є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є передчасними. Враховуючи викладене, відповідач-1 просив суд у задоволенні позову відмовити повністю.

До суду 27.04.2020 року від відповідача-2 також надійшов відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що відповідно до пункту 23 та Порядку Комісією ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №1442153/35682355 від 21.01.2020 р. по податковій накладній від №4 від 03.09.2019 року на підставі «Ненадання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». Повідомлено, що Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації на підставі інформації (інформаційна довідка) структурного підрозділу ТОВ «Заубер Холдінгс Україна» протоколом від 28.11.2019 р. №160 виключене з переліку ризикових. За таких обставин, відповідач-2 також просив суд у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

До суду 29.04.2020 року від позивача надійшли відповіді на відзиви відповідачів, в яких зазначено, що податковий орган не доводить правомірність свого рішення щодо зупинення реєстрації податкової накладної №4 від 03.09.2019 р., оформлене квитанцією від 27.09.2019 р.: документ 1201010; реєстровий номер документу 9223083009 і також не спростовує підстави, доводи та аргументи стосовно суті позовних вимог щодо протиправності та скасування рішення Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в такий реєстрації №1442153/35682355 від 21.01.2020 р. Таким чином, позивач просив суд позов задовольнити в повному обсязі, з викладених у ньому підстав.

В силу ч.1 ст.257 КАС України, за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності.

Згідно з ст.258 КАС України, суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Частинами 5, 8 ст.262 КАС України передбачено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.

За викладених обставин, відповідно до вимог статей 258, 262 КАС України, справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні.

Дослідивши матеріали справи, враховуючи позицію позивача, викладену у позовній заяві та у відповідях на відзиви, позицію відповідачів, викладену у відзивах на позовну заяву, дослідивши письмові докази, оцінивши докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному та об`єктивному розгляді обставин справи, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню, виходячи з наступних підстав.

Судом встановлено, що ТОВ «Заубер Холдінгс Україна» (код ЄДРПОУ 35682355) є юридичною особою приватного права, зареєстровано Виконавчим комітетом Дніпропетровської міської Ради 29.01.2008 р. за №12241020000041151. Взято на податковий облік в органах державної податкової служби 30.01.2008 р. за №13361 в ДПІ у Шевченківському районі м.Дніпра.

Одним з статутних видів діяльності позивача, є «неспеціалізована оптова торгівля» КВЕД 009:2010 46.90., реалізація труб сталевих код УКТ ЗЕД 7304.

Позивачем у ПП НВП «Кароліна», згідно з договором №03050 Т від 03.05.2018 р. придбано труби сталеві в асортименті, на загальну суму 2 748 210 грн. (видаткова накладна №232 від 30.05.2018 р.)

З метою зберігання, вищевказаних сталевих труб, позивачем з ТОВ «ПІК «Енерго-Інвест» укладено договір №28/10-16 від 28.10.2016 р. на надання послуг відповідального зберігання за адресою: м.Дніпро, вул.Маяковського, 31.

З метою складського зберігання сталевих труб позивачем з ПАТ «Дніпропетровський трубний завод» укладено договір №11/6 від 02.05.2018 р. оренди виробничих приміщень за адресою: м.Дніпро, вул.Маяковського, 31.

В рамках вказаного статутного напрямку діяльності позивачем з ТОВ «Торговий Дім Дніпропетровський трубопрокатний завод» укладено договір поставки продукції №2019/08Т від 22.08.2019 р.

Відповідно до умов п.1.1. Договору позивач/постачальник зобов`язався передати у власність покупця - ТОВ «Торговий Дім Дніпропетровський трубопрокатний завод» труби безшовні, надалі по тексту - товар, а покупець зобов`язався прийняти та оплатити товар, на передбачених цим Договором умовах.

Номенклатурний перелік, асортимент, якість, кількість та ціна узгоджується Сторонами в Специфікаціях, які є невід`ємною частиною Договору.

Відповідно до п.2.2. Договору датою поставки є дата виписаної видаткової накладної. При поставках Товару допускається відхилення від узгодженого в Специфікаціях Товару у межах +/- 5% з наступним перерахунком між Постачальником та Покупцем (п.2.4.).

В п.4.2. Договору Сторони передбачили, що оплата за Товар здійснюється Покупцем на умовах вказаних в Специфікаціях (Додатках), шляхом перерахування грошових коштів, на розрахунковий рахунок Постачальника по реквізитам вказаним в рахунку на оплату.

22.08.2019 р. позивачем з ТОВ «Торговий Дім Дніпропетровський трубопрокатний завод» укладено додаток №1 до договору поставки продукції №2019/08Т від 22.08.2019 р., яким погоджено специфікацію №1, відповідно до якої передбачили:

- поставку труби сталевої, в асортименті, на загальну суму 2 614 410 грн., в т.ч. ПДВ;

- умови поставки - EXW, склад ПАТ «ДТЗ»: м.Дніпро, вул.Маяковського, 31;

- умови оплати: Покупець здійснює оплату наступним порядком:

- 65% передоплата на протязі 10 робочих днів з дати підписання Специфікації;

- 35% по факту поставки Товару на протязі п`яти робочих днів;

- строк поставки серпень - вересень 2019 р.

На виконання умов Договору, з урахуванням Додатку № 1 до договору, ТОВ «Торговий Дім Дніпропетровський трубопрокатний завод» було перераховано, а позивачем отримано грошові кошти - «передоплату за труби сталеві згідно з Договором №2019/08Т від 22.08.2019 р.» на загальну суму 1 700 000 грн., що підтверджується випискою по рахунку позивача в AT «Альфа-Банк» за 29.08.2019 р.

Відповідно до виписки грошові кошти надійшли позивачу згідно з наступними платіжними дорученнями: №117 від 29.08.2019 р. на суму 500 000 грн.; №118 від 29.08.2019 р. на суму 500 000 грн.; №119 від 29.08.2019 р. на суму 500 000 грн.; №120 від 29.08.2019 р. на суму 200 000 грн.

Відповідно до п.187.1 ст.187 та п.201.10 ст.210 ПК України позивачем, згідно з першою подією отримання 29.08.2019 р. грошових коштів/отримання 29.08.2019 р. від Покупця попередньої оплати за труби сталеві згідно з Договором №2019/08Т від 22.08.2019 р. на загальну суму 1 700 000 грн., складено податкову накладну №46 від 29.08.2019 р. на суму 1700000 грн. та 12.09.2019 р. подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання умов Договору, з урахуванням додатку № 1 до договору, позивачем відвантажено ТОВ «Торговий Дім Дніпропетровський трубопрокатний завод» труби сталеві в асортименті, згідно з видатковою накладною №РН-0000582 від 30.08.2019 р. на суму 197280 грн. та №РН-0000585 від 03.09.2019 р. на загальну суму 2 417 130 грн., разом на суму 2 614 410 грн., в т.ч. ПДВ (з якої 29.08.2019 р. ТОВ «Торговий Дім Дніпропетровський трубопрокатний завод» попередньою оплатою було сплачено 1 700 000 грн.).

Відвантаження транспортування труб сталевих, за умовами Договору №2019/08Т від 22.08.2019 р., відбувалася на умовах поставки EXW, склад ПАО ДТЗ: м.Дніпро, вул.Маяковського, 31, а переміщення труб сталевих між складами позивача та ТОВ «Торговий Дім Дніпропетровський трубопрокатний завод» за адресою: м.Дніпро, вул.Маяковського, 31 за допомогою крану.

У зв`язку з відвантаженням позивачем на виконання умов Договору, з урахуванням Додатку № 1 до Договору ТОВ «Торговий Дім Дніпропетровський трубопрокатний завод» труб сталевих в асортименті на суму 914 410 грн. (більше за попередню оплату 29.08.2019 р.) позивачем, відповідно до п.187.1 ст.187 та п.201.10 ст.210 ПК України, складено податкову накладну №4 від 03.09.2019 р. та 27.09.2019 р. направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем отримано квитанцію від 27.09.2019 р.: документ j1201010; реєстровий номер документу 9223083009, складену відповідачем-1, відповідно до якої, податкову накладну №4 від 03.09.2019 р. прийнято, але реєстрація зупинена.

Позивачем отримано квитанцію від 27.09.2019 р.: документ jl.201010; реєстровий номер документу 9223083009, складену відповідачем-1, відповідно до якої: «Податкову накладну №4 від 03.09.2019 р. прийнято, але реєстрація зупинена». «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 03.09.2019 р. №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПК/РК відповідає вимогам п.п.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податків. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПК/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивачем направлено повідомлення №9 від 20.01.2020 р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з поясненнями та залученням документів підтверджуючих господарську операцію і підстави складання податкової накладної №4 від 03.09.2019 р.

Разом з документами до повідомлення №9 від 20.01.2020 р., підтверджуючими придбання та зберігання труб сталевих в асортименті до дати відвантаження та наявності позивачем було направлено первині документи підтверджуючі господарську операцію на підставі якої складено податкову накладну №4 від 03.09.2019 р., а саме: отримання позивачем попередньої оплати на загальну суму 1 700 000 грн., що підтверджується випискою по рахунку позивача в АТ «АЛЬФА- БАНК» за 29.08.2019 р.; відвантаження позивачем ТОВ «Торговий Дім Дніпропетровський трубопрокатний завод», відповідно до умов Договору №2019/08Т від 22.08.2019 р., на суму на суму 2 614 410 грн. - видаткова накладна №РН-0000582 від 30.08.2019 р. на суму 197 280 грн. та видаткова накладна №РН-0000585 від 03.09.2019 р. на суму 2 417 130 грн.

21.01.2020 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такий реєстрації було винесено спірне рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такий реєстрації №1442153/35682355.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить із наступного.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування регламентований положеннями пункту 201.16. статті 201 ПК України.

Так, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до положень пункту 74.2 статті 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року № 567.

Згідно з п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів її вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 201.16. статті 201 ПК України передбачено, що для “розблокування” реєстрації податкових накладних платник податків може подати письмові пояснення та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої ПН/РК в ЄРПН.

Сполучники “та/або” вказують на існування альтернативи для платника податків, тобто, він може на власний розсуд подати чи то письмові пояснення, чи то копії документів за вичерпним переліком, або вчинити обидві дії одночасно.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (далі Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п.12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція).

Згідно з положеннями підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Пунктом 1 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 (далі - Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації) передбачено, що цей Порядок визначає організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі комісії контролюючих органів), а також права та обов`язки її членів.

За приписами пункту 2 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Як зазначено у пункті 3 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, комісія контролюючого органу діє в межах повноважень, визначених у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 (далі - Порядок №117).

У пункті 2 Порядку №117 надано визначення таких термінів: моніторинг сукупність заходів та методів роботи контролюючих органів, що виявляє за результатами проведення аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації об`єктивні ознаки наявності ризиків порушення норм податкового законодавства; критерій оцінки ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, визначений показник моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства ймовірність складання та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту “а”/“б” пункту 185.1 статті 185, підпункту “а”/”б” пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено у такій податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

За положеннями пункту 5 Порядку №117, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Як встановлено пунктом 6 Порядку №117, у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

За приписами пункту 10 Порядку №117, критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

На виконання пункту 10 Порядку № 117 Державна фіскальна служба України 21 березня 2018 року наказом №144 затвердила Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (далі - Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків).

Згідно з пунктом 12 Порядку №117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Положеннями пункту 13 Порядку №117 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (їх) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами пункту 14 Порядку №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 15 Порядку №117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Пунктом 18 Порядку № 117 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

На підставі положень пункту 20 Порядку № 117 зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Згідно з пунктом 23 Порядку №117 комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку: щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу; щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.

Пунктом 27 Порядку № 117 визначено, що рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З матеріалів справи видно, що позивачем отримано квитанцію від 27.09.2019 р. ДПС України, згідно якої податкову накладну прийнято, але її реєстрація зупинена на підставі того, що “податкова накладна відповідає вимогам пп.1.6 п.1 “Критерії ризиковості платника податку”. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПП/РК в ЄРПН”.

При цьому, суд звертає увагу, що в оскаржуваному рішенні, не наведено обґрунтованих причин відмови в реєстрації податкової накладної №4 від 03.09.2019 року, виписаної позивачем у зв`язку із здійсненням господарських операцій зі своїм контрагентом ПАТ «ДТЗ».

В силу підпункту 21.1.4 пункту 21.1 статті 21 ПК України, контролюючі органи зобов`язані не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.

Отже, суд робить висновок, що оскаржуване рішення є необґрунтованим, оскільки платником податків подані необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарської операції за податковою накладною, у реєстрації якої було відмовлено.

Таким чином, враховуючи, що податкова накладна оформлена позивачем відповідно до вимог п.201.1 ст.201 ПК України, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав щодо відмови у реєстрації вищевказаної податкової накладної.

Враховуючи викладене, суд вважає, що позовні вимоги про визнання протиправним та скасування рішення комісії ДПС України №1442153/35682355 від 21.01.2020 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 03.09.2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Заубер Холдінгс Україна» є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну №4 від 03.09.2019 р. подану ТОВ «Заубер Холдінгс Україна» в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах (абзац 10 пункту 9 Рішення Конституційного Суду України від 30 січня 2003 року № 3-рп/2003).

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Як зазначив Вищий адміністративний суд України в Інформаційному листі від 24.10.2013 р. №1486/12/13-13, у відповідності до пункту 201.10. статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є обов`язком постачальника товарів чи послуг.

Цьому обов`язку кореспондує обов`язок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, прийняти та зареєструвати надану платником податку-продавцем податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При розв`язанні спорів, пов`язаних з оскарженням неприйняття податкових накладних для їх реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, суди повинні враховувати, що Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Таким чином, відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.

Як визначено положеннями пп.201.16.4 п.201.16 ст.201 ПК України, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.

Суд також застосовує позицію ЄСПЛ, сформовану в пункті 58 рішення у справі «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) №303-A, пункт 29).

В силу ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України визначено, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з частинами 1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В силу ч.3 ст.90 КАС України, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

За наведених обставин, суд дійшов висновку про необхідність поновлення прав позивача, шляхом зобов`язання відповідача-1 зареєструвати податкову накладну №4 від 03.09.2019 р. подану позивачем в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як видно з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання позовної заяви до суду, тому судовий збір у сумі 4 204 грн. підлягає поверненню позивачу.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.8, 9, 72, 77, 132, 139, 241 - 246, 250, 262 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такий реєстрації №1442153/35682355 від 21.01.2020 р., яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 03.09.2019 р.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №4 від 03.09.2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Заубер Холдінгс Україна» (код ЄДРПОУ 35682355), днем її подання.

Присудити за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул.Сімферопольська, 17-а, м.Дніпро, 49000, код ЄДРПОУ 43145015) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Заубер Холдінгс Україна» (пр.Б.Хмельницького, буд.160, м.Дніпро, 49000, код ЄДРПОУ 35682355) судові витрати по справі у розмірі 2 102 грн.

Присудити за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м.Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005693) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Заубер Холдінгс Україна» (пр.Б.Хмельницького, буд.160, м.Дніпро, 49000, код ЄДРПОУ 35682355) судові витрати по справі у розмірі 2 102 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 КАС України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 КАС України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень КАС України.

Суддя К.С. Кучма