Рішення № 89350562 від 20.05.2020 , Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 травня 2020 року Чернігів Справа № 620/858/20

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Ткаченко О.Є., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження (без повідомлення сторін) справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Інсайт+» до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Інсайт+» звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України, в якому просить визнати протиправними та скасувати:

- рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1302058/38672465 від 08.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 334 від 29.07.2019;

- рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1302059/38672465 від 08.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 333 від 29.07.2019;

- рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1420749/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної № 278 від 10.10.2019;

- рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1420748/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної № 277 від 10.10.2019;

- рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1317098/38672465 від 29.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 314 від 16.08.2019;

- рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1317097/38672465 від 29.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 315 від 16.08.2019;

- рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1287966/38672465 від 24.09.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 450 від 30.05.2019;

- рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1287967/38672465 від 24.09.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 451 від 30.05.2019;

- рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1435872/38672465 від 09.01.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної № 110 від 10.10.2019;

- рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1435871/38672465 від 09.01.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №111 від 10.10.2019, а також зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкову накладну № 334 від 29.07.2019, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну № 333 від 29.07.2019, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну № 278 від 10.10.2019, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну № 277 від 10.10.2019, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну № 314 від 16.08.2019, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну № 315 від 16.08.2019, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну № 450 від 30.05.2019, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну № 451 від 30.05.2019, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну № 110 від 10.10.2019, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну № 111 від 10.10.2019, станом на день фактичного подання для реєстрації.

Обґрунтовуючи вимоги, позивачем зазначено, що ним було подано усі необхідні документи, які підтверджують реальність здійснення операцій по податковим накладним. Однак оскаржувані рішення не містять конкретних та зрозумілих підстав для їх прийняття, інформації про конкретні документи, які складені з порушенням законодавства. Також зазначив про невідповідність у документах щодо транспортування та доставки. Враховуючи наведене, вважає оскаржуване рішення протиправним, а податкову накладну такою, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду міста від 23.03.2020 відкрито провадження у справі, призначено її розгляд за правилами спрощеного позовного провадження (без повідомлення сторін). Також надано відповідачу 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі на надання відзиву на позов.

У встановлений ухвалою суду строк представником Головного управління ДПС у Чернігівській області надано відзив на позов, у якому він просив відмовити у задоволенні позовних вимог та зазначив, що позивачем в порушення вимог Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію зупиненої податкової накладної було надано документи, які складені з порушенням законодавства. За таких обставин позивач не підтвердив реальність здійснення ним господарських операцій. В зв`язку з ненаданням Комісії ДПС України документів, прямо передбачених Вичерпним переліком документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, вона правомірно прийняла оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав надання платником податків документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкових накладних.

Позивачем подана відповідь на відзив, в якій останній підтримав позицію, викладену в позовній заяві.

Розглянувши подані документи і матеріали, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Інсайт+» є юридичною особою (код ЄДРПОУ 38672465), що підтверджується даними, які містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Види діяльності: код КВЕД 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям.

ТОВ «Інсайт+» (Постачальник) на підставі рахунку на оплату №2710 від 26.07.2019 та видаткової накладної №2378 від 14.08.2019, рахунку на оплату №2737 від 29.07.2019 та видаткової накладної №2190 від 01.08.2019 поставлено Приватному підприємству «НІКАТРЕЙД» (Покупець) товар на загальну суму 3490,02 грн, в тому числі ПДВ.

Покупцем здійснено попередню оплату отриманого Товару, у зв`язку з цим Постачальником відправлено до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію податкову накладну №334 від 29.07.2019 на загальну суму 3045,02 грн, в тому числі ПДВ, та податкову накладну №333 від 29.07.2019 на загальну суму 445,00 грн, в тому числі ПДВ.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №334 від 29.07.2019, №333 від 29.07.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «Інсайт+» надало до Комісії ГУДПС України в Чернігівській області пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісією ГУ ДПС України в Чернігівській області 08.10.2019 прийнято рішення №1302058/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної №334 від 29.07.2019 та рішення №1302059/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної №333 від 29.07.2019.

ТОВ «Інсайт +» (Постачальник) на підставі рахунку на оплату №4119 від 04.10.2019 та видаткової накладної №3348 від 11.10.2019 поставлено Приватному підприємству «ЧІП» (Покупець) товар на загальну суму 1757,50 грн, в тому числі ПДВ.

ТОВ «Інсайт +» (Постачальник) на підставі рахунку на оплату №4154 від 07.10.2019 та видаткової накладної №3385 від 15.10.2019 поставлено Приватному підприємству «ЧІП» (Покупець) товар на загальну суму 3449,50 грн, в тому числі ПДВ.

Покупцем було здійснено оплату отриманого Товару, у зв`язку з цим Постачальником було відправлено до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію податкову накладну №277 від 10.10.2019 на загальну суму 3449,50 грн, в тому числі ПДВ, та податкову накладну №278 від 10.10.2019 на загальну суму 1757,50 грн, в тому числі ПДВ.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №277 від 10.10.2019, №278 від 10.10.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після цього, ТОВ «Інсайт+» надало до Комісії ТУ ДПС України в Чернігівській області пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісією ГУ ДПС України в Чернігівській області 27.12.2019 прийнято рішення №1420749/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної №278 від 10.10.2019 та рішення №1420748/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної №277 від 10.10.2019.

Між ТОВ «Інсайт +» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Промсейфті Груп » (Покупець) було укладено Договір поставки №2103/2019.

Відповідно до пункту 1.1. Постачальник зобов`язується здійснити виготовлення та поставку спецодягу, надалі - «Товар», згідно Специфікацій на поставку, а Покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених в цьому Договорі, прийняти та оплатити цей Товар.

В межах дії Договору Постачальником були виставлені Покупцю рахунок на оплату №2032 від 19.06.2019 на загальну суму 5424,97 грн, в тому числі ПДВ, рахунок на оплату №2295 від 04.07.2019 на загальну суму 763,99 грн, в тому числі ПДВ.

16.08.2019 Покупцем здійснено часткову оплату виставлених рахунків у сумі 1527,98грн, відповідно до призначення платежу сума грошових коштів у розмірі 763,99 грн віднесена на оплату рахунку №2032 від 19.06.2019, на яку було подану на реєстрацію податкову накладну №314 від 16.08.2019, а інша сума грошових коштів у розмірі 763,99 грн була віднесена на оплату рахунку №2295 від 04.07.2019, на яку було подану на реєстрацію податкову накладну №315 від 16.08.2019.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №314 від 16.08.2019, №315 від 16.08.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «Інсайт+» надало до Комісії ГУ ДПС України в Чернігівській області пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісією ГУ ДПС України в Чернігівській області 29.10.2019 було прийнято рішення №1317098/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної №314 від 16.08.2019 та №1317097/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної №315 від 16.08.2019.

ТОВ «Інсайт +» (Постачальник) на підставі рахунку на оплату №1593 від 28.05.2019 та видаткової накладної №1197 від 31.05.2019, поставлено Товариству з обмеженою відповідальністю «СПЕЦДИЗАЙН» (Покупець) товар на загальну суму 7867,94 грн, в тому числі ПДВ.

ТОВ «Інсайт +» (Постачальник) на підставі рахунку на оплату №1176 від 03.06.2019 та видаткової накладної №1245 від 03.06.2019, поставлено Товариству з обмеженою відповідальністю «СПЕЦДИЗАЙН» (Покупець) товар на загальну суму 4248,97 грн, в тому числі ПДВ.

Покупцем здійснено попередню оплату отриманого Товару, у зв`язку з цим Постачальником відправлено до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію податкову накладну №450 від 30.05.2019 на загальну суму 7867,94 грн, в тому числі ПДВ, та податкову накладну №451 від 30.05.2019 на загальну суму 3198,98 грн, в тому числі ПДВ.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №450 від 30.05.2019, №451 від 30.05.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «Інсайт+» надало до Комісії ТУ ДПС України в Чернігівській області свої пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісією ГУ ДПС України в Чернігівській області 24.09.2019 прийнято рішення №1287966/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної №450 від 30.05.2019 та рішення №1287967/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної №451 від 30.05.2019.

ТОВ «Інсайт+» (Постачальник) на підставі рахунку на оплату №4237 від 08.10.2019 та видаткової накладної №3836 від 04.11.2019 поставлено Товариству з обмеженою відповідальністю «Торгово-виробниче підприємство «Зодіак» (Покупець) товар на загальну суму 5534,81 грн, в тому числі ПДВ.

ТОВ «Інсайт+» (Постачальник) на підставі рахунку на оплату №4228 від 09.10.2019 та видаткової накладної №4191 від 21.11.2019 поставлено Товариству з обмеженою відповідальністю «Торгово-виробниче підприємство «Зодіак» (Покупець) товар на загальну суму 9923,22 грн, в тому числі ПДВ.

Покупцем здійснено попередню оплату отриманого Товару, у зв`язку з цим Постачальником відправлено до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію податкову накладну №110 від 10.10.2019 на загальну суму 5534,81 грн, в тому числі ПДВ, та податкову накладну №111 від 10.10.2019 на загальну суму 9923,22 грн, в тому числі ПДВ.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №110 від 10.10.2019, №111 від 10.10.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «Інсайт+» надало до Комісії ГУ ДПС України в Чернігівській області пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісією ГУ ДПС України в Чернігівській області 09.01.2020 прийнято рішення №1435872/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної №110 від 10.10.2019 та рішення №1435871/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної №111 від 10.10.2019.

Не погоджуючись с прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду за захистом свої прав та законних інтересів.

Спірні правовідносини врегульовані Конституцією України, Податковим кодексом України (далі - ПК України), постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Постанова № 1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. № 117 (далі - Порядок № 117).

Так, відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п. 187.1. ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

У п. 188.1. ст. 188 ПК України визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

У пп. 14.1.60 п. 14 ст. 14 ПК України визначено, що ЄРПН - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з п.п. 12, 13 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1. ст.192 та п.201.10. ст.201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1. ст.201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. ст.200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16. ст.201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до п.п. 74.2, 74.3 ст. 74 ПК України в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

У підпункті 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, викладених в листі ДФС України від 21.03.2018 р. № 959/99-99-07-18 (далі - Критерії № 959) визначено, що комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, якщо:

1) платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

2) дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

3) платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

4) платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

5) платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

6) платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

7) наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Згідно з п.п. 3-7 Порядку № 177 податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D >0,03, P <P м х 1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; P м - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

У пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п.74.2. ст.74 цього Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп.201.16.2. цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Системний аналіз викладених правових норм свідчить про те, що законодавством регламентовано чіткий порядок реєстрації податкових накладних в ЄРПН та правові підстави для зупинення їх реєстрації і для відмови у її здійсненні.

При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв`язку зі встановленням його ризиковості за вищевказаними Критеріями, податковий орган зобов`язаний не лише зазначити загальний пункт таких Критеріїв, а й вказати яким саме критеріям, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд.

Така вимога є цілком обґрунтованою, оскільки від розуміння конкретного критерію, на підставі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, залежить послідовність надання платником податків пояснень, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної. При цьому, тільки визначивши критерій, на підставі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган може чітко визначити вичерпний перелік конкретних документів, які платник податків повинен надати контролюючому органу.

Разом з тим, слід враховувати, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічні правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18.

Суд звертає увагу на те, що реєстрація поданої позивачем податкової накладної зупинена (як зазначено у квитанції) через встановлення ризиковості позивача з посиланням на пп. 1.6 п. 1 Критеріїв без визначення, якому саме з критеріїв, що містяться у вказаному підпункті, відповідає позивач та які конкретно документи йому слід подати та/або пояснення для усунення виниклих сумнівів щодо реальності задекларованих ним операцій.

Водночас, суд відзначає, що позивачем було подано контролюючому органу відповідні письмові пояснення та первинні документи на підтвердження операцій, податкові зобов`язання по яким визначено у поданій на реєстрацію податковій накладній.

Однак, в порушення вищенаведених нормативних приписів Комісією прийняте оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 35 від 16.07.2019 із зазначенням причиною для відмови ненадання позивачем копій документів. При цьому в графі Додаткова інформація (вказати конкретні документи) - жодного документу не зазначено.

При цьому, навіть у самому рішенні (формі рішення) зазначено, що податковий орган має підкреслити документи, які не були надані платником. Однак, жодного із зазначених документів не підкреслено. Ті з них, що відповідають характеру та економічному змісту спірних операцій, позивачем надавалися податковому органу, що підтверджується матеріалами справи, а більшість із зазначених Комісією операцій взагалі не є операціями, з приводу яких позивачем подано для реєстрації в ЄРПН спірну податкову накладну.

Таким чином, суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних позивачем рішень комісії Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 334 від 29.07.2019; податкової накладної № 333 від 29.07.2019; податкової накладної № 278 від 10.10.2019; податкової накладної № 277 від 10.10.2019; податкової накладної № 314 від 16.08.2019; податкової накладної № 315 від 16.08.2019; податкової накладної № 450 від 30.05.2019; податкової накладної № 451 від 30.05.2019; податкової накладної № 110 від 10.10.2019; податкової накладної № 111 від 10.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної, необхідності їх скасування та відновлення порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати відповідні подані позивачем податкові накладні в ЄРПН датою її подання.

При цьому, відповідно до Рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980 на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Тож, застосування в цій справі способу захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС зареєструвати подані позивачем податкові накладні в ЄРПН не є втручанням в її дискреційні повноваження та відповідає завданням адміністративного судочинства, регламентованим ст. 2 КАС України.

Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у постановах від 31.01.2018 по справі № 825/849/17 та від 06.03.2018 по справі № 826/4475/16.

Разом з тим, у рішенні від 30.01.2003 N 3-рп/2003 Конституційний Суд України зазначив, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах.

Крім того, у рішенні від 10.04.2008 по справі «Вассерман проти Росії» Європейський суд з прав людини також наголосив на тому, що засіб юридичного захисту, якого вимагає стаття 13, має бути «ефективним» як з практичної, так і з правової точки зору, тобто таким, що або запобігає стверджуваному порушенню чи його повторенню в подальшому, або забезпечує адекватне відшкодування за те чи інше порушення, яке вже відбулося.

Доводи Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області про те, що позивачем не надано документів, необхідних для прийняття Комісією рішення про реєстрацію поданої ним податкової накладної спростовуються матеріалами справи.

Надаючи оцінку всім доводам апелянта, судова колегія також приймає до уваги рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому Суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».

Отже, суд вважає, що Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області, який є суб`єктом владних повноважень, всупереч вимогам ч. 2 ст. 77 КАС України, не довело тих обставин, на які він посилається.

При задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (частина перша статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України).

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Інсайт+» до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1302058/38672465 від 08.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 334 від 29.07.2019.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1302059/38672465 від 08.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 333 від 29.07.2019.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1420749/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної № 278 від 10.10.2019.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1420748/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної № 277 від 10.10.2019.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1317098/38672465 від 29.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 314 від 16.08.2019.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1317097/38672465 від 29.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 315 від 16.08.2019.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1287966/38672465 від 24.09.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 450 від 30.05.2019.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1287967/38672465 від 24.09.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 451 від 30.05.2019.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1435872/38672465 від 09.01.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної № 110 від 10.10.2019.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1435871/38672465 від 09.01.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №111 від 10.10.2019.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04655, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: