Рішення № 89110296, 07.05.2020, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

07 травня 2020 року м. Рівне №460/4575/19

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Зозулі Д.П., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" доГоловного управління ДПС у Рівненській області про визнання дій протиправними, зобов`язання вчинення певних дій, -В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, в якому просило суд:

1. Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Рівненській області щодо нарахування в період з 29.08.2019 року по 26.11.2019 року Товариству з обмеженою відповідальності "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" (ідентифікаційний код 13988757) пені за платежем оренда плата з юридичних осіб у розмірі 55 073,31 грн.

2. Зобов`язати Головне управління ДПС у Рівненській області внести зміни до інтегрованої картки платника Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" (ідентифікаційний код 13988757) з орендної плати з юридичних осіб (код бюджетної класифікації 18010600) шляхом скасування нарахованої за період з 29.08.2019 року по 26.11.2019 року пені в розмірі 55 073,31 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що ним повністю сплачено податкові зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб за липень-жовтень 2019 року, проте з інтегрованої картки платника податків вбачається, що сплачені кошти, як орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності, податковим органом протиправно спрямовано в погашення податкового боргу. Вказує на те, що оспорювана сума пені у розмірі 55 073,31 грн. з орендної плати з юридичних осіб була визначена в порушення вимог ст.129 Податкового кодексу України. Наголошує на тому, що здійснюючи у 2019 році зарахування сум поточних платежів в рахунок погашення заборгованості за квітень-серпень 2017 року податковим органом не враховано фактів сплати Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" відповідних зобов`язань ще в 2017 році у строки встановлені податковим законодавством та відсутності податкового боргу за відповідний період, що встановлено судовими рішеннями, які набрали законної сили. На думку позивача, нарахування такої пені покладає на нього обов`язок сплати коштів у розмірі нарахованої пені на податковий борг, який був відсутній та протиправно визначений відповідачем.

Ухвалою суду від 02.01.2020 позовна заява була залишена без руху. Позивачу встановлювався строк для усунення недоліків протягом 10 днів з дня вручення ухвали про залишення позовної заяви без руху. У вказаний строк позивач допущені недоліки усунула.

Ухвалою суду від 15.01.2020 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження за правилами загального позовного провадження, та встановлено відповідачу строк для подання суду відзиву на позовну заяву (відзив).

Відповідач – Головне управління ДПС у Рівненській області, в строк встановлений судом без поважних причин не подало відзив на позов з письмовими доказами його надіслання позивачу, а тому суд керуючись ч. 6 ст. 162 КАС України вирішує справу за наявними матеріалами.

Ухвалою суду від 03.02.2020 за обгрунтованими клопотаннями представників сторін було відкладено пдготовче засідання до 02.03.2020.

Ухвалою суду від 02.03.2020, за обгрунтованим клопотанням представника відповідача, було продовжено строк проведення підготовчого провадження для належної підготовки справи для розгляду по суті та відкладено підготовче засідання до 30.03.2020.

Ухвалою суду від 30.03.2020 закрито підготовче провадження у справі. Розгляд справи по суті призначено у відкритому судовому засіданні на 04.05.2020 об 10:00 год.

Представник позивача у судове засідання призначене на 04.05.2020 о 10:00 год. не прибув, про дату, час та місце судового розгляду справи був повідомлений належним чином. Подав клопотання про розгляд справи у письмовому провадженні.

Представник відповідача у судове засідання призначене на 04.05.2020 о 10:00 год. не прибув, про дату, час та місце судового розгляду справи був повідомлений належним чином. Про причини неявки суд не повідомив.

Відповідно до частин першої та дев`ятої статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею. Якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Таким чином, ухвалою суду від 04.05.2020 суд перейшов до розгляду справи в порядку письмового провадження.

Дослідивши подані письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, судом встановлено наступне.

Судом встановлено, та не заперечувалось сторонами, що 02.12.1993 Товариство з обмеженою відповідальністю "Рівненський молодіжний жилий комплекс" (надалі – ТОВ "Рівненський МЖК") зареєстроване як юридична особа. На обліку в ДПІ у м. Рівному перебуває з 31.08.1995.

17 лютого 2017 ТОВ "Рівненський МЖК" подало до Державної податкової інспекції у м. Рівному звітну податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності ) за 2017 рік, в якій було задекларовано до сплати за 2017 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на загальну суму 543072,77 грн., зокрема за: січень – 45256,06 грн.; лютий – 45256,06 грн.; березень – 45256,06 грн.; квітень – 45256,06 грн.; травень – 45256,06 грн.; червень – 45256,06 грн.; липень – 45256,06 грн.; серпень – 45256,06 грн.; вересень – 45256,06 грн.; жовтень – 45256,06 грн.; листопад – 45256,06 грн.; грудень – 45256,11 грн.

24 квітня 2017 ТОВ "Рівненський МЖК" подало до Державної податкової інспекції у м. Рівному уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності ) за 2017 рік, в якій було задекларовано до сплати за 2017 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на загальну суму 539216,56 грн., зокрема за: січень у розмірі 45256,06 грн.; лютий у розмірі 45256,06 грн.; березень у розмірі 45256,06 грн.; квітень у розмірі 44827,59 грн.; травень у розмірі 44827,59 грн.; червень у розмірі 44827,59 грн.; липень у розмірі 44827,59 грн.; серпень у розмірі 44827,59 грн.; вересень у розмірі 44827,59 грн.; жовтень у розмірі 44827,59 грн.; листопад у розмірі 44827,59 грн.; грудень у розмірі 44827,66 грн.

Нараховано до зменшення податкового зобов`язання на 2017 рік на періоди за якими не настав термін сплати (позитивне значення (р.4-р.3)) всього 3856,21 грн., а саме за: квітень у розмірі 428,47 грн., травень у розмірі 428,47 грн., червень у розмірі 428,47 грн., липень у розмірі 428,47 грн., серпень у розмірі 428,47 грн., вересень у розмірі 428,47 грн., жовтень у розмірі 428,47 грн., листопад у розмірі 428,47 грн., грудень у розмірі 428,45 грн.

24 серпня 2017 ТОВ "Рівненський МЖК" подало до Державної податкової інспекції у м. Рівному уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності ) за 2017 рік, в які було задекларовано до сплати за 2017 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на загальну суму 525558,08 грн., зокрема за: січень – 45256,06 грн.; лютий – 45256,06 грн.; березень – 45256,06 грн.; квітень – 44827,59 грн.; травень – 44827,59 грн.; червень – 44827,59 грн.; липень – 46523,87 грн.; серпень – 41972,99 грн.; вересень – 41702,56 грн.; жовтень – 41702,56 грн.; листопад –41702,56 грн.; грудень – 41702,59 грн.

Нараховано до збільшення податкового зобов`язання на - рік на періоди за якими не настав термін сплати (позитивне значення (р.3-р.4)) всього 1696, 28 грн., а саме за: липень у розмірі 1696,28 грн. Нараховано до зменшення податкового зобов`язання на 2017 рік на періоди за якими не настав термін сплати (позитивне значення (р.4-р.3)) всього 15354,76 грн., а саме за: серпень – 2854,60 грн., вересень – 3125,03 грн., жовтень – 3125,03 грн., листопад – 3125,03 грн., грудень – 3125,07 грн.

19 лютого 2019 ТОВ «Рівненський МЖК» подало до Державної податкової інспекції у м. Рівному звітну податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності ) за 2019 рік, в якій було задекларовано до сплати за 2019 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на загальну суму 501 932,27 грн., зокрема за: січень – 41 827,69 грн.; лютий – 41 827,69 грн.; березень – 41 827,69 грн.; квітень – 41 827,69 грн.; травень – 41 827,69 грн.; червень – 41 827,69 грн.; липень – 41 827,69 грн.; серпень – 41 827,69 грн.; вересень – 41 827,69 грн.; жовтень – 41 827,69 грн.; листопад – 41 827,69 грн.; грудень – 41 827,68 грн.

Відповідними платіжними дорученнями підтверджується, що позивачем систематично сплачувались податкові зобов`язання з орендної плати за землю за квітень-серпень 2017, липень-жовтень 2019.

Водночас, з інтегрованої картки платника податків ТОВ "Рівненський МЖК" за платежем орендна плата з юридичних осіб вбачається, що сплачені кошти як орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності протягом серпня-листопада 2019 податковим органом спрямовано в погашення податкового боргу за квітень-серпень 2017.

За таких обставин позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та вирішуючи спір по суті, суд виходить з такого.

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ст. 288 Податкового кодексу України).

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки (п. 288.2 ст. 288 Податкового кодексу України).

Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду (п. 288.3 ст. 288 Податкового кодексу України).

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (п. 288.4 ст. 288 Податкового кодексу України).

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статтей 285-287 цього розділу (п. 288.7 ст. 288 Податкового кодексу України).

Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік (п. 285.1 ст. 285 Податкового кодексу України).

Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку з набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців) (п. 285.2 ст. 285 Податкового кодексу України).

Платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі (п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України).

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році (п. 287.1 ст. 287 Податкового кодексу України).

Податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (п. 287.3 ст. 287 Податкового кодексу України).

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податковий борг – це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Підпунктом 14.1.152 цієї статті передбачено, що погашення податкового боргу - це зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.

Згідно з пунктами 87.1 та 87.2 статті 87 Податкового кодексу України, джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплату грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також: а) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника); б) за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів; в) за рахунок суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України.

Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Таким чином, з системного аналізу наведених норм випливає, що податковий борг може бути погашено лише коштами (в тому числі надміру сплаченими платником податків) або майном (майновими правами) платника податків.

Відповідно до підпункту 129.1.1. пункту 129.1. статті 129 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) пеня нараховується після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов`язання на суму податкового боргу. Нарахування пені розпочинається: а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов`язання платником податків - після спливу 90 днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного цим Кодексом; б) при нарахуванні суми грошового зобов`язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного у податковому повідомленні - рішенні згідно із цим Кодексом.

Пунктом 129.3. статті 129 Податкового кодексу України передбачено, що нарахування пені закінчується: у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань; у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов`язань відповідного бюджету перед таким платником податків; у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України); при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини). У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

Згідно з приписами пункту 129.2. статті 129 Податкового кодексу України у разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов`язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов`язання (його частини) скасовується.

У відповідності до пункту 129.4 статті 129 Податкового кодексу України пеня, визначена підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

Таким чином, положеннями статті 129 Податкового кодексу України передбачено можливість нарахування пені лише у разі прострочення сплати узгодженого податкового зобов`язання та, як наслідок, виникнення боргу.

За своєю суттю пеня є видом юридичної відповідальності, яка застосовується до платників податків за несвоєчасну сплату узгоджених грошових зобов`язань, та нараховується на основну суму грошового зобов`язання яка визначається платником податку та/або контролюючим органом.

Крім того, пунктом 57.4 статті 57 Податкового кодексу України передбачено, що пеня та штрафні санкції, нараховані на суму грошового зобов`язання (її частку), скасовану за результатами адміністративного чи судового оскарження, також підлягають скасуванню, а якщо такі пеня та санкції були сплачені, вони підлягають зарахуванню в рахунок погашення податкового боргу, грошових зобов`язань або поверненню в порядку, встановленому статтею 43 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Отже, відсутність податкового боргу та факт його погашення виключає право податкового органу нараховувати пеню, а факт скасування грошового зобов`язання призводить до скасування пені.

З інтегрованої картки платника податків судом встановлено, що відповідач здійснював нарахування пені позивачу в період з 29.08.2019 по 26.11.2019 в наступних сумах:

- 2 634,30 грн. 29.08.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) невизначений документ N AUTOPEN17 з 29.08.2017 по 29.08.2019 на Податковий розрахунок земельного податку N 9022408643 вiд 17.02.2017, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за квітень 2017 по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік N 9022408643 вiд 17.02.2017, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за квітень 2017 сплачено у розмірі 48 997,84 грн. (переплата 4 170,25 грн.), у відповідності до платіжних доручень № 112 від 22.05.2017 на суму 3 721,78 грн. та № 114 від 24.05.2017 на суму 45 256,06 грн., а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за квітень 2017 в рахунок сплати боргу за березень 2015 та пені нарахованої у період з 30.04.2015 по 30.05.2015, встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі №817/858/17, від 23.09.2016 у справі №817/341/16 та рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду 01.04.2019 у справі №817/740/15, від 25.04.2019 у справі №817/144/15, які набрали законної сили);

- 10 930,26 грн. 29.08.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) невизначений документ N AUTOPEN17 з 29.09.2017 по 29.08.2019 на Податковий розрахунок земельного податку N 9022408643 вiд 17.02.2017, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за травень 2017 по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік N 9022408643 вiд 17.02.2017, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за травень 2017 сплачено у розмірі 44 399,12 грн., у відповідності до платіжного доручення №138 від 29.06.2017 на суму 44 399,12 грн. (з урахуванням переплати за квітень 2017 в розмірі 4 170,25 грн. свідчить про повну сплату зобов`язань за травень 2017), а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за травень 2017 в рахунок сплати боргу за квітень 2015 та пені нарахованої у період з 29.05.2015 по 26.06.2015, встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі №817/858/17, від 23.09.2016 у справі №817/341/16 та рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду 01.04.2019 у справі №817/740/15, від 25.04.2019 у справі №817/144/15, які набрали законної сили);

- 3 789,60 грн. 24.09.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) невизначений документ N AUTOPEN17 з 29.09.2017 по 24.09.2019 на Податковий розрахунок земельного податку N 9022408643 вiд 17.02.2017, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за травень 2017 по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік N 9022408643 вiд 17.02.2017, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за травень 2017 сплачено у розмірі 44 399,12 грн., у відповідності до платіжного доручення №138 від 29.06.2017 на суму 44 399,12 грн. (з урахуванням переплати за квітень 2017 в розмірі 4 170,25 грн. свідчить про повну сплату зобов`язань за травень 2017), а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за травень 2017 в рахунок сплати боргу за квітень 2015 та пені нарахованої у період з 29.05.2015 по 26.06.2015, встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі №817/858/17, від 23.09.2016 у справі №817/341/16 та рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду 01.04.2019 у справі №817/740/15, від 25.04.2019 у справі №817/144/15, які набрали законної сили);

- 9 871,69 грн. 24.09.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) невизначений документ N AUTOPEN17 з 29.10.2017 по 24.09.2019 на Податковий розрахунок земельного податку N 9022408643 вiд 17.02.2017, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за червень 2017 по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік N 9022408643 вiд 17.02.2017, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за червень 2017 сплачено у розмірі 44 827,59 грн., у відповідності до платіжного доручення №164 від 24.07.2017 на суму 44 827,59 грн. а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за червень 2017 в рахунок сплати боргу за травень 2015 та пені нарахованої у період з 26.06.2015 по 30.06.2015, встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі №817/858/17, від 23.09.2016 у справі №817/341/16 та рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду 01.04.2019 у справі №817/740/15, від 25.04.2019 у справі №817/144/15, які набрали законної сили);

- 5 014,26 грн. 29.10.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) невизначений документ N AUTOPEN17 з 29.10.2017 по 29.10.2019 на Податковий розрахунок земельного податку N 9022408643 вiд 17.02.2017, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за червень 2017 по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік N 9022408643 вiд 17.02.2017, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за червень 2017 сплачено у розмірі 44 827,59 грн., у відповідності до платіжного доручення №164 від 24.07.2017 на суму 44 827,59 грн. а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за червень 2017 в рахунок сплати боргу за травень 2015 та пені нарахованої у період з 26.06.2015 по 30.06.2015, встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі №817/858/17, від 23.09.2016 у справі №817/341/16 та рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду 01.04.2019 у справі №817/740/15, від 25.04.2019 у справі №817/144/15, які набрали законної сили);

- 8 875,72 грн. 29.10.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) невизначений документ N AUTOPEN17 з 29.11.2017 по 29.10.2019 на Податковий розрахунок земельного податку N 9022408643 вiд 17.02.2017, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за липень 2017 по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік N 9022408643 вiд 17.02.2017, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за липень 2017 сплачено у розмірі 46 523,87 грн., у відповідності до платіжного доручення №188 від 30.08.2017 на суму 46 523,87 грн.. а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за липень 2017 в рахунок сплати боргу за травень-червень 2015 та пені нарахованої у період з 01.07.2015 по 28.07.2015, встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі №817/858/17, від 23.09.2016 у справі №817/341/16 та рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду 01.04.2019 у справі №817/740/15, від 25.04.2019 у справі №817/144/15, які набрали законної сили);

- 6 185,89 грн. 26.11.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) невизначений документ N AUTOPEN17 з 29.11.2017 по 26.11.2019 на Податковий розрахунок земельного податку N 9022408643 вiд 17.02.2017, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за липень 2017 по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік N 9022408643 вiд 17.02.2017, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за липень 2017 сплачено у розмірі 46 523,87 грн., у відповідності до платіжного доручення №188 від 30.08.2017 на суму 46 523,87 грн.. а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за липень 2017 в рахунок сплати боргу за травень-червень 2015 та пені нарахованої у період з 01.07.2015 по 28.07.2015, встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі №817/858/17, від 23.09.2016 у справі №817/341/16 та рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду 01.04.2019 у справі №817/740/15, від 25.04.2019 у справі №817/144/15, які набрали законної сили);

- 576,60 грн. 26.11.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) невизначений документ N AUTOPEN17 з 29.11.2017 по 26.11.2019 на Податковий розрахунок земельного податку N 9173186696 вiд 29.08.2017, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за липень 2017 по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік N 9173186696 вiд 29.08.2017, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за липень 2017 сплачено у розмірі 46 523,87 грн., у відповідності до платіжного доручення №188 від 30.08.2017 на суму 46 523,87 грн.. а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за липень 2017 в рахунок сплати боргу за травень-червень 2015 та пені нарахованої у період з 01.07.2015 по 28.07.2015, встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі №817/858/17, від 23.09.2016 у справі №817/341/16 та рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду 01.04.2019 у справі №817/740/15, від 25.04.2019 у справі №817/144/15, які набрали законної сили);

- 7 194,99 грн. 26.11.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) невизначений документ N AUTOPEN17 з 29.11.2017 по 26.11.2019 на Податковий розрахунок земельного податку N 9022408643 вiд 17.02.2017, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за серпень 2017 по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік N 9022408643 вiд 17.02.2017, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за серпень 2017 сплачено у розмірі 41 972,99 грн., у відповідності до платіжного доручення №211 від 25.09.2017 на суму 41 972,99 грн., а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за серпень 2017 в рахунок сплати боргу за червень-липень 2015 та пені нарахованої 28.08.2015, встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі №817/858/17, від 23.09.2016 у справі №817/341/16 та рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду 01.04.2019 у справі №817/740/15, від 25.04.2019 у справі №817/144/15, які набрали законної сили.

Загальна сума нарахованої позивачу пені в період з 29.08.2019 по 26.11.2019 становить 55 073,31 грн.

Проте, суд зазначає, що зараховуючи протягом серпня-листопада 2019 поточні зобов`язання з орендної плати за землю за липень-жовтень 2019 в рахунок погашення податкового боргу за квітень-серпень 2017 року, відповідачем порушено вимоги п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України.

Вказане підтверджується обставинами, встановленими судовими рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду, які набрали законної сили, а саме: від 23.09.2016 у справі №817/341/16, від 05.09.2017 у справі №817/858/17, від 21.11.2018 у справі №817/1158/18, від 01.04.2019 у справі №817/740/18, від 25.04.2019 року у справі №817/144/15.

Протиправність дій податкового органу при нарахуванні пені на податкових деклараціях з орендної плати за землю за 2017 рік, всупереч вимогам п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України за відсутності фактів погашення податкового боргу шляхом зарахування поточних платежів з орендної плати за грудень 2016 – листопад 2017, встановлено серед іншого рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 02.09.2019 у справі №460/1248/19, що набрало законної сили.

Зокрема, рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 02.09.2019 у справі №460/1248/19 визнано протиправними дії Головного управління ДФС у Рівненській області щодо нарахування в період з 04.01.2017 по 30.12.2017 Товариству з обмеженою відповідальності "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" пені за платежем оренда плата з юридичних осіб у розмірі 137 396,22 грн., зобов`язано Головне управління ДФС у Рівненській області внести зміни до інтегрованої картки платника Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" з орендної плати з юридичних осіб (код бюджетної класифікації 18010600) шляхом скасування нарахованої за період з 04.01.2017 по 30.12.2017 пені в розмірі 137 396,22 грн. Даним рішенням встановлено, що податковим органом порушено вимоги п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, у зв`язку із зарахуванням протягом 2017 року поточних зобов`язань з орендної плати за землю за 2016-2017 в рахунок погашення податкового боргу за 2014-2016, якого не існувало, та пені, нарахованої у 2011-2013, що була скасована в судовому порядку

Крім того, рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 25.04.2019 у справі №817/144/15 в позові до Товариства з обмеженою відповідальністю «Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс» про стягнення податкової заборгованості з податку на додану вартість у сумі 148409,31 грн. та за орендної плати за землю в сумі 136196,12 грн., а на загальну суму 284605,43 грн., - відмовлено повністю. Вказаним рішенням, встановлено що у ТОВ "Рівненський МЖК" відсутній податковий борг з орендної плати за землю за декларацією №1400024607 від 20.04.2014 на суму 119271,20 грн., в т.ч. по терміну сплати: 30.07.2014 – 23854,24грн., 30.08.2014 – 23854,24 грн., 30.09.2014 – 23 854,24 грн., 30.10.2014 – 23854,24 грн., 30.11.2014 – 23854,24 грн., пенею в сумі 16924,92 грн.

Зазначеними судовими рішеннями встановлено ту обставину, що податковий борг минулих періодів за 2014-2015 роки, в рахунок погашення якого відповідачем спрямовано кошти, перераховані позивачем у 2017 році з метою сплати поточних грошових зобов`язань з орендної плати за землю, а також борг за 2017 рік, фактично був відсутній.

Відповідно до ч. 4 ст. 78 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені рішенням суму у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Таким чином, здійснюючи спірне нарахування пені при зарахуванні поточних платежів ТОВ "Рівненський МЖК" в рахунок погашення податкового боргу без врахування черговості виникнення податкового боргу та невірно визначаючи погашену суму податкового боргу та термін затримки сплати узгодженого податкового зобов`язання по орендній платі за земельні ділянки державної та комунальної власності, відповідачем порушено вимоги п. 87.9 ст. 87 та пп. 129.1.1. п. 129.1 ст. 129, пп. 129.3.1. п. 129.3. ст. 129 ПК України.

Не зважаючи на вказані обставини та вимоги чинного законодавства, відповідачем не здійснено належного відображення даних в інтегрованій картці платника податків позивача - на підставі рішень суду, що набрали законної сили та з урахуванням сплати податкових зобов`язань відповідно до поданих податкової декларації.

Механізм зворотнього віднесення протиправно списаних в оплату пені коштів та відображення інформації в інтегрованій картці платника податків з 10.06.2016 передбачено пунктом 5 розділу 1 Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 422 від 07.04.2016, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.05.2016 за №751/28881 (набрання чинності з 10.06.2016) (далі - Порядок №422).

Згідно із п. 5.2. Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затверджена Наказом Державної податкової адміністрації України № 953 від 17.12.2010 (далі - Інструкція № 953) (втратила чинність 10.06.2016) пеня, нарахована на суму грошового зобов`язання (її частку), скасовану за результатами адміністративного чи судового оскарження, також підлягає скасуванню, а якщо така пеня була сплачена, вона підлягає зарахуванню в рахунок погашення податкового боргу, грошових зобов`язань або поверненню в порядку, встановленому статтею 43 Кодексу.

Відповідно до пункту 5 розділу 1 Порядку № 422 контроль достовірності первинних показників за податками і зборами, митними та іншими платежами до бюджетів та єдиним внеском здійснюється керівниками структурних підрозділів органів ДФС за напрямами роботи. Загальний контроль за достовірністю відображення в інформаційній системі (далі - ІКП) облікових показників забезпечується підрозділом, який здійснює облік платежів та інших надходжень. Дії працівників органів ДФС при відображенні в інформаційній системі органів ДФС первинних показників фіксуються із зазначенням ідентифікатора користувача, дати та часу дії. При виявленні некоректних базових записів структурними підрозділами за напрямами роботи готується коригуючий документ з обов`язковим посиланням на первинний документ, показники якого виправляються. Коригування даних в інформаційній системі органів ДФС здійснюється підрозділами, відповідальними за введення таких даних з первинних документів, за поточною датою. У разі необхідності коригування облікових показників ІКП у ручному режимі таке коригування здійснюється виключно за рішенням керівника (заступника керівника) органу ДФС, підготовленим відповідним структурним підрозділом за напрямом роботи. У разі встановлення, що перекручення (викривлення) показників допущене у результаті умисних дій працівників органів ДФС, такі працівники притягуються до відповідальності у встановленому законодавством порядку.

Крім того, згідно підпунктом 3 параграфу 4 розділу 5 Порядку № 422 у підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, статус повідомлень-рішень /рішень/ вимог та рішень щодо єдиного внеску змінюється залежно від наслідків розгляду скарги (заяви) відповідно до інформації з інформаційної системи, яка забезпечує відображення результатів адміністративного оскарження, на статуси "Скасовується в адміністративному порядку", або "Вручено, адміністративний розгляд", або "Анульовано" при частковому скасуванні.

Згідно з положеннями пункту 21.1.10 статті 21 Податкового кодексу України посадові особи контролюючих органів зобов`язані: вносити до інформаційних баз даних інформацію з документів, отриманих від платників податків у паперовій формі, а також інформацію про взаємодію з платниками податків, отриману в іншій формі.

Інтегрована картка платника податків є документом, який відображає облік нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету, тому відображення в ній податкової заборгованості по фактично сплаченим сумам порушує права платника податків.

Пунктами 1, 2 постанови Кабінету Міністрів України від 18.12.2018 №1200 «Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України» утворено Державну податкову службу України та Державну митну службу України, реорганізувавши Державну фіскальну службу шляхом поділу, установлено, що Державна податкова служба та Державна митна служба є правонаступниками майна, прав та обов`язків реорганізованої Державної фіскальної служби у відповідних сферах діяльності.

Відповідно до пунктів 1 - 4 постанови Кабінету Міністрів України від 19.06.2019 №537 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби» утворено як юридичні особи публічного права територіальні органи Державної податкової служби за переліком згідно з додатком 1. Реорганізовано деякі територіальні органи Державної фіскальної служби шляхом їх приєднання до відповідних територіальних органів Державної податкової служби за переліком згідно з додатком 2. Установлено, що територіальні органи Державної фіскальної служби, які реорганізуються, продовжують здійснювати свої повноваження до передачі таких повноважень територіальним органам Державної податкової служби та центрального органу виконавчої влади, на який покладається обов`язок забезпечення запобігання, виявлення, припинення, розслідування та розкриття кримінальних правопорушень, об`єктом яких є фінансові інтереси держави та/або місцевого самоврядування, що віднесені до його підслідності відповідно до Кримінального процесуального кодексу України. Визначено територіальні органи Державної податкової служби правонаступниками майна, прав та обов`язків територіальних органів Державної фіскальної служби, що реорганізуються згідно з пунктом 2 цієї постанови, у відповідних сферах діяльності. Додатком 1 до вказаної постанови передбачено утворення Головного управління ДПС у Рівненській області, а згідно із додатком 2 до цієї ж постанови Головне управління ДФС у Рівненській області визначено як територіальний орган ДФС, який реорганізується шляхом приєднання до територіального органу ДПС - Головного управління ДПС у Рівненській області.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 №682-р «Питання Державної податкової служби» погоджено пропозицію Міністерства фінансів щодо можливості забезпечення здійснення Державною податковою службою покладених на неї постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 р. №227 «Про затвердження положень про Державну податкову службу України та Державну митну службу України» (Офіційний вісник України, 2019 р., №26, ст.900) функцій і повноважень Державної фіскальної служби, що припиняється, з реалізації державної податкової політики, державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Наказом Державної податкової служби України від 12.07.2019 №14 «Про затвердження положень про територіальні органи ДПС» затверджено Положення про Головне управління ДПС у Рівненській області, пунктом 1 якого передбачено, що ГУ ДПС є правонаступником усіх прав та обов`язків ГУ ДФС у Рівненській області.

Згідно із наказом ГУ ДПС у Рівненській області від 29.08.2019 №8 «Про початок діяльності Головного управління ДПС у Рівненській області» розпочато виконання ГУ ДПС у Рівненській області функцій і повноважень ГУ ДФС у Рівненській області, що припиняється, з реалізації державної податкової політики, державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на ГУ ДПС в області наказом ДПС від 12.07.2019 №14 «Про затвердження положень про територіальні органи ДПС».

Відтак, оскільки з 29.08.2019 розпочато виконання ГУ ДПС у Рівненській області функцій і повноважень ГУ ДФС у Рівненській області, що припиняється, з реалізації державної податкової політики, ГУ ДПС у Рівненській області за функціональними правами та обов`язками є правонаступником ГУ ДФС у Рівненській області.

У даному випадку у платника податків наявний матеріально-правовий інтерес в тому, щоб дані карток його особових рахунків правильно відображали точний облік усіх нарахованих і сплачених сум до бюджету, оскільки невідповідність такого обліку фактичним задекларованим показникам сталась не з вини позивача.

Нарахування відповідачем пені у розмірі 55 073,31 грн. у період з 29.08.2019 року по 26.11.2019 внаслідок зарахування поточних платежів з орендної плати з юридичних осіб за липень-жовтень 2019, в рахунок погашення податкового боргу за 2017 рік, відсутність якого та факт порушення податковим органом вимог п. 87.9 ст. 87 ПК України при зарахуванні поточних платежів за 2017 рік, встановлена в тому числі численними судовими рішеннями, що набрали законної сили, а відповідні зобов`язання були сплачені у встановленому законом порядку і строки, в рахунок сплати самостійно визначених податкових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб, покладає на позивача необхідність повторно сплатити кошти в розмірі нарахованої пені на податковий борг, який був відсутній та протиправно визначений відповідачем.

Згідно з ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За приписами ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням встановлених обставин справи та зазначених норм матеріального та процесуального права, суд дійшов висновку, що позивачем обґрунтовано належними та допустимими доказами позовні вимоги, а тому позов слід задовольнити повністю.

Суд зазначає, що з метою захисту прав позивача та відновлення фінансового стану останнього, єдиним ефективним способом захисту є зобов`язання відповідача внести зміни до інтегрованої картки платника податків.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд керується вимогами ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України згідно з якими, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, сплачений позивачем судовий збір за подачу адміністративного позову до суду відповідно до платіжного доручення № 639 від 10.01.2020 в сумі 1921,00 грн. підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" (вул. М.Струтинської, 13-Б, м. Рівне, 33003, код ЄДРПОУ 13988757) до Головного управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, 12, м. Рівне, Рівненська область, 33023, код ЄДРПОУ 43142449) про визнання дій протиправними, зобов`язання вчинення певних дій, - задовольнити повністю.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Рівненській області щодо нарахування в період з 29.08.2019 року по 26.11.2019 року Товариству з обмеженою відповідальності "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" (ідентифікаційний код 13988757) пені за платежем оренда плата з юридичних осіб у розмірі 55 073,31 грн.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Рівненській області внести зміни до інтегрованої картки платника Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" (ідентифікаційний код 13988757) з орендної плати з юридичних осіб (код бюджетної класифікації 18010600) шляхом скасування нарахованої за період з 29.08.2019 року по 26.11.2019 року пені в розмірі 55 073,31 грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" (код ЄДРПОУ 13988757, вул. М.Струтинської, 13-Б, м. Рівне, 33003) за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Рівненській області (код ЄДРПОУ 43142449, вул. Відінська, 12, м. Рівне, 33023) судові витрати у розмірі 1921 (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна) грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

У разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складений 07 травня 2020 року.

Суддя Зозуля Д.П.