Рішення № 88882917, 23.04.2020, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

23 квітня 2020 р. № 520/3900/2020

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Зінченко А.В., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43143704) про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії ,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернулась до суду з адміністративним позовом, в якому просила суд визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Харківській області та скасувати Рішення № 0000415806 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (не перерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 21 січня 2020 року винесене Головним управлінням ДПС у Харківській області.

Дослідивши долучені до матеріалів справи документи, суд встановив наступне.

ОСОБА_1 зареєструвалась, як фізична особа-підприємець 07.05.2008 року (номер запису про проведення державної реєстрації фізичної особи-підприємця: 2 480 000 0000 095681).

З 01.10.2012 року по 01.07.2015 року здійснювала підприємницьку діяльність перебуваючи в статусі платника єдиного податку (5% 3 група). Це підтверджується роздруківкою з Реєстру платників єдиного податку, Свідоцтвом платника єдиного податку від 01 жовтня 2012 року серії НОМЕР_2 , заявою про відмову від спрощеної системи оподаткування з 1 липня 2015 року.

За період з 2013 по 30.12.2016 року позивач не отримувала дохід від підприємницької діяльності. Це підтверджується податковою звітністю за цей період.

30.12.2016 року було припинено діяльність як фізичної особи-підприємця, про що державним реєстратором департаменту реєстрації ХМР Ахадовою А.Ю. було здійснено відповідний запис до державного реєстру (номер запису: 24800060003095681).

Позивач перебувала на обліку у Східній ОДПІ м.Харкова ГУ ДФС у Харківської області. (Дата взяття на облік: 12.05.2008; Номер взяття на облік: 9777; Дата зняття з обліку: 31.12.2016; Номер зняття з обліку: 1720380700076).

06.02.2017 року у зв`язку припиненням діяльності підприємця було подано до Східної ОДПІ м. Харкова письмову заяву про проведення документальної перевірки правильності нарахування та сплати податків і зборів.

В серпні 2018 року позивач дізналась, що існує виконавче провадження стосовно стягнення заборгованості з ЄСВ у сумі 15224,73 гривень.

У державного виконавця вона ознайомилась з вимогою про сплату недоїмки (Ф-515) від 18 січня 2017 року в якій зазначено, що станом на 01.03.2018 року у неї існує заборгованість зі сплати єдиного внеску (недоїмки, штрафу та пені) у сумі 15 224,73 грн.

Позивачем 21.08.2018 року було сплачено недоїмку з ЄСВ. Про сплату боргу свідчать копія банківської квитанції від 21.08.2018 року.

Після сплати недоїмки з ЄСВ Відповідач видав Повідомлення про сплату боргу від 23.08.2018 року в якому зазначено, що Вимога про сплату недоїмки (Ф-515-У) від 21.03.2018 року вважати відкликаною з 21.08.2018 року.

В січні 2020 року по пошті позивач отримала Рішення № 0000415806 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (не перерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 21 січня 2020 року. Дане рішення винесене Начальником східного управління ГУ ДПС у Харківській області Зайцевим Ю.О.

В Рішення № 0000415806 зазначено, що позивачу нараховано штраф у розмірі 1902,87 гривень та пеню у розмірі 24112,45 за період 23.07.2013 року по 21.08.2018 року за несвоєчасну сплату ЄСВ.

ОСОБА_1 було 03.02.2020 року подано скаргу до ГУ ДПС у Харківській області на вищезазначене рішення.

Скаргу залишено без задоволення та рекомендовано звернутися до контролюючого органу вищого рівня та було надано розрахунок пені до Рішення № 0000415806.

Позивач вважає вказане рішення протиправним, а тому звернулась до суду за захистом своїх прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку наведеному, суд вважає за необхідним вказати наступне.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок нарахування і сплати і а повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, процедуру нарахування і сплати" єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхуванні (далі - єдиний внесок) страхувальниками, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових кошів Державною фіскальною службою України та її територіальними органами, а також порядок, строки поданім звіту до фіскальних органів та його форму визначає та встановлює Закон України від 08.07.2010 року «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом 435 від 14.04.2015 року із змінами та доповненнями, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 11 04.2016 року № 441 (далі - Порядок), Форми та строки подання Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску фізичним особами; підприємцями, у тому числі тими, які обрали спрощену систему оподаткування, та особами, які проводять незалежну професійну діяльність, передбачено розділом ІІІ Порядку №435.

Відповідно до п. 63.2 ст. 63 Податкового Кодексу України взяттю на облік або реєстрації у контролюючих органах підлягають всі платники податків.

Згідно з абз. 2 п, 63.5 ст. 63 Кодексу фізичні особи - підприємці та особи, які мають намір провадити незалежну професійну діяльність, підлягають взяттю на облік як самозайняті особи у контролюючих органах згідно з цим Кодексом.

Платники єдиного внеску зобов`язані своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок (п. 1 ч, 2 ст. 6 Закону № 2464).

Статтею 4 Закону № 2464 визначено вичерпне коло суб`єктів сплати єдиного соціального внеску.

Так, платниками ЄСВ, як зазначено у п, 4 частини першої ст. 4 цього Закону є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Судом встановлено, що згідно даних, інформаційної системи органів доходів і зборів - «Податковим блок» 1 відповідно до витягу з Ємного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських Формувань, відомості з якого перебувають у відкритому доступі, позивач була зареєстрована в якості фізичної особи - підприємця 07.05.2008 року та перебувала на загальній системі оподаткування (КВЕД - 56,10 - Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування). Витяг з ІС «Податковий блок» додано до матеріалів справи.

Згідно з витягом з Реєстру платників єдиного податку з 01.10.2012 року ОСОБА_1 перейшла на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності (єдиний податок 3 групи).

Дата анулювання реєстрації платника єдиного податку та виключення з Реєстру - 01.07.2015 року.

30.12.2016 року припинено підприємницьку діяльність ФО-П ОСОБА_1 .

Однак, як дані щодо зняття з обліку платника податків в АІС «Податковий блок» відсутні.

Таким чином, платник перебуває на обліку в Східному управлінні.. Головного управлінні ДПС у Харківській області, як фізична особа, яка отримувала дохід від підприємницької діяльності.

Суд вказує, що процедура. взяття на облік платників податків регламентується Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 1588 від 09.12.2011 року та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України за 1562/20310 від 29.12.2011 із змінами та доповненнями.

Згідно з розділом XI Порядку №1588 підставою для зняття ФО-П як платника податків з обліку у відповідному контролюючому органі є відомості про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності ФО-П за її рішенням.

Дата зняття з обліку ФОП відповідає даті отримання відомостей про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності.

Дані про зняття з обліку ФО-П передаються контролюючим органом за основним місцем обліку такого платника податків до ЄДР із зазначенням: дати та номера запису про знята з обліку, назви та ідентифікаційного коду контролюючого органу, у якому платника податків знято з обліку.

Після державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізична особа продовжує обліковуватись у контролюючих органах як фізична особа - платник податків, яка отримувала доходи від провадження підприємницької діяльності.

Така фізична особа має забезпечити остаточні розрахунки з податків від провадження підприємницької діяльності, повинна закрити усі рахунки відкриті у фінансових установах.

Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску із зазначенням типу форми «ліквідаційна», де останнім звітним періодом с період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня державної реєстрації припинення підприємницької діяльності платниками ЄСВ ФО-П, в тому числі ФО-П - платниками єдиного податку подається протягом 30 календарних днів з дня проведення державної реєстрації припинення підприємницької

Останнім періодом, за який необхідно обчислити та сплатити ЄСВ, буде період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня державної реєстрації припинення. Сплачується ЄСВ протягом 10 календарних днів після граничного строку подання Звіту із зазначенням типу форми «ліквідаційна», що відповідає вимогам п.п.10,11 розд.ІІІ Порядку №435.

Зняття з обліку ФО-П платників ЄСВ здійснюється контролюючими органами на підставі відомостей з реєстраційної картки, наданих державним реєстратором; після проведення передбачених законодавством перевірок платників та проведення остаточного розрахунку (ст. 5 Закону №2464).Такі перевірки проводяться у порядку, встановленому ПК України.

Щодо рішення від 21.01.2020 року № 0000415806 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (перерахування) єдиного внеску, суд вказує наступне.

Згідно п.4 Перехідних положень Закону України «Про внесення змін зо деяких законодавчих актів України у зв`язку з проведенням адміністративної реформи» від 4 липня 2013 року № 406 Пенсійний фонд України протягом десяти днів з дня набрання чинності цим Законом передає центральному органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, реєстр страхувальників станом на дату набрання чинності цим Законом. Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, формує новий реєстр страхувальників на підставі даних, отриманих Із Пенсійного фонду України, відомостей, отриманих із Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, а також інформаційного фонду єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб та Державного реєстру фізичних осіб - платників податків.

Так, частину 1 статті 1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» доповнено пунктом 3-1 згідно із Заковом № 406-VII від 04.07.2013 р., згідно якого, органи доходів і зборів - центральний орган виконавчої влади, що формує податкову і митну політику (в частині адміністрування податків і зборів, митних платежів, єдиного внеску) та забезпечує її реалізацію (центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику), та його територіальні органи,

Отже, з 01 жовтня 2013 року функції адміністрування ЄСВ було передано від пенсійного органу до органу доходів і зборів.

Станом на 01.10.2013 року до органу доходів і зборів Пенсійним фондом України було передано інформацію про стан розрахунків платників єдиного внеску (недоїмка/переплата), Згідно даних інтегрованої картки платника. по позивачу передано борг зі сплати ЄСВ, який станом на 31.12.2012 року складав 5204,33 грн.

Відповідно до п. 3 ч. 1 статті 7 Закону № 2464 (в редакції, чинній на момент виникнення, спірних правовідносин) для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, єдиний внесок нараховується на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе та для членів сім`ї, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може 6ути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу.

Таким чином, конструкція вказаної норми встановлює обов`язок особи визначати базу нарахування єдиного соціального внеску в розмірі мінімального. При цьому ФО-ІІ. що перебуває на спрощеній системі оподаткування не звільняються від обов`язку нараховувати та сплачувати ЄСВ до моменту припинення підприємницької діяльності.

З аналізу даних облікової картки платника ОСОБА_1 за КБК 71040000 «ЄСВ за себе» вбачається, ще позивачем не виконувалися вимоги ст. 9 Закону № 2464, а саме: залишок несплати сум єдиного внеску переданого від Пенсійного фонду України у сумі 5204,33 гривень, нарахування ЄСВ за ІІІ квартал - 1.194,03 гривень, IV квартал 2013 року у сумі 1218,67 гривень, І-IV квартал 2014 року у сумі 5071,8 гривень (1267,95 гривень-щоквартальний розмір нарахування ЄСВ) та за І-ІІ квартал 2015 року у сумі 2535,9 гривень сплачено з порушенням законодавчо встановленого строку. Станом на 31.07.2015 року сума недоїмки складала 15 224,73 гривень.

Вказані суми протягом 2013-2017 років Повивачем не сплачувались.

21.08.2018 року позивачем сума недоїмки у розмірі 15 224, 73 гривень була сплачена у повному обсязі

При цьому, як встановлено судом, позивач також не заперечував у своєму позові про наявність боргу (недоїмки) з єдиного соціального внеску, а факт погашення недоїмки з ЄСВ у повному обсязі підтверджує визнання ОСОБА_1 суми заборгованості та обізнаності його сплатити.

Керуючись «Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №449 від 20.04.2015 року, а саме: розділом VІІ цієї Інструкції «Фінансові санкції» передбачено, що за несплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, на платників, які допустили зазначене порушення в період до 01 січня 2015 року, накладається штраф 10 відсотків своєчасно не сплачених сум.

За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, на платників, які допустили зазначене порушення у період з 01 січня 2015 року накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно несплачених сум.

Одночасно на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу (ч. 1 ст. 25 Закону №2464)

Відповідно до вимог ч.13 ст.25 Закону, нарахування пені, передбаченої цим законом починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно

При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування гені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції.

Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів,

Рішення контролюючого органу є виконавчим документом.

Суми штрафів та нарахованої пені, застосованих за порушення порядку та строків нарахування, обчислення І сплати ЄСВ, стягуються в тому самому порядку, що і суми недоїмки із сплати ЄСВ, який визначено розділом VI Інструкції № 449.

Суми штрафів та нарахованої пені включаються до вимоги про сплату недоїмки з ЄСВ, якщо їх застосування пов`язано з виникненням та сплатою такої недоїмки. Строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені з ЄСВ не застосовується.

Таким чином, проаналізувавши наведене, суд робить висновок, що при винесенні рішення ГУ ДПС у Харківській області діяло на підставі та у межах повноважень, визначених Законом, а тому рішення, що оскаржується, є правомірним.

Суд зазначає, що згідно з вимогами ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з ме тою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтер есів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів влад них повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень тау спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім фор мам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, протягом розумного строку.

Таким чином, проаналізувавши наведене, суд вважає за необхідне вказати, що позовні вимоги є не обґрунтованими, не підтверджені нормативно та документально, а тому є такими, що не підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43143704) про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії - залишити без задоволення.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення повного рішення суду у відповідності до ст. 295 цього Кодексу.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Зінченко А.В.