Рішення № 88824888, 17.04.2020, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 квітня 2020 р.м. ХерсонСправа № 540/369/20

Херсонський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Попова В.Ф., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Трейдоптмаркет" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

ТОВ "Трейдоптмаркет" (далі Позивач) звернулось в суд з адміністративним позовом до ДПС України (далі Відповідач 1), ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі Відповідач 2) відповідно до якого просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 1356431/41968522 від 18.12.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "Трейдоптмаркет" № 1 від 19.11.2019 року; № 1356432/41968522 від 18.12.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "Трейдоптмаркет № 2 від 21.11.2019 року; № 1356430/41968522 від 18.12.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "Трейдоптмаркет" № 3 від 23.11.2019 року;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ "Трейдоптмаркет" № 1 від 19.11.2019 року, № 2 від 21.11.2019 року, № 3 від 23.11.2019 року датою їх одержання -13.12.2019 року.

Відповідно до позовної заяви позивач вважає рішення комісії ГУ ДПС у Херсонській області протиправними, оскільки подані на реєстрацію податкові накладні складені в порядку та строки визначені ПК України. Після зупинення їх реєстрації, на вимогу ГУ ДПС у Херсонській області було направлено додатково документи, але незважаючи на це прийнято рішення про відмову у реєстрації ПН. При цьому позивач звертає увагу, що конкретного переліку документів, які податковий орган вважає достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не вказано. В рішенні відсутня інформація щодо застосованих контролюючим органом Критеріїв ризиковості платника податку, або посилання на конкретний абзац підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі подало відзив на позовну заяву відповідно до якого позовні вимоги не визнали та зазначили, що зупинення та відмова у реєстрації податкових накладних відбувалося відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України та Постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі Порядок №117). Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних стало наявність податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником (п.п 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника). Відповідно до матеріалів Комісії встановлено, що Позивача включено до Журналу ризикових платників у зв`язку з наявною інформацією про участь його у схемах мінімізації податкових зобов`язань по ПДВ. Відмова в реєстрації податкової накладної ґрунтувалася на тому, що Позивачем надано копії документів, які не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Судом встановлені такі обставини по справі.

ТОВ "Трейдоптмаркет" є юридичною особою, яка зареєстрована 28.02.2018 року, про що свідчить інформація з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Основним видом економічної діяльності Товариства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код за КВЕД 01.11).

Задля реалізації вирощеного та зібраного насіння соняшника між Позивачем та ТОВ «АТ КАРГІЛЛ» були укладені договори поставки.

За першою подією, датою відвантаження товарів, Позивачем були складені податкові накладні: № 1 від 19.11.2019 на суму 169 044,40 грн. (в т.ч. ПДВ 28 174,06 грн.); № 2 від 21.11.2019 на суму 172 423,09 грн. (в т.ч. ПДВ 28 737,18 грн.); № 3 від 23.11.2019 на суму 111 635,94 грн. (в т.ч. ПДВ 18 605,99 грн.).

Реєстрація зазначених податкових накладних була зупинена Комісією ГУ ДПС у Херсонській області у зв`язку з тим, що вони не відповідають вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» про що позивачу було направлено квитанції № 1, № 2, № 3 від 13.12.2019 року. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Позивач повідомленнями № 1, № 2, № 3 по кожній податковій накладній надав пояснення та копії документів на вимогу податкового органу викладену у квитанціях № 1, №2, № 3 від 13.12.2019 року.

За результатами розгляду пояснень та документів, 18.12.2019 року Комісією ГУ ДПС у Херсонській області прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 1, № 2, № 3.

Відмова в реєстрації податкових накладних ґрунтувалася на тому, що Позивачем надано копії документів, які не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Не надано розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, відсутні форми статистичної звітності 37-СТ та 4-СТ, оборотно - сальдові відомості pax. 105. І05. Крім того, платником надано документи, щодо придбання посівного матеріалу, послу і з обробки землі у неплатників і ІДВ, проте у звітності з ПДВ (з початку 2019) не відображено придбання з нульовою ставкою та/або без ПДВ (рядок 10.3), що свідчить про відсутність придбання.

Рішення про відмову у реєстрації ПН є предметом оскарження у цій справі.

Дослідивши позиції сторін, що викладені у заявах по суті та виходячи з письмових доказів наданих сторонами, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню виходячи з наступного.

Пункт 74.2 ст. 74 Податкового кодексу України встановлює, що в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пункт 74.3 ст. 74 Податкового кодексу України передбачає, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до пункту 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 (далі - Порядок №117).

Згідно з п. 10 цього Порядку критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій перераховані у листі Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18.

Вони складаються з:

основних критеріїв, які свідчать про фіктивність платника (пп. 1.1 — 1.5 );

додаткових критеріїв, на підставі яких контролюючий орган може підозрювати платника податків у здійсненні ризикових операцій (п. 1.6).

Пункт 1.6. встановлює, що комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

На виконання п. 10 Порядку № 117 наказом ДФС України від 21.03.3018 р. за №144 затверджено Порядок формування територіальним органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (діяв на момент спірних правовідносин).

Положення цього Порядку передбачають, що до протоколу засідання Комісій обов`язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п. 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків / виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення / виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" як платників з ознаками ризиковості.

У разі відповідності платника податків показнику оцінки ступеня ризиків, визначеному п. 1.6 Критеріїв, - включення до переліку здійснюється за рішенням Комісій.

Відповідно до протоколу комісії ГУ ДФС у Херсонській області та квитанцій про зупинення реєстрації ПН, позивача віднесли до ризикових платників податків за додатковими критеріями, що зазначені в п.1.6 .

Підставами для ГУ ДФС у Херсонській області вважати, що ТОВ "Трейдоптмаркет" підпадає під визначення п.п. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків стало наявність інформації про участь у схемах мінімізації податкових зобов`язань по ПДВ.

Суд зазначає, що наведений пункт Критеріїв не передбачений цим пунктом. Водночас в Критеріях ризиковості є такий пункт як наявність податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником, що не є тотожним тому що зазначений в Критеріях.

Суд вважає, що віднесення позивача до ризикових платників здійснено не у відповідності до Критеріїв ризиковості, а відповідно і зупинення реєстрації податкової накладної було протиправним.

Підстави для прийняття такого рішення зазначені податковим органом не відповідають пунктам визначеним в Критеріях.

Крім того суд зазначає, що викладені вище правові норми дають підстави для висновку, що рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації податкової накладної повинно бути чітко сформульоване так само як і вимога про витребовування документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН.

Надані суду квитанції/рішення про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, оскільки вищезазначена пропозиція податкового органу про витребовування документів, пояснень без конкретного їх визначення породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Такий висновок суду підтверджується тим, що отримавши від позивача документи та пояснення, відповідач приймає рішення про відмову у реєстрації ПН накладних в яких зазначає, що ТОВ "Трейдоптмаркет" надано копії документів, які не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Не надано розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, відсутні форми статистичної звітності 37-СТ та 4-СТ, оборотно - сальдові відомості pax. 105. І05. Крім того, платником надано документи, щодо придбання посівного матеріалу, послу і з обробки землі у неплатників і ІДВ, проте у звітності з ПДВ (з початку 2019) не відображено придбання з нульовою ставкою та/або без ПДВ (рядок 10.3), що свідчить про відсутність придбання.

Таким чином, пропонуючи надати документи, пояснення суб`єкт владних повноважень у своєму рішенні не зазначає які конкретно, але в подальшому, приймаючи рішення про відмову у реєстрації податкової накладної вже зазначає конкретно документи, що не були надані платником податку.

Крім того, системний аналіз ст. 201 ПК України, Порядку № 117 дає підстави суду прийти до висновку, що податковий орган визначаючи критерії ризиковості платника податків та зупиняючи реєстрацію податкової накладної має право витребовувати конкретні документи, пояснення, що стосуються конкретної ПН реєстрацію якої він зупиняє.

У даній справі, податковий орган, приймаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних зазначає про ненадання документів які не мають відношення до конкретної господарської операції по якій видані ці податкові накладні.

Суд вважає, що у такий спосіб податковим орган фактично буде здійснено позапланову документальну перевірку платника податку в порушення норм ПК України які регламентують порядок проведення документальних планових чи позапланових перевірок.

Зважаючи на виконання Позивачем обов`язку щодо підтвердження господарських операцій з ТОВ «АТ КАРГІЛЛ», а також на те, що запропонувавши подати підтверджуючі документи контролюючий орган не вказав їх конкретного переліку та, у подальшому, не обґрунтував неможливість розблокування реєстрації податкових неладних на підставі поданих Позивачем документів, суд приходить до висновку про відсутність підстав для відмови в реєстрації податкових накладних податкових накладних № 1 від 19.11.2019 року, № 2 від 21.11.2019 року, № 3 від 23.11.2019 року.

За таких вимог не можна вважати, що рішення про зупинення реєстрації податкових накладних та подальше прийняття рішень про відмову у їх реєстрації відповідає критерію законності, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог.

Оскільки рішення про реєстрацію податкової накладної приймається на рівні ДФС України то суд вважає що в цій частині позовні вимоги про зобов`язання Відповідача 1 підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Позовні вимоги ТОВ "Трейдоптмаркет" задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 1356431/41968522 від 18.12.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "Трейдоптмаркет" № 1 від 19.11.2019 року; № 1356432/41968522 від 18.12.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "Трейдоптмаркет" № 2 від 21.11.2019 року; № 1356430/41968522 від 18.12.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "Трейдоптмаркет" № 3 від 23.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ "Трейдоптмаркет" (ЄДРПОУ 41968522) № 1 від 19.11.2019 року, № 2 від 21.11.2019 року, № 3 від 23.11.2019 року датою їх одержання -13.12.2019 року.

Стягнути з ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (ЄДРПОУ 43143201) за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТОВ "Трейдоптмаркет" (ЄДРПОУ 41968522) судовий збір в сумі 6306,00 гривні (шість тисяч триста шість).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя В.Ф. Попов

кат. 111010000