Рішення № 88644390, 08.04.2020, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 квітня 2020 року справа № 580/422/20

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Тимошенко В.П.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) в приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Торговий дім Біоіл до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними дій, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

04 лютого 2020 року до Черкаського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю Торговий дім Біоіл (20901, Черкаська область, Чигиринський район, м. Чигирин, вул. М. Грушевського, 16 А, код ЄДРПОУ 36565962) до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235), в якій просить:

1) визнати протиправними дії відповідача щодо одностороннього призупинення з 28.10.2019 договору про визнання електронних документів від 30.11.2017 №2325001;

2) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.01.2020 №0000483204.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач вказує, що відповідач усупереч положенням Податкового кодексу України протиправно призупинив дію договору про визнання електронних документів, внаслідок чого позивач був позбавлений права подавати податкову звітність в електронній формі засобами телекомунікаційного зв`язку.

Ухвалою судді Черкаського окружного адміністративного суду від 10.02.2020 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Відповідач позов не визнав, просив у його задоволенні відмовити повністю, надав до суду письмовий відзив на позов, в якому зазначив, що під час камеральної перевірки встановлено порушення позивачем вимог п. п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України. Вважає, що прийнявши оскаржуване податкове повідомлення-рішення, відповідач діяв відповідно до вимог чинного законодавства та у межах наданих повноважень, тому позов не підлягає до задоволення.

25.03.2020 позивачем подано до суду відповідь на відзив, в якому просить позов задовольнити повністю.

На підставі ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд справи проводиться в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд зазначає таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю Торовий Дім Біоіл як суб`єкт господарювання юридична особа, ідентифікаційний код 36565962, зареєстровано 03.10.2013.

09.02.2017 між Черкаською ОДПІ ГУ ДФС у Черкаській області (Чигиринське відділення) з однієї сторони та товариством з обмеженою відповідальністю Торговий Дім БІОІЛ з іншої сторони, укладено договір про визнання електронних документів №040120162, що підтверджується квитанцією №2 від 09.02.2017 про прийняття документу.

Предметом укладеного договору є визнання податкових документів, поданих платником податків в електронному вигляді із застосуванням електронного цифрового підпису (далі - ЕЦП) до органів ДФС засобами телекомунікаційного зв`язку або на електронних носіях, як оригіналу. Договір надає Платнику податків можливість, а не зобов`язує його подавати до органів ДФС податкові документи у електронному вигляді, якщо інше не передбачено законом.

Протокольним рішенням засідання робочої групи Головного управління ДФС у Черкаській області з організації комплексного відпрацювання податкових ризиків з податку на додану вартість №41 від 05.10.2018 тимчасово призупинено дію договору про визнання електронних документів ТОВ ТД Біоіл, в зв`язку з відсутністю платника за місцезнаходженням, на підставі службової записки оперативного управління ГУ ДФС у Черкаській області від 03.10.2018 №3190/23-00-21-0405.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду у справі №2340/4303/18, яке залишене без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 05.08.2019 позов ТОВ «Торговий Дім» Біоіл» задоволено частково, а саме:

1) визнано протиправними дії Головного управління ДФС у Черкаській області щодо одностороннього призупинення з 05.10.2018 договору про визнання електронних документів від 09.02.2017 №040120162;

2) визнано протиправним та скасовано протокольне рішення засідання робочої групи Головного управління ДФС у Черкаській області (18000, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, код ЄДРПОУ 39497534) з організації комплексного відпрацювання податкових ризиків з податку на додану вартість №41 від 05.10.2018 в частині призупинення дії договору про визнання електронних документів від 09.02.2017 №040120162, укладеного між Черкаською ОДПІ ГУ ДФС у Черкаській області (Чигиринське відділення) та товариством з обмеженою відповідальністю Торговий Дім БІОІЛ (20901 Черкаська область, м. Чигирин, вул. Грушевського, буд. 16А, код ЄДРПОУ 36565962);

3) зобов`язано Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, площа Львівська, 8 код ЄДРПОУ 39292197) прийняти днем фактичного подання та розглянути питання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю Торговий Дім БІОІЛ (20901 Черкаська область, м. Чигирин, вул. Грушевського, буд. 16А, код ЄДРПОУ 36565962): №10 від 17.09.2018, №11 від 17.09.2018, №12 від 18.09.2018, №13 від 19.09.2018, №14 від 19.09.2018, №15 від 20.09.2018, №16 від 20.09.2018, №17 від 21.09.2018, №18 від 24.09.2018, №19 від 28.09.2018, №20 від 28.09.2018, №21 від 28.09.2018, №8 від 11.10.2018, №10 від 17.10.2018, №11 від 19.10.2018, №12 від 23.10.2018, №14 від 26.10.2018.

11.09.2019 ГУ ДПС у Черкаській області листом за вих.№901/23-00-08-020, повідомило позивача про виконання постанови Шостого апеляційного адміністративного суду у справі №2340/4303/18 в частині, що стосується поновлення дії договору про визнання електронних документів та реєстрацію з 29.08.2019 податкових накладних в «АІС Податковий блок», які були предметом судового розгляду у справі.

19 листопада 2018 року між Черкаською ОДПІ ГУ ДФС у Черкаській області з однієї сторони та товариством з обмеженою відповідальністю Торговий Дім Біоіл з іншої сторони, на підставі заяви товариства з обмеженою відповідальністю Торговий Дім Біоіл про приєднання від 16.11.2018 № 36565962 до договору про визнання електронних документів від 30.11.2017 № 2325001, укладено договір про визнання електронних документів, що підтверджується квитанцією № 2 від 19.11.2018 про прийняття документа.

Протокольним рішенням засідання робочої групи Головного управління ДФС у Черкаській області з організації комплексного відпрацювання податкових ризиків з податку на додану вартість №41 від 05.10.2018 тимчасово призупинено дію договору про визнання електронних документів ТОВ ТД Біоіл, у зв`язку з відсутністю платника за місцезнаходженням, на підставі службової записки оперативного управління ГУ ДФС у Черкаській області від 03.10.2018 №3190/23-00-21-0405.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду у справі №580/40/19, яке залишене без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 20.09.2019 позов ТОВ «Торговий Дім» Біоіл» задоволено частково, а саме:

1) визнано протиправними дії Головного управління ДФС у Черкаській області та Черкаської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Черкаській області щодо одностороннього розірвання (припинення/призупинення) договору про визнання електронних документів від 30.11.2017 року №2325001, укладеного між Черкаською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Черкаській області та товариством з обмеженою відповідальністю Торговий Дім Біоіл.

2) зобов`язано Головне управління ДФС у Черкаській області та Черкаську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Черкаській області поновити (відновити) дію договору про визнання електронних документів від 30.11.2017 №2325001, укладеного між Черкаською об`єднаною Державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Черкаській області та товариством з обмеженою відповідальністю Торговий Дім Біоіл.

3) зобов`язано Головне управління ДФС у Черкаській області, Черкаську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Черкаській області та Державну фіскальну службу України вважати податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2018 року разом із Додатком №2 та Додатком №5 до неї, податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2018 року разом із Додатком №2 та Додатком №5 до неї та податкову декларацію з податку на додану вартість за січень 2019 року разом із Додатком №2 та Додатком №5 до неї товариства з обмеженою відповідальністю Торговий Дім Біоіл поданою та зареєстрованою в день її фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме 18.12.2018 о 15 год. 04 хв. 14 сек., 17.01.2019 о 15 год. 00 хв. 13 сек. та 20.02.2019 о 10 год. 58 хв. 36 сек.

4) зобов`язано Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати датою (операційним днем) та часом, коли були направлені засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю Торговий Дім Біоіл, а саме: податкову накладну №1 від 08.11.2018, податкову накладну №2 від 19.11.2018, податкову накладну №3 від 22.11.2018, які були доставлені до Державної фіскальної служби України - 27.11.2018 о 16 год. 34 хв. 03 сек., 10.12.2018 о 13 год. 14 хв. 03 сек. та 10.12.2018 о 13 год. 15 хв. 41 сек.

Розраховуючи на поновлення дії договору про визнання електронних документів від 30.11.2017 №2325001 підприємство склало та засобами телекомунікаційного зв`язку надіслало до реєстрації:

- податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (Форма №1ДФ) за 3 квартал 2019 року. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 11.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

- декларацію з податку на прибуток підприємств за 3 квартали 2019 року. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 11.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору.

11.11.2019 сформовано та засобами телекомунікаційного зв`язку направлено заяву про приєднання до договору про визнання електронних документів від 09.09.2019 №2300001 до ГУ ДПС у Черкаській області. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 11.11.2019, документ не прийнято з підстав, присутня заява від 16.11.2018 року №36565962.

14.11.2019 адвокатом Каблучко Д.О в інтересах позивача направлено адвокатський запит відповідачу, стосовно причин та підстав призупинення дії до договору про визнання електронних документів від 30.11.2017 №2325001.

У відповідь на адвокатський запит, відповідач листом від 25.11.2019 вих. №7278/23-00-06-022 повідомив, що Протокольним рішенням засідання робочої групи Головного управління ДПС у Черкаській області з організації комплексного відпрацювання податкових ризиків з податку на додану вартість №15 від 28.10.2019 року тимчасово призупинено дію договору про визнання електронних документів ТОВ «Торговий Дім «БІОІЛ», у зв`язку з відсутністю платника за місцезнаходженням, на підставі довідки ОУ ГУ ДФС у Черкаській області від 16.10.2019 №26152/23-00-21 -0405.

15.11.2019 позивачем подана скарга вих. №15/1 і за вих.№15/2 до ДПС України та Ради Бізнес-Омбудсмена на незаконні дії посадових (службових) осіб ГУ ДФС у Черкаській області та ДПС у Черкаській області.

В результаті сприяння з боку Ради Бізнес-Омбудсмена, ГУ ДПС у Черкаській області листом вих. №10081/23-00-06-022 від 23.12.2019 повідомило Раду, що Протокольним рішенням засідання робочої групи Головного управління ДПС у Черкаській області з організації комплексного відпрацювання податкових ризиків з податку на додану вартість №26 від 11.12.2019 у дію договору про визнання електронних документів ТОВ «Торговий Дім «БІОІЛ» відновлено 11.12.2019.

Судом встановлено, що за період з жовтня 2019 по 11.12.2019 (період призупинення дії договору) позивачем складено та засобами телекомунікаційного зв`язку надіслано до реєстрації таку податкову звітність:

1) податкову накладну №21 від 17.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

2) податкову накладну №23 від 20.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

3) податкову накладну №24 від 21.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції № 1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

4) податкову накладну №25 від 21.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

5) податкову накладну №26 від 21.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

6) податкову накладну №27 від 22.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

7) податкову накладну №28 від 23.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції № 1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

8) податкову накладну №29 від 23.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

9) податкову накладну №30 від 23.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

10) податкову накладну №31 від 23.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

11) податкову накладну №32 від 24.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

12) податкову накладну №33 від 24.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

13) податкову накладну №34 від 23.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

14) податкову накладну №35 від 25.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

15) податкову накладну №36 від 25.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

16) податкову накладну №37 від 26.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

17) податкову накладну №38 від 27.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

18) податкову накладну №39 від 28.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

19) податкову накладну №40 від 28.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

20) податкову накладну №41 від 28.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

21) податкову накладну №42 від 30.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

22) податкову накладну №43 від 31.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

23) податкову накладну №449 від 31.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

24) розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 31.10.2019 №45 до податкової накладної від 03.09.2019 №5. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

25) розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 31.10.2019 №46 до податкової накладної від 05.09.2019 №7. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

26) розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 31.10.2019 №47 до податкової накладної від 12.09.2019 №14. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

27) розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 31.10.2019 №48 до податкової накладної від 13.09.2019 №17. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

28) розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 31.10.2019 №49 до податкової накладної від 18.09.2019 №22. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

29) розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 31.10.2019 №47 до податкової накладної від 12.09.2019 №14. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

30) податкову накладну №50 від 31.10.2019. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

31) акцизну накладну форми «П» від 31.10.2019 №13. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019 року, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

32) акцизну накладну форми «П» від 31.10.2019 №14. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019 року, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

33) акцизну накладну форми «П» від 31.10.2019 №15. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019 року, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

34) акцизну накладну форми «П» від 31.10.2019 №16. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019 року, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

35) акцизну накладну форми «П» від 31.10.2019 №17. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019 року, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

36) акцизну накладну форми «П» від 31.10.2019 №18. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019 року, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

37) акцизну накладну форми «П» від 31.10.2019 №19. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019 року, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

38) акцизну накладну форми «П» від 31.10.2019 №20. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019 року, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

39) акцизну накладну форми «П» від 31.10.2019 №20. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019 року, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

40) акцизну накладну форми «П» від 31.10.2019 №21. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019 року, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

41) податкову декларацію з ПДВ за жовтень 2019 року. Згідно отриманої текстової квитанції № 1 від 20.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

42) декларацію акцизного податку за жовтень 2019 року. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 20.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

43) податкову накладну № 1 від 01.11.2019. Згідно отриманої текстової квитанції № 1 від 29.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

44) податкову накладну № 2 від 04.11.2019. Згідно отриманої текстової квитанції № 1 від 29.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

45) податкову накладну № 3 від 04.11.2019. Згідно отриманої текстової квитанції № 1 від 29.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

46) податкову накладну № 4 від 054.11.2019. Згідно отриманої текстової квитанції № 1 від 29.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

47) податкову накладну № 5 від 05.11.2019. Згідно отриманої текстової квитанції № 1 від 29.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

48) податкову накладну № 6 від 05.11.2019. Згідно отриманої текстової квитанції № 1 від 29.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

49) податкову накладну № 7 від 05.11.2019. Згідно отриманої текстової квитанції № 1 від 29.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

50) податкову накладну № 8 від 04.11.2019. Згідно отриманої текстової квитанції № 1 від 29.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

51) податкову накладну № 9 від 06.11.2019. Згідно отриманої текстової квитанції № 1 від 29.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

52) податкову накладну № 10 від 06.11.2019. Згідно отриманої текстової квитанції № 1 від 29.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

53) податкову накладну № 11 від 07.11.2019. Згідно отриманої текстової квитанції № 1 від 29.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

54) податкову накладну № 12 від 08.11.2019. Згідно отриманої текстової квитанції № 1 від 29.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

55) податкову накладну № 13 від 11.11.2019. Згідно отриманої текстової квитанції № 1 від 29.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

56) податкову накладну № 14 від 12.11.2019. Згідно отриманої текстової квитанції № 1 від 29.11.2019, документ не прийнято з підстав, відсутній укладений з платником 36565962 договір визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору;

15.11.2019 позивачем сформовано та засобами телекомунікаційного зв`язку відправлено заяву про приєднання до договору про визнання електронних документів від 30.11.2017 №2325001. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 15.11.2019, документ не прийнято з підстав, присутня заява від 16.11.2018 року №36565962.

20.11.2019 позивачем сформовано та засобами телекомунікаційного зв`язку відправлено заяву про приєднання до договору про визнання електронних документів від 30.11.2017 №2325001. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 29.11.2019, документ не прийнято з підстав, присутня заява від 16.11.2018 року №36565962.

29.11.2019 позивачем сформовано та засобами телекомунікаційного зв`язку відправлено заяву про приєднання до договору про визнання електронних документів від 30.11.2017 №2325001. Згідно отриманої текстової квитанції №1 від 29.11.2019, документ не прийнято з підстав, присутня заява від 16.11.2018 року №36565962.

Судом встановлено, що на підставі ст. 20.1.4 ст. 20 Податкового кодексу України Головним управлінням ДПС у Черкаській області проведена камеральна перевірка даних, задекларованих у декларації акцизного податку товариства з обмеженою відповідальністю Торговий дім Біоіл. За наслідками перевірки податковим органом складено акт від 19.12.2019 №412/23-00-32-0423/36565962.

Вказаною перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п. п. 49.18.1 п. 49.18 ст.49 Податкового кодексу України в частині не подання податкової декларації з акцизного податку за жовтень 2019 рік (граничний строк подання 20.11.2019).

На підставі вищевказаного акту перевірки контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 15.01.2020 №0000483204 форми ПС, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 1020 грн.

Спірні правовідносини, що виникли між сторонами врегульовано Податковим кодексом України, Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246, Порядком обміну електронними документами з контролюючими органами, який затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 року №557 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 року за №959/30827.

Відповідно до підпункту 20.1.7 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України (далі - ПК України) контролюючі органи мають право отримувати від платників податків, платників єдиного внеску та надавати у межах, передбачених законом, документи в електронному вигляді.

Згідно зі статтею 14 Закону України Про електронні документи та електронний документообіг електронний документообіг здійснюється відповідно до законодавства України або на підставі договорів, що визначають взаємовідносини суб`єктів електронного документообігу. Використання електронного документа у цивільних відносинах здійснюється згідно із загальними вимогами вчинення правочинів, встановлених цивільним законодавством.

Загальні принципи організації інформаційного обміну під час подання платниками податків податкової звітності до органів державної податкової служби України в електронній формі із використанням електронного цифрового підпису визначає Інструкція з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв`язку, затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 10.04.2008 № 233 (далі по тексту - Інструкція), положення якої були чинними на час виникнення спірних правовідносин.

Пунктом 1 розділу ІІ Інструкції передбачено, що платник податків здійснює формування та подання податкових документів в електронному вигляді відповідно до законодавства із застосуванням спеціалізованого програмного забезпечення формування податкових документів, засобу КЗІ, керуючись цією Інструкцією та договором.

Розділом VІ додатку І Інструкції встановлено, що договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами. З моменту укладання цього Договору всі попередні домовленості та укладені правочини між Платником податків та органом ДПС з питань електронного обміну інформацією втрачають чинність. Договір діє до закінчення строку чинності посилених сертифікатів відкритих ключів. Якщо Платник податків подає до органу ДПС нові посилені сертифікати ЕЦП, цей Договір вважається пролонгованим до закінчення терміну чинності нових посилених сертифікатів ключів. Орган ДПС має право розірвати Договір в односторонньому порядку у випадку ненадання Платником податків нового посиленого сертифіката (сертифікатів) відкритого ключа замість скасованих або в разі зміни Платником місця реєстрації. У разі припинення дії Договору надісланий Платником податків податковий документ в електронному вигляді не приймається.

Відповідно до частини першої статті 626 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України) договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов`язків.

Згідно зі статтею 651 ЦК України зміна або розірвання договору допускається лише за згодою сторін, якщо інше не встановлено договором або законом.

Договір може бути змінено або розірвано за рішенням суду на вимогу однієї із сторін у разі істотного порушення договору другою стороною та в інших випадках, встановлених договором або законом. Істотним є таке порушення стороною договору, коли внаслідок завданої цим шкоди друга сторона значною мірою позбавляється того, на що вона розраховувала при укладенні договору.

У разі односторонньої відмови від договору у повному обсязі або частково, якщо право на таку відмову встановлено договором або законом, договір є відповідно розірваним або зміненим.

Частиною першою статті 654 ЦК України визначено, що зміна або розірвання договору вчиняється в такій самій формі, що й договір, що змінюється або розривається, якщо інше не встановлено договором або законом чи не випливає із звичаїв ділового обороту.

Отже, одностороннє розірвання договору означає односторонню волю сторони угоди, яка має право на вчинення таких дій, що, у свою чергу, передбачає доведеність з боку управленої сторони наявності обставин, з якими умови договору пов`язують можливість реалізації права однієї із сторін на одностороннє розірвання договору.

У межах спірних правовідносин законодавством встановлено виключні випадки, які дають право органу ДФС розірвати договір в односторонньому порядку, а саме: у випадку ненадання платником податків нового посиленого сертифіката (сертифікатів) відкритого ключа замість скасованих або в разі зміни платником місця реєстрації.

Верховний Суд у постанові від 05.02.2019 у справі №810/2266/17 зазначив, що зважаючи на те, що можливість призупинення дії договору про визнання електронних документів діючим на час виникнення спірних правовідносин законодавством не передбачена, рішення судів попередніх інстанцій про те, що Інспекція протиправно призупинила дію договору про визнання електронних документів, укладеного Товариством, та про зобов`язання Інспекції поновити дію цього договору відповідає правильному застосуванню норм матеріального та процесуального права.

В розумінні п. 19 ч. 1 ст. 4 КАС України індивідуальний акт - акт (рішення) суб`єкта владних повноважень, виданий (прийняте) на виконання владних управлінських функцій або в порядку надання адміністративних послуг, який стосується прав або інтересів визначеної в акті особи або осіб, та дія якого вичерпується його виконанням або має визначений строк.

В рішенні Конституційного Суду України від 16.04.2009 №7-рп/2009 визначено, що

ненормативні акти передбачають конкретні приписи, звернені до окремого суб`єкта чи юридичної особи, застосовуються одноразово і після реалізації вичерпують свою дію. Ненормативні правові акти є актами одноразового застосування, вичерпують свою дію фактом їхнього виконання, тому не можуть бути скасовані чи змінені після їх виконання.

Отже, протокольне рішенням засідання робочої групи Головного управління ДПС у Черкаській області з організації комплексного відпрацювання податкових ризиків з податку на додану вартість №15 від 28.10.2019 щодо тимчасового призупинення дії договору про визнання електронних документів ТОВ «Торговий Дім «БІОІЛ», є ненормативним правовим актом одноразового застосування, що вичерпав свою дію фактом виконання та, відповідно не може бути скасованим судом, зокрема у контексті того, що протокольним рішенням відповідача №26 від 11.12.2019 відповідачем, поновлено дію договору про визнання електронних документів з позивачем.

Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд у постанові від 25.01.2019 року у справі №823/1154/18.

Відповідно до наявного у матеріалах справи витягу з Єдиного державного реєстру, на дату розірвання договору відомості про юридичну особу - позивача є підтвердженими.

Таким чином, відповідачем не надано належних та допустимих доказів в підтвердження обґрунтованості та правомірності призупинення в односторонньому порядку дії договору про визнання електронних документів від 30.11.2017.

Відтак суд зазначає, що податковий орган діяв не на підставі, не у межах наділених законодавцем повноважень та не у спосіб, встановлений чинним законодавством України.

З урахуванням правовідносин, що склались між сторонами, суд вважає за необхідне визнати протиправними дії відповідача щодо одностороннього призупинення з 28.10.2019 договору про визнання електронних документів від 30.11.2017 №2325001.

Щодо оскаржуваного податкового повідомлення-рішення суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 46.1 статті 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

За визначенням пункту 49.1 статті 49 Податкового кодексу України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Відповідно до п. 49.2 ст. 49 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Згідно п. 49.3 ст. 49 Податкового кодексу України податкова декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один із таких способів:

а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою;

б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;

в) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

Єдиною підставою для відмови у прийнятті податкової декларації засобами електронного зв`язку в електронній формі є недійсність електронного цифрового підпису такого платника податків, у тому числі у зв`язку із закінченням строку дії сертифіката відкритого ключа, за умови, що така податкова декларація відповідає всім вимогам електронного документа і надана у форматі, доступному для її технічної обробки.

Відповідно до п. 49.4 ст. 49 Податкового кодексу України платники податків, що належать до великих та середніх підприємств, подають податкові декларації контролюючому органу в електронній формі з дотриманням вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

Податкова звітність з податку на додану вартість подається в електронній формі контролюючому органу всіма платниками цього податку з дотриманням вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

У разі припинення договору про визнання електронних документів з підстав, визначених законом, платник податків має право до укладення нового договору подавати податкову звітність у спосіб, визначений підпунктами а і б пункту 49.3 цієї статті.

Контролюючим органам забороняється в односторонньому порядку розривати договір про визнання електронних документів.

Відповідно до п. 49.5 ст. 49 Податкового кодексу України у разі надсилання податкової декларації поштою платник податку зобов`язаний здійснити таке відправлення на адресу відповідного контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять днів до закінчення граничного строку подання податкової декларації, визначеного цією статтею, а при поданні податкової звітності в електронній формі, - не пізніше закінчення останньої години дня, в якому спливає такий граничний строк.

Згідно п. п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Згідно п. п. 49.18.3 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року, крім випадків, передбачених підпунктами 49.18.4 та 49.18.5 цього пункту - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Відповідно до абз. 1 п. 49.20 ст. 49 Податкового кодексу України якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем.

Згідно п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Відповідно до п. 203.1 ст. 203 Податкового кодексу України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Як встановлено судом із матеріалів справи, товариством з обмеженою відповідальністю Торговий дім Біоіл вчинялись покладені на нього обов`язки щодо подання декларації акцизного податку за жовтень 2019 року в електронному вигляді (засобами телекомунікаційного зв`язку), проте відповідачем зазначену податкову декларацію не прийнято у зв`язку із виявленою помилкою: Документ не може бути прийнятий відсутній укладений з платником 36565962 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору.

З огляду на зазначене суд дійшов висновку, що податкова декларації акцизного податку за жовтень 2019 року подана позивачем у межах строків, встановлених положеннями п. 203.1 ст. 203 Податкового кодексу України, проте не прийнята контролюючим органом з незалежних від платника податків причин, за відсутності передбачених ПК України підстав.

Таким чином, позивач своєчасно подав декларації акцизного податку за жовтень 2019 року, а тому наведених в акті перевірки порушень позивач не допустив.

Отже, враховуючи сукупність встановлених вище обставин справи, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 15.01.2020 №0000483204 є протиправним та підлягає скасуванню.

Згідно з ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків встановлених ст. 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України).

Натомість у відзиві відсутні мотиви і заперечення, які б підтверджували обгрунтованість прийняття спірного рішення.

Враховуючи вищезазначене, суд дійшов висновку про задоволення адміністративного позову в повному обсязі.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому в силу положень частини 2 статті 77 вказаного кодексу в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню, а сплачений судовий збір стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 12, 14, 72, 76, 90, 241-246, 255, 262, 295 КАС України, суд

вирішив:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Черкаській області щодо одностороннього призупинення з 28.10.2019 договору про визнання електронних документів від 30.11.2017 №2325001.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.01.2020 №0000483204.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, код ЄДРПОУ 43142920) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім» Біоіл» (20901, Черкаська область, Чигиринський район, м. Чигирин, вул. М. Грушевського, 16 А, код ЄДРПОУ 36565962) сплачений судовий збір в розмірі 4204 (чотири тисячі двісті чотири) грн 00 коп.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення суду набирає законної сили з моменту її підписання, однак може бути оскаржена в апеляційному порядку до Шостого апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України з урахуванням вимог пункту 3 розділу VI Прикінцеві положення Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст складений 08.04.2020.

Суддя В.П. Тимошенко