Рішення № 88644049, 07.04.2020, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

07 квітня 2020 р. № 520/1025/2020

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Полях Н.А., розглянувши в приміщенні суду в м. Харкові в порядку спрощеного провадження без повідомлення учасників справи адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕХДОР" (код ЄДРПОУ 42559642, вул. Академіка Павлова, буд. 120, м. Харків, 61054) до Головного управління Держаної податкової служби у Харківській області (код ЄДРПОУ 463143704, вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057), Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053) про скасування рішення, -

В С Т А Н О В И В :

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду із позовною заявою, в якій просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, а саме наступні рішенні про відмову в реєстрації податкових накладних:

№ 1309623/42559642 від 18.10.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 05.09.2019 р;

№ 1314579/42559642 від 24.10.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 03.09.2019 р.;

№ 1314580/42559642 від 24.10.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 12.09.2019 р.;

№ 1314883/42559642 від 25.10.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 12.09.2019 р.;

№ 1329657/42559642 від 14.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 25.09.2019 р.;

№ 1329658/42559642 від 14.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 25.09.2019 р.;

№ 1331063/42559642 від 15.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 30.09.2019 р.;

№ 1331064/42559642 від 15.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 09.10.2019 р.;

№ 1331065/42559642 від 15.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 10.10.2019 р.;

№ 1334097/42559642 від 20.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 17 від 30.09.2019 р.;

№ 1334098/42559642 від 20.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №19 від 30.09.2019 р.;

№ 1335114/42559642 від 21.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 15.10.2019 р.;

№ 1336107/42559642 від 22.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 15.10.2019 р.;

№ 1336108/42559642 від 22.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 15.10.2019 р.;

№ 1321542/42559642 від 04.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 30.09.2019 р.;

№ 1321544/42559642 від 04.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 25.09.2019 р.;

№ 1321556/42559642 від 04.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 30.09.2019 р.;

№ 1321557/42559642 від 04.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 25.09.2019 р.;

№ 1323650/42559642 від 06.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №24 від 30.09.2019 р.;

№ 1323651/42559642 від 06.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №22 від 30.09.2019 р.;

№ 1323655/42559642 від 06.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №23 від 30.09.2019 року;

№ 1323657/42559642 від 06.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 21 від 30.09.2019 р;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі

податкових накладних податкові накладні датами їх фактичного подання Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕХДОР" а саме:

№ 7 від 03.09.2019 року на суму 108 145. 85 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 8 від 05.09.2019 року на суму 67 135. 38 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 9 від 24.09.2019 року на суму 72 647.46 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 10 від 12.09.2019 року на суму 136 466,22 грн., в т.ч. ПДВ;

№ 12 від 25.09.2019 року на суму 95 756, 76 грн., в т.ч. ПДВ;

№ 13 від 25.09.2019 року на суму 422 699,04 грн. в. т.ч. ПДВ;

№ 14 від 25.09.2019 року на суму 2679 208,90 грн., в т.ч. ПДВ;

№ 15 від 25.09.2019 року на суму 295 821,89 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 16 від 30.09.2019 року на суму 7 588,19 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 17 від 30.09.2019 року на суму 263 333,63 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 18 від 30.09.2019 року на суму 919, 66 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 19 від 30.09.2019 року на суму 274 139,29 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 20 від 30.09.2019 року на суму 365 872,75 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 21 від 30.09.2019 року на суму 791 545,56 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 22 від 30.09.2019 року на суму 1 018 843,32 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 23 від 30.09.2019 року на суму 922 210,67 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 24 від 30.09.2019 року на суму 605 920,21 грн. в т.ч. ПДВ;

№1 від 09.10.2019 року на суму 600 000,00 грн. в т.ч. ПДВ;

№2 від 10.10.2019 року на суму 1 430 000.00 грн. в т.ч. ПДВ;

№3 від 15.10.2019 року на суму 276 277.72 грн. в т.ч. ПДВ;

№4 від 15.10.2019 року на суму 90 137,63 грн. в т.ч. ПДВ;

№5 від 15.10.2019 року на суму 2 367,11 грн. в т.ч. ПДВ.

В обґрунтування позову зазначив, що на виконання приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України Товариство з обмеженою відповідальністю "ТЕХДОР" (далі за текстом - ТОВ "ТЕХДОР") було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні. Однак реєстрація таких накладних була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Контролюючим органом запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. На виконання зазначеної вимоги, позивачем на підтвердження реальності господарських операцій з контрагентами та відповідності постачання обсягам придбання надавались контролюючому органу відповідні документи. Однак, відповідач все одно вище перелічені податкові накладні не зареєстрував. Не погоджуючись із таким рішенням суб'єкта владних повноважень позивач звернувся із зазначеним позовом до суду, який просив задовольнити в повному обсязі.

Ухвалою від 31.01.2020 р. було прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження у справі.

Копія ухвали про прийняття позовної заяви до розгляду та відкриття спрощеного провадження у справі від 31.01.2020 р. була надіслана позивачу та отримана ним 18.02.2020р.

Копія ухвали про прийняття позовної заяви до розгляду та відкриття спрощеного провадження у справі від 31.01.2020 р. була надіслана першому відповідачу та отримана ним 05.02.2020 р.

Копія ухвали про прийняття позовної заяви до розгляду та відкриття спрощеного провадження у справі від 31.01.2020 р. була надіслана другому відповідачу та отримана ним 07.02.2020 р.

Сторони були належним чином повідомлені про відкриття провадження в адміністративній справі в порядку спрощеного провадження.

Керуючись приписами ст.ст. 171, 257, 258 КАС України, суд зазначає, що розгляд позовної заяви здійснюється за правилами спрощеного позовного провадження.

Згідно зі статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Відповідно до приписів ч. 4 ст. 229 КАС України, оскільки розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи згідно із приписами ст. 258 КАС України, то фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

У відзиві на позовну заяву Головне управління Державної податкової служби в Харківській області зазначило, що ТОВ "ТЕХДОР" не надав копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. На підставі викладеного просив у задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.

У відповіді на відзив позивач зазначив, що жодного обґрунтованого заперечення даний відзив не містить, а містить лише трактування норм податкового законодавства. На підставі викладеного просив задовольнити адміністративний позов в повному обсязі.

Суд, повно виконавши процесуальний обов`язок зі збору доказів, перевіривши доводи сторін добутими доказами, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст належних норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з таких підстав та мотивів.

Судом встановлено, що ТОВ "ТЕХДОР" (код 42559642) зареєстроване 18.10.2018 р., є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником ПДВ з 01.12.2018 р. (свідоцтво № 425596420301).

Основним видом господарської діяльності за КВЕД ДК009:2010 ТОВ "ТЕХДОР" є 49.41 "Вантажний автомобільний транспорт". Крім того, позивач надає послуги будівельної техніки та механізмів (код за КВЕД ДК009:2010 43.99 "Інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у. ").

Вантажний автомобільний транспорт, будівельна техніка та механізми, необхідні для надання відповідних послуг, перебувають у користуванні ТОВ "ТЕХДОР" на підставі договорів оренди (договір оренди №2019.02.02 транспортних засобів та механізмів від 02.02.2019 р., договір оренди №2019.03.01 транспортних засобів та механізмів від 01.03.2019 р.).

Основними постачальниками пального (дизельне паливо, бензин, газ скраплений), на якому працює техніка, є Товариство з обмеженою відповідальністю "ОВІС ТРЕЙД" за договором № 477 купівлі-продажу товарів від 27.03.2019 р., Товариство з обмеженою відповідальністю "БЕСТ" за Договором №40-ПН поставки нафтопродуктів від 27.03.2019 р., Товариство з обмеженою відповідальністю "НАДЕЖДА РИТЕЙЛ 2017" за Договором №264/17 постачання нафтопродуктів по обліковим картам через мережу АЗС від 24.04.2019 р.

Враховуючи значні об'єми витрат, які здійснюються ТОВ "ТЕХДОР" під час виконання зобов'язань перед контрагентами, та конкуренцію на ринку, підприємство змушене приймати оплату вартості наданих послуг, як шляхом передплати, так і після сплати, при чому у випадку, коли оплата перевищує загальну вартість фактично наданих послуг, то вона може зараховуватися в рахунок майбутніх послуг

Реальне виконання послуг можливе власними силами завдяки наявності у ТОВ "ТЕХДОР" орендованої матеріально-технічної бази (вантажні транспортні засоби, механізми та обладнання) та 75 осіб штатного персоналу, з яких 35 - водії, 19 - машиністи.

Відповідно до вимог п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України ТОВ "ТЕХДОР" за результатами фінансово-господарської діяльності за період з 03.09.2019 року по 15.10.2019 року було виписано податкові накладні та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме податкові накладні №7 від 03.09.2019р., №8 від 05.09.2019р., №9, №10 від 12.09.2019р., №12, №13, №14, №15 від 25.09.2019р., №16, №17, №18, №19, №20, №21, №22, №23, №24 від 30.09.2019р., №1 від 09.10.2019р., №2 від 10.10.2019р., №3, №4, №5 від 15.10.2019 р.

За результатами обробки реєстрацію зазначених податкових накладних було зупинено та в день направлення на реєстрацію до кожної з вказаних податкових накладних отримано квитанції, згідно яких: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/КР відповідає вимогам пп.1.6. п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У період з 11.10.2019 р. по 18.11.2019 р. ТОВ "ТЕХДОР" надало до Головного управління в Харківській області в електронній формі засобами електронного зв'язку пояснення та документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій по податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

За результатами розгляду поданих пояснень та документів Комісіями регіонального і центрального рівня, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації були прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. А саме, Комісією регіонального рівня:

№ 1309623/42559642 від 18.10.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 05.09.2019 року;

№ 1314579/42559642 від 24.10.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 03.09.2019 року;

№ 1314580/42559642 від 24.10.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 12.09.2019 року;

№ 1314883/42559642 від 25.10.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 12.09.2019 року;

№ 1329657/42559642 від 14.11.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 25.09.2019 року;

№ 1329658/42559642 від 14.11.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 25.09.2019 року;

№ 1331063/42559642 від 15.11.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 30.09.2019 року;

№ 1331064/42559642 від 15.11.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 09.10.2019 року;

№ 1331065/42559642 від 15.11.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 10.10.2019 року;

№ 1334097/42559642 від 20.11.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 30.09.2019 року;

№ 1334098/42559642 від 20.11.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №19 від 30.09.2019 року;

№ 1335114/42559642 від 21.11.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 15.10.2019 року;

№ 1336107/42559642 від 22.11.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 15.10.2019 року;

№ 1336108/42559642 від 22.11.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 15.10.2019 року.

Комісією центрального рівня:

№ 1321542/42559642 від 04.11.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 30.09.2019 року;

№ 1321544/42559642 від 04.11.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 25.09.2019 року;

№ 1321556/42559642 від 04.11.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 30.09.2019 року;

№ 1321557/42559642 від 04.11.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 25.09.2019 року;

№ 1323650/42559642 від 06.11.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №24 від 30.09.2019 року;

№ 1323651/42559642 від 06.11.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №22 від 30.09.2019 року;

№ 1323655/42559642 від 06.11.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №23 від 30.09.2019 року;

№ 1323657/42559642 від 06.11.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №21 від 30.09.2019 року.

Не погоджуючись із прийнятими рішеннями суб'єкта владних повноважень, та вважаючи його дії такими , що порушують права ТОВ "ТЕХДОР", позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду із зазначеним позовом.

По суті спірних правовідносин суд зазначає наступне.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику /пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу України/.

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 21 лютого 2018 року № 117, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Згідно з вимогами п. 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 117), податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р<РмЧ1,4, де:

D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T;

S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;

P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/ розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.

Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

Згідно з вимогами п. 4 Порядку № 117 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Як убачається з п. 5 Порядку № 117, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Згідно з вимогами п.п. 6 та 7 Порядку № 117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;

2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Слід зазначити, що положення пунктів 6 та 7 Порядку № 117 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов`язків контролюючих органів.

Разом з тим, реєстрацію поданих позивачем зупинено через те, що вони відповідають вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Згідно з вимогами п. 10 Порядку № 117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

У Листі Державної фіскальної служби України від 21 березня 2018 року № 959/99-99-07-18 "Критерії ризиковості платника податку", зокрема, в п. 1 зазначено: "Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо:

комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку-юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС".

Як встановлено судом, в отриманих квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не наведено жодного з під критеріїв п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків, якому би відповідав платник станом на момент формування квитанції про блокування податкових накладних, як це передбачено підпунктом 3 п. 13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної (у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються критерій(і) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку).

Відповідачем лише процитовано зміст п. 201.16. ст.201 Податкового кодексу України, та запропоновано "надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄДРПН", але жодні конкретні пропозиції щодо необхідних документів відсутні.

Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 р. по справі № 822/181/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

У п. 14 Постанови № 117 встановлено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

За п.15 Постанови письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою №117 Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р., визначено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як встановлено судом, позивачем було подано своєчасно та за встановленою формою (у відповідності до приписів пунктів 15 та 16 Постанов № 117 та п.п. 201.16.1, п.п. 201.16.2. п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України) Комісії ДПС Повідомлення разом із додатками - первинними документами, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій по контролюючим органом неправомірно відмовлено в реєстрації податкової накладної.

В ході розгляду справи знайшов підтвердження той факт, що господарські операції, за результатами яких позивачем складено податкові накладні №7 від 03.09.2019р., №8 від 05.09.2019р., №9, №10 від 12.09.2019р., №12, №13, №14, №15 від 25.09.2019р., №16, №17, №18, №19, №20, №21, №22, №23, №24 від 30.09.2019р., №1 від 09.10.2019р., №2 від 10.10.2019р., №3, №4, №5 від 15.10.2019 р. носять реальний характер, що підтверджується наявними в матеріалах справи доказами та оформленими належними чином документами первинного бухгалтерського обліку.

Суд зазначає, що як підтверджується матеріалами справи, позивачем були надані контролюючому органу всі первинні документи, які підтверджують реальність здійснення господарської операції, а в поясненнях позивачем було зазначено, як проходила господарська операція.

Так, 04.04.2019р. між Приватним підприємством "ХАРКІВСПЕЦБУДМЕХАНІЗАЦІЯ-7" (далі за текстом - ПП "ХАРКІВСПЕЦБУДМЕХАНІЗАЦІЯ-7") (Замовник) та ТОВ "ТЕХДОР" (Виконавець) було укладено Договір №5 на надання послуг будівельної техніки та транспортних засобів.

Відповідно до п.1.1. даного Договору виконавець бере на себе зобов'язання власними силами і з використанням власних (залучених) вантажних транспортних засобів, будівельних машин, дорожніх механізмів, обладнання (засобів малої механізації та механізованих інструментів) надавати необхідні для замовника послуги, перелік і обсяг яких встановлюється по кожному факту виникнення у замовника необхідності залучення механізмів виконавця, а замовник - приймати та оплачувати їх.

Згідно п.2.1. розрахунки за надані послуги між сторонами здійснюються за узгодженими цінами, які визначаються рахунками (за наявності) та актами наданих послуг.

Відповідно до п.2.3. на підтвердження надання послуг виконавець оформляє та надає замовнику змінні рапорти і складені на їх підставі акти наданих послуг.

На виконання умов Договору №5 на надання послуг будівельної техніки та транспортних засобів у період з 20.08.2019 р. по 27.08.2019 ТОВ "ТЕХДОР" надавав послуги з експлуатації транспортних засобів та механізмів на будівельних майданчиках (об'єктах) ПП "ХАРКІВСПЕЦБУДМЕХАНІЗАЦІЯ-7", що підтверджується наступними первинними документами:

Актом надання послуг №121 від 03.09.2019р., згідно з яким надано послуги авто гудронатора, автомобіля-самоскида, бульдозера, дорожньої фрези, котка дорожнього, машини поливально-мийної на автомобільній дорозі О-210619 Валки-Пархомівка км 0+000-км 7+100; 10+300-км 20+600 у Харківській області на загальну суму 108 145,85 грн. в т.ч ПДВ, змінними рапортами за серпень місяць 2019 року про роботу на автомобільній дорозі О-210619 Валки-Пархомівка км 0+000-км 7+100; 10+300-км 20+600 у Харківській області спеціального вантажного Зил 431412 (авто гудронатор) в об'ємі 2,0 маш.год, спеціального вантажного самоскиду Камаз 65115 в об'ємі 14,0 маш.год, бульдозера ДТ-75М в об'ємі 9,0 маш.год, фрези дорожної Wirtgen W1500 DC в об'ємі 16,0 маш.год, котка HAMM HD 90 в об'ємі 8,0 маш.год, котка HAMM DV 8,42 в об'ємі 19,0 маш.год, котка BOMAG BW 120 AD в об'ємі 9,0 маш.год, котка HAMM HD 150 ТТ в об'ємі 17,0 маш.год, спеціалізованої вантажної цистерни ЗИЛ в об'ємі 12,0 маш.год.

Оплата за надані послуги була здійснена 09.09.2019 р., що підтверджується банківською випискою.

За результатами даної фінансово-господарської діяльності ТОВ "ТЕХДОР" було виписано податкову накладну №7 від 03.09.2019 року на суму 108 145, 85 грн. в т.ч. ПДВ.

ТОВ "ТЕХДОР" 30.09.2019 р. направило податкову накладну на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, але в той же день було отримано квитанцію, згідно з якою: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/КР відповідає вимогам пп.1.6. п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних "

Позивач 18.10.2019 р. за вих. №2019.10.10/7 направило до контролюючого органу пояснення із доданими копіями вище зазначених документів. Крім того, до пояснення були додані копії документів, які підтверджують дійсність операції та наявність у підприємства необхідних транспортних засобів і механізмів. А саме: Договір №5 на надання послуг будівельної техніки та транспортних засобів від 04.04.2019 р.; Акт надання послуг № 121 від 03.09.2019р.; змінні рапорти за період з 20.08 по 27.08.2019р.; договір оренди №2019.02.02 транспортних засобів та механізмів від 02.02.2019 р., договір оренди №2019.03.01 транспортних засобів та механізмів від 01.03.2019 р.; виписку банку; акт звіряння; штатний розпис.

24.10.2019 року Комісією регіонального Головного управління ДПС у Харківській обл., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняте рішення №131479/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 03.09.2019 року з підстави ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Не погоджуючись з даним рішенням, оскільки було надане і письмове пояснення, з описом суті операції, з приводу якої виписано податкову накладну, і документи, які підтверджують реальність операції, ТОВ "ТЕХДОР" оскаржило його в адміністративному порядку, за результатами розгляду якого рішенням Комісії з питань розгляду скарг №41186/42559642/2 від 05.11.2019р. скаргу залишено без задоволення з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Крім того, 04.04.2019р. між ПП "ХАРКІВСПЕЦБУДМЕХАНІЗАЦІЯ-7" (Замовник) та ТОВ "ТЕХДОР" (Виконавець) було укладено Договір № 6 про надання послуг перевезення вантажів.

Відповідно до п.1.1. даного Договору в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Виконавець бере на себе зобов'язання надати послуги з перевезення вантажу Замовника автомобільним транспортом (згідно із товарно-транспортною накладною та заявкою на перевезення) з місця відправлення, до пункту призначення, і видати вантаж уповноваженій на одержання вантажу особі, а Замовник бере на себе зобов'язання сплатити плату за перевезення.

Згідно п. 1.2. істотні умови перевезення вантажу визначаються в даному Договорі, додатках до Договору та в заявках на перевезення. Позивач 04.10.2019р. отримав від ПП "ХАРКІВСПЕЦБУДМЕХАНІЗАЦІЯ-7" заявку на перевезення вантажів до договору №6 від 04.04.2019 р. та передплату за послуги перевезення вантажів згідно договору №6 від 04.04.2019р. 09.10.2019р. в сумі 600 000,00 грн., у т.ч. ПДВ та 10.10.2019р. - в сумі 1 430 000, грн., у т.ч. ПДВ, що підтверджується банківськими виписками. Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України ТОВ "ТЕХДОР" було виписано податкові накладні:

№ 1 від 09.10.2019 року на суму 600 000,00 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 2 від 10.10.2019 року на суму 1 430 000,00 грн. в т.ч. ПДВ.

31.10.2019 року дані податкові накладні були направлені ТОВ "ТЕХДОР" на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, але в той же день до кожної з них було отримано квитанції, згідно з якими: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/КР відповідає вимогам пп.1.6. п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

ТОВ "ТЕХДОР" 11.11.2019 р. направило до контролюючого органу пояснення. Крім того, до пояснення були додані копії документів, які підтверджують дійсність операції, наявність у підприємства необхідних транспортних засобів і механізмів та передплати. А саме: Договір №6 про надання послуг перевезення вантажів від 04.04.2019 р.; договір оренди №2019.02.02 транспортних засобів та механізмів від 02.02.2019 р., договір оренди №2019.03.01 транспортних засобів та механізмів від 01.03.2019 р.; заявку на перевезення вантажу від 04.04.2019р., виписки банку; акт звіряння; штатний розпис.

15.11.2019 року Комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській обл., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняті рішення №1331064/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 09.10.2019 року та №1331065/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 10.10.2019 року з підстави ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з даними рішеннями, оскільки до письмового пояснення були подані копії розрахункових документів, а саме банківських виписок, які підтверджували здійснення передплати (оскільки «першою подією» була саме оплата), ТОВ "ТЕХДОР" оскаржило їх в адміністративному порядку, за результатами розгляду яких рішеннями Комісії з питань розгляду скарг №42339/42559642/2 та №42335/42559642/2 від 26.11.2019р. скарги залишено без задоволення з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Крім того, 11.03.2019р. між Приватним підприємством "БУДГАРАНТ-7" (далі за текстом - ПП "БУДГАРАНТ-7") (Замовник) та ТОВ "ТЕХДОР" (Виконавець) було укладено Договір №3 на надання послуг будівельної техніки та транспортних засобів.

Відповідно до п.1.1. даного Договору виконавець бере на себе зобов'язання власними силами і з використанням власних (залучених) вантажних транспортних засобів, будівельних машин, дорожніх механізмів, обладнання (засобів малої механізації та механізованих інструментів) надавати необхідні для замовника послуги, перелік і обсяг яких встановлюється по кожному факту виникнення у замовника необхідності залучення механізмів виконавця, а замовник - приймати та оплачувати їх.

Згідно п. 2.1. розрахунки за надані послуги між сторонами здійснюються за узгодженими цінами, які визначаються рахунками (за наявності) та актами наданих послуг.

Відповідно до п.2.3. на підтвердження надання послуг виконавець оформляє та надає замовнику змінні рапорти і складені на їх підставі акти наданих послуг.

На виконання умов Договору №3 на надання послуг будівельної техніки та транспортних засобів у період з 26.08.2019 р. по 03.09.2019 ТОВ "ТЕХДОР" надавав послуги з експлуатації транспортних засобів та механізмів на будівельних майданчиках (об'єктах) ПП "БУДГАРАНТ-7", що підтверджується наступними первинними документами:

Актом приймання-передачі робіт від 05.09.2019р. виконаних згідно договору №3, згідно з яким надано послуги автогрейдера на автомобільній дорозі Т-17-05 Лохвиця-Гадяч-Охтирка-КПП "Велика Писарівка" в межах Полтавської області на загальну суму 67 135, 38 грн. в т.ч. ПДВ, змінними рапортами за серпень-вересень місяці 2019 року про роботу на автомобільній дорозі Т-17-05 Лохвиця-Гадяч-Охтирка-КПП "Велика Писарівка" в межах Полтавської області автогрейдера ДЗ-122А в об'ємі 85 маш.год.

Оплата за надані послуги була здійснена 19.12.2019р., що підтверджується банківською випискою.

За результатами даної фінансово-господарської діяльності ТОВ "ТЕХДОР" було виписано податкову накладну №8 від 05.09.2019 року на суму 67 135, 38 грн. в т.ч. ПДВ

30.09.2019р. ТОВ "ТЕХДОР" направило дану податкову накладну на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, але в той же день було отримано квитанцію, згідно з якою: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/КР відповідає вимогам пп.1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

ТОВ "ТЕХДОР" 11.10.2019 р. за вих. №2019.10.10/8 направило до контролюючого органу пояснення із доданими копіями вище зазначених документів. Крім того, до пояснення були додані копії документів, які підтверджують дійсність операції та наявність у підприємства необхідних транспортних засобів і механізмів. А саме: Договір №3 на надання послуг будівельної техніки та транспортних засобів від 11.03.2019 р.; Акт приймання-передачі робіт від 05.09.2019р.; змінні рапорти за період серпень-вересень 2019р.; договір оренди №2019.02.02 транспортних засобів та механізмів від 02.02.2019 р., договір оренди №2019.03.01 транспортних засобів та механізмів від 01.03.2019 р.; штатний розпис.

18.10.2019 року Комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській обл., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняте рішення №1309623/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 05.09.2019 року з підстави ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з даним рішенням, оскільки Комісія не дослідила письмове пояснення, з описом суті операції, порядок розрахунків, ТОВ "ТЕХДОР" оскаржило його в адміністративному порядку, додавши копії розрахункових документів, а саме банківської виписки, за результатами розгляду якого рішенням Комісії з питань розгляду скарг №40742/42559642/2 від 01.11.2019р. скаргу залишено без задоволення з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Крім того, 07.02.2019р. між Товариством з обмеженою відповідальністю "ДБК КВАНТ" (Замовник) та ТОВ "ТЕХДОР" (Виконавець) було укладено Договір №2 про надання послуг перевезення вантажів.

Відповідно до п.1.1. даного Договору в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Виконавець бере на себе зобов'язання надати послуги з перевезення вантажу Замовника автомобільним транспортом (згідно із товарно-транспортною накладною та заявкою на перевезення) з місця відправлення, до пункту призначення, і видати вантаж уповноваженій на одержання вантажу особі, а Замовник бере на себе зобов'язання сплатити плату за перевезення.

Згідно п. 1.2. істотні умови перевезення вантажу визначаються в даному Договорі, додатках до Договору та в заявках на перевезення.

На виконання умов Договору №2 про надання послуг перевезення вантажів за заявками від 30.08.2019 р., 02.09.2019р. 09.09.2019 р. у період з 03.09.2019 р. по 15.10.2019 ТОВ "ТЕХДОР" надавав послуги з перевезення вантажів ТОВ "ДБК КВАНТ", що підтверджується наступними первинними документами:

Актом надання послуг №132 від 12.09.2019р., згідно з яким надані послуги з перевезення вантажу на загальну суму 72 647,46 грн. в т.ч. ПДВ, товарно-транспортними накладними №№ Л-03.09.19-4, Л-03.09.19-5, Л-03.09.19-6, Л-03.09.19-7 від 03.09.2019р., відповідно до яких було перевезено ТОВ "ТЕХДОР" ТОВ "ДБК КВАНТ" з пункту навантаження - Сумська обл., м. Лебедин, вул. Залізнична, 52 до пункту розвантаження - А/д C191618 Кам`янка-Кам`янецьке вантаж - С-7 (ЩПС) в загальній кількості 130,61 т; товарно-транспортними накладними №№ Л-03.09.19-8, Л-03.09.19-9 від 03.09.2019р. , відповідно до яких було перевезено ТОВ "ТЕХДОР" ТОВ "ДБК КВАНТ" з пункту навантаження - Сумська обл., м. Лебедин, вул. Залізнична, 52 до пункту розвантаження - А/д C191618 Кам`янка-Кам`янецьке вантаж - бітумну емульсію в загальній кількості 7,035 т; товарно-транспортними накладними №№ Л-06.09.19-6, Л-06.09.19-7, Л-06.09.19-8, Л-06.09.19-9, Л-06.09.19-11, Л-06.09.19-12 від 06.09.2019р., відповідно до яких було перевезено ТОВ "ТЕХДОР" ТОВ "ДБК КВАНТ" з пункту навантаження - Сумська обл., м. Лебедин, вул. Залізнична, 52 до пункту розвантаження - А/д C191618 Кам`янка-Кам`янецьке вантаж - асфальтобетону крупнозернистого (АСГ.Кр.Щ.Б1.НП.ІІ.БНД-А 60/90 в загальній кількості 228,74 Т; товарно-транспортною накладною №Л-10.09.19-13 від 10.09.2019р., відповідно до якої було перевезено ТОВ "ТЕХДОР" ТОВ "ДБК КВАНТ" з пункту навантаження - Сумська обл., м. Лебедин, вул. Залізнична, 52 до пункту розвантаження - А/д C191618 Кам`янка-Кам`янецьке вантаж - асфальтобетон дрібнозернистий (АСГ.Др.Щ.Б.НП.ІІ.БНД-А 60/90 в кількості 17,810 т;

Актом надання послуг №142 від 12.09.2019р., згідно з яким надані послуги з перевезення вантажу на загальну суму 95 756,76 грн. в т.ч. ПДВ, товарно-транспортними накладними №№ Л-12.09.19-9, Л-12.09.19-10, Л-12.09.19-11, Л-12.09.19-12, Л-12.09.19-13, Л-12.09.19-14, Л-12.09.19-15, Л-12.09.19-16, Л-12.09.19-17, Л-12.09.19-18, Л-12.09.19-20, Л-12.09.19-21 від 12.09.2019р., №№ Л-13.09.19-7, Л-13.09.19-8, Л-13.09.19-9, Л-13.09.19-10, Л-13.09.19-11 від 13.09.2019р., відповідно до яких було перевезено ТОВ "ТЕХДОР" ТОВ "ДБК КВАНТ" з пункту навантаження - Сумська обл., м. Лебедин, вул. Залізнична, 52 до пункту розвантаження - А/д О191107 Чупахівка-Перелуг-Комиші вантаж - С-7 (ЩПС) в загальній кількості 355,44 т; товарно-транспортними накладними №№ Л-20.09.19-13, Л-20.09.19-14, Л-20.09.19-15, Л-20.09.19-16, Л-20.09.19-17, Л-20.09.19-18, Л-20.09.19-19, Л-20.09.19-20 від 20.09.2019р., №№ Л-22.09.19-2, Л-22.09.19-3, Л-22.09.19-4, Л-22.09.19-5, Л-22.09.19-6 від 22.09.2019р., відповідно до яких було перевезено ТОВ "ТЕХДОР" ТОВ "ДБК КВАНТ" з пункту навантаження - Сумська обл., м. Лебедин, вул. Залізнична, 52 до пункту розвантаження - А/д О191107 Чупахівка-Перелуг-Комиші вантаж - асфальтобетону крупнозернистого (АСГ.Кр.Щ.Б1.НП.ІІ.БНД-А 60/90 в загальній кількості 388,13 т; товарно-транспортними накладними №№ Л-22.09.19-7, Л-22.09.19-8, Л-22.09.19-9 від 22.09.2019р., відповідно до яких було перевезено ТОВ "ТЕХДОР" ТОВ "ДБК КВАНТ" з пункту навантаження - Сумська обл., м. Лебедин, вул. Залізнична, 52 до пункту розвантаження - А/д О191107 Чупахівка-Перелуг-Комиші вантаж - асфальтобетон дрібнозернистий (АСГ.Др.Щ.Б.НП.ІІ.БНД-А 60/90 в загальній кількості 94,77 т;

Актом надання послуг №144 від 25.09.2019р., згідно з яким надані послуги з перевезення вантажу на загальну суму 2 679 208,90 грн. в т.ч. ПДВ, товарно-транспортними накладними №№ М-19.09.19-28, М-19.09.19-29, М-19.09.19-30, М-19.09.19-31, М-19.09.19-32, М-19.09.19-33, М-19.09.19-34, М-19.09.19-35, М-19.09.19-36, М-19.09.19-37, М-19.09.19-38, М-19.09.19-39, М-19.09.19-40, М-19.09.19-41, М-19.09.19-42, М-19.09.19-43, М-19.09.19-44, М-19.09.19-45, М-19.09.19-46, М-19.09.19-47, М-19.09.19-48, М-19.09.19-49, М-19.09.19-50, М-19.09.19-51, М-19.09.19-52, М-19.09.19-53, М-19.09.19-54, М-19.09.19-55, М-19.09.19-56, М-19.09.19-57, М-19.09.19-58, М-19.09.19-59, М-19.09.19-60, М-19.09.19-61, М-19.09.19-62, М-19.09.19-63, М-19.09.19-64, М-19.09.19-65, М-19.09.19-66, М-19.09.19-67 від 19.09.2019р., №№ М-20.09.19-5, М-20.09.19-6, М-20.09.19-7, М-20.09.19-8, М-20.09.19-9, М-20.09.19-10, М-20.09.19-11, М-20.09.19-12, М-20.09.19-13, М-20.09.19-14, М-20.09.19-15, М-20.09.19-16, М-20.09.19-17, М-20.09.19-18, М-20.09.19-19, М-20.09.19-20, М-20.09.19-21, М-20.09.19-22, М-20.09.19-23, М-20.09.19-24, М-20.09.19-25, М-20.09.19-26, М-20.09.19-27, М-20.09.19-28, М-20.09.19-29, М-20.09.19-30, М-20.09.19-31, М-20.09.19-32, М-20.09.19-33, М-20.09.19-34, М-20.09.19-35, М-20.09.19-36, М-20.09.19-37, М-20.09.19-38, М-20.09.19-39, М-20.09.19-40, М-20.09.19-41, М-20.09.19-42, М-20.09.19-43, М-20.09.19-44, М-20.09.19-45, М-20.09.19-46, М-20.09.19-47, М-20.09.19-48, М-20.09.19-49, М-20.09.19-50, М-20.09.19-51, М-20.09.19-52, М-20.09.19-53, М-20.09.19-54, М-20.09.19-55, М-20.09.19-56, М-20.09.19-57, М-20.09.19-58, М-20.09.19-59, М-20.09.19-60, М-20.09.19-61, М-20.09.19-62, М-20.09.19-63 від 20.09.2019р., №№ М-22.09.19-1, М-22.09.19-2, М-22.09.19-3, М-22.09.19-4, М-22.09.19-5, М-22.09.19-6, М-22.09.19-7, М-22.09.19-8, М-22.09.19-9, М-22.09.19-10, М-22.09.19-11, М-22.09.19-12, М-22.09.19-13, М-22.09.19-14, М-22.09.19-15, М-22.09.19-16, М-22.09.19-17, М-22.09.19-18, М-22.09.19-19, М-22.09.19-20, М-22.09.19-21, М-22.09.19-22, М-22.09.19-23, М-22.09.19-24, М-22.09.19-25, М-22.09.19-26, М-22.09.19-27, М-22.09.19-28, М-22.09.19-29, М-22.09.19-30, М-22.09.19-31, М-22.09.19-32, М-22.09.19-33, М-22.09.19-34, М-22.09.19-35, М-22.09.19-36, М-22.09.19-37, М-22.09.19-38, М-22.09.19-39, М-22.09.19-40, М-22.09.19-41, М-22.09.19-42 від 22.09.2019р., №№ М-23.09.19-17, М-23.09.19-18, М-23.09.19-19, М-23.09.19-20, М-23.09.19-21, М-23.09.19-22, М-23.09.19-23, М-23.09.19-24, М-23.09.19-25, М-23.09.19-26, М-23.09.19-27, М-23.09.19-28, М-23.09.19-29, М-23.09.19-30, М-23.09.19-31, М-23.09.19-32, М-23.09.19-33, М-23.09.19-34, М-23.09.19-35, М-23.09.19-36, М-23.09.19-37, М-23.09.19-38, М-23.09.19-39, М-23.09.19-40, М-23.09.19-41, М-23.09.19-42, М-23.09.19-43, М-23.09.19-44, М-23.09.19-45, М-23.09.19-46, М-23.09.19-47, М-23.09.19-48, М-23.09.19-49, М-23.09.19-50, М-23.09.19-51, М-23.09.19-52, М-23.09.19-53, М-23.09.19-54, М-23.09.19-55, М-23.09.19-56, М-23.09.19-57, М-23.09.19-58, М-23.09.19-59, М-23.09.19-60, М-23.09.19-61, М-23.09.19-62, М-23.09.19-63, М-23.09.19-64, М-23.09.19-65, М-23.09.19-66, М-23.09.19-67, М-23.09.19-68, М-23.09.19-69, М-23.09.19-70, М-23.09.19-71 від 23.09.2019р., №№ М-24.09.19-13, М-24.09.19-14, М-24.09.19-15, М-24.09.19-16, М-24.09.19-17, М-24.09.19-18, М-24.09.19-19, М-24.09.19-20, М-24.09.19-21, М-24.09.19-22, М-24.09.19-23, М-24.09.19-24, М-24.09.19-25, М-24.09.19-26, М-24.09.19-27, М-24.09.19-28, М-24.09.19-31 від 24.09.2019р., №№ М-25.09.19-23, М-25.09.19-24, М-25.09.19-25, М-25.09.19-26, М-25.09.19-27, М-25.09.19-28, М-25.09.19-29, М-25.09.19-30, М-25.09.19-31, М-25.09.19-32, М-25.09.19-33, М-25.09.19-34, М-25.09.19-35, М-25.09.19-36, М-25.09.19-37, М-25.09.19-38, М-25.09.19-39, М-25.09.19-40, М-25.09.19-41, М-25.09.19-42, М-25.09.19-43, М-25.09.19-44, М-25.09.19-45 від 25.09.2019р., відповідно до яких було перевезено ТОВ "ТЕХДОР" ТОВ "ДБК КВАНТ" з пункту навантаження - Полтавська обл., Полтавський р-н, с. Мильці до пункту розвантаження - А/д Т-17-05 Лохвиця-Гадяч-Охтирка-КПП "Велика Писарівка" км 18+250-км24+500 в межах Гадяцького району в Полтавській обл., вантаж - емульсію бітумну в загальній кількості 6,768 т, вантаж - суміш асфальтобетонну дрібнозернисту (АСГ.Др.Щ.Б.НП.І.БМВ-С 60/90 в загальній кількості 1 563,55 т, вантаж - суміш асфальтобетонну крупнозернисту (АСГ.Кр.ЩА1.НП.ІІ.БНД-А 60/90) в загальній кількості 2 233,63 т.

Актом надання послуг №146 від 30.09.2019р., згідно з яким надані послуги з перевезення вантажу на загальну суму 7 588,19 грн. в т.ч. ПДВ, товарно-транспортною накладною № Д-17.09.19-1 від 17.09.2019р., відповідно до якої було перевезено ТОВ "ТЕХДОР" ТОВ "ДБК КВАНТ" з пункту навантаження - Полтавська обл., м. Полтава, вул. П. Дорошенко, 2а до пункту розвантаження - Полтавська обл., м. Полтава, вантаж - фарбу ПФ-115 сіру в кількості 0,02 т, вантаж - стойки для знаків в кількості 113 шт., вантаж - суміш бетонну в кількості 20,747 м.куб., дорожні знаки в загальній кількості 62 шт., товарно-транспортною накладною № Д-25.09.19-1 від 25.09.2019р. відповідно до якої було перевезено ТОВ "ТЕХДОР" ТОВ "ДБК КВАНТ" з пункту навантаження - Полтавська обл., м. Полтава, вул. П. Дорошенко, 2а до пункту розвантаження - Полтавська обл., м. Полтава, вантаж - дорожні знаки в кількості 138 шт.;

Актом надання послуг №148 від 30.09.2019р., згідно з яким надані послуги з перевезення вантажу на загальну суму 919,66 грн. в т.ч. ПДВ, товарно-транспортною накладною № Д-17.09.19-2 від 17.09.2019р., відповідно до якої було перевезено ТОВ "ТЕХДОР" ТОВ "ДБК КВАНТ" з пункту навантаження - Полтавська обл., м. Полтава, вул. П. Дорошенко, 2а до пункту розвантаження - Полтавська обл., м. Полтава, вантаж - фарба для нанесення горизонтальної дорожньої розмітки в кількості 3,328 т, вантаж - розчинники для фарби (універсальний) в кількості 0,109 т, вантаж - скляні кульки (світлоповертальні) в кількості 0,999 т;

Актом надання послуг №150 від 30.09.2019р., згідно з яким надані послуги з перевезення вантажу на загальну суму 365 872, 75 грн. в т.ч. ПДВ; товарно-транспортними накладними №№ Д-16.09.19-1, Д-16.09.19-2, Д-16.09.19-4, Д-16.09.19-5, Д-16.09.19-6, Д-16.09.19-7, Д-16.09.19-8, Д-16.09.19-9, Д-16.09.19-10, Д-16.09.19-11, Д-16.09.19-12, Д-16.09.19-13, Д-16.09.19-14, Д-16.09.19-15, Д-16.09.19-16, Д-16.09.19-17, Д-16.09.19-18, Д-16.09.19-19, Д-16.09.19-20, Д-16.09.19-21, Д-16.09.19-22, Д-16.09.19-23, Д-16.09.19-24, Д-16.09.19-25, Д-16.09.19-26, Д-16.09.19-27, Д-16.09.19-28, Д-16.09.19-29, Д-16.09.19-30, Д-16.09.19-31, Д-16.09.19-32, Д-16.09.19-33, Д-16.09.19-34, Д-16.09.19-35, Д-16.09.19-36, Д-16.09.19-37, Д-16.09.19-36, Д-16.09.19-37, Д-16.09.19-38, Д-16.09.19-39, Д-16.09.19-40, Д-16.09.19-41, Д-16.09.19-42, Д-16.09.19-43, Д-16.09.19-44, Д-16.09.19-45, Д-16.09.19-46, Д-16.09.19-47, Д-16.09.19-48, Д-16.09.19-49, Д-16.09.19-50, Д-16.09.19-51, Д-16.09.19-52, Д-16.09.19-53, Д-16.09.19-54, Д-16.09.19-55, Д-16.09.19-56, Д-16.09.19-57, Д-16.09.19-58, Д-16.09.19-59, Д-16.09.19-60, Д-16.09.19-61, Д-16.09.19-62, Д-16.09.19-63, Д-16.09.19-64, Д-16.09.19-65, Д-16.09.19-66, Д-16.09.19-67, Д-16.09.19-68, Д-16.09.19-69, Д-16.09.19-70, Д-16.09.19-71, Д-16.09.19-72, Д-16.09.19-73, Д-16.09.19-74, Д-16.09.19-75, Д-16.09.19-76, Д-16.09.19-77, Д-16.09.19-78, Д-16.09.19-79, Д-16.09.19-80, Д-16.09.19-81, Д-16.09.19-82, Д-16.09.19-83, Д-16.09.19-84, Д-16.09.19-85 від 16.09.2019р., відповідно до яких було перевезено ТОВ "ТЕХДОР" ТОВ "ДБК КВАНТ" з пункту навантаження - Полтавська обл., м. Полтава, вул. П. Дорошенко, 2а до пункту розвантаження - Полтавська обл., м. Полтава, вул. Комарова, вантаж - щебінь фр. 40-70 в загальній кількості 1 091,28 т, вантаж - бітум дорожній в кількості 2,751 т, товарно-транспортними накладними №№ М-17.09.19-9, М-17.09.19-10, М-17.09.19-11, М-17.09.19-12, М-17.09.19-13, М-17.09.19-14, М-17.09.19-15, М-17.09.19-16, М-17.09.19-17, М-17.09.19-18, М-17.09.19-19, М-17.09.19-20, М-17.09.19-21, М-17.09.19-22, М-17.09.19-23, М-17.09.19-24, М-17.09.19-25, М-17.09.19-26, М-17.09.19-27, М-17.09.19-28, М-17.09.19-29, М-17.09.19-30, М-17.09.19-31, М-17.09.19-32, М-17.09.19-33, М-17.09.19-34, М-17.09.19-35, М-17.09.19-36, М-17.09.19-37, М-17.09.19-38, М-17.09.19-39, М-17.09.19-40, М-17.09.19-41, М-17.09.19-42, М-17.09.19-43, М-17.09.19-44, М-17.09.19-45, М-17.09.19-46, М-17.09.19-47, М-17.09.19-48, М-17.09.19-49, М-17.09.19-50, М-17.09.19-51, М-17.09.19-52, М-17.09.19-53, М-17.09.19-54, М-17.09.19-55, М-17.09.19-56, М-17.09.19-57, М-17.09.19-58, М-17.09.19-59, М-17.09.19-60, М-17.09.19-61, М-17.09.19-62, М-17.09.19-63, М-17.09.19-64, М-17.09.19-65, М-17.09.19-66, М-17.09.19-67, М-17.09.19-68, М-17.09.19-69, М-17.09.19-70, М-17.09.19-71, М-17.09.19-72, М-17.09.19-73 від 17.09.2019р., №№ М-18.09.19-1, 18.09.19-2, 18.09.19-3, 18.09.19-4, 18.09.19-5, 18.09.19-6, 18.09.19-7, 18.09.19-8, 18.09.19-9, 18.09.19-10, 18.09.19-11, 18.09.19-12, 18.09.19-13, 18.09.19-14, 18.09.19-15, 18.09.19-16, 18.09.19-17, 18.09.19-18, 18.09.19-27 від 18.09.2019р. відповідно до яких було перевезено ТОВ "ТЕХДОР" ТОВ "ДБК КВАНТ" з пункту навантаження - Полтавська обл., Полтавський р-н, с. Мильці до пункту розвантаження - Полтавська обл., м. Полтава, вул. Комарова, вантаж - суміш асфальтобетонну крупнозернисту (АСГ.Кр.Щ.А1.НП.І.БМВ-С 60/90 в загальній кількості 1 254,9 т.

Актом надання послуг №156 від 15.10.2019р., згідно з яким надані послуги з перевезення вантажу на загальну суму 276 277, 72 грн. в т.ч. ПДВ; товарно-транспортними накладними № М-01.10.19-7 від 01.10.2019р., відповідно до якої було перевезено ТОВ "ТЕХДОР" ТОВ "ДБК КВАНТ" з пункту навантаження - Полтавська обл., Полтавський р-н, с. Мильці до пункту розвантаження - автомобільна дорога Т-17-05 Лохвиця-Гадяч-Охтирка-КПП "Велика Писарівка" км 18+250-км 24+500 - емульсію бітумну дорожню в кількості 1,530 т; товарно-транспортними накладними №№ М-02.10.19-4, М-02.10.19-5 від 02.10.2019р.; №№ М-03.10.19-28, М-03.10.19-29, М-03.10.19-32, М-03.10.19-33, М-03.10.19-34 від 03.10.2019р, М-10.10.19-2 від 10.10.2019р., відповідно до яких було перевезено ТОВ "ТЕХДОР" ТОВ "ДБК КВАНТ" з пункту навантаження - Полтавська обл., Полтавський р-н, с. Мильці до пункту розвантаження - автомобільна дорога Т-17-05 Лохвиця-Гадяч-Охтирка-КПП "Велика Писарівка" км 18+250-км 24+500 - вантаж - суміш асфальтобетонну крупнозернисту (АСГ.Кр.Щ.А1.НП.І.БНД-А 60/90 в загальній кількості 219,96 т; товарно-транспортними накладними №№ М-11.10.19-1, М-11.10.19-2, М-11.10.19-3, М-11.10.19-4 від 11.10.2019р., відповідно до яких було перевезено ТОВ "ТЕХДОР" ТОВ "ДБК КВАНТ" з пункту навантаження - Полтавська обл., Полтавський р-н, с. Мильці до пункту розвантаження - автомобільна дорога Т-17-05 Лохвиця-Гадяч-Охтирка-КПП "Велика Писарівка" км 18+250-км 24+500 - вантаж - суміш асфальтобетонну дрібнозернисту (АСГ.Др.Щ.Б.НП.І.БМВ-С 60/90) в загальній кількості 169,84 т;

Актом надання послуг №158 від 15.10.2019р., згідно з яким надані послуги з перевезення вантажу на загальну суму 2 367,11 грн. в т.ч. ПДВ; товарно-транспортною накладною № Д-01.10.19-1 від 01.10.2019р., відповідно до якої було перевезено ТОВ "ТЕХДОР" ТОВ "ДБК КВАНТ" з пункту навантаження - Полтавська обл., м. Полтава, вул. П.Дорошенко, 2а до пункту розвантаження - Полтавська обл., м. Полтава, вантаж - фарбу для дорожньої розмітки в кількості 8,524 т, розчинник універсальний в кількості 0,332 т, склокульки в кількості 2,555 т.

Оплата за надані послуги здійснювалася як передплатою, так і після платою, що підтверджується банківськими виписками.

За результатами даної фінансово-господарської діяльності ТОВ "ТЕХДОР" було виписано наступні податкові накладні:

№9 від 24.09.2019 року на суму 72 647,46 грн. в т.ч. ПДВ;

№12 від 25.09.2019 року на суму 95 756,76 грн. в т.ч. ПДВ;

№14 від 25.09.2019 року на суму 2 679 208,90 грн. в т.ч. ПДВ;

№16 від 30.09.2019 року на суму 7 588,19 грн. в т.ч. ПДВ;

№18 від 30.09.2019 року на суму 919,66 грн. в т.ч. ПДВ;

№20 від 30.09.2019 року на суму 365 872,75 грн. в т.ч. ПДВ;

№3 від 15.10.2019 року на суму 276 277,72 грн. в т.ч. ПДВ;

№5 від 15.10.2019 року на суму 2 367,11 грн. в т.ч. ПДВ.

ТОВ "ТЕХДОР" було направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 30.09.2019 року податкову накладну №9 від 12.09.2019р., 15.10.2019р. - податкові накладні №12, №14, від 25.09.2019р., №16, №18, №20 від 30.09.2019р.; 31.10.2019р. - податкові накладні №3 та № 5 від 15.10.2019р., але в день їх направлення до кожної з них було отримано квитанції, згідно з якими: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/КР відповідає вимогам пп.1.6. п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

ТОВ "ТЕХДОР" 18.10.2019 р. направило до контролюючого органу письмове пояснення до податкової накладної № 9 від 12.09.2019. Крім того, до пояснення були додані копії документів, які підтверджують дійсність операції, наявність у підприємства необхідних транспортних засобів і механізмів та оплати. А саме: Договір №2 про надання послуг перевезення вантажів від 07.02.2019 р.; договір оренди №2019.02.02 транспортних засобів та механізмів від 02.02.2019 р., договір оренди №2019.03.01 транспортних засобів та механізмів від 01.03.2019 р.; заявку на перевезення вантажу від 30.08.2019р., акт надання послуг №132, товарно-транспортні накладні, виписку банку; акт звіряння; штатний розпис.

24.10.2019 року Комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській обл., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1314580/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 12.09.2019 року з підстави ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Не погоджуючись з даним рішенням, оскільки було надане і письмове пояснення, з описом суті операції, з приводу якої виписано податкову накладну, і документи, які підтверджують реальність операції, ТОВ "ТЕХДОР" оскаржило його в адміністративному порядку, за результатами розгляду якого рішенням Комісії з питань розгляду скарг №41127/42559642/2 від 05.11.2019р. скаргу залишено без задоволення з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Також, ТОВ "ТЕХДОР" 25.10.2019 р. направило до контролюючого органу письмові пояснення за вих. № 2019/10/25 до податкових накладних №12 та №14 від 25.09.2019р. та № 2019/10/25.1 до податкових накладних №16 та №18 від 30.09.2019р. Крім того, до пояснень були додані копії документів, які підтверджують дійсність операції, наявність у підприємства необхідних транспортних засобів і механізмів та оплати. А саме: Договір №2 про надання послуг перевезення вантажів від 07.02.2019 р.; договір оренди №2019.02.02 транспортних засобів та механізмів від 02.02.2019 р., договір оренди №2019.03.01 транспортних засобів та механізмів від 01.03.2019 р.; заявку на перевезення вантажу від 30.08.2019р., акти надання послуг №142, №144, №146, №148, товарно-транспортні накладні, виписки банку; акт звіряння; штатний розпис.

04.11.2019 року Комісією центрального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято наступні рішення:

№1321544/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 25.09.2019 року;

№1321557/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 25.09.2019 року;

№1321542/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 30.09.2019 року;

№1321556/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 30.09.2019 року.

В даних рішеннях податкового органу як підставу для відмови в реєстрації податкових накладних зазначено - ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Не погоджуючись з даними рішеннями, оскільки до письмових пояснень були подані копії первинних документів, які підтверджують надання послуг, ТОВ "ТЕХДОР" хотіло оскаржити їх в адміністративному порядку, але скарги були не прийняті, так як оскаржувані рішення приймалися комісією центрального рівня і вони можуть бути оскаржені в судовому порядку.

Також, ТОВ "ТЕХДОР" 11.11.2019 р. направило до контролюючого органу письмове пояснення до податкової накладної № 20 від 30.09.2019р. Крім того, до пояснення були додані копії документів, які підтверджують дійсність операції, наявність у підприємства необхідних транспортних засобів і механізмів та оплати. А саме: Договір №2 про надання послуг перевезення вантажів від 07.02.2019 р.; договір оренди №2019.02.02 транспортних засобів та механізмів від 02.02.2019 р., договір оренди №2019.03.01 транспортних засобів та механізмів від 01.03.2019 р.; заявку на перевезення вантажу від 12.09.2019р., акту надання послуг №150, товарно-транспортні накладні, виписку банку; акт звіряння; штатний розпис.

15.11.2019 року Комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській обл., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1331063/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 30.09.2019 року з підстави ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з даним рішенням, оскільки до письмового пояснення були подані копії розрахункових документів, а саме банківської виписки, ТОВ "ТЕХДОР" оскаржило її в адміністративному порядку, за результатами розгляду якої рішенням Комісії з питань розгляду скарг №42921/42559642/2 від 03.12.2019р. скаргу залишено без задоволення з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Також, ТОВ "ТЕХДОР" 18.11.2019 р. направило до контролюючого органу пояснення до податкових накладних №3 та №5 від 15.10.2019р. Крім того, до пояснення були додані копії документів, які підтверджують дійсність операції, наявність у підприємства необхідних транспортних засобів і механізмів та оплати. А саме: Договір №2 про надання послуг перевезення вантажів від 07.02.2019 р.; договір оренди №2019.02.02 транспортних засобів та механізмів від 02.02.2019 р., договір оренди №2019.03.01 транспортних засобів та механізмів від 01.03.2019 р.; заявку на перевезення вантажу від 30.08.2019р., акти надання послуг №156 та №158, товарно-транспортні накладні, виписки банку; акт звіряння; штатний розпис.

22.11.2019 року Комісією Головного управління ДПС у Харківській обл., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняті рішення №1336107/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 15.10.2019 року та№1336108/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 15.10.2019 року з підстави ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з даними рішеннями, оскільки Комісія не дослідила письмове пояснення, з описом суті операції, порядок розрахунків, ТОВ "ТЕХДОР" оскаржило їх в адміністративному порядку, додавши копії розрахункових документів, а саме банківської виписки, за результатами розгляду яких рішеннями Комісії з питань розгляду скарг №43046/42559642/2 та №42047/42559642/2 від 06.12.2019р. скарги залишено без задоволення з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Крім того, 07.03.2019р. між ТОВ "ДБК КВАНТ" (Замовник) та ТОВ "ТЕХДОР" (Виконавець) було укладено Договір №4 на надання послуг будівельної техніки та транспортних засобів

Відповідно до п.1.1. даного Договору виконавець бере на себе зобов'язання власними силами і з використанням власних (залучених) вантажних транспортних засобів, будівельних машин, дорожніх механізмів, обладнання (засобів малої механізації та механізованих інструментів) надавати необхідні для замовника послуги, перелік і обсяг яких встановлюється по кожному факту виникнення у замовника необхідності залучення механізмів виконавця, а замовник - приймати та оплачувати їх.

Згідно п.2.1. розрахунки за надані послуги між сторонами здійснюються за узгодженими цінами, які визначаються рахунками (за наявності) та актами наданих послуг.

Відповідно до п.2.3. на підтвердження надання послуг виконавець оформляє та надає замовнику змінні рапорти і складені на їх підставі акти наданих послуг.

На виконання умов Договору №4 на надання послуг будівельної техніки та транспортних засобів у період з 21.08.2019 р. по 10.10.2019р. ТОВ "ТЕХДОР" надавав послуги з експлуатації транспортних засобів та механізмів на будівельних майданчиках (об'єктах) ТОВ "ДБК КВАНТ", що підтверджується наступними первинними документами:

Актом надання послуг №133 від 12.09.2019р., згідно з яким надано послуги автогрейдера, автогудронатора, автомобіля бортового, бульдозера, котка дорожнього, машини маркірувальної, машини дорожньої комбінованої, машини поливально-мийної на автомобільній дорозі С191618 Кам`янка-Кам`янецьке на загальну суму 136 466,22 грн. в т.ч ПДВ, змінними рапортами за вересень місяць 2019 року про роботу на автомобільній дорозі С191618 Кам`янка-Кам`янецьке автогрейдера ДЗ-122А в об'ємі 9,0 маш.год, спеціального вантажного Зил 431412 (авто гудронатор) в об'ємі 3,0 маш.год, автомобіля бортового ISUZU NQR 71 в об'ємі 2,0 маш.год, бульдозер ДТ-75М в об'ємі 7,0 маш.год, котка Ammann AV 110X в об'ємі 21,0 маш.год, котка HAMM HD 90 в об'ємі 34,0 маш.год, котка HAMM DV 8.42 в об'ємі 22,0 маш.год, машини маркірувальної LineLazer IV5900 в об'ємі 1,0 маш.год, HD, спеціальної вантажної цистерни ЗИЛ 130 (поливально-мийна) в об'ємі 40,0 маш.год, спеціальної вантажної цистерни ЗИЛ 130 (поливально-мийна) в об'ємі 11,0 маш.год;

Актом надання послуг №135 від 25.09.2019р., згідно з яким надано послуги автогрейдера, автогудронатора, автомобіля бортового, бульдозера, котка дорожнього, машини маркірувальної, машини дорожньої комбінованої, машини поливально-мийної на автомобільній дорозі О191107 Чупахівка-Перелуг-Комиші на загальну суму 422 699,04 грн. в т.ч ПДВ, змінними рапортами за вересень місяць 2019 року про роботу на автомобільній дорозі О191107 Чупахівка-Перелуг-Комиші автогрейдера ДЗ-122А в об'ємі 17,0 маш.год, автогудронатора в об'ємі 4,0 маш.год, автомобіля бортового ISUZU NQR 71 в об'ємі 2,0 маш.год, котка дорожнього BOMAG BF 700 C-2 в об'ємі 121,0 маш.год, бульдозер ДТ-75М в об'ємі 12,0 маш.год, котка Ammann AV 110X в об'ємі 37,0 маш.год, котка HAMM HD 90 в об'ємі 55,0 маш.год, котка HAMM DV 8.42 в об'ємі 37,0 маш.год, котка дорожнього HAMM HD 150 TT в об'ємі 62,0 маш.год, машини маркірувальної LineLazer IV5900 в об'ємі 2,0 маш.год, машини дорожньої комбінованої КДМ-130 на базі автомобіля ЗИЛ в об'ємі 64,0 маш.год, машини поливально-мийної в об'ємі 19,0 маш.год;

Актом надання послуг №145 від 25.09.2019р., згідно з яким надано послуги автогрейдера, автогудронатора, фрези дорожньої, котка дорожнього, машини поливально-мийної на автомобільній дорозі Т-17-05 Лохвиця-Гадяч-Охтирка-КПП «Велика Писарівка» км 18+250-км- 24+500 в межах Гадяцького району Полтавської області на загальну суму 295 821,89 грн. в т.ч ПДВ, змінними рапортами за вересень місяць 2019 року про роботу на автомобільній дорозі Т-17-05 Лохвиця-Гадяч-Охтирка-КПП «Велика Писарівка» км 18+250-км- 24+500 в межах Гадяцького району Полтавської області автогрейдера ДЗ-122А в об'ємі 15,0 маш.год, автогудронатора в об'ємі 2,0 маш.год, фрези дорожньої BOMAG BМ 2000/60-2 в об'ємі 52,0 маш.год, котка HAMM HD 90 в об'ємі 29,0 маш.год, котка HAMM DV 8.42 в об'ємі 48,0 маш.год, котка дорожнього BOMAG 120 AD в об'ємі 22,0 маш.год, котка дорожнього HAMM 150 TT в об'ємі 52,0 маш.год, машини поливально-мийної в об'ємі 12,0 маш.год;

Актом надання послуг №147 від 30.09.2019р., згідно з яким надано послуги автомобіля бортового, машини маркірувальної, машини поливально-мийної з поточного ремонту дорожнього покриття та тротуарів вулиць міста Полтави на загальну суму 263 333,63 грн. в т.ч ПДВ, змінними рапортами за серпень-вересень місяці 2019 року про роботу з розмітки дорожнього покриття вулиць міста Полтави автомобіля бортового ISUZU NQR 71 в загальному об'ємі 360,0 маш.год, маркірувальної машини LineLazer IV5900 в загальному об'ємі 360,0 маш.год, машини поливально-мийної ЗИЛ 130 в об'ємі 1,0 маш.год.

Актом надання послуг №149 від 30.09.2019р., згідно з яким надано послуги бульдозера, автогрейдера, котка дорожнього, машини поливально-мийної, авто гудронатора, асфальтоукладальника з капітального ремонту вулиці Комарова (від вулиці Серьогіна до будинку №11 по вул. Комарова) у м. Полтава на загальну суму 274 139,29 грн. в т.ч ПДВ, змінними рапортами за вересень місяць 2019 року про роботу по вулиці Комарова (від вулиці Серьогіна до будинку №11 по вул. Комарова) у м. Полтава бульдозера ДТ-75М в об'ємі 31 маш.год, автогрейдера ДЗ-122А в об'ємі 23,0 маш.год, дорожнього котка HAMM DV 8К SUPER в об'ємі 91,0 маш.год, котка дорожнього Ammann AV 110X в об'ємі 117,0 маш.год, котка дорожнього HAMM 150 TT в об'ємі 42,0 маш.год, машини поливально-мийної ЗИЛ 130 в об'ємі 15,0 маш.год, авто гудронатора ЗИЛ 432921 в об'ємі 2,0 маш.год, асфальтоукладальника BOMAG BF 700C-2 в об'ємі 35,0 маш.год.

Актом надання послуг №152 від 30.09.2019р., згідно з яким надано послуги самоскидів, автомобіля ГАЗ-3221 на вулицях м. Полтава на загальну суму 791 545,56 грн. в т.ч ПДВ, змінними рапортами за серпень-вересень місяці 2019 року про роботу по вулицях м. Полтава автомобіля самоскида КАМАЗ 65115 в об'ємі 7,0 маш.год, автомобілів самоскидів КРАЗ 65055 в загальному об'ємі 399,0 маш.год, автомобіля самоскида МАЗ 5551 в об'ємі 196,629,0 маш.год, автомобіля ГАЗ-3221 в об'ємі 215,0 маш.год.

Актом надання послуг №153 від 30.09.2019р., згідно з яким надано послуги автомобіля ГАЗ-33023, автомобіля вантажопасажирського, самоскидів, екскаватора навантажувача, машин асенізаційних на вулицях м. Полтава на загальну суму 1 018 843,32 грн. в т.ч ПДВ, змінними рапортами за серпень-вересень місяці 2019 року про роботу по вулицях м. Полтава автомобіля ГАЗ-33023 в об'ємі 47,0 маш.год, автомобіля ГАЗ-3221 в об'ємі 215,0 маш.год, автомобілів самоскидів МАЗ 5551 в загальному об'ємі 444,0 маш.год, екскаватора навантажувача Борекс в об'ємі 156,0 маш.год, машини асенізаційної на базі автомобіля ГАЗ в об'ємі 3,0 маш.год, машин асенізаційних МАЗ-5337 в загальному об'ємі 324,571 маш.год.

Актом надання послуг №154 від 30.09.2019р., згідно з яким надано послуги машини вакуумної підмітально-прибиральної, машини дорожньої комбінованої КДМ, навантажувача пневмоколісного, навантажувача фронтального, сміттєвоза з вантажником на вулицях м. Полтава на загальну суму 922 210,67 грн. в т.ч ПДВ, змінними рапортами за серпень-вересень місяці 2019 року про роботу по вулицях м. Полтава машини вакуумної підмітально-прибиральної FORD CARGO в об'ємі 250,0 маш.год, машини дорожньої комбінованої на базі автомобіля ЗІЛ в об'ємі 194,0 маш.год, навантажувача фронтального Т-156 в об'ємі 5,0 маш.год, навантажувача фронтального MANITOU в об'ємі 27,0 маш.год, автомобілів самоскидів ЗІЛ в загальному об'ємі 485,0 маш.год.

Актом надання послуг №155 від 30.09.2019р., згідно з яким надано послуги трактора колісного, тракторів на пневмоходу, навантажувача одноковшевого на вулицях м. Полтава на загальну суму 605 920,21 грн. в т.ч ПДВ, змінними рапортами за серпень-вересень місяці 2019 року про роботу по вулицях м. Полтава тракторів колісних ЮМЗ-6 АКЛ в загальному об'ємі 443,0 маш.год, трактора колісного в об'ємі 56,228 маш.год, трактора колісного МТЗ 82,1 в об'ємі 10,268 маш.год, трактора на пневмоходу Т-30 в об'ємі 106,848 маш.год, навантажувача фронтального JCB 455XZ в об'ємі 171,11 маш.год.

Актом надання послуг №157 від 15.10.2019р., згідно з яким надано послуги автогрейдера, авто гудронатора, дорожньої фрези, котків дорожніх, машини поливально-мийної, навісної косарки на автомобільній дорозі Т-17-05 Лохвиця-гадяч-О/хтирка-КПП "Велика Писарівка" км 18+250-км 24+500 в межах Гадяцького району Полтавської області на загальну суму 90 137,63 грн. в т.ч ПДВ, змінними рапортами за жовтень місяць 2019 року про роботу автомобільній дорозі Т-17-05 Лохвиця-гадяч-О/хтирка-КПП «Велика Писарівка» км 18+250-км 24+500 в межах Гадяцького району Полтавської області автогрейдера ДЗ-122А в об'ємі 8,0 маш.год, авто гудронатора ЗИЛ 432921 в об'ємі 1,0 маш.год, дорожньої фрези BOMAG 2000/62 в об'ємі 12,0 маш.год, котка дорожнього HAMM HD 90 в об'ємі 7,0 маш.год, котка дорожнього HAMM DV 8,42 в об'ємі 11,0 маш.год, котка дорожнього BOMAG BW 120 AD в об'ємі 5,0 маш.год, котка дорожнього HAMM HD 150 TT в об'ємі 12,0 маш.год, машини поливально-мийної ЗИЛ130 в об'ємі 3,0, трактора МТЗ-82,1 з навісною косаркою в об'ємі 28,0 маш.год.

Оплата за надані послуги здійснювалася як передплатою, так і після платою, що підтверджується банківськими виписками.

За результатами даної фінансово-господарської діяльності ТОВ "ТЕХДОР" було виписано наступні податкові накладні:

№10 від 12.09.2019 року на суму 136 466,22 грн. в т.ч. ПДВ;

№13 від 25.09.2019 року на суму 422 699,04 грн. в т.ч. ПДВ;

№15 від 25.09.2019 року на суму 295 821,89 грн. в т.ч. ПДВ;

№17 від 30.09.2019 року на суму 263 333,63 грн. в т.ч. ПДВ;

№19 від 30.09.2019 року на суму 274 139,29 грн. в т.ч. ПДВ;

№21 від 30.09.2019 року на суму 791 545,56 грн. в т.ч. ПДВ;

№22 від 30.09.2019 року на суму 1 018 843,32 грн. в т.ч. ПДВ;

№23 від 30.09.2019 року на суму 922 210,67 грн. в т.ч. ПДВ;

№24 від 30.09.2019 року на суму 605 920,21 грн. в т.ч. ПДВ;

№4 від 15.10.2019 року на суму 90 137,63 грн. в т.ч. ПДВ.

ТОВ "ТЕХДОР" було направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 30.09.2019 року податкову накладну №10 від 12.09.2019р., 15.10.2019р. - податкові накладні №13, №15, від 25.09.2019р, №17, №19, №21, №22, №23, №24 від 30.09.2019р.; 31.10.2019р. - податкову накладну №4 від 15.10.2019р., але в день їх направлення до кожної з них було отримано квитанції, згідно з якими: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/КР відповідає вимогам пп.1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних"

ТОВ "ТЕХДОР" 21.10.2019 р. направило до контролюючого органу письмове пояснення до податкової накладної №10. Крім того, до пояснення були додані копії документів, які підтверджують дійсність операції, наявність у підприємства необхідних транспортних засобів і механізмів та оплати. А саме: Договір №4 про надання послуг будівельної техніки та транспортних засобів від 07.03.2019 р.; договір оренди №2019.02.02 транспортних засобів та механізмів від 02.02.2019 р., договір оренди №2019.03.01 транспортних засобів та механізмів від 01.03.2019.р, акту надання послуг №133, змінні рапорти, штатний розпис.

25.10.2019 року Комісією Головного управління ДПС у Харківській обл., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1314883/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 12.09.2019 року з підстави ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити) та ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з даними рішеннями, оскільки Комісія не дослідила письмове пояснення, з описом суті операції, порядок розрахунків, ТОВ "ТЕХДОР" оскаржило їх в адміністративному порядку, додавши копії розрахункових документів, а саме банківських виписок, за результатами розгляду якого рішенням Комісії з питань розгляду скарг №41133/42559642/2 від 05.11.2019р. скаргу залишено без задоволення з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Крім того, ТОВ "ТЕХДОР" 08.11.2019 р. направило до контролюючого органу письмове пояснення до податкових накладних №13 та №15 від 25.09.2019р. Крім того, до пояснення були додані копії документів, які підтверджують дійсність операції, наявність у підприємства необхідних транспортних засобів і механізмів та оплати. А саме: Договір №4 про надання послуг будівельної техніки та транспортних засобів від 07.03.2019 р.; договір оренди №2019.02.02 транспортних засобів та механізмів від 02.02.2019 р., договір оренди №2019.03.01 транспортних засобів та механізмів від 01.03.2019 р, акту надання послуг №135, №145, змінні рапорти, виписки банку, акт звіряння, штатний розпис.

14.11.2019 року Комісією Головного управління ДПС у Харківській обл., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1329658/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 25.09.2019 року та №1329657/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 25.09.2019 року з підстави ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з даним рішенням, оскільки до письмового пояснення були подані копії розрахункових документів, а саме банківських виписок, ТОВ "ТЕХДОР" оскаржило їх в адміністративному порядку, за результатами розгляду яких рішеннями Комісії з питань розгляду скарг №42338/42559642/2 від 26.11.2019р. та №42367/42559642/2 від 26.11.2019р. скарги залишено без задоволення з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Крім того, ТОВ "ТЕХДОР" 14.11.2019 р. направило до контролюючого органу письмове пояснення до податкових накладних №17 та №19 від 30.09.2019р. Крім того, до пояснення були додані копії документів, які підтверджують дійсність операції, наявність у підприємства необхідних транспортних засобів і механізмів та оплати. А саме: Договір №4 про надання послуг будівельної техніки та транспортних засобів від 07.03.2019 р.; договір оренди №2019.02.02 транспортних засобів та механізмів від 02.02.2019 р., договір оренди №2019.03.01 транспортних засобів та механізмів від 01.03.2019 р., акту надання послуг №147, №149, змінні рапорти, виписки банку, акт звіряння, штатний розпис.

20.11.2019 року Комісією Головного управління ДПС у Харківській обл., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1334097/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 30.09.2019 року та №1334098/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №19 від 30.09.2019 року з підстави ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з даним рішенням, оскільки до письмового пояснення були подані копії розрахункових документів, а саме банківських виписок, ТОВ "ТЕХДОР" оскаржило їх в адміністративному порядку, за результатами розгляду яких рішеннями Комісії з питань розгляду скарг №42759/42559642/2 від 03.12.2019р. та №42783/42559642/2 від 03.12.2019р. скарги залишено без задоволення з підстав ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківські виписки з особових рахунків.

Крім того, ТОВ "ТЕХДОР" 29.10.2019 р. направило до контролюючого органу письмове пояснення до податкових накладних №21, №22, №23, №24 від 30.09.2019р. Крім того, до пояснення були додані копії документів, які підтверджують дійсність операції, наявність у підприємства необхідних транспортних засобів і механізмів. А саме: Договір №4 про надання послуг будівельної техніки та транспортних засобів від 07.03.2019 р.; договір оренди №2019.02.02 транспортних засобів та механізмів від 02.02.2019 р., договір оренди №2019.03.01 транспортних засобів та механізмів від 01.03.2019 р.; акти надання послуг №152, №153, №154, №155, змінні рапорти, штатний розпис.

06.11.2019 року Комісією центрального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято наступні рішення:

№1323650/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №24 від 30.09.2019 року;

№1323651/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №22 від 30.09.2019 року;

№1323655/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №23 від 30.09.2019 року;

№1323657/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №21 від 30.09.2019 року;

В даних рішеннях податкового органу як підставу для відмови в реєстрації податкових накладних зазначено - ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). Хоча, копії первинної документації надання послуг додавалися до пояснення.

Оскільки дані рішення приймалися комісією центрального рівня і вони можуть бути оскаржені тільки в судовому порядку, адміністративне оскарження не проводилося.

Крім того, ТОВ "ТЕХДОР" 15.11.2019 р. направило до контролюючого органу письмове пояснення до податкової накладної №4 від 15.10.2019р. Крім того, до пояснення були додані копії документів, які підтверджують дійсність операції, наявність у підприємства необхідних транспортних засобів і механізмів та оплати. А саме: Договір №4 про надання послуг будівельної техніки та транспортних засобів від 07.03.2019 р.; договір оренди №2019.02.02 транспортних засобів та механізмів від 02.02.2019 р., договір оренди №2019.03.01 транспортних засобів та механізмів від 01.03.2019 р.; акт надання послуг №157, змінні рапорти, виписки банку, акт звіряння, штатний розпис.

21.11.2019 року Комісією Головного управління ДПС у Харківській обл., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1335114/4259642 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 15.10.2019 року з підстави ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з даним рішенням, оскільки до письмового пояснення були подані копії розрахункових документів, а саме банківських виписок, ТОВ "ТЕХДОР" оскаржило його в адміністративному порядку, за результатами розгляду якого рішенням Комісії з питань розгляду скарг №43054/42559642/2 від 06.12.2019р. скаргу залишено без задоволення з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Проаналізувавши матеріали справи суд приходить до висновку про реальність господарських операцій позивача із зазначеними контрагентами. Окрім того, суд наголошує на тому, що неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо (абзац 9 ч.2 статті 9 Закону № 996-ХІV).

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

Аналіз значених норм права дає підстави дійти висновку, що обов'язковою умовою виникнення у платника права на податковий кредит є реальне здійснення операцій з придбання товарів (послуг) з метою їх використання в оподатковуваних операціях.

Наявність або відсутність окремих документів, як і певні недоліки в їх заповненні (описка, помарка, не заповнення певного реквізиту) носять оціночний характер та не є безумовною підставою для висновку про позбавлення їх юридичної сили та доказовості, а відтак не є і підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних, зокрема інших первинних документів, випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), Верховний суд України у постанові від 27.10.2015 р. у справі № 826/661/14 (№ 21-1539а15) дійшов висновку, що обов'язковою умовою підтвердження реальності здійснення господарських операцій є фактична наявність у платника податків первинних документів, фізичних, технічних та технологічних можливостей для здійснення відповідних операцій та зв'язку між фактом придбання товару (послуги) і подальшою господарською діяльністю.

Суд зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна.

Крім того, правочин, вчинений між позивачем та зазначеними вище контрагентами не визнано у судовому порядку нечинним, доказів протилежного суду не надано.

Таким чином, суд дійшов висновку, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентами, та на те, що такі документи надавались разом із повідомленням та надані до суду, відповідач не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання, суд зазначає наступне.

Так, відповідно до ч. 1 ст. 6 КАС України, кожна особа має право звернутися до суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси.

За приписами ч. 3 ст. 245 КАС України, у разі скасування індивідуального акта суд може зобов`язати відповідача вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача за захистом яких він звернувся до суду.

Аналізуючи дані положення КАС України, можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Окрім того, суд звертає увагу на приписи п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМ України № 1246 від 29.12.2010 р., (зі змінами), яким передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

У першому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, яке ухвалюється саме Комісією ДФС.

У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної, при цьому датою реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, нормами ПК України та Порядку чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної та зазначення дати її реєстрації.

Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод (далі - ЄКПЛ або Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України № 475/97-ВР від 17.07.97; Конвенція набула чинності для України 11.09.97.

За приписами ч. 2 статті 6 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" № 3477-IV від 23.02.2006, суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Так, Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) по справі "ЧУЙКІНА ПРОТИ УКРАЇНИ" (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява № 28924/04) констатував: "50. Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 28 - 36, Series A N 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом.

Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява N 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява N 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)".

Відповідно до частин 1 та 3 статті 6 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави. Звернення до адміністративного суду для захисту прав і свобод людини і громадянина безпосередньо на підставі Конституції України гарантується.

Таким чином, суд може прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Тобто, спосіб захисту має враховувати суть правопорушення, допущеного суб`єктом владних повноважень - відповідачем.

Відповідно до правової позиції палати в адміністративних справах Верховного Суду України, викладеної у постанові від 24.01.2006 року, суд має обрати спосіб захисту права, який би гарантував дотримання і захист прав, свобод, інтересів від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. Верховний Суд України у постанові від 16.09.2015 року у справі за позовом ТОВ "Аскоп-Україна" до Південної митниці Міністерства доходів і зборів України, Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області про визнання бездіяльності протиправною та стягнення коштів зазначив, що "спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення".

Відповідно до приписів ч.5 ст.242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Засіб захисту, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, у тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (п.75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява №38722/02).

На підставі викладеного суд приходить до висновку про задоволення позову в частині позовних вимог.

Розподіл судових витрат здійснюється згідно вимог статті 139 КАС України.

На підставі викладеного та, керуючись приписами ст.ст. 8, 9, 72-77, 90, 139, 241-246, 255, 257, 258, 262, КАС України, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕХДОР" (код ЄДРПОУ 42559642, вул. Академіка Павлова, буд. 120, м. Харків, 61054) до Головного управління Держаної податкової служби у Харківській області (код ЄДРПОУ 463143704, вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057), Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053) про скасування рішення - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, а саме наступні рішенні про відмову в реєстрації податкових накладних:

№ 1309623/42559642 від 18.10.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 05.09.2019 р.;

№ 1314579/42559642 від 24.10.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 03.09.2019 р.;

№ 1314580/42559642 від 24.10.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 12.09.2019 р.;

№ 1314883/42559642 від 25.10.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 12.09.2019 р.;

№ 1329657/42559642 від 14.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 25.09.2019 р.;

№ 1329658/42559642 від 14.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 25.09.2019 р.;

№ 1331063/42559642 від 15.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 30.09.2019 р.;

№ 1331064/42559642 від 15.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 09.10.2019 р.;

№ 1331065/42559642 від 15.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 10.10.2019 р.;

№ 1334097/42559642 від 20.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 17 від 30.09.2019 р.;

№ 1334098/42559642 від 20.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №19 від 30.09.2019 р.;

№ 1335114/42559642 від 21.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 15.10.2019 р.;

№ 1336107/42559642 від 22.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 15.10.2019 р.;

№ 1336108/42559642 від 22.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 15.10.2019 р.;

№ 1321542/42559642 від 04.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 30.09.2019 р.;

№ 1321544/42559642 від 04.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 25.09.2019 р.;

№ 1321556/42559642 від 04.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 30.09.2019 р.;

№ 1321557/42559642 від 04.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 25.09.2019 р.;

№ 1323650/42559642 від 06.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №24 від 30.09.2019 р.;

№ 1323651/42559642 від 06.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №22 від 30.09.2019 р.;

№ 1323655/42559642 від 06.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №23 від 30.09.2019 року;

№ 1323657/42559642 від 06.11.2019 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 21 від 30.09.2019 р;

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕХДОР" а саме:

№ 7 від 03.09.2019 року на суму 108 145,85 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 8 від 05.09.2019 року на суму 67 135,38 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 9 від 24.09.2019 року на суму 72 647,46 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 10 від 12.09.2019 року на суму 136 466,22 грн., в т.ч. ПДВ;

№ 12 від 25.09.2019 року на суму 95 756,76 грн., в т.ч. ПДВ;

№ 13 від 25.09.2019 року на суму 422 699,04 грн. в. т.ч. ПДВ;

№ 14 від 25.09.2019 року на суму 2679 208,90 грн., в т.ч. ПДВ;

№ 15 від 25.09.2019 року на суму 295 821,89 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 16 від 30.09.2019 року на суму 7 588,19 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 17 від 30.09.2019 року на суму 263 333,63 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 18 від 30.09.2019 року на суму 919, 66 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 19 від 30.09.2019 року на суму 274 139,29 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 20 від 30.09.2019 року на суму 365 872,75 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 21 від 30.09.2019 року на суму 791 545,56 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 22 від 30.09.2019 року на суму 1 018 843,32 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 23 від 30.09.2019 року на суму 922 210,67 грн. в т.ч. ПДВ;

№ 24 від 30.09.2019 року на суму 605 920,21 грн. в т.ч. ПДВ;

№1 від 09.10.2019 року на суму 600 000,00 грн. в т.ч. ПДВ;

№2 від 10.10.2019 року на суму 1 430 000,00 грн. в т.ч. ПДВ;

№3 від 15.10.2019 року на суму 276 277,72 грн. в т.ч. ПДВ;

№4 від 15.10.2019 року на суму 90 137,63 грн. в т.ч. ПДВ;

№5 від 15.10.2019 року на суму 2 367,11 грн. в т.ч. ПДВ.

Стягнути з Головного управління Держаної податкової служби у Харківській області (код ЄДРПОУ 463143704, вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057) та з Державної податкової служби України (Львівська пл., 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 39292197) за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір на користь на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕХДОР" суму сплаченого судового збору в розмірі 2102,00 грн. (дві тисячі сто дві гривні).

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 07 квітня 2020 року.

Суддя Полях Н.А.