Рішення № 88619772, 06.04.2020, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

06 квітня 2020 р. № 520/1944/2020

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Зінченко А.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕЦТРАНСЗАПЧАСТЬ" (просп. Московський, буд. 277,м. Харків,61001) до Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053), Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "СПЕЦТРАНСЗАПЧАСТЬ" звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд: визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації по податковій накладній від 25.10.2019р. за № 1314881/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 33 від 27.09.2019р.; від 25.10.2019р. за № 1314882/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 35 від 20.09.2019р.; від 25.10.2019р. за № 1314880/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 34 від 30.09.2019р.; від 29.10.2019р. за № 1317366/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 07.10.2019р.; від 29.10.2019р. за № 1317367/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 15.10.2019р.; від 29.11.2019р. за № 1341117/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 17 від 30.10.2019р.; від 29.11.2019р. за № 1341119/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 23.10.2019р.: від 29.11,2019р. за № 1341116/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 01.10.2019р.; від 29.11.2019р. за № 1341118/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 13 від 25.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342289/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 25.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342282/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 16 від 28.10.2019р.: від 02.12.2019р. за № 1342295/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 09.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342283/38979691 про відмову реєстрації податкової накладної №15 від 28.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342288/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342290/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 14 від 22.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342292/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 01.10.2019р.; від 02.12.2019р. за №1342286/38979691 про відмову реєстрації податкової накладної 26.09.2019р., датою отримання 14.11.2019р. № 1342291/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 29.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342285/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 04.10.2019р.: від 02.12.2019р. за № 1342287/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 31.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342293/38979691 про відмову у реєстрації розрахунку коригування за № 3 від 31.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342294/38979691 про відмову у реєстрації розрахунку коригування за №2 від 31.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342284/38979691 про відмову у реєстрації розрахунку коригування за №5 від 31.10.2019р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні та розрахунки коригувань складені підприємством ТОВ "СПЕЦТРАНСЗАПЧАСТЬ" датою їх отримання, а саме: податкову накладну за № 33 від 27.09.2019р., датою отримання 11.10.2019р.; податкову накладну за № 35 від 20.09.2019р., датою отримання 11.10.2019р.; податкову накладну за № 34 від 30.09.2019р., датою отримання 11.10.2019р.; податкову накладну за № 5 від 07.10.2019р., датою отримання 22.10.2019р.; податкову накладну за № 9 від 15.10.2019р., датою отримання 22.10.2019р.: податкову накладну за № 17 від 30.10.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; податкову накладну за № 11 від 30.10.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; податкову накладну за № 2 від 01.10.2019р., датою отримання 31.10.2019р.; податкову накладну за № 13 від 25.10.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; податкову накладну за № 12 від 25.10.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; податкову накладну за № 16 від 28.10.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; податкову накладну за № 7 від 09.10.2019р., датою отримання 31.10.2019р.; податкову накладну за № 15 від 28.10.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; податкову накладну за № 1 від 01.10.2019р., датою отримання 01.11.2019р.; податкову накладну за № 14 від 22.10.2019р., датою отримання 13.11.2019р.; податкову накладну за № 3 від 01.10.2019р., датою отримання 31.10.2019р.; податкову накладну за № 6 від 07.10.2019р., датою отримання 31.10.2019р.; податкову накладну за № 20 від 29.10.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; податкову накладну за № 4 від 04.10.2019 р., датою отримання 31.10.2019р.; податкову накладну за № 18 від 31.10.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; розрахунок коригування за № 3 від 31.10.2019р. до податкової накладної за № 30 від 26.09.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; розрахунок коригування за № 2 від 31.10.2019р. до податкової накладної за № 18 від 19.09.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; розрахунок коригування за № 5 від 31.10.2019р. до податкової накладної за № 32 від 26.09.2019р., датою отримання 14.11.2019р.

Дослідивши долучені до матеріалів справи документи, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "СПЕЦТРАНСЗАПЧАСТЬ" зареєстрований як юридична особа, дані про якого містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

На підставі здійснених господарських операції, ТОВ «СПЕЦТРАНСЗАПЧАСТЬ» відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПК України було складено наступні податкові накладні (далі - ПН) та розрахунки коригування (далі - РК):ПН за №33 від 27.09.2019р.;ПН за №35 від 20.09.2019р.;ПН за №34 від 30.09.2019р.;ПН за №5 від 07.10.2019р.;ПН за №9 від 15.10.2019р.;ПН за № 17 від 30.10.2019р.;ПН за № 11 від 30.10.2019р.;ПН за №2 від 01.10.2019р.;ПН за № 13 від 25.10.2019р.;ПН за № 12 від 25.10.2019р.;ПН за № 16 від 28.10.2019р.;ПН за №7 від 09.10.2019р.;ПН за № 15 від 28.10.2019р.;ПН за № 1 від 01.10.2019р.;ПН за № 14 від 22.10.2019р.;ПН за № 3 від 01.10.2019р.;ПН за №6 від 07.10.2019р.;ПН за №20 від 29.10.2019р.;ПН за №4 від 04.10.2019 р.; ПН за № 18 від 31.10.2019р.;РК за № 3 від 31.10.2019р. до ПН за № 30 від 26.09.2019р.;РК за № 2 від 31.10.2019р. до ПН за №18 від 19.09.2019р.;РК за № 5 від 31.10.2019р. до ПН за №32 від 26.09.2019р.

Вказані ПН та РК було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанції податкові накладні прийняті та розрахунки коригувань, але їх реєстрація зупинена, у квитанціях зазначено, що відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

З метою прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних та керуючись п.п.201.16.2. п.201.16. ст.201 ПКУ та п. 14 та п. 15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Постановою КМУ від 21.02.2018р. за № 117 (далі Порядок), підприємство ТОВ «ЄПЕЦТРАНСЗАПЧАСТЬ» направило на розгляд комісії ГУ ДПС Харківській області копії первинних документів (відповідно до переліку зазначеному у п. 14 Порядку), а також письмові пояснення до них.

Відповідно до квитанцій № 2 вказані пакети документів було прийнято.

Судом встановлено, що позивачем на розгляд комісії були надані всі первинні документи, щодо операцій на підставі яких було виписано заблоковані податкові накладні та розрахунки коригувань, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів, накладні

Також позивач надав на розгляд комісії документи, щодо походження товарів, що є предметом вказаних господарських взаємовідносин.

Тобто, позивачем надавались відповідачу усі належним чином складені документи (згідно «вичерпного переліку документів» затвердженого п. 14 та п. 15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Постановою КМУ від 21.02.2018р. за № 117), які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операції по податковим накладним та розрахункам коригувань.

За результатом розгляду поданих документів та пояснень, комісією ГУ ДПС у Харківській області були прийняті наступні рішення: Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 25.10.2019р. за № 1314881/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 33 від 27.09.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 25.10.2019р. за № 1314882/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 35 від 20.09.2019р.; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 25.10.2019р. за № 1314880/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 34 від 30.09.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 29.10.2019р. за № 1317366/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 07.10.2019р.; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 29.10.2019р. за № 1317367/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 9 від 15.10.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 29.11.2019р. за № 1341117/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №17 від 30.10.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 29.11.2019р. за № 1341119/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 23.10.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 29.11.2019р. за № 1341116/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 01.10.2019р. ; Рішенням комісії ГУ" ДПС у Харківській області від 29.11.2019р. за № 1341118/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 13 від 25.10.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 02.12.2019р. за № 1342289/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 12 від 25.10.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 02.12.2019р. за № 1342282/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 28.10.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 02.12.2019р. за № 1342295/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 09.10.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 02.12.2019р. за № 1342283/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 15 від 28.10.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 02.12.2019р. за № 1342288/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.10.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 02.12.2019р. за № 1342290/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 14 від 22.10.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 02.12.2019р. за № 1342292/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 01.10.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 02.12.2019р. за № 1342286/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 07.10.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 02.12.2019р. за № 1342291/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №20 від 29.10.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 02.12.2019р. за № 1342285/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 04.10.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 02.12.2019р. за № 1342287/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №18 від 31.10.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 02.12.2019р. за № 1342293/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації розрахунку коригування за № 3 від 31.10.2019р. до податкової накладної №30 від 26.09.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 02.12.2019р. за № 1342294/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації розрахунку коригування за №2 від 31.10.2019р. до податкової накладної №18 від 26.09.2019р. ; Рішенням комісії ГУ ДПС у Харківській області від 02.12.2019р. за № 1342284/38979691 позивачу було відмовлено у реєстрації розрахунку коригування за №5 від 31.10.2019р. до податкової накладної №32 від 26.09.2019р.

Підставою для відмови було зазначено, що позивачем на розгляд комісії не надані копії документів, а саме: Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання - передачі товарів, накладні.

Щодо господарських операцій на підставі здійснення яких були виписані податкові накладні та розрахунки коригування, реєстрація яких в подальшому була зупинена, судом встановлено наступне.

По ПН за №33 від 27.09.2019р.

Товар, вказаний в податковій накладній був ввезений на митну територію згідно контракту № 643/03827970/01 від 09.01.2019 року, укладеного між ТОВ «Спецтрансзапчасть» та ТОВ «КИСМ» (Російська Федерація), специфікації № 4 від 12.09.2019 року та рахунку № ЕР 35 від 12.09.2019 року, погодженого з валютним відділом АТ «Сбербанк», сплачен платіжним доручення в іноземній валюті № 220 від 17.09.2019 року, ВМД ИА 807170/2019/054278 від 10.10.2019 року. На підставі рахунку № 1709/Ю1 від 17.09.2019 року покупцем - ТОВ «Нексіс Торг» платіжним дорученням № 281 від 27.09.2019 року було здійснено попередню оплату за товар, відповідно до чого була видана податкова накладна, № 33 від 27.09.2019 року. Видатковою накладною № 144 від 16.10.2019 року товар, а саме, килимки в багажник, був відвантажений зі складу ТОВ «Спецтрансзачасть» за адресою: м. Харків, пр. Московський, 277.

По ПН за №35 від 20.09.2019р.

Товар, вказаний в податковій накладній, а саме стр. 1- втулка 70.19.101, стр. 2 Вісь ГЛ- 1.05.000-01 з гайкою, стр. З Вісь ГЛ-1.05.000 з гайкою був поставлен ФОП ОСОБА_1 на підставі договору № 4/1 від 01.04.2016 року, видаткової накладної № 2 від 20.09.2019 року та сплачений платіжним дорученням № 2622 від 16.08.2019 року. Стосовно стр. 4 податкової накладної - ремкомлект гідроциліндра рукояті Мі-6700- відповідно до договору поставки № 0301/Ю1 від 03.01.2018 року, укладеного з 011 Моізакиїа (Естонія), та розмитнен ВМД ІіА 807170/2019/9191 від 02.04.2019 року, СМР від 31.03.2019 року. Між ГОВ Спецтрасзапчасть» та ТОВ «Спецтрасзапчастина» 01.01.2017 року було укладено договір на поставку товару. Відповідно до вимог договору покупцеві було виставлено рахунок на оплату 15 від 20.09.2019 року, та видатковою накладною № 134 від 20.09.2019 року товар було відвантажено зі складу, про що було виписана податкова накладна « 35 від 20.09.2019 року, а платіжним дорученням № 2796 від 11.11.2019 року сплачено у повному обсязі.

По ПН за № 34 від 30.09.2019р.

Товар, вказаний в податковій накладній був ввезений на митну територію згідно контракту № 594/Р від 06.07.2017 року, укладеного між ТОВ «Спецтрансзапчасть» та ТОВ ГАЛЕОН» (Російська Федерація), доп. Угоди № 9 від 23.09.2019 року, специфікації № 14 від 23.09.2019 року та рахунку № 590/1 від 23.09.2019 року, погодженого з валютним відділом АТ Сбербанк», сплачено платіжним доручення в іноземній валюті № 230 від 21.10.2019 року, № 231 від 30.10.2019 року. ВМД ІІА 807170/2019/051693 від 27.09.2019 року. На підставі рахунку № 2609/Ю1 від 26.09.2019 року покупцем - ТОВ «Торговий Будинок Байкал» платіжним дорученням № 2 від 30.09.2019 року було здійснено попередню оплату за товар, відповідно до чого була видана податкова накладна, № 34 від 30.09.2019 року. Видатковою накладною № 146 від 30.09.2019 року товар, а саме, дефлектори на бічні стекла, був відвантажений зі складу ТОВ «Спецтрансзапчасть» за адресою: м. Харків, пр. Московський, 277.

По ПН за № 5 від 07.10.2019р. та ПН за № 9 від 15.10.2019р.

Товар, вказаний в податковій накладній був ввезений на митну територію згідно Дилерського договору № 015-22/19 від 09.01.2019 року, укладеного між ТОВ «Спецтрансзапчасть» та АТ «ИНМАН, погодженого з валютним відділом АТ «Сбербанк, ВМД ІІА 807170/2019/042638 від 08.08.2019 року. Між ТОВ «Спецтрасзапчасть» та СТОВ «Говтва» було укладено договір поставки основних засобів № 19708-АР8/513 від 05.07.2019 року, виставлено рахунок на оплату № 507/Л2 від 05.07.2019 року. На підставі вищевказаного рахунку покупець платіжними дорученнями № 47883 від 17.10.2019 року, № 47414 від 10.10.2019 року здійснив оплату у повному обсязі, а постачальник за довіреністю на отримання ТМЦ № ГВД 00001365 від 07.10.2019 року видатковими накладними № 137 від 07.10.2019 року, № 141 від 15.10.2019 року відвантажив товар за складу ТОВ «Спецтрансзапчасть» за адресою: м. Харків, пр. Московський, 277.

По ПН за № 17 від 30.10.2019р.

Товар, вказаний в податковій накладній був ввезений на митну територію згідно Договору поставки № 0301/Ю1 від 03.01.2018 року, укладеного з ОІІ Моізакиїа (Естонія), та розмитнен ВМД ИА 807170/2019/09194 від 02.04.2019 року, СМР від 31.03.2019 року . Між ТОВ «Спецтрасзапчасть» та ФОП ОСОБА_2 було укладено усний договір на поставку маніпулятора з аутригерами А-типу, відповідно до якого покупцеві було виставлено рахунок № 2910/Р1 від 29.10.2019 року. Покупець платіжним дорученням № 2574 від 30.10.2019 року частково сплатив вартість товару, а постачальник видатковою накладною № 152 від 30.10.2019 та ТТН № 152 від 30.10.2019 року відвантажив товар зі складу ТОВ «Спецтрансзачасть» за адресою: м. Харків, пр. Московський, 277 на адресу покупця.

По ПН за № 11 від 30.10.2019р.

Товар, вказаний в податковій накладній був ввезений на митну територію згідно Договору поставки № 0301/Ю1 від 03.01.2018 року, укладеного з ОІІ Моізакиїа (Естонія), та розмитнен ВМД ІІА 807170/2019/09194 від 02.04.2019 року, СМР від 31.03.2019 року . Між ТОВ «Спецтрасзачасть» та ФОП ОСОБА_2 було укладено усний договір на поставку причепу \Ґеііпег \Уе-10Б з маніпулятором, відповідно до якого покупцеві було виставлено рахунок № 2310/Р1 від 23.10.2019 року. Покупець платіжним дорученням № 2555 від 23.10.2019 року частково сплатив вартість товару в сумі 125980,00грн., а постачальник видатковою накладною № 160 від 03.12.2019 та ТТН № 160 від 03.12.2019 року відвантажив товар зі складу ТОВ «Спецтрансзачасть» за адресою: м. Харків, пр. Московський, 277 на адресу покупця.

По ПН за № 2 від 01.10.2019р.

Товар, вказаний в податковій накладній був вироблений нами на нашому виробництві, що знаходиться за адресою: м. Харків, пр. Московський, 277. Між ТОВ «Спецтрансзапчасть» та ТОВ «АП «Кобальт» 19.08.2019 року було укладено договір купівлі-продажу № 1908/Л1 на поставку маніпулятора та підписана специфікація до договору від 16.09.2019 року. На вимоги договору - п. 2.3 та рахунку № 1609/ЛЗ від 16.09.2019 року покупцем платіжним дорученням № 14196 від 01.10.2019 року була здійснена попередня оплата в сумі 122840,80 гри., про що була виписана податкова накладна № 2 від 01.10.2019.

По ПН за № 13 від 25.10.2019р.

Товар, вказаний в податковій накладній був ввезений на митну територію згідно контракту № 643/03827970/01 від 09.01.2019 року, укладеного між ТОВ «Спецтрансзапчасть» та ТОВ «КИСМ» (Російська Федерація), специфікації № 4 від 12.09.2019 року та рахунку № ЕР 35 від 12.09.2019 року, погодженого з валютним відділом ДТ «Сбербанк», сплачен платіжним доручення в іноземній валюті № 220 від 17.09.2019 року, ВМД НА 807170/2019/054278 від 10.10.2019 року. На підставі рахунку № 7 від 16.10.2019 року покупцем - ТОВ «Богвард Люкс» платіжним дорученням № 1 від 25.10.2019 року було здійснено попередню оплату за товар, відповідно до чого була видана податкова накладна № 13 від 25.10.2019 року. Видатковою накладною № 148 від 28.10.2019 року товар, та ТТН № 148 від 28.10.2019 року а саме, килимки в багажник, був відвантажен зі складу ТОВ «Спецтрансзачасть» за адресою: м. Харків, пр. Московський, 277.

По ПН за № 12 від 25.10.2019р.

Товар, вказаний в податковій накладній був ввезений на митну територію згідно контракту № 594/Р від 06.07.2017 року, укладеного між ТОВ «Спецтрансзапчасть» та ГОВ «ГАЛЕОН» (Російська Федерація), доп. Угоди № 9 від 23.09.2019 року, специфікації № 14 від 23.09.2019 року та рахунку № 590/1 від 23.09.2019 року, погодженого з валютним відділом АТ «Сбербанк», сплачен платіжним доручення в іноземній валюті № 230 від 21.10.2019 року, № 231 від 30.10.2019 року. ВМД ІІА 807170/2019/051693 від 27.09.2019 року. На підставі рахунку № 5 від 10.10.2019 року покупцем - ТОВ «Інстадей» платіжними дорученнями № 1,2,3,3,5 від 15.10.2019 року було здійснено попередню оплату за товар. Видатковою накладною № 147 від 28.10.2019 року товар, а саме, сполера на капот, був відвантажен зі складу ТОВ «Спецтрансзапчасть» за адресою: м. Харків, пр. Московський, 277 ТТН № 147 від 28.10.2019 року.

По ПН за № 16 від 28.10.2019р.

Товар, вказаний в податковій накладній був ввезений на митну територію згідно контракту № 594/Р від 06.07.2017 року, укладеного між ТОВ «Спецтрансзапчасть» та ТОВ «ГАЛЕОН» (Російська Федерація), доп. Угоди № 9 від 23.09.2019 року, специфікації № 14 від 23.09.2019 року та рахунку № 590/1 від 23.09.2019 року, погодженого з валютним відділом АТ «Сбербанк», сплачен платіжним доручення в іноземній валюті № 230 від 21.10.2019 року, № 231 від 30.10.2019 року. ВМД ІІА 807170/2019/051693 від 27.09.2019 року. На підставі рахунку № 6 від 28.10.2019 року покупцем - ТОВ «Інстадей» платіжним дорученням №1 від 28.10.2019 року було здійснено попередню оплату за товар. Видатковою накладною № 149 від 28.10.2019 року товар, а саме, сполера на капот, був відвантажен зі складу ТОВ «Спецтрансзапчасть» за адресою: м. Харків, пр. Московський, 277 ТТН № 149 від 28.10.2019 року

По ПН за №7 від 09.10.2019р.

Товар, вказаний в податковій накладній був ввезений на митну територію згідно контракту № 594/Р від 06.07.2017 року, укладеного між ТОВ «Спецтрансзапчасть» та ТОВ «ГАЛЕОН» (Російська Федерація), доп. Угоди № 9 від 23.09.2019 року, специфікації № 14 від 23.09.2019 року та рахунку № 590/1 від 23.09.2019 року, погодженого з валютним відділом АТ «Сбербанк», сплачен платіжним доручення в іноземній валюті № 230 від 21.10.2019 року, № 231 від 30.10.2019 року. ВМД ИА 807170/2019/051693 від 27.09.2019 року. На підставі рахунку № 2709/Ю-2 від 27.09.2019 року покупцем - ТОВ «ВКФ «Акор-Сервіс» платіжними дорученнями № 48,49 від 09.10.2019 року було здійснено попередню оплату за товар. Видатковою накладною № 138 від 09.10.2019 року товар, а саме, сполера на капот та дефлектори на бічні стекла, був відвантажен зі складу ТОВ «Спецтрансзапчасть» за адресою: м. Харків, пр. Московський, 277 ТТН № 138 від 09.10.2019 року

По ПН за № 15 від 28.10.2019р.

Товар, вказаний в податковій накладній був ввезений на митну територію згідно контракту № 643/03827970/01 від 09.01.2019 року, укладеного між ТОВ «Спецтрансзапчасть» та ТОВ «КИСМ» (Російська Федерація), специфікації № 4 від 12.09.2019 року та рахунку № ЕР 35 від 12.09.2019 року, погодженого з валютним відділом АТ «Сбербанк», сплачен платіжним доручення в іноземній валюті № 220 від 17.09.2019 року, ВМД А 807170/2019/054278 від 10.10.2019 року. На підставі рахунку № 7 від 16.10.2019 року покупцем - ТОВ «Інстадей» платіжним дорученням № 9 від 28.10.2019 року було здійснено попередню оплату за товар. Видатковою накладною № 150 від 28.10.2019 року товар, та ТТН № 150 від 28.10.2019 року а саме, килимки в багажник, був відвантажений зі складу ТОВ «Спецтрансзапчасть» за адресою: м. Харків, пр. Московський, 277.

По ПН за № 1 від 01.10.2019р.

Ремонт маніпулятора було здійснено нами на власному виробництві, що знаходиться за адресою: м. Харків, пр. Московський, 277. Згідно усного договору та відповідно до рахунку № 110/01 від 01.10.2019 року покупець- ТОВ «Інвестліс» платіжним дорученням № 89 від 01.10.2019 року сплатив вартість послуг, а виконавець- ТОВ «Спецтрансзапчасть» здійснив ремонт маніпулятора, що підтверджується актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 30 від 02.10.2019 року.

По ПН за №14 від 22.10.2019р.

Товар, вказаний в податковій накладній був поставлений ФОП ОСОБА_1 на підставі договору № 4/1 від 01.04.2016 року, видаткової накладної № 6 від 22.10.2019 року та сплачен платіжним дорученням № 2622 від 16.08.2019 року. Між ТОВ «Спецтрасзапчасть» та ТОВ «Спецтрасзапчастина» 01.01.2017 року було укладено договір на поставку товару. Відповідно до вимог договору покупцеві було виставлено рахунок на оплату № 13 від 22.10.2019 року, та видатковою накладною № 151 від 22.10.2019 року товар було відвантажено зі складу, а платіжним дорученням № 2796 від 11.11.2019 року сплачено у повному обсязі.

По ПН за № 3 від 01.10.2019р.

Товар, вказаний в податковій накладній був поставлений ФОП ОСОБА_1 на підставі договору № 4/1 від 01.04.2016 року, видаткової накладної № 6 від 22.10.2019 року та сплачен платіжним дорученням № 2622 від 16.08.2019 року. Між ТОВ «Спецтрасзапчасть» та ТОВ «Спецтрасзапчастина» 01.01.2017 року було укладено договір на поставку товару. Відповідно до вимог договору покупцеві було виставлено рахунок на оплату № 12 від 01.10.2019 року, та видатковою накладною № 135 від 01.10.2019 року товар було відвантажено зі складу, а платіжним дорученням № 2796 від 11.11.2019 року сплачено у повному обсязі.

По ПН за №6 від 07.10.2019р.

Товар, вказаний в податковій накладній був ввезений з Росії АТ «Великолуцький завод Лесхозмаш» згідно договору № 49 від 05.06.2019 року, рахунку на оплату № 217 від 05.06.2019 року, ВМД 807170/2018/036603 від 30.07.2019 року. Згідно усного договору відповідно до рахунку на оплату № 1609/Л2 від 16.09.2019 року покупець ТОВ «ТПК «Регіон» платіжним дорученням № 7756 від 07.10.2019 року товар оплатив, а продавець видатковою накладною № 140 від 11.10.2019 року товар відвантажив.

По ПН за № 20 від 29.10.2019р.

Товар, вказаний в податковій накладній був поставлений ФОП ОСОБА_1 на підставі договору № 4/1 від 01.04.2016 року, видаткової накладної № 6 від 22.10.2019 року та сплачений платіжним дорученням № 2622 від 16.08.2019 року. Між ТОВ «Спецтрасзапчасть» та ТОВ «Спецтрасзапчастина» 01.01.2017 року було укладено договір на поставку товару. Відповідно до вимог договору покупцеві було виставлено рахунок на оплату № 12 від 01.10.2019 року, та видатковою накладною № 135 від 01.10.2019 року товар було відвантажено зі складу, а платіжним дорученням № 2796 від 11.11.2019 року сплачено у повному обсязі.

По ПН за № 4 від 04.10.2019р.

Стосовно товару, вказаному в податковій накладній, він виробляється на нашому виробництві, що знаходиться за адресою: м. Харків, пр. Московський, 277.3гідно усного договору платіжним дорученням № 949 від 04.10.2019 р. товар був сплачений у сумі 1000,00 грн., та відвантажений покупцеві видатковою накладною № 136 від 04.10.2019, на підставі чого була видана податкова накладна.

По ПН за №18 від 31.10.2019р.

Послуга, а саме ремонт розподільника, вказана в податковій накладній надана нами на нашому виробництві, що знаходиться за адресою: м. Харків, пр. Московський, 277. Згідно усного договору покупець- ДП «Гутянське лісове господарство» платіжним дорученням № 3718 від 31.10.2019 здійснив оплати, а ми в свою чергу виконали роботи у повному обсязі згідно акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № 32 від 15.11.2019 року.

По РК за № № 3 від 31.10.2019р.

Між ТОВ «Спецтрансзапчасть» та ТОВ «КИСМ» було укладено контракт № 643/03827970/01 від 09.01.2019 року, специфікації № 4 від 12.09.2019 року та рахунку № ЕР 35 від 12.09.2019 року, погодженого з валютним відділом АТ «Сбербанк», сплачено платіжним доручення в іноземній валюті № 220 від 17.09.2019 року, ВМД ІІА 807170/2019/054278 від 10.10.2019 року. Згідно рахунку № 1709/Ю-2 від 17.09.2019 покупцем- ТОВ «Нексіс-ТОРГ» платіжним дорученням № 279 від 26.09.2019 року було здійснено попередню оплату за товар, відповідно до чого продавцем- ТОВ «Спецтрансзапчасть» виписана та зареєстрована в реєстрі податкова накладна № ЗО від 26.09.2019 року. Квитанція № 1, реєстраційний номер 92159223615). Але при отримані товару у ВМД № 807170/2019/054278 від 10.10.2019 року було вказана інше найменування номеклури, при цьому ціну на товар змінено не було, про що і було виписано РК № 2 від 31.10.2019 року с кодом причини 104- зміна номенклатури.

По РК за №2 від 31.10.2019р.

Між ТОВ «Спецтрансзапчасть» та ТОВ «КИСМ» було укладено контракт № 643/03827970/01 від 09.01.2019 року, специфікації № 4 від 12.09.2019 року та рахунку № ЕР 35 від 12.09.2019 року, погодженого з валютним відділом АТ «Сбербанк», сплачено платіжним доручення в іноземній валюті № 220 від 17.09.2019 року, ВМД ІІА 807170/2019/054278 від 10.10.2019 року. Згідно рахунку № 1709/Ю-1 від 17.09.2019 покупцем- ТОВ «ВКФ «Акорд-Сервіс» платіжним дорученням № 39 від 19.09.2019 року було здійснено попередню оплату за товар, відповідно до чого продавцем- ТОВ «Спецтрансзапчасть» виписана та зареєстрована в реєстрі податкова накладна № 18 від 19,09.2019 року. Квитанція № 1, реєстраційний номер 92159223615). Але при отримані товару у ВМД № 807170/2019/054278 від 10.10.2019 року було вказана інше найменування номенклатури, при цьому ціну на товар змінено не було, про що і було виписано РК № 2 від 31.10.2019 року с кодом причини 104- зміна номенклатури.

По РК за №5 від 31.10.2019р.

Між ТОВ «Спецтрансзапчасть» та ТОВ «Галеон» (ЛК «Прогресе») було укладено контракт № 594/Р від 06.07.2017 року, доп. угода № 9 від 23.09.2019 року, специфікації № 14 від 23.09.2019 року та рахунку № 590/1 від 23.09.2019 року, погодженого з валютним відділом АТ «Сбербанк», сплачено платіжним доручення в іноземній валюті № 230 від 21.10.2019 року, № 231 від 30.10.2019 року Згідно рахунку № 2609/Ю-2 від 26.09.2019 покупцем- ТОВ -Торговий Будинок Байкал» платіжним дорученням № 1 від 26.09.2019 року було здійснено попередню оплату за товар, відповідно до чого продавцем- ТОВ «Спецтрансзапчасть» виписана та зареєстрована в реєстрі податкова накладна № 32 від 26.09.2019 року. Квитанція № 1, реєстраційний номер 9223541833). Але при отримані товару у ВМД № 807170/2019/051693 від 27.09.2019 року було вказана інше найменування номенклатури, при цьому ціну на товар змінено не було, про що і було виписано РК № 5 від 31.10.2019 року с кодом причини 104- зміна номенклатури.

По всіх зазначених вище податкових накладних та розрахунків коригувань о операції із придбання та реалізації товарів/послуг були відображені підприємством у бухгалтерському обліку за відповідними рахунками 631 та 361.

Товар який реалізовувався ТОВ «СПЕЦТРАНСЗАПЧАСТЬ» є не габаритним. Перевезення товару до наших контрагентів-покупців відбувалося н автомобілі Volkswagen, кузов універсал -В, номерний знак НОМЕР_1 , який знаходиться у власності директора нашого підприємства - ОСОБА_3 , що підтверджено копією техпаспорту. Зазначене також підтверджується складеними товарно-транспортними накладними

При здійсненні поставки ФО-П ОСОБА_2 (ПН за № 11 та за № 17 від 30.10.2019р.) перевезення товару здійснювалося транспортом покупця. Зазначене підтверджується складеними товарно-транспортними накладними за № Р152 від 30.10.2019р. та № Р160 від 03.12.2019р.

Позивач відповідно до приписів Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМ України від 21.02.18 №117 направив до ГУ ДПС у Харківській області засобами електронного зв`язку Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до якого були надані електронні копії первинних бухгалтерських документів.

Також судом встановлено, що разом із документами були надані детальні пояснення з приводу реальності здійснення операцій за якими були складені податкові накладні.

Матеріалами справи підтверджено, що кожен документ був складений позивачем відповідно до встановлених вимог, а саме: кожен документ оформлено окремим файлом у форматі РВР, із зазначенням реквізитів таких документів.

Відповідно до повідомлень за № 2 вказані пакети документів були прийняті.

Проаналізувавши наведене, суд вказує, що Головне управління ДФС у Харківській області, відповідно до функцій контролюючих органів, визначених пп. 191.1.1. п. 191.1 ст.191 Податкового кодексу України «здійснює адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводить відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків»; пп.19-11.2. «контролює... своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів»; пп.191.1.8. «забезпечує достовірність та повноту обліку платників податків... об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням»; пп.191.1.35. «вживає заходів до виявлення, аналізу та перевірки фінансових операцій, які можуть бути пов`язані з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванням тероризму, щодо відповідності законодавству»; пп. 19-1.1.40 «здійснює збір податкової інформації».

Згідно п. 61.1 ст. 61 Податкового кодексу України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотриманню законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до ст.62 Податкового кодексу України, податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків (п.п.62.1.1 п.62.1); інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів (п.п.62.1.2 п.62.1); перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин (п.п.62.1.3 п.62.1).

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла: від платників податків та податкових агентів; від органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування та Національного банку України; від банків, інших фінансових установ - інформація про наявність та рух коштів на рахунках платника податків; від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів; за результатами податкового контролю; для інформаційно-аналітичної „ забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена як така, що підлягає оприлюдненню відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку (ст.72 ПК України).

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII було внесено ряд суттєвих змін до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Відповідним Законом було доповнено статтю 201 Податкового кодексу України пунктом 201.16 наступного змісту: «реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу».

У відповідності до вимог п. 74.2 ст. 72 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Змінами до п. 201.16 статті 201 Податкового кодексу (Закон № 2245-VIII від 07.12.2017) визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 7 прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII від 07.12.2017 Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

На засіданні Уряду 21 лютого 2018 р. було прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» яку зареєстровано за № 117.

Таким чином, процедура зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з наступним прийняттям рішення про їх реєстрацію/відмову у реєстрації на даний час регламентована: Податковим кодексом України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями); Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №566 «Про затвердження Порядку роботи Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №753/30620; Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» від 29 грудня 2010 р. №1246 (зі змінами та доповненнями); Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі Порядок зупинення) та Наказом ДФСУ від 21 березня 2018 року N 144 "Про затвердження Порядку формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків, Рішення про врахування/неврахування Таблиці даних платника податків, Рішення про неврахування Таблиці даних платника податків", які замінили собою Постанову Кабінету Міністрів України від 29.03.2017 року №190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією ДФС про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій» та Наказ Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №752/30620.

У відповідності до вимог п. 12 Постанови №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

Згідно з п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом № 567, Моніторинг податкової накладної/ розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:1)обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/ розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб`єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Згідно з пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з Порядком зупинення №117 введено трирівневу систему моніторінгу.

На першому етапі ПН/РК аналізуються за "відсічними" критеріями на предмет відповідності трьом ознакам, наведеним у п. 3.

Коли немає відповідності жодній з цих ознак і номенклатура ПН/РК відсутня в Таблиці даних, такі ПН/РК блокуються у випадках: якщо платник відповідає критеріям ризиковості; якщо платник не має позитивної податкової історії, і при цьому ПН/РК відповідає критеріям ризиковості операцій.

Критерії ризиковості умовно можна поділити на загальні, які діють по всій території України та затверджені ДФС і Мінфіном, і спеціальні, що встановлюються територіальними органами ДФС лише для визначеної території.

Платник ПДВ визнаватиметься ризиковим автоматично: якщо зареєстрований/перереєстрований на недійсні та підроблені документи; особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження; переданий у володіння чи управління підставним особам; проводить фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників та керівників; існує обвинувальний вирок суду щодо посадових осіб платника за ст. 205 Кримінального кодексу України.

Якщо до контролюючого органу надійде інформація, відповідно до якої платник ПДВ перестав відповідати вищезазначеним критеріям, то в день її отримання він виключається із Переліку.

Спеціальні критерії можуть встановлюватись місцевими органами ДФС на власний розсуд, але у визначеному ДФС діапазоні.

Платник ПДВ визнаватиметься ризиковим за рішенням регіональних комісій, якщо: зареєстрований/перереєстрований на непідконтрольній Україні території (ОРДЛО, Крим); зареєстрований платником ПДВ менше 3-х місяців; не має відкритих банківських рахунків, окрім рахунків у органах Держказначейства (не стосується фізичних осіб-підприємців та бюджетних установ); його посадова особа та/або засновник займали аналогічну посаду у суб`єкта господарювання, ліквідованого за процедурою банкрутства протягом останніх 3-х років; ним не було подано фінансову звітність за останній звітний період (для юридичних осіб, платників податку на прибуток); мається податкова інформація про наявність ознак здійснення платником ризикових операцій

Саме останній критерій є нечітким, що дозволяє контролюючому органу зловживати своїми повноваженням.

При цьому ризиковість операцій визначатиметься за одним із 4-х критеріїв: критерій 1 застосовуватиметься, якщо операція одночасно відповідатиме таким ознакам:1) обсяг постачання товару/ послуги за поданою на реєстрацію ПН/РК дорівнює або перевищує величину залишку товарів/послуг. У свою чергу залишок визначається як різниця обсягу придбання/ ввезення з 01.01.2017 р. товару/ послуги (за винятком звільнених від ПДВ операцій або тих, у яких ставка становить 0%), збільшеного в 1,5 рази, та обсягу постачання відповідного товару/послуги за цей період;2) переважання у такому залишку більше 75% ризикових товарів/ послуг, визначених ДФС;3) відсутність товару/послуги в поданій на реєстрацію ПН у Таблиці даних платника податку, як товару/ послуги, що на постійній основі постачається/виготовляється; критерій 2 полягає у відсутності ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю такими підакцизними товарами, як:1) спирт етиловий, інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;2) тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; критерій 3 полягає у тому, що про платника податку, який реєструє таку ПН на пальне, на дату її складання відсутній актуальний запис у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального; критерій 4 стосується розрахунків коригування, якими передбачається зміна номенклатури товарів/послуг (для товарів - зміна перших 4-х цифр кодів згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - перших 2-х цифр кодів за ДКПП) за умови відсутності такого товару/послуги у Таблиці даних платника.

Якщо платники ПДВ відповідають встановленим критеріям ризиковості щодо них проводиться засідання Комісії територіального органу ДФС на якому вирішується, чи включати таку особу до переліку ризикових суб`єктів господарювання чи ні.

Також, на аналогічних засіданнях може вирішуватись питання про виключення суб`єктів господарювання з такого переліку.

У випадку, якщо платник перестає відповідати вказаним вище критеріям, він виключається із Переліку на підставі рішення комісії.

На суб`єкта господарювання, щодо якого прийнято рішення про включення його до переліку ризикових суб`єктів заводиться облікова картка із зазначенням причини внесення до такого переліку.

Додатково, органом ДФС приймається рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податків і, якщо щодо особи прийнято рішення про неврахування таких даних, кожна податкова декларація такого суб`єкта господарювання підлягатиме блокуванню і щодо кожної операції доведеться доводити її реальність відповідними підтверджуючими документами та поясненнями.

Наявність у платника позитивної податкової історії визначатиметься за одним із таких показників:1) обсяг постачання на одного покупця, платника ПДВ, за зареєстрованими у поточному місяці ПН/РК (з урахуванням поданою на реєстрацію ПН/РК) не перевищує 150 тис. грн.;2) обсяг постачання за останні півроку за зареєстрованими ПН/ РК, які не підлягають наданню отримувачу, становить більше 50% від загального обсягу постачання товарів/послуг за всіма іншими ПН/РК;3) придбання і постачання одного товару або послуги за останні півроку складають більше 50% від загальної суми усіх інших товарів/послуг;4) платник на постійній основі, протягом будь-яких 4-х місяців з останніх 6-и, реєструє ПН/РК на постачання товарів/послуг за одним і тим самим кодом, по яким обсяг постачання становить 20% від загального обсягу;5) відображена у звітності залишкова вартість основних засобів для платників податку на прибуток на кінець звітного періоду складає більше 1 млн грн за умови, що керівник та засновник такого платника з 01.01.2017 р. не змінювалися;6) наявність власних (орендованих) земельних ділянок площею понад 200 га або станом на 01.01.2018 р. орендованих земельних ділянок комунальної/державної форми власності площею понад 0,5 га, що задекларовані до 20.02.2018 р.;7) сума ЄСВ, сплаченого за останній рік на одного працюючого, перевищує в 1,5 рази суму ЄСВ, яка сплачується з мінімальної заробітної плати, за умови, що керівник та засновник такого платника з 01.01.2017 р. не змінювалися;8) загальна сума сплачених у попередньому звітному році сум ЄСВ, податків та зборів (крім суми ПДВ, сплаченого при ввезенні товарів на митну територію України), становить більше 5 млн грн.

Суд робить висновок, що ГУ ДФС у Харківській області, як суб`єктом владних повноважень під час реалізації повноважень, не дотримано одного з обов`язкових складових принципу верховенства - правової визначеності, оскільки у відповіді контролюючий орган не навів чітких ознак ризикової діяльності платника податку, не довів наявність таких ознак у діях платника, не було зазначено жодних відомостей про виявлені факти за наслідком опрацьованої податковим органом податкової інформації , вказівок на виявлені недостовірні дані, на конкретну декларацію, в якій виявлена така недостовірність, не вказано який вплив має отримана контролюючим органом податкова інформація на достовірність даних, які містяться у податкових деклараціях платника, що свідчить про можливе здійснення позивачем ризикових операцій.

Податковим органом було використано податкову інформацію, однак інформаційні бази даних податкового органу не мають статусу офіційних і можуть містити помилки, які впливають на правовий статус платника податку. Бази даних ДПІ не є належними доказами у справі, чинним законодавством також не передбачена належність таких баз до засобів доказування. (Дана правова позиція підтверджується доводами, що викладені в Постановах ВАСУ від 20.09.2012 року № К9991/574/12; № К 9991/5991/11 та № 9991/24891/11).

Згідно з правовими позиціями, які викладені у названому судовому акті, державна податкова інспекція є органом державної влади і, відповідно, її діяльність має підпорядковуватись вимогам ч.2 ст.19 Конституції України та аналогічним вимогам ст.11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні".

Право податкової інспекції на проведення перевірки підлягає законодавчим обмеженням та реалізується з дотриманням порядку, встановленого законом. Суд може захистити право платника податку в разі проведення перевірки за відсутності для цього належних юридичних підстав та з порушенням правил, процедури, встановлених законом. Наявність негативних наслідків такої перевірки для можливості судового захисту законом не вимагається. Право на судовий захист пов`язане із самою протиправністю дій.

При цьому, Верховний Суд України зазначив, що відповідно до КАС України адміністративний позов може містити вимоги про встановлення наявності чи відсутності компетенції (повноважень) суб`єкта владних повноважень (п. 6 ч. 3 ст. 105); а відтак, звернення за захистом порушеного права у сфері публічно-правових відносин із зазначенням способу, який, на думку суду, не приводить до захисту права, не може бути підставою для відмови в позові, тобто захисті права, що порушуються.

Суд, установивши порушення вимог законодавства, має захистити права та охоронювані законом інтереси, самостійно обравши спосіб, який би гарантував дотримання і захист прав, свобод, інтересів від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, коли ці порушення ще не припинені (статті 7, 8, 11, ч. 4 ст. 112, ст. 162); спосіб захисту порушеного права може залежати від того, припинене порушення чи ні - при встановленні факту продовження протиправної поведінки суб`єкта владних повноважень на момент вирішення спору належним способом захисту права може бути зобов`язання відповідача припинити протиправні дії, а при припиненні порушення суд може задовольнити вимогу про встановлення відсутності компетенції (повноважень) у суб`єкта владних повноважень, зокрема на вчинені дії, чи про визнання дій протиправними.

Суд зазначає, що згідно з вимогами ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з ме тою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтер есів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів влад них повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень тау спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім фор мам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, протягом розумного строку.

Статтею 6 Кодексу адміністративного судочинства визначено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Таким чином, проаналізувавши наведене, суд вважає за необхідне вказати, що позовні вимоги є обґрунтованими, підтверджені нормативно та документально, а тому є такими, що підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕЦТРАНСЗАПЧАСТЬ" (просп. Московський, буд. 277,м. Харків,61001) до Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053), Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації по податковій накладній від 25.10.2019р. за № 1314881/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 33 від 27.09.2019р.; від 25.10.2019р. за № 1314882/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 35 від 20.09.2019р.; від 25.10.2019р. за № 1314880/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 34 від 30.09.2019р.; від 29.10.2019р. за № 1317366/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 07.10.2019р.; від 29.10.2019р. за № 1317367/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 15.10.2019р.; від 29.11.2019р. за № 1341117/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 17 від 30.10.2019р.; від 29.11.2019р. за № 1341119/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 23.10.2019р.: від 29.11,2019р. за № 1341116/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 01.10.2019р.; від 29.11.2019р. за № 1341118/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 13 від 25.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342289/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 25.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342282/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 16 від 28.10.2019р.: від 02.12.2019р. за № 1342295/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 09.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342283/38979691 про відмову реєстрації податкової накладної №15 від 28.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342288/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342290/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 14 від 22.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342292/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 01.10.2019р.; від 02.12.2019р. за №1342286/38979691 про відмову реєстрації податкової накладної 26.09.2019р., датою отримання 14.11.2019р. № 1342291/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 29.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342285/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 04.10.2019р.: від 02.12.2019р. за № 1342287/38979691 про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 31.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342293/38979691 про відмову у реєстрації розрахунку коригування за № 3 від 31.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342294/38979691 про відмову у реєстрації розрахунку коригування за №2 від 31.10.2019р.; від 02.12.2019р. за № 1342284/38979691 про відмову у реєстрації розрахунку коригування за №5 від 31.10.2019р.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні та розрахунки коригувань складені підприємством ТОВ "СПЕЦТРАНСЗАПЧАСТЬ" датою їх отримання, а саме: податкову накладну за № 33 від 27.09.2019р., датою отримання 11.10.2019р.; податкову накладну за № 35 від 20.09.2019р., датою отримання 11.10.2019р.; податкову накладну за № 34 від 30.09.2019р., датою отримання 11.10.2019р.; податкову накладну за № 5 від 07.10.2019р., датою отримання 22.10.2019р.; податкову накладну за № 9 від 15.10.2019р., датою отримання 22.10.2019р.: податкову накладну за № 17 від 30.10.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; податкову накладну за № 11 від 30.10.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; податкову накладну за № 2 від 01.10.2019р., датою отримання 31.10.2019р.; податкову накладну за № 13 від 25.10.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; податкову накладну за № 12 від 25.10.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; податкову накладну за № 16 від 28.10.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; податкову накладну за № 7 від 09.10.2019р., датою отримання 31.10.2019р.; податкову накладну за № 15 від 28.10.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; податкову накладну за № 1 від 01.10.2019р., датою отримання 01.11.2019р.; податкову накладну за № 14 від 22.10.2019р., датою отримання 13.11.2019р.; податкову накладну за № 3 від 01.10.2019р., датою отримання 31.10.2019р.; податкову накладну за № 6 від 07.10.2019р., датою отримання 31.10.2019р.; податкову накладну за № 20 від 29.10.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; податкову накладну за № 4 від 04.10.2019 р., датою отримання 31.10.2019р.; податкову накладну за № 18 від 31.10.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; розрахунок коригування за № 3 від 31.10.2019р. до податкової накладної за № 30 від 26.09.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; розрахунок коригування за № 2 від 31.10.2019р. до податкової накладної за № 18 від 19.09.2019р., датою отримання 14.11.2019р.; розрахунок коригування за № 5 від 31.10.2019р. до податкової накладної за № 32 від 26.09.2019р., датою отримання 14.11.2019р.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61027, код ЄДРПОУ43143704) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕЦТРАНСЗАПЧАСТЬ" (просп. Московський, буд. 277,м. Харків,61001, код ЄДРПОУ 38979691) сплачений судовий збір в сумі 24173 (двадцять чотири тисячі сто сімдесят три) грн.00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕЦТРАНСЗАПЧАСТЬ" (просп. Московський, буд. 277,м. Харків,61001, код ЄДРПОУ 38979691) сплачений судовий збір в сумі 24173 (двадцять чотири тисячі сто сімдесят три) грн.00 коп.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення повного рішення суду у відповідності до ст. 295 цього Кодексу.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Зінченко А.В.