Рішення № 88614297, 03.04.2020, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 квітня 2020 року ЛуцькСправа № 140/239/20

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Волдінера Ф.А.,

розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ДОФ Арбо» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДОФ Арбо» (далі – позивач, ТОВ «ДОФ Арбо») звернулося із позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – відповідач, ГУ ДПС у Волинській області), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 01.10.2019 № 0000721409, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 7 689 333,00 грн., в тому числі за основним зобов`язанням на 512 622,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на 256 311,00 грн.

Ухвалою від 11.12.2019 провадження у справі було відкрито та постановлено розгляд справи здійснювати в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Позовні вимоги обґрунтовані наступним.

12.09.2019 відповідачем складено акт № 753/05-07/31979936 про результати документальної позапланової виїзної перевірки «ДОФ Арбо» з питань дотримання вимог податкового законодавства при відображенні результатів здійснення господарських операцій з фірмою «LINHEAVEN SALES LP» за період з 01.01.2017 по 30.09.2018.

У висновку вказаного акту зазначено, що перевіркою встановлено порушення позивачем: пункту 44.1, пункту 44.6, статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135 Податкового кодексу України; статті 9 (з урахуванням норм абзаців 5 і 11 статті 1, статті 2, пункту 2 статті 3, статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»; пункту 1.2, пункту 1.3 пункту 1, пункту 2.1, пункту 2.13, пункту 2.15, підпункту 2.16 пункту 2, розділу 2, 3 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88; пункту 5, пункту 7, пункту 8, пункту 21 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, – в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 512622 грн., через те, що позивачем не відображено у складі інших доходів 95457,42 євро, що еквівалентно 2847903,31 грн., отриманих від нерезидента із назвою «LINHEAVEN SALES LP», що вплинуло на правильність визначення фінансового результату, так як ці кошти не пов`язані з постачанням товарно-матеріальних цінностей і відсутні дані щодо їх повернення у майбутньому, у зв`язку з чим, такі кошти кваліфікуються як актив, який враховується до складу інших доходів.

01.10.2019 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000721409, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 7 689 333,00 грн., в тому числі за основним зобов`язанням на 512 622,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на 256 311,00 грн.

04.10.2019 вказане податкове повідомлення-рішення отримано позивачем.

17.10.2019 позивачем подано до ДПС України скаргу на вказане податкове повідомлення-рішення.

20.12.2019 ДПС України винесено рішення про залишення без змін податкового повідомлення-рішення № 0000721409 від 01.10.2019, а скарги позивача без задоволення.

Позивач не погоджується із оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, так як висновки акта перевірки, на підставі яких воно було прийнято, є необґрунтованими і такими, що не відповідають вимогам чинного законодавства.

Складання первинних документів по фінансово-господарських операціях з виробництва лісоматеріалів та їх експорту на умовах передоплати фірмі-нерезиденту «LINHEAVEN SALES LP», було здійснено позивачем з врахуванням сутності господарської операції між цими суб`єктами господарювання й у відповідності змісту операції, що зафіксовані в документах (вантажно-митних деклараціях, міжнародних товарно-транспортних накладних (CMR), рахунках-фактурах) та у відповідності реальним обставинам.

Взаємовідносини між позивачем та фірмою-нерезидентом «LINHEAVEN SALES LP» мали на меті настання реальних подій і позивачем до перевірки було надано відповідні документи, що вимагалися відповідачем: вантажно-митні декларації, міжнародні товарно-транспортні накладні (CMR), рахунки-фактури, документи на закупівлю деревини, документи складського обліку, а також платіжні доручення про отримання іноземної валюти від вказаного нерезидента як передоплату за експортовані лісоматеріали, суми по яких, були віднесені до складу доходів позивача, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток.

Акт перевірки свідчить про невідповідність його загальної та описової частини вимогам, оскільки не містить доказів порушення податкового законодавства позивачем при взаємовідносинах з фірмою «LINHEAVEN SALES LP» та доказів фактичного нездійснення контрагентом підприємницької діяльності саме в період експорту товарів позивачем, відсутності фізичних, технічних та технологічних можливостей для вчинення дій, що становлять зміст господарських операцій; недекларування доходів по операціям з реалізації товарів, їх невідображення у податковій звітності; збитковості проведення операцій та системності такої збитковості.

Відповідачем не встановлено фактів, які б свідчили про здійснення позивачем експортних операцій з метою отримання збитку; здійснення операцій із контрагентом без ділової мети та здійснення обліку операцій безвідносно до їх реального економічного змісту з умислом завдати шкоду інтересам держави та відсутності зв`язку з господарською діяльністю по реалізованим на експорт лісоматеріалам; здійснення операцій на безоплатній основі; прощення заборгованості; спливу терміну позовної давності.

Окрім цього, чинне законодавство не встановлює обов`язок продавця, тобто позивача, перевіряти відомості щодо декларування контрагентами-покупцями, тобто фірмою-нерезидентом «LINHEAVEN SALES LP», своїх зобов`язань, виконання ними таких зобов`язань перед бюджетом їх країн реєстрації та наявність чи відсутність ознак фіктивності фірм, ймовірність чи реальність проведення контрагентом транзитних фінансових операцій, спрямованих на здійснення операцій з надання податкової вигоди третім особам, наявність у контрагента складських приміщень, людських ресурсів, подальший рух та використання експортованих позивачем товарів.

Висновок акту перевірки щодо того, що отримані позивачем кошти передоплати за реалізовані на експорт лісоматеріали на користь контрагента-покупця повинні відображатись у складі інших доходів нічим не підтверджений і надуманий, а той факт, що в дійсності ці кошти у розумінні Податкового кодексу є попередньою оплатою за вартість поставленого на експорт товару — відповідачем не спростований.

Проведеною відповідачем документальною позаплановою виїзною перевіркою жодних порушень щодо заниження доходів позивачем доведено не було, що вказує на те, що висновки перевірки про заниження позивачем доходів по взаємовідносинах з фірмою-нерезидентом «LINHEAVEN SALES LP» не забезпечені належною доказовою базою, внаслідок чого оскаржуване податкове-повідомлення рішення підлягає скасуванню.

11.02.2020 відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, відповідно до якого з позовом не погоджується обґрунтовуючи свою позицію наступним.

Підставою для складання оскаржуваних податкових повідомлень-рішень були матеріали документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ДОФ Арбо» з питань дотримання вимог податкового законодавства при відображенні результатів здійснення господарських операцій з фірмою «LINHEAVEN SALES LP» (260, 2323-32ns Ave NE Calgary, Alberta, T2E 6 Z3, Канада) за період з 01.01.2017 по 30.09.2018, за результатами якої складено акт від 12.09.2019 № 753/05-07/31979936 (далі – акт перевірки).

Перевіркою було встановлено порушення скаржником вимог пункту 44.1, пункту 44.6 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135 Податкового кодексу України (далі – ПК України), пункту 5, пункту 7, пункту 21 П(С)БО 15 «Дохід», у результаті чого занижено податок на прибуток на 512 622 гривень.

За результатами розгляду акта перевірки ГУ ДПС у Волинській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 01.10.2019 № 0000721409 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток на 7 689 333 грн., в тому числі на 512 622 грн за основним платежем та 256 311 грн. за штрафними санкціями.

Перевіркою встановлено, що між ТОВ «ДОФ АРБО» та нерезидентом «LINHEAVEN SALES LP» (Канада) було укладено експортний контракт № 16012017 від 16.01.2017. Предмет контракту: заготовки для європіддонів (лісоматеріали розпилені уздовж нестругані, нешліфовані, хвойні).

Вищевказаний контракт від 16.01.2017 № 16012017 заключений, як свідчить запис «у м. Ризі», проте, документів, які підтверджували б виїзд керівника ОСОБА_1 до м. Риги для підписання контракту (наказ на відрядження, авансовий звіт про використання коштів, тощо) ТОВ «ДОФ Арбо» не надано та в ході перевірки не встановлено.

ТОВ «ДОФ Арбо» на виконання вказаного контракту реалізовано згідно митних декларацій на експорт покупцю-нерезиденту, що містить назву «LINHEAVEN SALES LP» лісоматеріали розпилені уздовж, не стругані, не шліфовані, не мають торцевих з`єднань хвойні (сосна Pinus silvestris) для виготовлення тари 1 сорту (власного виробництва) за період з 01.01.2017 по 30.09.2018 у кількості 1064,254 куб. м. на загальну суму 95782,86 євро, що еквівалентно 2 876 622,62 грн. (фактурна вартість), згідно курсів НБУ на дати відвантаження лісоматеріалів.

Водночас, скаржником до перевірки не були надані акти прийому-передачі продукції (ТМЦ), що експортувалась від продавця до покупця, від продавця перевізнику, відсутні бухгалтерські документи, які ідентифікують списання деревини, яка відвантажується на експорт, документальні підтвердження повноважень перевізника, наданих нерезидентом «LINHEAVEN SALES LP» на отримання ТМЦ у продавця, довідки про підтвердження статусу податкового резидента відповідної країни фірми нерезидента «LINHEAVEN SALES LP», тому не можливо встановити хто зі сторони нерезидента представляв його інтереси та отримував товар та підтвердити перехід права власності на товар на «LINHEAVEN SALES LP».

Окрім того, контролюючим органом було отримано інформацію від митних органів Італійської Республіки стосовно дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи при експорті ТОВ «ДОФ Арбо» за межі митної території України лісоматеріалів, згідно контракту №16012017 від 16.01.2017 з нерезидентом «LINHEAVEN SALES LP», згідно митної декларації №4783 від 05.05.2017 на загальну суму 3358,08 євро, що еквівалентно 97 186,23 грн.

В графі митної декларації «одержувач» зазначена «Фірма «TEMPO REALE SAS» (COLLE ALTO, 66030 FRISA (СНІЕТІ) Італія), вивезено за межі України перевізником ОСОБА_2 ( НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ), згідно CMR від 04.05.2019 року, в графі 2 «Одержувач» зазначено «TEMPO REALE SAS» (COLLE ALTO, 66030 FRISA (СНІЕТІ) Італія), в графі 4 «місце та дата розвантаження вантажу» вказано ALTO, 66030 FRISA (СНІЕТІ) Італія.

Митними органами Італійської Республіки зроблено перевірку законності комерційної трансакції, що відбулася між ТОВ «ДОФ Арбо» та канадською фірмою «LINHEAVEN SALES LP» стосовно товарів, відправлених до італійської компанії Tempo Reale s.a.s., з якої слідує, що товари імпортовані до ЄС (Словенія) з імпортною декларацією ІМ Z MRN №SI00904340537934 від 08.05.2017, згідно якої компанія «LINHEAVEN SALES ЕР»-експортер, Centro Legno Sri (Via Nazaro Sauro 162 63039 San Benedetto dei tronto, Італія)-одержувач, Interland Maa D.o.o.(Partizanska.l07, 6210 Sezana,Словенія) - агент і пізніше продані та доставлені до компанії Tempo Reale s.a.s. компанією Centro Legno s.r.l., згідно CMR від 08.05.2017 Centro Legno s.r.l.- відправник, «TEMPO REALE SAS» (COLLE ALTO, 66030 FRISA (СНІЕТІ) Італія) - одержувач, перевізник - ОСОБА_2 .

Однак, ТОВ «ДОФ Арбо» до перевірки не надано жодних первинних документів щодо прийому-передачі та транспортування лісоматеріалів, що експортувались від продавця ТОВ «ДОФ Арбо» до покупця LINHEAVEN SALES LP» Канада.

Крім того, у ході проведення перевірки не було надано документів на підтвердження оформлених повноважень на здійснення господарської операції, які в інтересах «LINHEAVEN SALES LP» одержують продукцію, що відвантажується на експорт (письмові договори, довіреності, тощо).

Для перевірки не надано жодних документів, які містять вказівки «LINHEAVEN SALES LP», щодо адреси на яку необхідно відвантажувати лісоматеріали.

Враховуючи вищевикладене неможливо встановити хто зі сторони нерезидента представляв його інтереси та отримував лісоматеріали та підтвердити перехід права власності на продукцію на «LINHEAVEN SALES LP».

Також контролюючим органом від компетентного органу Канади було отримано інформацію, що канадський суб`єкт господарювання «LINHEAVEN SALES LP» здійснює діяльність у Канаді як фіктивна компанія, про діяльність якої в Канаді нічого невідомо. При цьому зазначено, що командитні товариства та їх учасники у Канаді зобов`язані звітувати про отримані доходи та податки. Жодних податкових декларацій з задекларованими доходами компанією «LINHEAVEN» та її учасниками не подано. Інформація, яка б свідчила, або можливість визначити, чи здійснює або здійснювало «LINHEAVEN» діяльність в Канаді, відсутня.

За період з 01.01.2017 по 30.09.2018 на валютний рахунок ТОВ «ДОФ Арбо» відкритий у філії Волинського обласного управління AT «Ощадбанк» надійшло валютних коштів по контракту від 16.01.2017 №16012017 від фірми «LINHEAVEN SALES LP» (Канада) в загальній сумі 95 457,42 євро, що еквівалентно 2 847 903,31 грн.

Банківські рахунки компанії-нерезидента відкрито в банку «ABLV Bank», 23 Elizabetes Street, Riga, LV-1010, Latvia, SWIFT-AIZKLV 22, а не в банківських установах, розташованих у Канаді, як адреса реєстрації даного нерезидента.

Окрім цього, на офіційному веб-порталі Міністерства фінансів США (FinCEN) 13.02.2018 за адресою http://www.fmcen.gov/news/news-releases/fmcen-names-ablv-bank-latvia- institution-primary-money-laundering-concern-and розміщено негативну інформацію щодо ABLV Bank, засобами якого вчинялись фінансові операції на користь ТОВ «Доф Арбо» для закриття зобов`язань по зовнішньоекономічному контракту з «LINHEAVEN SALES LP».

Відповідно до вищевказаної інформації FinCEN слідує, що ABLV є іноземним банком первинного концерну з відмивання грошей, який сприяє здійсненню трансакцій для корумпованих осіб і поглинає мільярди доларів на державну корупцію та вилучення активів, що передбачало масштабну незаконну діяльність, пов`язану з Азербайджаном, Росією та Україною.

Висновок FinCEN про застосування відносно ABLV Bank спеціального нормування (NPRM) на підставі статті 311 USA PATRIOT Act., оприлюднений у Федеральному реєстрі США (Federal Register / Vol. 83, No. 33 / Friday, February 16, 2018 / Proposed Rules) та розміщений за посиланням https://www.federalregister.gov/documents/2018/02/16/2018- 03214/proposal-of-special-measure-against-ablv-bank-as-as-a-financial-institution-of-primary-money.

З врахуванням вищевказаного, наявність у ТОВ «Доф Арбо» облікових документів не є безумовним свідченням фактичного здійснення господарської операції з даним нерезидентом компанією «LINHEAVEN SALES LP» та не дивлячись на їх формальну відповідність нормативно встановленим вимогам, вони не можуть бути підставою для внесення вказаних в них показників до даних бухгалтерського та відповідно податкового обліку щодо обліку операцій з даним нерезидентом.

Таким чином, відповідно до митних декларацій ТОВ «ДОФ Арбо» реалізовано товару невідомому нерезиденту на загальну суму 95 782,86 євро, що еквівалентно 2 876 622,62 грн.

Сторони скористались своїм правом на подання до суду заяв по суті справи, в яких письмово виклали свої вимоги, заперечення, аргументи, пояснення та міркування щодо предмета спору, а тому суд вважає можливим розглянути справу за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Судом встановлено, що на підставі наказу від 29.08.2019 за № 21 ГУ ДПС у Волинській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «ДОФ Арбо» з питань дотримання вимог податкового законодавства при відображенні результатів здійснення господарських операцій з фірмою «LINHEAVEN SALES LP» за період з 01.01.2017 по 30.09.2018.

12.09.2019 за результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт №753/05-07/31979936, відповідно до якого встановлено порушення позивачем, пункту 44.1, пункту 44.6, статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135 Податкового кодексу України; статті 9 (з урахуванням норм абзаців 5 і 11 статті 1, статті 2, пункту 2 статті 3, статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»; пункту 1.2, пункту 1.3 пункту 1, пункту 2.1, пункту 2.13, пункту 2.15, підпункту 2.16 пункту 2, розділу 2, 3 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88; пункту 5, пункту 7, пункту 8, пункту 21 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, – в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 512622 грн., через те, що позивачем не відображено у складі інших доходів 95457,42 євро, що еквівалентно 2847903,31 грн., отриманих від нерезидента із назвою «LINHEAVEN SALES LP», що вплинуло на правильність визначення фінансового результату, так як ці кошти не пов`язані з постачанням товарно-матеріальних цінностей і відсутні дані щодо їх повернення у майбутньому, у зв`язку з чим, такі кошти кваліфікуються як актив, який враховується до складу інших доходів.

01.10.2019 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000721409, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 7 689 333,00 грн., в тому числі за основним зобов`язанням на 512 622,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на 256 311,00 грн.

Позивачем подано до ДПС України скаргу на вказане податкове повідомлення-рішення. 20.12.2019 ДПС України винесено рішення про залишення без змін податкового повідомлення-рішення № 0000721409 від 01.10.2019, а скарги позивача без задоволення.

Як вбачається з акту перевірки позивачем у періоді, що перевірявся, здійснювався експорт лісопродукції в адресу нерезидента «LINHEAVEN SALES LP» (Канада).

Судом встановлено, що між позивачем та компанією нерезидентом «LINHEAVEN SALES LP» (Канада) було укладено експортний контракт № 16012017 від 16.01.2017.

Відповідно до вказаного контракту позивач взяв на себе зобов`язання з постачання для компанії «LINHEAVEN SALES LP» заготовок для європіддонів, піддонів дерев`яних згідно рахунка. Згідно пункту 3.2 вказаного контракту поставка здійснюється на умовах FCA – м. Камінь-Каширський (Інкотермс 2000). Пунктом 3.3 контракту сторонами визначено ряд компаній вантажоотримувачів в різних країнах Європи. Згідно пункту 4.1 оплата за товар, що поставляється за контрактом здійснюється шляхом зарахування коштів на валютний рахунок позивача згідно рахунку фактури.

ТОВ «ДОФ Арбо» на виконання вказаного контракту поставлено згідно митних декларацій на експорт компанії «LINHEAVEN SALES LP» лісоматеріали розпилені уздовж, не стругані, не шліфовані, не мають торцевих з`єднань хвойні (сосна Pinus silvestris) для виготовлення тари 1 сорту (власного виробництва) за період з 01.01.2017 по 30.09.2018 у кількості 1064,254 куб. м. на загальну суму 95 782,86 євро, що еквівалентно 2 876 622,62 грн. (фактурна вартість), згідно курсів НБУ на дати відвантаження лісоматеріалів.

Поставка товару підтверджується наданими позивачем належним чином засвідченими копіями вантажно-митних декларацій та міжнародних товарно-транспортних накладних (CMR).

На валютний рахунок позивача відкритий у філії Волинського обласного управління AT «Ощадбанк» надійшло валютних коштів по контракту від 16.01.2017 №16012017 від компанії «LINHEAVEN SALES LP» в загальній сумі 95 457,42 євро, що еквівалентно 2 847 903,31грн. При цьому, валютні кошти перераховано з рахунку LV79AIZK0000010412471, ABLV BANK, SWIFT: AIZKLV22XXX. Вказане підтверджується, наявними в матеріалах справи копіями меморіальних ордерів філії Волинського обласного управління AT «Ощадбанк».

На офіційному веб-порталі Міністерства фінансів США (FinCEN) 13.02.2018 року за адресою http://www.fincen.gov/news/news-releases/fmcen-names-ablv-bank- latvia-institution-primary-money-laundering-concern-and розміщено негативну інформацію щодо ABLV Bank, засобами якого вчинялись фінансові операції на користь ТОВ «ДАФ Арбо» для закриття зобов`язань по зовнішньоекономічному контракту з «LINHEAVEN SALES LP».

Відповідно до вищевказаної інформації FinCEN слідує, що ABLV є іноземним банком первинного концерну з відмивання грошей, який сприяє здійсненню трансакцій для корумпованих осіб і поглинає мільярди доларів на державну корупцію та вилучення активів, що передбачало масштабну незаконну діяльність, пов`язану з Азербайджаном, Росією та Україною.

Крім того, листом ДФС України від 07.08.2018 року № 24227/7/99-99-01-02-02-17 надано інформацію стосовно діяльності компанії «LINHEAVEN SALES LP», отриману від компетентного органу Канади, згідно якої слідує, що Компанія «LINHEAVEN SALES LP» у системі відкритого реєстру компаній https://www.register-iri.com/miCorporate/index.cfm/ Corporate/search не відображена. За здійсненим у канадських базах даних та податкових системах пошуком щодо пана Ilias Georgiou, не знайдено жодної податкової інформації, а також не підтверджено його взаємозв`язок із компанією «LINHEAVEN SALES LP».

Перевіркою встановлено, що товари фактично були відпущені зі складу та вивезені за межі митної території України згідно митних декларацій, однак не встановлено кому саме та на яких підставах такі товари були відпущені.

В ході перевірки встановлено завищення доходів від продажу по контрагенту «LINHEAVEN SALES LP» на загальну суму 95 782,86 євро, що еквівалентно 2 876 622,62 грн. та, відповідно, заниження доходів від продажу по невстановлених контрагентах на загальну на ті ж саму суму.

Разом з тим, перевіркою встановлено, що позивачем не відображено у складі доходів кошти у вказаній сумі, що надійшли за період з 01.01.2017 по 30.09.2018 на валютний рахунок позивача.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі – ПК України).

Як передбачено пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до підпункту 134.1.1. пункту 134.1. статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Пунктом 135.1. статті 135 ПК України визначено, що базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV (далі - Закон №996-XIV, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Водночас статтею 1 цього Закону визначено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Отже, первинні документи, які підтверджують дані податкового обліку платника податків повинні бути достовірними, тобто відображати дійсний зміст господарських операцій, які впливають на визначення об`єкту оподаткування.

В іншому випадку, первинні документи, які не відображають реального руху активів між учасниками господарської операції, є недостовірними.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з частиною другою статті 9 цього Закону первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

З аналізу наведеного слідує, що для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

На думку суду, позивачем первинні документи безсумнівно свідчать про фактичне виконання сторонами умов контракту № 16012017 від 16.01.2017, так як підтверджують відповідність суті вказаного контракту змісту фактичних господарських операцій з експорту товарів компанії нерезиденту «LINHEAVEN SALES LP» та отримання плати за поставлену продукцію, а відтак підтверджують правильність відображення таких операцій в бухгалтерському обліку позивача.

Суд вважає такими, що не заслуговують на увагу доводи відповідача про те, що наведені вище відомості від компетентного органу країни Канади стосовно діяльності компанії «LINHEAVEN SALES LP» свідчать про ознаки фіктивності нерезидента, оскільки в отриманій інформації немає беззаперечних даних про наявність рішення компетентного органу іноземної держави про встановлення факту фіктивності фірми-нерезидента «LINHEAVEN SALES LP». Висновки податкового органу про те, що іноземний контрагент позивача здійснює діяльність у Канаді як фіктивна компанія ґрунтуються на припущеннях та власному трактуванні відповідачем інформації, отриманої від компетентних органів Канади. Водночас жодного документу про скасування реєстрації суб`єкта господарювання, припинення підприємницької діяльності компанії «LINHEAVEN SALES LP» відповідачем суду не надано.

Також суд критично ставиться до посилання податкового органу на негативну інформацію щодо ABLV Bank, засобами якого вчинялись фінансові операції на користь ТОВ «ДАФ Арбо» для закриття зобов`язань по зовнішньоекономічному контракту з «LINHEAVEN SALES LP», оскільки така інформація є загальною і, виходячи із змісту наведеної відповідачем інформації, носить суто інформаційний характер, а відтак сама по собі не є належним доказом протиправності конкретних фінансових операції, що вчиняються через зазначену банківську установу.

За таких обставин суд вважає, що кошти отримані позивачем від фірми-нерезидента «LINHEAVEN SALES LP», є коштами, які надійшли на виконання контракту № 16012017 від 16.01.2017, оскільки відповідачем не надано суду переконливих доказів іншого.

Зважаючи на вищевикладене, суд погоджується з позицією позивача та вважає безпідставними висновки контролюючого органу про донарахування позивачу грошових зобов`язань з податку на прибуток приватних підприємств за операціями із фірмою-нерезидентом «LINHEAVEN SALES LP» за податковим зобов`язанням в сумі 7 689 333,00 грн., а відтак оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На думку суду, відповідач не довів правомірності оскаржуваного в даній адміністративній справі податкового повідомлення-рішення від 01.10.2019 № 0000721409, а тому його необхідно визнати протиправними та скасувати.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Волинській області підлягає до стягнення на користь позивача судовий розмір в розмірі 11 533,99 грн. грн., сплачений відповідно до платіжного доручення № 276 від 21.01.2020.

Керуючись статтями 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України та на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія Гелікон» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення – задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 01 жовтня 2019 року № 0000721409.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код юридичної особи 43143484) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ДОФ Арбо» (44500, Волинська область, місто Камінь-Каширський, вулиця Воля, 240, ідентифікаційний код юридичної особи 31979936) судові витрати у розмірі 11 533 (одинадцять тисяч п`ятсот тридцять три) гривні 99 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або приймання постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Ф.А. Волдінер