Рішення № 88577080, 02.04.2020, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

02 квітня 2020 року Справа № 280/5973/19 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Семененко М.О., за участю секретаря судового засідання: Сонгулія О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою

фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 )

до Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 39396146),

про визнання протиправними та скасування податкових-повідомлень рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі - позивач, ФОП ОСОБА_1 ) до Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі - відповідач, Управління), в якій позивач просить суд визнати нечинними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 06.11.2018 №0081484-5107-0802; №0081485-5107-0802; №0081486-5107-0802; №0081487-5107-0802; №0081488-5107-0802; №0081489-5107-0802; №0081490-5107-0802; №0081491-5107-0802 та від 05.04.2019 №0021271-5107-0802; №0021272-5107-0802; №0021274-5107-0802; №0021275-5107-0802.

В обґрунтування заявлених позовних вимог зазначає, що контролюючий орган визначив позивачу грошове зобов`язання з податку нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Однак будівлі та споруди, які включено до об`єкту оподаткування, є будівлями та спорудами сільськогосподарського товаровиробника, віднесені до класу «будівлі сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, не здаються в оренду, лізинг, позичку, та не є об`єктом оподаткування в силу вимог підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України.

Ухвалою судді від 09 грудня 2019 року відкрито загальне позовне провадження у справі, призначено підготовче засідання на 08 січня 2020 року.

Відповідач позов не визнав, 08 січня 2020 року подав відзив на позовну заяву (вх.№566), у якому зазначає, що при нарахуванні податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, використано наявну інформацію ІТ «Податковий блок» та Єдиного державного реєстру речових правна нерухоме майно, згідно з якою позивач є власником восьми об`єктів нерухомого майна: будівля свинарника (1153,1 кв.м), будівля зерноскладу (1067,0 кв.м), будівля будинку тваринників (234,0 кв.м), будівля (1423,9 кв.м), будівля свинарника (1813,8 кв.м), будівля (1170,4 кв.м), будівля зерносховища (683,4 кв.м), будівля свинарника (1309,2), у зв`язку з чим відповідно до пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України обчислено суму податку за 2017 рік та 2018 рік та сформовано податкові повідомлення-рішення. Згідно поданих податкових декларацій платника єдиного податку за 2017 та 2018 роки позивач звітував про відсутність доходів, тобто відсутня діяльність з виробництва сільськогосподарської продукції, переробки власно виробленої сільськогосподарської продукції, у зв`язку з чим вказане нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не підпадає під дію підпункту 266.2.2. пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України та є об`єктом оподаткування. Просить в задоволенні позову відмовити.

Ухвалою суду від 08 січня 2020 року підготовче засідання відкладено на 05 лютого 2020 року.

Ухвалою суду від 05 лютого 2020 року продовжено строк підготовчого провадження на тридцять днів, відкладено підготовче засідання на 20 лютого 2020 року.

18 лютого 2020 року позивач подав заяву про розгляд справи без його участі (вх.7561).

19 лютого 2020 року представник відповідача заявив клопотання про розгляд справи без його участі на підставі матеріалів справи у письмовому провадженні (вх.№7901).

Відповідно до частини 3 статті 194 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі учасники справи, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.

Ухвалою суду від 20 лютого 2020 року відмовлено в задоволенні клопотання відповідача про залишення позову без розгляду.

Ухвалою суду від 20 лютого 2020 року закрито підготовче провадження, справу призначено до судового розгляду по суті в порядку письмового провадження у відповідності до частини 3 статті 194 КАС України.

На підставі наявних у суду матеріалів встановлено такі обставини.

ОСОБА_1 є власником нерухомого майна:

- будівля свинарника, розташована за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 1153,1 кв.м;

- будівля зерноскладу, розташована за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 1067,0 кв.м;

- будівля будинку тваринників, розташована за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 234,0 кв.м;

- будівля, розташована за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 1423,9 кв.м;

- будівля свинарника, розташована за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 1813,8 кв.м;

- будівля, розташована за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 1170,4 кв.м;

- будівля зерносховища, розташована за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 683,4 кв.м;

- будівля свинарника, розташована за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 1309,2.

Вказані обставини підтверджуються наданими до матеріалів справи письмовими доказами та не заперечуються сторонами.

Управління визначило ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, як власниками об`єктів нежитлової нерухомості, склало та направило на його адресу такі податкові повідомлення-рішення:

- від 06.11.2018 №0081484-5107-0802, яким визначено грошове зобов`язання за 2017 рік в розмірі 374,40 грн щодо об`єкта нерухомості «будівля будинку тваринників», розташованого за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 234,0 кв.м;

- від 06.11.2018 №0081485-5107-0802, яким визначено грошове зобов`язання за 2017 рік в розмірі 2094,72 грн щодо об`єкта нерухомості «будівля свинарника», розташованого за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 1309,2;

- від 06.11.2018 №0081486-5107-0802, яким визначено грошове зобов`язання за 2017 рік в розмірі 1707,20 грн щодо об`єкта нерухомості «будівля зерноскладу», розташованого за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 1067,0 кв.м;

- від 06.11.2018 №0081487-5107-0802, яким визначено грошове зобов`язання за 2017 рік в розмірі 1844,96 грн щодо об`єкта нерухомості «будівля свинарника», розташованого за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 1153,1 кв.м;

- від 06.11.2018 №0081488-5107-0802, яким визначено грошове зобов`язання за 2017 рік в розмірі 2902,08 грн щодо об`єкта нерухомості «будівля свинарника», розташованого за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 1813,8 кв.м;

- від 06.11.2018 №0081489-5107-0802, яким визначено грошове зобов`язання за 2017 рік в розмірі 1872,64 грн щодо об`єкта нерухомості «будівля», розташованого за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 1170,4 кв.м;

- від 06.11.2018 №0081490-5107-0802, яким визначено грошове зобов`язання за 2017 рік в розмірі 1093,44 грн щодо об`єкта нерухомості «будівля зерносховища», розташованого за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 683,4 кв.м;

- від 06.11.2018 №0081491-5107-0802, яким визначено грошове зобов`язання за 2017 рік в розмірі 2278,24 грн щодо об`єкта нерухомості «будівля», розташованого за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 1423,9 кв.м.;

- від 05.04.2019 №0021271-5107-0802, яким визначено грошове зобов`язання за 2018 рік в розмірі 435,59 грн щодо об`єкта нерухомості «будівля будинку тваринників», розташованого за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 234,0 кв.м;

- від 05.04.2019 №0021272-5107-0802, яким визначено грошове зобов`язання за 2018 рік в розмірі 2437,08 грн щодо об`єкта нерухомості «будівля свинарника», розташованого за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 1309,2 кв.м;

- від 05.04.2019 №0021274-5107-0802, яким визначено грошове зобов`язання за 2018 рік в розмірі 3376,39 грн щодо об`єкта нерухомості «будівля свинарника», розташованого за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 1813,8 кв.м;

- від 05.04.2019 №0021275-5107-0802, яким визначено грошове зобов`язання за 2018 рік в розмірі 2178,70 грн щодо об`єкта нерухомості «будівля», розташованого за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 1170,4 кв.м.

16 жовтня 2019 року сформовано та направлено ОСОБА_1 податкову вимогу №173851-51, відповідно до якої загальна сума податкового боргу платника податків станом на 15 жовтня 2019 року становить 30 650,90 грн.

Позивач оскаржив податкові повідомлення-рішення від 06.11.2018 №0081484-5107-0802, №0081485-5107-0802, №0081486-5107-0802, №0081487-5107-0802, №0081488-5107-0802, №0081489-5107-0802, №0081490-5107-0802, №0081491-5107-0802 в адміністративному порядку. Рішенням Державної фіскальної служби України скаргу залишено без розгляду.

Позивач вказує, що належні йому на праві власності об`єкти нерухомості є будівлями сільськогосподарського призначення та використовуються у сільськогосподарському товаровиробництві, у зв`язку з чим вважає, що такі будівлі не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Зазначене зумовило звернення до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з того, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України.

За змістом пункту 8.1 статті 8 Податкового кодексу України в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори.

Пунктом 8.3 статті 8 Податкового кодексу України визначено, що до місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, рішеннями сільських, селищних, міських рад та рад об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, у межах їх повноважень і є обов`язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.

Відповідно до підпункту 10.1 статті 10 Податкового кодексу України до місцевих податків належить податок на майно.

Згідно з пунктом 265.1 статті 265 Податкового кодексу України податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю.

Відповідно до підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Податкового кодексу України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Підпунктом 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України визначено, що об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Відповідно до абзацу «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України не є об`єктом оподаткування: ж) будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Таким чином, в межах спірних правовідносин необхідно встановити, чи відносяться об`єкти нерухомості, щодо яких визначено податкове зобов`язання, до будівель та споруд, віднесених до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000; чи належать такі об`єкти сільськогосподарському товаровиробнику.

Відповідно до частин 1 та 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого і введеного в дію Наказом Держстандарту України від 17.08.2000 №507, клас «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) включає: - будівлі для в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси та т. ін. Таким чином, належні позивачу будівлі - свинарнику, зерносховища, зерноскладу, будинку тваринника, є будівлями сільськогосподарського призначення.

Разом з тим, суд звертає увагу, що до матеріалів справи не надано доказів віднесення до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 інших належних позивачу об`єктів нерухомості: «будівля», розташована за адресою: Запорізька область, Бердянський район, с.Азовське (Луначарське), вул. Космічна, 100, загальна площа 1170,4 кв.м; «будівля», розташована за адресою: АДРЕСА_2, загальна площа 1423,9 кв.м.; «будівля», розташована за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 1170,4 кв.м.

Відповідно до пп.14.1.235 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

З матеріалів справи судом встановлено, що за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) був зареєстрований як фізична особа-підприємець 30.03.1995 Бердянською районною державною адміністрацією Запорізької області, дата запису: 10.01.2006, номер запису: 2 079 017 0000 000367, здійснював такі види діяльності: Код КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; Код КВЕД 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; Код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; Код КВЕД 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; Код КВЕД 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (основний); Код КВЕД 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; Код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна. Станом на день розгляду справи по суті суб`єкта припинено, дата запису: 18.02.2020; номер запису: 20990060004018155.

Відповідно до податкових декларації платника єдиного податку - фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за 2017 та 2018 роки останній звітував про відсутність показників господарської діяльності. Крім того, відповідно до звітності за 2017 рік позивач не декларував здійснення діяльності з вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Також позивач надав до позовної заяви письмові пояснення, у яких зазначив, що підприємницькою діяльністю не займається з 2015 року за станом здоров`я.

Таким чином, судом встановлено, що у 2017 та 2018 роках позивач не відповідав ознакам сільськогосподарського товаровиробника та не міг використовувати будівлі для здійснення господарської діяльності, пов`язаної з сільськогосподарським товаровиробництвом.

Враховуючи вищевикладене у сукупності, суд дійшов висновку, що належні позивачу об`єкти нерухомості не підпадають під визначення абзацу «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України, щодо яких не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а отже є об`єктом оподаткування.

За змістом пп.266.7.1 п.266.7 ст.266 Податкового кодексу України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Підпунктом 266.7.2 п.266.7 ст.266 Податкового кодексу України встановлено, що податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

З огляду на предмет спору, за відсутності спору щодо розміру визначених податкових зобов`язань, суд дійшов висновку, що при винесенні оскаржуваних податкових повідомлень-рішень контролюючий орган діяв в порядку та спосіб, передбачені чинним законодавством, та не допустив порушень прав позивача.

Крім того, суд звертає увагу, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення приймались щодо позивача як фізичної особи - платника податків, а не як фізичної особи-підприємця, отже в межах спірних правовідносин контролюючий орган не приймав рішень щодо діяльності ФОП ОСОБА_1 .

Вищенаведене у сукупності дозволяє дійти висновку про необґрунтованість заявлених позовних вимог, у зв`язку з чим в задоволенні позову ФОП ОСОБА_1 необхідно відмовити.

У зв`язку з відмовою в позові розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись ст.ст.2, 5, 9, 77, 132, 139, 143, 243-246, 255, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових-повідомлень рішень - відмовити.

Розподіл судових витрат не здійснюється.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційна скарга може бути подана до Третього апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд.

Повне найменування сторін та інших учасників справи:

Позивач - ОСОБА_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 .

Відповідач - Головне управління ДФС у Запорізькій області, місцезнаходження: 69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 39396146.

Повне судове рішення складено 02 квітня 2020 року.

Суддя М.О. Семененко