Рішення № 88523593, 31.03.2020, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 березня 2020 рокуСправа № 160/12653/19 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДДК-Гарант» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетроській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

встановив:

І. ПРОЦЕДУРА

1. 16.12.2019 Товариство з обмеженою відповідальністю «ДДК-Гарант» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової служби України, у якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.11.2019 № 1320673/40276168;

- зобов`язати Державну податкову службу України в особі її комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.09.2019 № 25 реєстраційний номер документу 9240444214, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ДДК-Гарант» (код ЄДРПОУ 40276168).

2.Ухвалою суду від 21.12.2019 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.

3. 28.12.2019 на виконання вимог ухвали суду представником позивача надано виправлений адміністративний позов, у якому відповідачем визначено Державну фіскальну службу України та викладений наступний зміст позовних вимог:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.11.2019 № 1320673/40276168;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України в особі її комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.09.2019 № 25 реєстраційний номер документу 9240444214, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ДДК-Гарант» (код ЄДРПОУ 40276168).

4.Також, представником позивача надані належним чином засвідчені копії доказів на обґрунтування позовних вимог із зазначенням, де перебувають оригінали таких доказів.

5.Ухвалою суду від 08.01.2020:

- прийнято адміністративний позов до розгляду, відкрито провадження у справі;

- залучено до участі у справі № 160/12653/19 в якості відповідача Головне управління ДФС у Дніпропетровській області;

- призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін;

- встановлено учасникам справи строки для подання заяв по суті спору.

6. 30.01.2020 від відповідачів надійшли відзиви на позовну заяву.

7. Ухвалою суду від 31.03.2020 допущено заміну первісних відповідачів їх правонаступниками.

щодо строку розгляду справи

8.Справа є важливою для позивача, потребувала від суду ретельності, чим обумовлений строк її розгляду.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

9.На виконання пункту 201.1 статті 201 ПК України позивачем складено в електронній формі податкову накладну від 26.09.2019 № 25 реєстраційний номер документу 9240444214.

10. 15.10.2019 реєстрацію даної податкової накладної призупинено на підставі висновку про те, що обсяг постачання товару/послуги 1001 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає підпункту 2.1 пункту 2 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій».

11. Позивачем направлені пояснення із підтверджуючими документами, однак відповідачем прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, яке позивач вважає необґрунтованим та таким, що підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

ІІІ. ДОВОДИ ДФС УКРАЇНИ

12.Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що позовні вимоги про зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіонального рівня, зобов`язання ДФС України зареєструвати податкові накладні є передчасним.

ІV. ДОВОДИ ГУ ДФС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

13.Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної прийнято з причин ненадання платником копій документів, а саме: документів щодо придбання добрив, дизпалива, запчастин, актів виконаних робіт по збору врожаю, звіту по зібраному врожаю.

14. Рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є обґрунтованим, правомірним та таким, що прийняте відповідно до норм діючого законодавства та в установленому порядку, а вимоги позивача безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

15.Оскаржуване рішення прийнято Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області та підписано Миколою Обертовичем, який є працівником такого суб`єкта владних повноважень, отже, ГУ ДФС та ДФС України є неналежними відповідачами.

V. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

16.Товариство з обмеженою відповідальністю «ДДК-Гарант» (код ЄДРПОУ 40276168) зареєстроване 15.02.2016, є платником податку на додану вартість.

17. 23.09.2019 між Товариством з обмеженою відповідальністю «ДДК-Гарант» (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Хлібний край» (код ЄДРПОУ 39746176, покупець) укладено договір поставки товару № 2, за яким постачальник зобов`язується в порядку та умовах, передбачених цим договором, передавати у власність покупця пшеницю врожаю 2019 року в кількості 55 т, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, передбачених цим договором, прийняти та оплатити товар. Умови поставки EXW «Франко-елеватор постачальника» Привільнянське ХЗП ТОВ, 52405, Дніпропетровська область, Солонянський район, с. Надіївка, вул. Шосейна, буд. 1, Інкотермс-2010.

18. На виконання вказаного договору ТОВ «ДДК-Гарант» складено на адресу ТОВ «Торговий дім «Хлібний край» видаткову накладну від 26.09.2019 № 203 на товар пшениця, кількість 55 т, ціна з ПДВ 4 000 грн, сума з ПДВ 220 000 грн, ПДВ 36 666,67 грн.

19. Розрахунок за товар здійснено ТОВ «Торговий дім «Хлібний край» платіжним дорученням від 09.10.2019 № 716 на суму 220 000 грн.

20. 15.10.2019 ТОВ «ДДК-Гарант» подано на реєстрацію податкову накладну від 26.09.2019 № 25, складену на адресу ТОВ «Торговий дім «Хлібний край», по реалізації товару пшениця, код товару згідно з УКТ ЗЕД 1001190000, кількість 55 т по ціні 3 333,33 грн/одиниця товару, на загальну суму 220 000 грн, у тому числі ПДВ 36 666,67 грн, обсяг постачання без урахування ПДВ 183 333,33 грн.

21.Згідно квитанції про реєстрацію зазначена податкова накладна надійшла 15.10.2019 о 16:10:37 за № 9240444214, результат обробки: документ доставлено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України із зазначенням, що обсяг постачання товару/послуги 1001 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам підпункту 2.1 пункту 2 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Платнику запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

22. 30.10.2019 платником податків направлено Повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковій накладній від 26.09.2019 № 25, на обсяг постачання без ПДВ 183 333,33 грн, ПДВ 36 666,67 грн, покупець ТОВ «Торговий дім «Хлібний край»:

- із поясненнями: «ТОВ «ДДК-Гарант» реалізувало вирощену на орендованих земельних ділянках пшеницю ТОВ «Торговий дім «Хлібний край» (код ЄДРПОУ 39746176 за видатковою накладною від 26.09.2019 № 203 на суму 220 000 грн, у тому числі ПДВ 36 666,67 грн, у зв`язку з чим була складена податкова накладна від 26.09.2019 № 25. Умови договорів, підтвердження оплати, інформація щодо земельних ділянок, посів матеріалу, техніки, робочої сили, транспортування і зберігання пшениці додаються в 22 додатках.

23.Згідно квитанції № 1 документи доставлено до Державної податкової служби України, документ збережено на центральному рівні.

24. Згідно квитанції № 2 документи доставлено до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Правобережне управління, Новокодацька ДПІ, документ прийнято 30.10.2019 09:33:25, реєстраційний № 9254087800.

25. 01.11.2019 комісією регіонального рівня прийнято рішення № 1320673/40276168 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.09.2019 № 25 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

26. Позивачем до матеріалів справи також надані документи, що були долучені до повідомлення від 30.10.2019 № 1: звіт від 14.08.2019 про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2019 року; витяги з державного реєстру речових прав про реєстрацію іншого речового права (прав оренди земельних ділянок); договір купівлі-продажу посівного матеріалу у С(Ф)Г «Сонячне» від 20.09.2018 № 119, видаткова накладна від 29.09.2018 № 115 до вказаного договору, платіжні доручення від 21.09.2018 № 1803, від 27.09.2018 № 1808; договір найму (оренди) трактора та навісного обладнання від 12.04.2018 № б/н; договір поставки (купівлі) сівалки у ТОВ «Цукорпром» від 02.04.2018 № 2018-02/04ДДКГЦ, акт приймання передачі від 06.04.2018 до вказаного договору; договір поставки від 03.01.2018 № 009-33, укладений із ТОВ «Лівайн торг»; штатний розклад ТОВ «ДДК-Гарант» від 01.01.2018 № б/н; технічний паспорт на комбайн від 05.07.2016 № 054832; цивільно-правовий договір від 24.06.2019 № 24062019 на збирання посівів; цивільно-правовий договір від 09.07.2019 № 09072019 на перевезення пшениці з поля на елеватор; договір складського зберігання зерна від 01.07.2019 № 24; складські квитанції на зерно від 16.07.2019 № 166 в кількості 30 т 820 кг, від 17.07.2019 № 167 в кількості 27 т 542 кг, від 19.07.2019 № 174 в кількості 29 т 892 кг; договір поставки від 23.09.2019 № 2 із ТОВ «Торговий дім «Хлібний край» на пшеницю врожаю 2019 року, видаткова накладна до договору від 26.09.2019 № 203, платіжне доручення від 09.10.2019 № 716; складська квитанція на зерно від 26.09.2019 № 308 в кількості 55 т (переоформлення пшениці від ТОВ «ДДК-Гарант» на ТОВ «Торговий дім «Хлібний край»).

VІ. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

27.На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1 статті 201 ПК України).

28.Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

29.При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

30.Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

31.Станом на дату виникнення спірних правовідносин був чинним «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (далі - Порядок № 117), яким визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН (далі - Реєстр).

32. Згідно пункту 2 Порядку № 117:

- моніторинг - сукупність заходів та методів роботи контролюючих органів, що виявляє за результатами проведення аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації об`єктивні ознаки наявності ризиків порушення норм податкового законодавства;

- критерій оцінки ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник моніторингу, що характеризує ризик;

- ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складання та надання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а»/«б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а»/«б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено у такій податковій накладній / розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

33.Порядком № 117 передбачено здійснення автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків.

34. Згідно пункту 3 Порядку № 117 податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

- загальна сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну / розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 400 тис. гривень;

- одночасно значення показників D та P, розрахованих у цьому підпункті, мають такі розміри: D >0,05, P <P м х 1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; P м - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

35.Пунктом 4 Порядку № 117 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна / розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

36. Податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку (пункт 5 Порядку № 117).

37. Згідно пункту 6 Порядку № 117 у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

38. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 117).

3. Пунктом 10 Порядку № 117 встановлено, що Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

40. Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

41. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

42. Згідно пункту 11 Порядку № 117 ДФС розраховує показники для визначення позитивної податкової історії платника податку щомісяця до 10 числа місяця, що настає за звітним. Розраховані показники стають доступними для платника податку в електронному кабінеті.

43. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 12 Порядку № 117).

44. Пунктом 13 Порядку № 117 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

- номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

- порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

- критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

- пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

45.Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе (пункт 14 Порядку № 117):

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

46.Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 16 Порядку № 117).

47. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів (пункт 18 Порядку № 117).

48. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС) (пункт 19 Порядку № 117) .

49. Згідно пункту 20 Порядку № 117 зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

50. Пунктом 21 Порядку № 117 визначено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

51.Відповідно до пункту 23 Порядку № 117 Комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку:

- щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень та які на дату зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі не відповідали критеріям ризиковості платника податку, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу;

- щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно та/або які на дату зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі відповідали критеріям ризиковості платника податку, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.

52.Пунктом 24 Порядку № 117 визначено, що Комісія центрального рівня протягом семи робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів відповідно до пункту 15 цього Порядку, але не раніше отриманого рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі комісії регіонального рівня, може прийняти інше рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

53. Згідно пункту 28 Порядку № 117 податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

- протягом п`яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень та які на дату зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі не відповідали критеріям ризиковості платника податку;

- протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно та/або які на дату зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі відповідали критеріям ризиковості платника податку.

54.Критерії ризиковості визначені листами ДФС України від 05.11.2018 № 4065/99-99-07-05-04-18, від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18, від 07.08.2019 № 1962/99-99-29-01-01.

55.Підпунктом 2.1 пункту 2 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, визначених листом ДФС України від від 07.08.2019 № 1962/99-99-29-01-01, визначено, що операція, відображена у податковій накладній / розрахунку коригування, відповідає критеріям ризиковості здійснення операцій, якщо обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку(ий) подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 відсотків загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД та послуг з кодами згідно з ДКПП, перелік яких визначено ДФС відповідно до додатка, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в Таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).

56. «Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних» затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246), згідно пункту 17 якого у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

57. Згідно пункту 18 Порядку № 1246 на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

58. За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

59. Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

60. Пунктом 19 Порядку № 1246 визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

61.У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).

VІІ. ОЦІНКА СУДУ

62.Враховуючи обов`язок платника податків відповідно до пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації на дату виникнення податкових зобов`язань на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач при надходженні коштів на поточний рахунок у формі передплати за товар, вчинив дії у повній відповідності до закону.

63.Судом встановлено, що в розглянутому спорі контролюючий орган зупинив реєстрацію податкової накладної згідно підпункту 2.1 пункту 2 Критеріїв ризиковості платників податку, та рішенням від 01.11.2019 № 1320673/40276168 відмовив у реєстрації податкової накладної з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

64.У відзиві на позов контролюючий орган регіонального рівня пояснив відмову у реєстрації податкових накладних ненаданням платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 Порядку № 117.

65.Вирішуючи спір по суті, надаючи оцінку доводам сторін, суд виходить із того, що одним із способів здійснення податкового контролю є ведення обліку платників податків та інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів, яке є комплексом заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій (статті 62, 71 ПК України).

66. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

67.Ризик, відповідно до підпункту 14.1.221 пункту 14.1 статті 14 ПК України це ймовірність недекларування (неповного декларування) платником податків податкових зобов`язань, невиконання платником податків іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

68.Таким чином, оцінка віднесення операцій платника податків або певних операцій до категорії ризикових є наслідком ймовірного виявлення невиконання таким платником податкового законодавства, що прямо віднесено до функцій здійснення податкового контролю відповідачами.

69. Процедура зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної / розрахунку коригування.

70. Здійснивши зупинення реєстрації податкової накладної, відповідач запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі, перелік яких визначений пунктом 14 Порядку № 117.

71. Платником податків до Повідомлення № 1 надані контролюючому органу запитувані первинні документи на підтвердження зазначених у податковій накладній даних.

72.З матеріалів справи вбачається особливість операцій поставки товару - пшениці, складення 26.09.2019 видаткової накладної, оформлення складської квитанції на зерно № 308 від 26.09.2019, отже, із врахуванням того, що товар фактично поставлений у вересні 2019 року, наведення відповідачем підстав для відмови у реєстрації податкових накладних як ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, у розглянутому випадку є необґрунтованими.

73. Отже, суд доходить висновку про протиправність оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

74.Виходячи з аналізу пунктів 19, 20 Порядку № 1246, суд зазначає, що законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, у зв`язку із чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, порушеного оскаржуваним рішенням.

VІІІ. ВИСНОВКИ СУДУ

75.З системного аналізу матеріалів справи суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

щодо розподілу судових витрат

76.Товариством з обмеженою відповідальністю «ДДК-Гарант» надано розрахунок судових витрат на загальну суму 6 342 грн, з яких: оплата судового збору за подачу позову 3 842 грн, витрати на правову допомогу адвоката 2 500 грн.

77.Частиною першою статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

78.Згідно частини третьої цієї статті до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати: 1) на професійну правничу допомогу; 2) сторін та їхніх представників, що пов`язані із прибуттям до суду; 3) пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; 4) пов`язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; 5) пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.

79.Відповідно до положень статті 134 КАС України:

- частина перша. Витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

- частина друга. За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

- частина третя. Для цілей розподілу судових витрат:

1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою;

2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

- частина четверта. Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

- частина п`ята. Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із:

1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг);

2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг);

3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт;

4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

80.Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

81.За подання до адміністративного суду адміністративного позову немайнового характеру із похідною позовною вимогою Товариством з обмеженою відповідальністю «ДДК-Гарант» сплачено судовий збір у розмірі 1 921 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 15.11.2019 № 2591.

82.Позивачем помилково визначено у розрахунку суму судового збору у розмірі 3 842 грн, отже сплачений у більшому розмірі судовий збір може бути повернутий позивачу на підставі відповідної заяви.

83.Витрати на професійну правничу допомогу визначені позивачем у розмірі 2 500 грн на підставі наступного.

84.Товариством з обмеженою відповідальністю «ДДК-Гарант» з адвокатом Норочевським Олександром Олександровичем укладено договір про надання правової допомоги від 27.11.2017 № 133.

85.У додатку 3, складеному 15.11.2019, до договору від 27.11.2017 № 133 визначено:

- пункт 1: гонорар адвоката за надання правової допомоги у справі за позовом до Державної фіскальної служби України про визнання протиправним рішення та зареєструвати податкову накладну складає 2 500 грн;

- пункт 2: у вказаний гонорар включено: розробка позиції по справі, підготовка та подача адвокатом до суду позовної заяви; участь адвоката, як уповноваженого представника клієнта, у всіх судових засіданнях по справі, незалежно від їх кількості, включаючи, при необхідності, ознайомлення з матеріалами справи, подачу доказів, письмових заяв, клопотань, пояснень по усім питанням; отримання копій ухвал, рішень, виконавчих листів по справі;

- пункт 3: вказаний гонорар оплачується клієнтом на користь адвоката поетапно в міру виконання доручення одним або кількома платежами протягом 30 календарних днів з моменту підписання цього додатку.

86.Оплата правничої допомоги позивачем в сумі 2 500 грн підтверджується випискою по рахунку за 15.11.2019.

87.З огляду на підтвердження витрат на професійну правничу допомогу, з урахуванням складності справи, значення справи для позивача, відповідно до статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України, суд присуджує вказані витрати позивачу за рахунок відповідача.

88. За таких обставин, підлягають стягненню з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь позивача понесені ним судові витрати в загальному розмірі 4 421 грн.

89. Керуючись статтями 132, 134, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

90. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ДДК-Гарант» (код ЄДРПОУ 40276168; вул. Повітрофлотська, 2-А, офіс 25, м. Дніпро, 49017) до Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393; Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053), Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015; вул. Сімферопольська, 17-а, м. Дніпро, 49005) про визнання протиправним та скасування рішення, та зобов`язання вчинити певні дії задовольнити повністю.

91. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.11.2019 №1320673/40276168 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.09.2019 №25 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «ДДК-Гарант».

92. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.09.2019 №25, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ДДК-Гарант» для реєстрації в ЄРПН, днем її отримання.

93. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДДК-Гарант» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати на сплату судового збору у розмірі 1921 грн та судові витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 2500 грн, всього у розмірі 4421 грн.

94. Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.О. Верба