Рішення № 88328172, 19.03.2020, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 березня 2020 року Справа № 160/12866/19 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Коренева А.О. розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю " Вег" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адмністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Вег" з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просило:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 09 грудня 2019 року № 0008960501, яким збільшено зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 631 733,75 грн. (з яких 505 387 грн. - за основним платежем, 126 346,75 грн. - за штрафними санкціями);

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 09 грудня 2019 року № 0008980501, яким Позивачу донараховано зобов`язання по податку на прибуток на загальну суму 789 642,5грн. (з яких 631714 грн. - за основним платежем, 157 928,5 грн. - за штрафними санкціями);

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «ПН» від 09 грудня 2019 року №0008970501, яким до Позивача застосовано штрафні санкції за не реєстрацію податкових накладних на загальну суму 252 693,5грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що прийняті відповідачем податкові повідомлення - рішення підлягають скасуванню, як такі, що є неправомірними та не відповідають чинному законодавству, оскільки прийняті на підставі хибних висновків, до яких дійшли ревізори Головного управління ДПС Дніпропетровській області під час проведення перевірки. При цьому зазначили, що кількість готової продукції відповідає кількості вхідної сировини, яка була передана замовником ТОВ «ВЕГ» виконавцю ТОВ «Днепр-Блек-Ойл», а відтак жодних додаткових зобов`язань з податку на прибуток і податку на додану вартість у перевіряємому періоді у Позивача не виникає.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 грудня 2019 року прийнята справа до провадження та призначена до розгляду за правилами загального позовного провадження у підготовче засідання.

Відповідач до суду надав відзив на позовну заяву, в якому просить суд відмовити у задоволенні позову. В обґрунтування своєї позиції зазначив, що позивачем у періоді, котрий підлягав перевірці було передано на ТОВ «Днепр-Блек-Ойл» більшої кількості сировини чим потрібно для виготовлення готової продукції, що засвідчено вищенаведеними первинними документами, наданими бухгалтерським обліком (pax.201 «Сировини та матеріали», 206 «Матеріали передані в переробку», 23 «Виробництво», 26 «Готова продукція», 28 «Товари», 901 «Собівартість реалізованої готової продукції») у загальній кількості 225 249т. , в т.ч. 2 півріччя 2017 у кількості 0,270 т., 2018 у кількості 131,902т., 1 півріччя 2019 у кількості 93,077т., та як наслідок зазначену сировину було списано/використано не в господарській діяльності підприємства на загальну суму 2 526 936грн., у т.ч. 505 387грн. Крім того, перевіркою встановлено порушення ТОВ «Вег» в частині заниження податкових зобов`язань у задекларованих підприємством деклараціях з податку на додану вартість в результаті не проведення нарахувань відповідно до абз. в) п.п.14.1.13 п.14.1 ст.14, абз. б) п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п. 189.1 ст. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України у загальній сумі 505 387грн. ПДВ, в т.ч. вересень 2017 року у сумі 606 грн. ПДВ, січень 2018 року у сумі 295 403 грн. ПДВ, травень 2018 року у сумі 543 грн. ПДВ, червень 2019 року у сумі 208 835 грн. ПДВ. Також зазначили, що у ТОВ «Вег» відсутня реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідності до п.1201.2 ст.1201 ПКУ, передбачено застосування штрафної санкції у розмірі 50% від суми нарахованого ПДВ, по якій податкові накладні не складені та не зареєстровані в ЄРПН, що становить 252 693,5 грн.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 січня 2020 року закрито підготовче засідання та призначено справу до розгляду по суті на 10 лютого 2020 року.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 лютого 2020 року судове засідання відкладено на 10 березня 2020 року.

Представник позивача надав до суду заяву про розгляд справи в порядку письмового провадження. Представник відповідача не заперечував проти розгляду справи в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч. 9 ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо не має перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Фіксування судового засідання відповідно до статті 229 КАС України не здійснювалося, тому керуючись приписами пункту 10 частини 1 статті 4 та частини 9 статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд справи судом вирішено здійснювати у порядку письмового провадження.

Суд зазначає, що судове рішення у справі, постановлене у письмовому провадженні, складено у повному обсязі відповідно до ч.4 ст.243 КАС України, з врахуванням положень ст.193 КАС України - суд розглядає справу по суті протягом тридцяти днів з дня початку розгляду справи по суті.

Відповідно до частини 5 статті 250 Кодексу адміністративного судочинства України, датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Дослідивши матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

На підставі наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 27.09.2019 року № 587-п та направлень від 11.10.2019 року № 614, № 613, № 616, від 21.10.2019 року № 6105, № 6104 проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ «ВЕГ» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильність обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законодавством, за період з 12.06.20117 по 30.06.2019. Перевірка проводилась з 15.10.2019 по 04.11.2019 року, термін якої на 5 робочих днів на підставі наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 28.10.2019 №1002-п.

За результатами вказаної перевірки складено акт № 50990/04-36-05-01/41392989 від 07.11.2019 року, згідно висновку якого відповідачем встановлено наступні порушення:

п.44.1, п.44.2, п.44.3 ст.44. п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135,1 ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VI (із змінами та доповненнями) в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 631714грн., в т.ч.: за II півріччя 2017 року - 401 545 грн., за 2018рік - 222 291 грн., за І півріччя 2019 року - 7 247грн.;

абз. в) п.п.14.1.13 п.14.1 ст.14, абз. б) п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VI (із змінами та доповненнями) в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 505 387 грн., у т.ч.: Червень 2018 - 57 681 грі Липень 2018 - 238 871 грн., Червень 2019 - 208 835 грн.

3) порушення п.120-1.2ст.120 Податкового кодексу України відсутність реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підлягає застосуванню штрафної санкції у розмірі 252 693,5 грн.

На підставі вказаних висновків акту перевірки № 50990/04-36-05-01/41392989 від 07.11.2019 року, відповідачем прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:

№ 0008960501 від 09 грудня 2019 року, яким збільшено зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 631 733,75 грн. (з яких 505 387 грн. - за основним платежем, 126 346,75 грн. - за штрафними санкціями) (а.с. 13);

№ 0008980501 від 09 грудня 2019 року, яким донараховано зобов`язання по податку на прибуток на загальну суму 789 642,5грн. (з яких 631714 грн. - за основним платежем, 157 928,5 грн. - за штрафними санкціями) (а.с. 15);

№0008970501 від 09 грудня 2019 року, яким застосовано штрафні санкції за не реєстрацію податкових накладних на загальну суму 252 693,5грн (а.с. 17).

Вважаючи вищевказані податкові повідомлення-рішення відповідача протиправними, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Підпунктом 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 ПК України встановлено, що об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку): зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуваньням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звіт (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахування непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звіт:-(податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткувань минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-яке наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правила бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно і положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи;

Згідно п.135.1. ст. 135 ПК України, базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Пунктом 44.1 ст. 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податку зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єкту оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістр бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п.44.2 ст.44 ПК України).

Необхідною умовою для включення витрат до валових витрат, що безпосередньо впливає на зменшення суми податкових зобов`язань, є отримання платником податків економічної вигоди від здійснення господарської операції, як складової господарської діяльності. При цьому резюмується, така господарська операція здійснюється з врахуванням комерційного інтересу, розумного відношення розміру понесених витрат та очікуваної вигоди.

Відповідно до ст. 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на вартість є операції з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Згідно із п. 188.1 ст.188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних варів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.

Так, судом встановлено, що згідно умов Договору на виготовлення продукції з давальницької сировини від 03 липня 2017 року, укладеного між ТОВ «ВЕГ» та ТОВ «Днепр-Блек-Ойл», позивач - ТОВ «Вег» (Замовник) доручає, а ТОВ «Днепр-Блек-Ойл» (Виконавець) зобов`язується виконати роботу з переробки давальницької сировини у нову продукцію, а Замовник зобов`язується прийняти готову продукцію та оплатити Виконавцю вартість проведеної роботи.

Відповідно п. 1.2. Договору, результатом виконаних робіт за цим договором є мазут паливний 100, згідно ДСТУ 4058-2001 (надалі - готова продукція).

Розділом 2 вищевказаного договору, зокрема пунктами 2.1, 2.2., 2.3 встановлено, що виготовлення готової продукції виробляється з давальницької сировини Замовника. Найменування, асортимент і кількість давальницької сировини, необхідної дохідної для виготовлення готової продукції, вказуються в Додатку № 1 (розрахунок переробки давальницької сировини в готову продукцію, що є невід`ємною частиною цього Договору. Під час виготовлення готової продукції Виконавець частково може використовувати власну сировину. У разі необхідності використання власної сировини Виконавця у виготовленні готової продукції, сторони укладають додаткову угоду до цього Договору. Асортимент, кількість (одиниця виміру), обсяг та вартість власної сировини Виконавця, необхідної у виготовленні готової продукції, зазначаються у Додатковій угоді. Вартість задіяної власної сировини Виконавця є витратами Виконавця на виготовлення готової продукції, які підлягають відшкодуванню в порядку визначеному п.5.2 та п.5.3 цього договору. Найменування (асортимент), кількість, якість та вартість давальницької сировини, переданої для переробки, вказуються Сторонами у видаткових накладних ( том 1 а.с. 158-162).

Згідно Додатку № 1 до Договору від 3 липня 2017 року (Розрахунок переробки давальницької сировини в готову продукцію від 3 липня 2017 року) вартість робіт Виконавця за 1 тону виробництва готової продукції складає 240 грн. з ПДВ ( том 1 а.с. 163.).

На виконання умов Договору від 3 липня 2017 року було отримано готову продукцію (мазут паливний 100 зольний, малосірчастий) в наступних обсягах:

мазут паливний 100 в кількості 252,603 т, відповідно до накладної на передачу готової продукції, що вироблена з сировини Замовника № 1 від 29 вересня 2017 року, звіту про перероблену сировину № 1 від 29 вересня 2017 року, акту надання послуг з переробки № 1 від 29 вересня 2017 року, звіт про продукцію, що вироблена з сировини Замовника № 1 від 29 вересня 2017 року, видаткової накладної у переробку №1 від 16 вересня 2017 року, видаткової накладної у переробку №2 від 18 вересня 2017 року, видаткової накладної у переробку №3 від 19.09.2017 року, видаткової накладної у переробку №4 від 20.09.2017 року, видаткової накладної у переробку №5 від 21.09.2017 року, додаткової угоди № 1 від 16.09.2017 року, додаткової угоди № 2 від 18.09.2017 року, паспорту якості № 7 від 29.09.2017 року. Вироблена партія готової продукції була реалізована на адресу ТОВ «УкрРесурсТрейдінг» та ТОВ «ЗапоріжПромГруп», згідно договору поставки від 29.06.2017 року (том 1 а.с. 140-144, 168-182).

Мазут паливний 100 зольний малосірчастий в кількості 166,874 відповідно до накладної на передачу готової продукції, що вироблена з сировини Замовника №2 від 20.10.2017 року звіту про продукцію, що вироблена з сировини Замовника № 2 від 20.10.2017 року, накладна на передачу готової продукції № 2 від 20.10.2017 року, акту надання послуг з переробки № від 20.10.2017 року, звіту про перероблену сировину № 2 від 20.10.2017 року, видаткова накладна на передачу сировини у переробку № 7 від 11.10.2017 року, видаткова накладна на передачу сировини у переробку №6 від 02.10.2017 року, паспорту якості № 8 від 20.10.2017 року. Вироблена партія готової продукції була реалізована на адресу ТОВ «УкрРесурсТрейдінг» ТОВ «ЗапоріжПромГруп» (том. 1 а.с. 183-194)

мазут паливний 100 зольний малосірчастий в кількості 223,562 т. відповідно до додаткової угоди №3 від 06.11.2017 року, додаткової угоди №4 від 07.11.2017 року додаткової угоди №5 від 08.11.2017 року, додаткової угоди №6 від 09.11.2017 року, паспорту якості № 9 від 21.11.2017 року, накладної на передачу готової продукції, що вироблена з сировини Замовника № 4 від 01.12.2017 року, накладної на передачу готової продукції № 4 від 01.12.2017 року, звіту про продукцію, що вироблена з сировини Замовника № 4 від 01.12.2017 року, акту надання послуг з переробки № 4 від 01.12.2017 року, звіту про перероблю сировину № 4 від 01.12.2017 року, накладної на передачу готової продукції, що вироблена сировини Замовника №3 від 29.11.2017 року, накладної на передачу готової продукції № 3 від 29.11.2017 року, звіту про продукцію, що вироблена з сировини Замовника № 3 від 29.11.2017 року, звіту про перероблену сировину №3 від 29.11.2017 року, акту надання послу переробки № 3 від 29.11.2017 року, видаткової накладної на передачу сировини у переробку №11 від 09.11.2017 року, видаткової накладної на передачу сировини у переробку № 10 від 08.11.2017року, видаткової накладної на передачу сировини у переробку № 9 від 07.11.2019 року, видаткової накладної на передачу сировини у переробку № 8 від 06.11.2017 року додаткової угоди № 7 від 26.12.2017 року, додаткової угоди №8 від 27.12.2017 року. Виготовлену партію товару було реалізовано на адресу ТОВ «УкрРесурсТрейдінг», що підтверджується актами приймання-передачі від 13.12.2017року, 17.12.2017 року № 10 та № 11 до Договору № 11/09-2017 від 11.09.2017 року (том 1 а.с. 196-219).

Крім того, позивачем зазначено, що у листопаді 2017 року передача готової продукції 29.11.17 та 01.12.17 була в рамках одного циклу виробництва, що підтверджується паспортом якості № 9 від 21.11.17 на загальну кількість мазуту паливного 223,562 тон. Готова продукція передавалась двома етапами. Тому потрібно рахувати разом накладні на передачу готової продукції № 3 від 29.11.17 та № 4 від 01.12.17 та звіти про перероблену сировину № 3 від 29.11.17 та № 4 від 01.12.17.

Мазут паливний 100 зольний малосірчастий в кількості 197,002 т. відповідно до паспорту якості № 1 від 16.01.2018 року, накладної на передачу готової продукції, що вироблена з сировини Замовника №1 від 16.01.2018 року, звіту про продукцію, що вироблена з сировини Замовника №1 від 16.01.2018 року, акту надання послуг з переробки № 1 від 16.01.2018 року, звіту про переробленої сировину №1 від 16.01.2018 року, видаткової накладної на переробку № 13 від 27.12.2017 року, видаткової накладної на переробку № 12 від 26.12.2017 року. Виготовлену партію товару було реалізовано на адресу ТОВ «УкрРесурсТрейдінг», що підтверджується актами приймання-передачі від 04.01.2018року та 09.01.2017 року № 13 та № 14 до Договору № 11/09-2017 від 04.01.2017 року (том 1 а.с. 220-230 ).

Крім того, укладені Додаткові угоди до договору від 03.07.2017 року № 7 від 26.12.17, № 8 від 27.12.17 року відносяться до виробництва готової продукції, що була передана 16.01.2018року (том 1 а.с. 218, 219).

Виготовлена партія товару реалізована позивачем на адресу ТОВ «Бітум-Трсйд», ТОВ Фірма «Алеко», на підставі договорів поставки нафтопродуктів № 0606-18 від 06.06.2018 року, № 0406-18 від 04.06.2018 року, Договору № 11/09-2017 укладеного між позивачем та ТОВ «УкрРесурсТрейдінг», а також договору поставки нафтопродуктів № 0805-18 від 08.05.2018 року ТОВ «Блек Енерджі» (том 1 а.с.132-136, 153-154).

Крім того, 8 травня 2018 року між ТОВ «Вег» (замовник) та ТОВ «ТОВ «Днепр-Блек-Ойл» (виконавець) укладено договір на переробку давальницької сировини № 2, згідно умов якого позивач доручає ТОВ «Днепр-Блек-Ойл», а останній приймає на себе зобов`язання виготовити з наданої ТОВ «Вег» давальницької сировини (обводнений мазут) та передати Замовнику готову продукцію - мазут паливний 100, згідно ДСТУ 4058-2001 (надалі - продукція), а Замовник зобов`язується прийняти виготовлену продукцію та оплатити вартість виконаних робіт. За виготовлення продукції Замовник здійснює оплату в розмірі 5 968 грн. з ПДВ за 1 тону виробництва готової продукції. До договору на переробку давальницької сировини №2 від 08.05.2018 року сторонами було складено та погоджено розрахунок переробки давальницької сировини в готову продукцію (Додаток 1 до Договору).

На виконання умов Договору від 8 травня 2018 року № 2 було отримано готову продукцію (мазут паливний 100 зольний малосірчастий) в наступних обсягах:

мазут паливний 100 зольний малосірчастий в кількості 72,069 т. відповідно до паспорту якості №2 від 18.06.2018 року, накладної на передачу готової продукції, що вироблена з сировини Замовника №1 від 31.05.2018 року, накладної на передачу готової продукції №1 від 31.05.2018 року, звіту про продукцію, що вироблена з сировини Замовника №1 від 31.05.2018 року, акту надання послуг з переробки № 1 від 31.05.2018 року, звіт про перероблену сировину від 31.05.2018 року №1, видаткової накладної в переробку № 1 від 21.05.2018 року, видаткової накладної в переробку №2 від 25.05.2018 року, видаткової накладної в переробку №3 від 30.05.2018 року. (том 1 а.с. 239-250, том 2 а.с.1,2) Виготовлену партію готової продукції було реалізовано на адресу ТОВ Фірма «Алеко», на виконання Договору поставки нафтопродуктів № 0406-18 від 04.06.2018 року, що підтверджується видатковими накладними № 21 від 01.08.2018 року, № 18 від 18.07.2018 року, № 19 від 26.07.2018 року (том. 2 а.с. 3-5).

Крім того, судом встановлено, що 23 липня 2018 року між ТОВ «Вег» та ТОВ «Днепр-Блек-Ойл» укладено договір на переробку давальницької сировини №3, умовами якого було передбачено обов`язок ТОВ «Днепр-Блек-Ойл» (Виконавця) виготовити з наданої ТОВ «Вег» (Замовником) давальницької сировини готову продукцію - а саме мазут паливний 100 зольний малосірчастий згідно ДСТУ 4058-2001 та передати її Замовнику, в свою чергу Замовник прийняв на себе зобов`язання отримати виготовлену продукцію та оплатити. За виготовлення готової продукції Замовник здійснює оплату в розмірі, зазначеному у додатках до Договору. Приймання-передача виготовленої продукції здійснюється на складі Виконавця протягом 3-ох календарних днів з моменту отримання Замовником повідомлення Виконавця про готовність продукції.

Згідно Додатку 1 від 25.07.2018 року, Додатку 2 від 06.08.2018 року, Додатку 3 від 13.08.2018 року, Додатку 4 від 31.08.2018 року, Додатку 5 від 04.09.2018 року, Додатку 6 від 13.09.2018 року, Додатку 7 від 01.10.2018 року, Додатку 8 від 16.10.2018 року, Додатку 9 від 05.11.2018 року, Додатку 10 від 08.11.2018 року, Додатку 11 від 26.12.2018 року, Додатку 12 від 07.01.2019 року, Додатку 13 від 13.02.2019 року, Додатку 14 від 05.04.2019 року, Додатку 15 від 20.05.2019 року, Додатку 16 від 05.06.2019 року до Договору № 3 від 23.07.2018 року Сторонами узгоджено Розрахунок переробки давальницької сировини а також вартість робіт Виконавця виробництва готової продукції (том 2 а.с. 10,27,28, 52, 114,115, 158, 159, 195, 225, 242 том 3 а.с. 9, 39).

На виконання умов Договору від 23 липня 2018 року № 3 було отримано готову продукцію мазут паливний 100 зольний малосірчастий в наступних обсягах:

Мазут паливний 100 зольний малосірчастий в кількості 189,650 т. відповідно до паспорту якості №3 від 08.08.2018 року, накладної на передачу готової продукції, що вироблена з сировини Замовника №2 від 01.08.2018 року, накладної на передачу готової продукції №2 від 01.08.2018 року (том. 3 а.с. 11,12,13), акту надання послуг з переробки № 2 від 01.08.2018 року, звіту про продукцію, що вироблена з сировини Замовника № 2 від 01.08.2018 року, звіт про перероблену сировину №2 від 01.08.2018 року, видаткової накладної в переробку №5 від 27.07.2018 року, видаткової накладної в переробку №6 від 30.07.2018 року, видаткової накладної в переробку №7 від 31.07.2018 року, видаткової накладної в переробку № 4 від 23.07.2018 року (том. 3 а.с. 11-18).

Виготовлену партію готової продукції було реалізовано на адресу ТОВ «Альянс Енерго Трейд» та ТОВ Фірма «Алеко» на виконання Договору поставки нафтопродуктів № 0406-18 від 04.06.2018 року, що підтверджується видатковими накладними № 21 від 01.08.2018 року, № 18 від 18.07.2018 року, № 19 від 26.07.2018 року (том. 2 а.с. 3-5).

Мазут паливний 100 зольний малосірчастий в кількості 310,334 т. відповідно до паспорту якості № 4 від 23.08.2018 року, накладної на передачу готової продукції № 3 від 20.08.2018 року, акту надання послуг з переробки № 3 від 20.08.2018 року, звіту про перероблену сировину № 3 від 20.08.2018 року, накладної на передачу готової продукції №3 від 20.08.2018 року, накладної на повернення постачальнику №1 від 20.08.2018 року, видаткової накладної переробку № 11 від 11.08.2018 року, видаткової накладної в переробку №12 від 12.08.2018 року, видаткової накладної в переробку №13 від 15.08.2018 року, видаткової накладної переробку № 14 від 18.08.2018 року, видаткової накладної в переробку № 9 від 08.08.2018 року видаткової накладної в переробку № 10 від 10.08.2018 року, видаткової накладної в переробку №8 від 02.08.2018 року.

У серпні 2018 року сировина газовий конденсат у кількості 14 та 13,579 т була передана в якості палива для розігріву мазуту при його змішуванні. Сировина суміш (СНВ) була з відсотком вологи, що зазначалось у додатках до договору на переробку давальницької сировини № 3 від 23.07.18 № 2 від 06.08.18 (процент вологи 51,2%, кількість суміші 242,59 т) та № 3 від 13.08.18 (процент вологи 48,7%, кількість суміші 263,27) (том 2 а.с. 27,28).

Перший технологічний процес був випарювання, що зазначалось у вказаних додатках. Із тони вхідної сировини отримувалось суміші СНВ (зневодненої) 0,488 т та 0,513 т відповідно з урахуванням даного коефіцієнту кількість вхідної сировини в повному обсязі відповідає кількості виробленої готової продукції. Виготовлену партію готової продукції було використано у власній господарській діяльності шляхом реалізації на адресу ТОВ Фірма «Алеко», ТОВ «Альянс Енерго Трейд».

Мазут паливний 100 зольний малосірчастий в кількості 238,316 т. відповідно до паспорт якості №5 від 07.09.2018 року, накладної на передачу готової продукції № 4 від 07.09.2018 року, акту надання послуг з переробки № 4 від 07.09.2018 року, звіту про перероблену сировину №4 від 07.09.2018 року, видаткової накладної в переробку №16 від 02.09.2018 року видаткової накладної в переробку №15 від 01.09.2018 року. Кількість вхідної сировини повному обсязі відповідає кількості виробленої готової продукції. Вироблену партію готової продукції було реалізовано на ТОВ Фірма «Алеко» та ТОВ «Альянс Трейд»;

Мазут паливний 100 зольний малосірчастий в кількості 195,912 т. відповідно до паспорту якості № 6 від 18.09.2018року, накладної на передачу готової продукції № 5 від 18.09.2018 року (том 2 а.с. 68, 69), акту надання послуг з переробки № 5 від 18.09.2018 року, звіту про перероблену сировину № 5 від 18.09.2018 року, видаткової накладної в переробку № 18 від 04.09.2018 року, видаткової накладної в переробку №19 від 06.09.2018 року, видаткової накладної в переробку № 20 від 07.09.2018 року, видаткової накладної в переробку №21 від 09.09.2018 року видаткової накладної в переробку №22 від 10.09.2018 року, видаткової накладної в переробку № 23 від 12.09.2018 року, видаткової накладної в переробку №17 від 03.09.2018 року (том 2 а.с. 70-80).

У вересні 2018 року сировина газовий конденсат у кількості 3,732 т та 17,568 т була передана в якості палива для розігріву мазуту при його змішуванні. Суміш (СНВ) у кількості 360,53т. і була з відсотком вологи 50,6%, що зазначалось у додатку № 5 до договору на переробку давальницької сировини № 3 від 23.07.18. (том 2 а.с. 67). З урахуванням зазначеного коефіцієнту кількість вхідної сировини в повному обсязі відповідає кількості виробленої готової продукції Виготовлену партію готової продукції, яка в подальшому була реалізована на адресу ТОВ Фірма «Алеко»;

Мазут паливний 100 зольний малосірчастий в кількості 420,189 т. відповідно до паспорту якості №7 від 28.09.2018 року, накладної на передачу готової продукції № 6/1 від 28.09.2018 року, накладної на передачу готової продукції №6/2 від 28.09.2018 року, акту надання послуг переробки № 6/1 від 28.09.2018 року, акту надання послуг з переробки №6/2 від 28.09.2018 року, звіту про перероблену сировину № 6/1 від 28.09.2018 року, звіту про перероблену сировину №6/2 від 28.09.2018 року, видаткової накладної в переробку № 30 від 22.09.2018 року, видаткової накладної в переробку №29 від 21.09.2018 року, видаткової накладної переробку №28 від 20.09.2018 року, видаткової накладної в переробку № 27 від 19.09.2018 року, видаткової накладної в переробку № 26 від 17.09.2018 року, видаткової накладної переробку № 25 від 15.09.2018 року, видаткової накладної в переробку № 24 від 13.09.2018 року (том 2 а.с. 88-102);

Мазут паливний 100 зольний малосірчастий в кількості 586,929 т. відповідно до паспорту якості №8 від 01.11.2018 року (том 2 а.с. 116) накладної на передачу готової продукції № 8 від 01.11.2018 року, акту надання послуг з переробки № 8 від 01.11.2018 року, звіту про перероблену сировину № 8 від 01.11.2018 року, звіту про продукцію, що вироблена з сировини замовника № 8 від 01.11.2018 року, накладної на передачу готової продукції № 7 від 29.10.2018 року, звіту про продукцію, що вироблена з сировини замовника №7 від 29.10.2018 року, звіту про перероблену сировину №7 від 29.10.2018 року, акту надання послуг з переробки №7 від 29.10.2018 року (том 2 а.с. 117-122, 125), видаткової накладної в переробку № 44 від 27.10.2018 року, видаткової накладної в переробку №42 від 24.10.2018 року, видаткової накладної в переробку №41 від 19.10.2018 року, видаткової накладної в переробку №39 від 18.10.2018 року, видаткової накладної в переробку №43 від 25.10.2018 року, видаткової накладної в переробку №40 від 19.10.2018 року, видаткової накладної в переробку №38 від 11.10.2018 року, видаткової накладної в переробку №37 від 11.10.2018 року, видаткової накладної в переробку №36 від 11.10.2018 року, видаткової накладної в переробку №35 від 10.10.2018 року, видаткової накладної в переробку №34 від 06.10.2018 року, видаткової накладної в переробку №33 від 03.10.2018 року, видаткової накладної в переробку №32 від 01.10.2018 року, видаткової накладної в переробку №31 від 21.09.2018 року (том 2 а.с. 126-147). У жовтні 2018 року сировина паливо рідке (мазут) у кількості 9,031 тон була передана в якості палива для розігріву мазуту при його змішуванні. Суміш (СНВ) була з відсотком вологи, що зазначалось у додатках до договору на переробку давальницької сировини № 3 від 23.07.18 № 7 від 01.10.19 (процент вологи 49,3%, кількість суміші 366,94 т) та № 8 від 16.10.18 (процент вологи 52,6%, кількість суміші 161,79 т). (том 2 а.с. 114,115).

Мазут паливний 100 зольний малосірчастий в кількості 822,049 т. відповідно до паспорту якості № 9 від 22.11.2018 року , накладної на передачу готової продукції, що вироблена з сировини замовника № 9 від 22.11.2018 року, акту надання послуг з переробки №9 від 22.11.2018року(том 2 а.с.160-162), звіту про перероблену сировину №9 від 22.11.2018 року, звіту про продукцію, що вироблена з сировини замовника №9 від 22.11.2018 року, видаткової накладної в переробку №53 від 18.11.2018 року, видаткової накладної в переробку №52 від 17.11.2018 року, видаткової накладної в переробку №51 від 15.11.2018 року, видаткової накладної в переробку №50 від 13.11.2018 року, видаткової накладної в переробку №49 від 09.11.2018 року, видаткової накладної в переробку №48 від 07.11.2018 року, видаткової накладної в переробку № 47 від 07.11.2018 року, видаткової накладної в переробку №46 від 06.11.2018 року, видаткової накладної в переробку №45 від 05.11.2018 року (том 2 а.с. 163-179) .

Мазут паливний 100 зольний малосірчастий в кількості 181,318 т. відповідно до паспорту якості №1 від 10.01.2019 року, накладної на передачу готової продукції, що вироблена з сировини замовника № 1 від 10.01.2019 року (том 2 а.с. 196-199), звіту про продукцію, що вироблена з сировини замовника №1 від 10.01.2019 року, акту надання послуг з переробки №1 від 10.01.2019 року, звіту про перероблену сировину №1 від 10.01.2019 року, видаткової накладної в переробку № 56 від 29.12.2018 року, видаткової накладної в переробку №55 від 26.12.2018 року, видаткової накладної в переробку № 54 від 21.12.2018 року (том 2 а.с. 200-205).

Мазут паливний 100 зольний малосірчастий в кількості 279,345 т. відповідно до паспорту якості № 2 від 28.01.2019 року, накладної на передачу готової продукції, що вироблена з сировини замовника №2 від 28.01.2019 року, акту надання послуг з переробки №2 від 28.01.2019року, звіту про перероблену сировину №2 від 28.01.2019 року, видаткової накладної в переробку №3 від 21.01.2019 року, видаткової накладної в переробку №2 від 18.01.2019 року, видаткової накладної в переробку №1 від 17.01.2019 року. (том 2 а.с. 210-220).

Мазут паливний 100 зольний малосірчастий в кількості 416,196 т. відповідно до паспорту якості № 3 від 25.02.2019 року, накладної на передачу готової продукції, що вироблена сировини замовника № 3 від 25.02.2019 року, акту надання послуг з переробки №3 25.02.2019 року, звіту про перероблену сировину №3 від 25.02.2019 року, видаткової накладної в переробку №7 від 19.02.2019 року, видаткової накладної в переробку № 6 від 18.02.2019 року, видаткової накладної в переробку №5 від 15.02.2019 року, видаткової накладної в переробку №4 від 14.02.2019 року (том 2 а.с. 226-237, том 3 а.с. 1,3).

Мазут паливний 100 зольний малосірчастий в кількості 264,920 т. відповідно до паспорт якості №4 від 19.04.2019 року, накладної на передачу готової продукції, що виробленої сировини замовника №4 від 19.04.2019 року, акту надання послуг з переробки №4 19.04.2019 року, звіту про перероблену сировину №4 від 19.04.2019 року, видаткової накладної в переробку № 8 від 04.04.2019 року, видаткової накладної в переробку № 9 08.04.2019 року, видаткової накладної в переробку № 10 від 09.04.2019 року, видаткової накладної в переробку № 11 від 10.04.2019 року (том 2 а.с. 243-250).

Мазут паливний 100 зольний малосірчастий в кількості 544,169 т. відповідно до паспорту якості №5 від 31.05.2019 року, накладної на передачу готової продукції, що вироблена з сировини замовника №5 від 27.05.2019 року, звіту про перероблену сировину №5 27.05.2019 року, акту надання послуг з переробки №5 від 27.05.2019 року, видаткової накладної в переробку №13 від 21.05.2019 року, видаткової накладної в переробку №14 від 22.05.2019 року, видаткової накладної в переробку №15 від 22.05.2019 року, видаткової накладної в переробку №16 від 23.05.2019 року, видаткової накладної в переробку №18 24.05.2019 року, видаткової накладної в переробку №19 від 24.05.2019 року, видаткової накладної в переробку №17 від 23.05.2019 року, видаткової накладної в переробку № 12 від 20.05.2019 року (том 3 а.с. 10-26).

Мазут паливний 100 зольний малосірчастий в кількості 558,052 т. відповідно до паспорту якості № 6 від 27.06.2019 року, накладної на передачу готової продукції, що вироблена сировини замовника №7 від 27.06.2019 року, акту надання послуг з переробки № 7 від 27.06.2019 року, звіту про перероблену сировину № 7 від 27.06.2019 року, накладної на передачу готової продукції, що вироблена з сировини замовника №6 від 12.06.2019 року, акту надання послуг з переробки №6 від 12.06.2019 року, звіту про перероблену сировину № 12.06.2019 року, видаткової накладної в переробку № 27 від 18.06.2019 року, видаткової накладної в переробку № 26 від 13.06.2019 року, видаткової накладної в переробку №25 від 12.06.2019 року, видаткової накладної в переробку №24 від 11.06.2019 року, видаткової накладної в переробку №23 від 10.06.2019 року, видаткової накладної в переробку № 22 від 07.06.2019 року, видаткової накладної в переробку №21 від 06.06.2019 року, видаткової накладної в переробку №20 від 05.06.2019 року (том 3 а.с. 41-63).

Як вбачається з матеріалів справи, кількість готової продукції в повному обсязі відповідає кількості вхідної сировини, яка була передана ТОВ «ВЕГ» виконавцю ТОВ ТОВ «Днепр-Блек-Ойл».

Таким чином, висновки відповідача про порушення позивачем вимог податкового законодавства: п.44.1, п.44.2, п.44.3 ст.44. п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135,1 ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VI (із змінами та доповненнями) в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 631714грн., в т.ч.: за II півріччя 2017 року - 401 545 грн., за 2018рік - 222 291 грн., за І півріччя 2019 року - 7247 грн., на підставі яких прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, спростовані наданими у справі документами.

Відповідач у наданих поясненнях вказав, що всі розрахунки переробки давальницької сировини в готову продукцію, що використовувались при розрахунку наведені в акті до перевірки. Технологічний процес «Випарювання», використовувався тільки для Суміші СНВ, кількість отриманої продукції з 1т. продукту зазначені в розрахунках переробки давальницької сировини в готову продукцію. В усіх інших випадках використовувався процес змішування.

Однак, вказані пояснення спростовуються наступним. Так у вересні 2017 року згідно звіту про перероблену сировину № 1 від 29.09.17 присадки НКГ марки «Г» було перероблено 22,964 т. У січні 2018 року при розрахунку кількості сировини не було враховано власну сировину ТОВ «Днепр-Блек-Ойл», про що зазначалось у Додаткових угодах № 7 від 26.12.17, № 8 від 27.12.17 до договору на виготовлення продукції з давальницької сировини від 03.07.17. У травні 2018 року сировина суміш (СНВ) у кількості 241,76 т була з відсотком вологи 73%, що зазначалось, у додатку до договору на переробку давальницької сировини № 2 від 08.05.18. Номер та дата звіту про перероблену сировину в акті вказані невірно. У червні 2019 року в переліку вхідної сировини за звітом № 6 від 12.06.19 в акті невірно занесені найменування та кількість сировини. Крім того тони додавались до кілограмів. Тому кількість готової продукції, що була розрахована відповідачем не відповідає фактичним документам. У звіті № 7 від 27.06.19 при підрахунку кількості вхідної сировини так само тони додавались до кілограмів. Вищевказані Додаткові угоди та розрахунки містяться в матеріалах справи.

На підстав викладеного суд дійшов висновку, що позивачем правомірно сформовано показники податкової звітності з податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість, у зв`язку з чим твердження контролюючого органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства є необґрунтованими.

В свою чергу висновки контролюючого органу про порушення ТОВ «Вег» в частині заниження податкових зобов`язань у задекларованих підприємством деклараціях з податку на додану вартість в результаті не проведення нарахувань відповідно до п.п.14.1.13 п.14.1 ст.14, абз. б) п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України у загальній сумі 505 387 грн. ПДВ є необґрунтованими та безпідставними.

Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

Згідно ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В даному випадку, відповідач не довів належними та допустимими доказами правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Таким чином, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності свого рішення та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, що встановлені у справі обставини підтверджують позицію позивача, покладену в основу позовних вимог, а відтак, адміністративний позов підлягає задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд вказує, що відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відтак, на користь позивача підлягають стягненню понесені ним витрати зі сплати судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Вег" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 09 грудня 2019 року № 0008960501;

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 09 грудня 2019 року № 0008980501;

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «ПН» від 09 грудня 2019 року №0008970501.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015) за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Вег" (ЄДРПОУ 41392989) сплачену суму судового збору у розмірі 19210,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя А.О. Коренев