Рішення № 88077586 від 25.02.2020 , Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 лютого 2020 року м. Київ № 320/5877/19

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панової Г.В., при секретарі судового засідання Повх І.С.,

за участю представників сторін:

від позивача - Золотарьова М.К.,

від відповідача - Збаржевецький О.Л.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Іто-Продакшн»

до Київської митниці Державної митної служби

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В :

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Іто-Продакшн» (далі по тексту - позивач, ТОВ «Іто-Продакшн») з позовом до Київської митниці ДФС (далі по тексту - відповідач), в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Київської митниці ДФС про визначення коду товару № КТ- UA125000-0139-2019 від 16.10.2019;

- визнати протиправним та скасувати картку відмови у прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення № UA125300/2019/00002;

- зобов`язати Київську митницю ДФС здійснити митне оформлення товару № 2, визначеного у графі 31 митної декларації № UA125300/2019/890708 від 08.10.2019, із застосуванням коду товару УКТЗЕД 8483908100 .

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що під час митного оформлення імпортованого товару: вхідних фланців чавунних в комплекті з болтиками за відповідними артикулами та шестерень першої ступені, сталеві Н121 В 153 6522 М30 42/48 арт.3004248 (код товару визначений позивачем за УКТЗЕД 8483908100) та другої ступені конічна пара сталеві В103Z13-45 арт.2511224 (код товару визначений позивачем за УКТЗЕД 8483908100), відповідачем було прийнято рішення від 16.10.2019 № KT-UA125000-0139-2019, яким визначено інші коди товарів за УКТЗЕД - 8483200000 та 8483908990 відповідно, ніж зазначені позивачем у митній декларації від 08.10.2019 № UA125300/2019/890708.

Позивач зазначив, що на підставі рішення про визначення коду товару від 16.10.2019 №KT-UA125000-0139-2019 митним органом було прийнято картку відмови в прийняті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення від 16.10.2019 № UA 125300/2019/00002.

Проте, позивач не погоджується з правомірністю прийняття спірного рішення та картки відмови, оскільки на підтвердження правомірності класифікації вхідних фланців чавунних та шестерні за кодом УКТЕЗ 8483908100 ТОВ «Іто-Продакшн» надало висновок експертного товарознавчого дослідження № 2884 від 25.10.2019 року.

Крім того, позивач при визначенні кодів товарів керувався тим, що вхідні фланці складаються із більш ніж двох частин, серед яких присутній вал (полий, цільнолитий тощо) - деталь, що обертається навколо своєї осі, призначена для передачі руху зв`язаним з нею частинам машини чи механізму, а отже зaбeзпeчyє, у тому числі можливість виконання функції обертального моменту під час роботи редуктора. У свою чергу, враховуючи передбачене вище призначення вхідних фланців бути елементом з`єднання редуктора та наявність більш ніж двох складових частин, це спростовує можливість віднесення їх до коду УКТЗЕД 8483 20 0000. Що стосується визначення коду товару шестерні, позивач зауважив, що шестерні є невід`ємною частиною редуктора, які разом з іншими деталями редуктора, передають обертальний момент від двигуна до вихідного валу редуктора без наявності даних шестерень редуктор виконувати своє функціональну призначення не може.

При цьому, позивач наголосив на тому, що визначений ним у вантажно-митній декларації код товару «вхідні фланці чавунні в комплекті з болтиками за відповідними артикулами» та «шестерні першої ступені, сталеві Н121 В 153 6522 М30 42/48 арт.3004248» за УКТЗЕД- 8483908100, відповідає характеристикам та опису задекларованого товару, що підтверджується поданими до митного оформлення документами.

За твердженням позивача, спірне рішення було прийнято протиправно та необґрунтовано.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 30.10.2019 відкрито провадження у справі та ухвалено її розгляд здійснювати за правилами загального позовного провадження, розпочато підготовку справи до судового розгляду та призначено підготовче засідання.

Відповідач, заперечуючи проти задоволення позовних вимог, подав до суду відзив на позовну заяву, де зазначає про те, що Відділом класифікації товарів управління адміністрування митних платежів та митно - тарифного регулювання Київської митниці ДФС розглянуто запит щодо правильності класифікації товару № 2 від 09 10.2019 № 890708 за вказаною митною декларацією, в результаті чого прийнято рішення про визначення коду товару від 16.10.2018 № KT-UA125000-0139-2019, яким змінено описта код товару, враховуючи наступне.

Як зазначив відповідач, під час митного оформлення товарів виявлено, що продавець товарів - компанія «МОТVARIO S.р.А.» (Італія) зазначає у товаросупровідних документах (інвойси: від 08.10.2019 № 218103007, від 08.10.2019 № 218103009, від 08.10.2019 № 218103034, від 08.10.2019 № 218103061, пакувальні листи: від 08.10.2019 № 202706, від 08.10.2019 № 202704, від 08.10.2019 № 202724, від 08.10.2019 № 202754) на товар «вхідний фланець» код товару - « 84242000», який у Комбінованій номенклатурі Європейського Союзу передбачає: «корпуси підшипників звмонтованими кульковими або роликовими підшипниками». Крім того, у митній декларації країни експорту (Італія) від 05.10.2019 № 19ІТОЗІ010054316Е0 також задекларовано товар «вхідні фланеці» за кодом 84242000 Комбінованої номенклатури Європейського Союзу.

При цьому, відповідач зауважив, що товари «вхідні фланці» (арт. 3004754, арт. 3004880, арт. 3004884, арт. 3004767. арт. 3004766, арт. 3041525, арт. 3004882, арт. 300488, арт. 3004763, арт. 3004752, арт. 3004762, арт. 3004747, арт. 3004767, арт. 3041526, арт. 3004883) підлягають класифікації у товарній підкатегорії УКТЗЕД 8483200000, як «Вали трансмісійні (включаючи кулачкові та колінчасті) і кривошипи; корпуси підшипників, підшипники ковзання для валів; зубчасті передачі та зубчасті колеса зібрані з валами; кулькові або роликові гвинтові передачі; коробки передач та інші варіатори швидкості, включаючи гідротрансформатори; маховики та шківи, включаючи поліспасти; муфти та пристрої для з`єднання валів (включаючи універсальні шарніри):

- корпуси підшипників з вмонтованими кульковими або роликовими підшипниками».

Згідно з правилом 1 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, відповідно до вимог примітки 2 до Розділу XVI УКТЗЕД, відповідно до тексту товарної позиції 8483, з урахуванням Пояснень до УКТЗЕД (пояснення до товарної позиції 8483) товар включається до товарної позиції 8483, яка передбачає товари: «Валитрансмісійні(включаючи кулачкові та колінчасті) і кривошипи; корпусипідшипників, підшипники ковзання для валів; зубчасті передачі та зубчасті колеса зібрані з валами; кулькові або роликові гвинтові передачі; коробки передач та інші варіатори швидкості, включаючи гідротрансформатори; маховики та шківи, включаючи поліспасти; муфти та пристрої для з єднання валів (включаючи універсальні шарніри)».

Згідно з правилом 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД у межах товарної позиції 8483 товар включається до товарної під позиції 848390 («-зубчасті колеса, ланцюгові зірочки та інші елементи передач, представлені окремо; частини»), у межах товарної підпозиції 848390 УКТЗЕД із двох груп товарів «- - корпуси підшипників» та «- - інші» задекларованому товару відповідає остання. В свою чергу, на трьохдефісному рівні товари поділяються на ті щ виготовлені «-- із чавуну та сталі» та «--інші». При цьому, у Міжнародній основі УКТЗЕД - у Комбінованій номенклатурі Європейського Союзу коду товару 8483 90 81 відповідає текст «Ofcastironorcaststeel», у перекладі з англійської мови на українську означає «з чавуну або сталі литі».

Отже, враховуючи норму права, що передбачає застосування міжнародної основи, на товари «Шестерні для промислових редукторів: шестерні першої ступені НІ21 В153 6522 МЗО 42М8, арт. 3004248, шестерні другої ступені - конічна пара В103 Z13-45, арт. 2511224», що виготовлені зі сталі методом фрезерування з подальшою термічною обробкою (не методом лиття), відповідно до Правил 1 та 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД Київською митницею ДФС змінено код УКТЗЕД з 8483908100 на 8483908990 згідно з УКТЗЕД.

Позивач не погоджуючись з доводами відповідача, викладеними у відзиві на позов подав до суду відповідь на відзив де вказав про те, що зазначення експортером у відповідній митній декларації або товаросупровідних документах коду товару не спростовує необхідність для митного органу здійснювати митний контроль та вирішувати питання класифікації товарів, що переміщуються через митний кордон України відповідно до чинного законодавства України.

Крім того, позивач зауважив, що якщо при класифікації вхідних фланців за кодом 8483200000 митниця посилається на товаросупровідні документи експортера, то у випадку, коли експортер при експорті товару - вхідних фланців алюмінієвих Н101:123 2 00 19-F15 арт.3028706 у кількості 10 шт. (інвойс № 218103007 від 02.10.2019) року під № 50 та вхідних фланців алюмінієвих Н101:123 2 00 19-F15 арт.3028706 у кількості 5 шт. (інвойс № 218103009 від 02.10.2019 року під № 20, митна декларація експортера № 111TQ3JO10054316EO у графі 33 класифікує даний товар за кодом 76169910 (ставка мита 0%) а Товариство при імпорті у декларації №125300/2019/890708 від 08.10.2019 (товар 5%) класифікував даний товар за кодом 8483908990 (ставка мита 5%), то митницею код товару не змінюється.

Крім того, позивач звертав увагу на висновки викладені у постанові Верховного Суду від 17.04.2018 у справі № 810/2823/17, де Верховний Суд за результатами розгляду справи вважає, що класифікацію товарів за УКТ ЗЕД здійснює особа, яка подає декларацію. Орган доходів і зборів здійснює контроль за такою класифікацією і може самостійно визначити код задекларованого товару лише у тому разі, коли виявить порушення правил класифікації з боку декларанта. Повноваження митного органу щодо самостійного визначення коду товару не є дискреційними та обумовлені виключно наявністю порушення правил класифікації з боку декларанта.

Водночас, позивач зауважив, що ТОВ «Іто-Продакшн» було правомірно заявлено у митній декларації № 125300/2019/890708 від 08.10.2019 код УКТ ЗЕД на товар 2 (графа 33 митної декларації) 8483908100.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 03.12.2019 суд подовжив строк проведення підготовчого провадження в адміністративній справі №320/5877/19 та відкладено підготовче засідання у справі.

Протокольною ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 13.01.2020 суд на підставі статті 52 Кодексу адміністративного судочинства України замінив відповідача Київську митницю ДФС на Київську митницю Держмитслужби.

Крім того, суд закінчив підготовче провадження у справі та призначив розгляд справи по суті заявлених позовних вимог.

У судове засідання, призначене у справі на 25.02.2020 з`явилися уповноважені представники сторін.

Протокольною ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 25.02.2020 суд залишив без розгляду повторне клопотання Київської митниці ДФС про заміну сторони правонаступником, у зв`язку з відкликанням відповідачем вказаного клопотання.

Представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав викладених у позовній заяві, просив позов задовольнити в повному обсязі.

Крім того, судом встановлено, що 06.02.2020 на адресу суду надійшло клопотання ТОВ «Іто-Продакшн» про відшкодування витрат на правничу допомогу та заперечення відповідача щодо витрат на правничу допомогу. При цьому, представник позивача заявив клопотання про вирішення питання про розподіл судових витрат після ухвалення рішення у справі.

Присутній у судовому засіданні представник відповідача заперечував щодо задоволення позовних вимог.

У судовому засіданні судом оголошено вступну та резолютивну частину рішення.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши представників сторін, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Іто-Продакшн» (ідентифікаційний код 36360190, місцезнаходження: 09100, Київська область, м. Біла Церква, вул. Фастівська, буд. 23) 10.03.2009 було зареєстровано в якості юридичної особи, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 23.01.2019 №1004900101 (т.І, а.с.45-50).

З матеріалів справи вбачається, що 01.10.2010 між Фірмою «MOTOVARIOS.p.A» (Продавець) та ТОВ «Іто-Продакшн» (Покупець) було укладено контракт №1 від 01.10.2010, за умовами якого продавець продає, а покупець купує партіями: електродвигуни, , механічні варіатори і редуктори, запасні частини до них, що іменуються в подальшому «товар», точна кількість і асортимент якого вказаний у відвантажувальних документах, проформі-інвойсі чи інвойсі. (т.І,а.с.63-66).

Згідно з п.2.2. договору ціна товару, який поставляється за даним контрактом, вказується в інвойсі (рахунку) на кожну партію товару і включає вартість упаковки і маркування. Якість товару, який поставляється за даним контрактом, повинна повністю відповідати Європейським стандартам або нормам заводу, який виготовляє товар. На кожну партію товару продавець надає сертифікат походження (п.5 договору).

05.09.2019 між Товариством з обмеженою відповідальністю «ФЛК-БРОКЕР» (виконавець) та ТОВ «Іто-Продакшн» (замовник) було укладено договір №00509/Ц059-2019 на надання послуг з митного оформлення товарів та послуг митного складу, за умовами якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується за обумовлену плату, в обумовлений термін на вимогу замовника надавати послуги з питань митного оформлення товарів та транспортних засобів (далі товарів) замовника в відповідності з митним законодавством України, надання послуг митного складу і інші послуги. Пунктом 6.1 договору визначено, що договір набуває чинності з моменту підписання його сторонами та діє до 31.12.2021 з можливістю подальшої пролонгації.

08.10.2019 до Київської митниці ДФС представником Товариства з обмеженою відповідальністю «ФЛК-БРОКЕР», від імені ТОВ «Іто-Продакшн», було подано митну декларацію №UA125300/2019/890708 (далі - МД № UA125300/2019/890708) (т.І,а.с.38-43).

Відповідно до графи 31, 32 товару 2 МД №UA125300/2019/890708заявлено наступний товар:

Товар 2 « частини промислових редукторів зубчасті елементи передач виготовлені зі сталі та чавуну: -вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н032:061 250 28-F15 арт.3004754 - 10 шт.;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН 032:061 24 - F15 арт. 3004880 - 5 шт.;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками В163 400 55-F30 арт.3041525 - 6 шт.;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН062:083 28-F15 арт.3004882- 5 шт.;

- шестерні другої ступені конічна пара сталеві В10З Z13-45 арт.251124 - 3 шт.;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН062:083 28-F20 арт.3004883- 5 шт.;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н062:083 250 28-F20 арт.3004763- 50 шт. ;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н032:061 200 24-F12 арт.3004752- 8 шт.;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н032:083 250 28-F15 арт.3004762- 50 шт.;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н032:061 140 11-F7 арт.3004747 - 8 шт.;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н062:083 300 38-F25 арт.3004767 - 40 шт.;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками В163 450 60-F30 арт.3041526 - 5 шт.;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН062:083 28-F20 арт.3004883 - 9 шт.;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН062:083 28-F25 арт.3004884 - 5 шт.;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками H062:083 300 38-F25 арт.3004767 - 20 шт.;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками H062:083 300 38-F20 арт.3004766 - 20 шт.;

- шестерні першої ступені, сталеві Н121 В 153 6522 М30 42/48 арт.3004248 - 5 шт.

Призначені для власного виробництва та використання в промисловому обладнання цивільної промисловості.

Відповідно до графи 33 МД №UA125300/2019/890708: код товару 2 згідно УКТЗЕД- 84839081.

Згідно із графою 47: ставка мита (0%) - 0,00 грн.; ставка ПДВ (20%) - 88643,07 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем до митного оформлення також було надано наступні документи:

- пакувальний лист №202704 від 20.09.2019;

- пакувальний лист №202706 від 02.10.2019;

- пакувальний лист №202724 від 01.10.2019;

- пакувальний лист №202754 від 04.10.2019;

- рахунок - фактура (інвойс) №218103007 від 02.10.2019;

- рахунок-фактура (інвойс) №2184103009 від 02.10.2019;

- рахунок-фактура (інвойс) №218103034 від 03.10.2019;

- рахунок-фактура (інвойс) №218103061 від 04.10.2019;

- автотранспортна накладна №71456 від 04.10.2019;

- декларація про походження товару №218103007 від 02.10.2019;

- декларація про походження товару №218103009 від 02.10.2019;

- декларація про походження товару №218103034 від 03.10.2019;

- декларація про походження товару №218103061 від 04.10.2019;

- Книжка МДП SX.83238251 від 05.10.2019;

- документ, що підтверджує вартість перевезення товару б/н 04.10.2019;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) №1 від 07.02.2011;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 10 від 30.12.2015;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 11 від 02.02.2016;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 12 від 01.11.2016;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 13 від 30.11.2016;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 15 від 29.12.2017;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 18 від 02.08.2018;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 19 від 02.12.2018;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 2 від 01.03.2011;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 2/1 від 01.03.2011;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 20 від 17.05.2019;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 21 від 01.09.2019;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 3 від 28.11.2011;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 4 від 11.04.2012;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 5 від 20.08.2012;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 6 від 10.01.2013;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 7 від 17.03.2014;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 8 від 15.10.2015;

- доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 9 від 21.12.2015;

- зовнішньоекономічний договір (контракт) купівлі-продажу № 1 від 01.10.2010;

- договір про надання послуг митного брокера № 0509/ЦО59-2019 від 05.09.2019;

- договір (контракт) про перевезення №6 від 02.05.2018.

09.10.2019 Київською митницею ДФС складено Акт про проведення огляду (переогляду) товарів, транспортних засобів, ручної поклажі та багажу згідно митної декларації UA125300/2019/890708. Так. відповідно до інформації щодо виконаних завдань та виявлених невідповідностей: проведено митний огляд товару №2. Митний огляд проведено з урахуванням п.2 ст. 338 МКУ. Відмітки, зазначені у графі 8.3.3 стосуються частково оглянутих (відкритих) вантажних місць. В оглянутих місцях знаходився товар згідно МД: фланець чавунний в комплекті з болтиками, артикул згідно маркування: 3004757, 3004880, 3004884, 3004767, 3004766, 3041525. 3004882, 3004883, 3004763,3004752, 3004762, 3004774. 3041526, що являє собою металевий виріб з вмонтованою всередині металевою втулкою яка обертається. На товарі артикул:3004880, 3004884, 3004882, 3004883 в внутрішній частині візуально видно підшипник, на інших виробах металевих наявні бірки з маркуванням де зазначеноCode,Type, що відповідає ТСД та інше. Артикули 304248, 2511224 являє собою шестерні металеві. Огляд проводився без повного вивантаження пакувальних місць, фотографії розміщено в електронному вигляді під МД (т.І, а.с.44).

Відповідачем 09.10.2019 під час здійснення контролю правильності класифікації товару 2 під час проведення митних формальностей, з метою перевірки правильності кодування та класифікації товарів за ініціативи спеціалізованого підрозділу відділу митного оформлення було направлено запит до Управління адміністрування митних платежів (далі - УАМП) щодо класифікації товару.

16.10.2018 Київською митницею Державної фіскальної служби прийнято рішення про визначення коду товару №KT-UA125000-0139-2019, в якому визначений код товару згідно УКТЗЕД: - товару «вхідні фланці» (арт. 3004754, арт. 3004880, арт. 3004884, арт. 3004767, арт. 3004766,арт. 3041525, арт. 3004882, арт. 300488, арт. 3004763, арт. 3004752, арт. 3004762, арт. 3004747, арт. 3004767, арт. 3041526, арт. 3004883)» та «шестерні» (арт. 3004248, арт. 2511224) для промислових редукторів із кодом 8483908100 згідно з УКТЗЕД («Вали трансмісійні (включаючи кулачкові та колінчасті) і кривошипи; корпуси підшипників, підшипники ковзання для валів; зубчасті передачі та зубчасті колеса зібрані з валами; кулькові або роликові гвинтові передачі, коробки передач та інші варіатори швидкості, включаючи гідротрансформатори; маховики та шківи, включаючи поліспасти; муфти та пристрої для з`єднання валів (включаючи універсальнішарніри):-зубчасті колеса, ланцюгові зірочки та інші елементи передач, представлені окремо; частини: -- інші: --з чавуну або сталі».) (ставка мита 0%) було класифіковано за двома різними кодами згідно УКТЗЕД: 8483200000 для товару «вхідні фланці чавунні» та 8483908990 для товару «шестерні» (ставки мита 5%) (т.І, а.с.34-37).

У зв`язку з прийняттям рішення про визначення коду товару позивачу відмовлено в митному оформленні та видано картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення від 16.10.2019 № UA125300/2019/00002 (т.І, а.с.31-33).

Не погоджуючись з правомірністю прийняття відповідачем рішення про визначення коду задекларованого товару та картки відмови у прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення, позивач звернувся за захистом порушених прав та інтересів до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд виходить з такого.

Відносини з приводу митного контролю та митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення, що переміщуються через митний кордон України, справлянням митних платежів, регулюються положеннями Митного кодексу України, а також положеннями Податкового кодексу України та інших законів України з питань оподаткування.

Відповідно до п.24 ч.1 ст.4 Митного кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у цьому Кодексі наведені нижче терміни і поняття вживаються в такому значенні: митний контроль - сукупність заходів, що здійснюються з метою забезпечення додержання норм цього Кодексу, законів та інших нормативно-правових актів з питань державної митної справи, міжнародних договорів України, укладених у встановленому законом порядку.

Згідно з п.34-1 ч.1 ст.4 Митного кодексу України органи доходів і зборів - центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, митниці та митні пости.

Порядок здійснення митного контролю передбачений розділом ХІ Митного кодексу України.

Згідно з ч.1-4 ст.318 Митного кодексу України митному контролю підлягають усі товари, транспортні засоби комерційного призначення, які переміщуються через митний кордон України. Митний контроль здійснюється виключно органами доходів і зборів відповідно до цього Кодексу та інших законів України. Митний контроль передбачає виконання органами доходів і зборів мінімуму митних формальностей, необхідних для забезпечення додержання законодавства України з питань державної митної справи. Митний контроль товарів, транспортних засобів у пунктах пропуску через державний кордон України здійснюється відповідно до типових технологічних схем митного контролю, що затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Частиною 1 ст.321 Митного кодексу України визначено, що товари, транспортні засоби комерційного призначення перебувають під митним контролем з моменту його початку і до закінчення згідно із заявленим митним режимом.

Відповідно до ч.2 ст.321 Митного кодексу України у разі ввезення на митну територію України товарів, транспортних засобів комерційного призначення митний контроль розпочинається з моменту перетинання ними митного кордону України.

Перебування товарів, транспортних засобів комерційного призначення під митним контролем закінчується, зокрема, у разі ввезення на митну територію України - після закінчення митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення, що переміщуються через митний кордон України, за винятком митних режимів, які передбачають перебування під митним контролем протягом усього часу дії митного режиму (ч.6 ст.321 Митного кодексу України).

Згідно з ч.1 ст.334 Митного кодексу України органи доходів і зборів вимагають від осіб, які переміщують товари, транспортні засоби комерційного призначення через митний кордон України чи провадять діяльність, контроль за якою цим Кодексом покладено на органи доходів і зборів, тільки ті документи та відомості, які необхідні для здійснення митного контролю та встановлені цим Кодексом.

Особи, зазначені у частині першій цієї статті, зобов`язані надавати органам доходів і зборів документи та відомості, необхідні для здійснення митного контролю, в усній, письмовій та/або електронній формі (ч.2 ст.334 Митного кодексу України).

Частиною 3 ст.334 Митного кодексу України визначено, що відомості з офіційних документів, наданих для митного контролю та/або митного оформлення, не потребують додаткового підтвердження.

Відповідно до ч.1 ст.335 Митного кодексу України під час переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України декларант, уповноважена ним особа або перевізник залежно від виду транспорту, яким здійснюється перевезення товарів, надають органу доходів і зборів в паперовій або електронній формі такі документи та відомості: 1) при перевезенні автомобільним транспортом: а) документи на транспортний засіб, зокрема ті, що містять відомості про його державну реєстрацію (національну належність); б) транспортні (перевізні) документи (міжнародні товаротранспортні накладні); в) визначений актами Всесвітнього поштового союзу документ, що супроводжує міжнародні поштові відправлення (за їх наявності); г) комерційні документи (за наявності) на товари, що перевозяться, які містять відомості, зокрема, про найменування та адресу перевізника, найменування країни відправлення та країни призначення товарів, найменування та адреси відправника (або продавця) та отримувача товарів; ґ) відомості про кількість вантажних місць та вид упаковки; д) найменування товарів; е) вага брутто товарів (у кілограмах) або об`єм товарів (у метрах кубічних), крім великогабаритних вантажів.

Частиною 2 ст.335 Митного кодексу України визначено, що незалежно від виду транспорту, яким здійснюється переміщення товарів, під час прибуття товарів у пункт пропуску через державний кордон України надаються документи (відомості) або їх реквізити, у тому числі засобами інформаційних технологій (або у вигляді електронного документа), які підтверджують дотримання заборон та/або обмежень згідно із законами України щодо пропуску товарів через митний кордон України, крім тих, що необхідні виключно для поміщення товарів у митний режим.

Разом з митною декларацією органу доходів і зборів подаються рахунок або інший документ, який визначає вартість товару, та, у випадках, встановлених цим Кодексом, декларація митної вартості. У встановленому цим Кодексом порядку в митній декларації декларантом або уповноваженою ним особою зазначаються відомості про: 1) документи, що підтверджують повноваження особи, яка подає митну декларацію; 2) зовнішньоекономічний договір (контракт) або інші документи, що підтверджують право володіння, користування та/або розпорядження товарами; 3) транспортні (перевізні) документи; 4) комерційні документи, наявні у особи, яка подає декларацію; 5) у разі необхідності - документи, що підтверджують дотримання заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності; 6) документи, що підтверджують дотримання обмежень, які виникають у зв`язку із застосуванням захисних, антидемпінгових та компенсаційних заходів (за наявності таких обмежень); 7) у випадках, передбачених цим Кодексом, - документи, що підтверджують країну походження товару; 8) у разі необхідності - документи, що підтверджують сплату та/або забезпечення сплати митних платежів; 9) у разі необхідності - документи, що підтверджують право на пільги із сплати митних платежів, на застосування повного чи часткового звільнення від сплати митних платежів відповідно до обраного митного режиму; 10) у разі необхідності - документи, що підтверджують зміну термінів сплати митних платежів; 11) у разі необхідності - документи, що підтверджують заявлену митну вартість товарів та обраний метод її визначення відповідно до статті 53 цього Кодексу (ч.3 ст.335 Митного кодексу України).

Відповідно до ч.4 ст.335 Митного кодексу України під час надання органу доходів і зборів попереднього повідомлення про намір здійснити переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України органу доходів і зборів надаються такі документи та/або відомості, у тому числі засобами інформаційних технологій: 1) для ввезення товарів на митну територію України: а) заява встановленої форми про намір здійснити ввезення товарів на митну територію України (попереднє повідомлення або попередня митна декларація); б) відомості про найменування, обсяг (кількість) та вартість товарів, які планується ввезти на митну територію України; в) вид транспорту, яким планується здійснити ввезення товарів на митну територію України; г) назва пункту пропуску через державний кордон України (органу доходів і зборів), через який планується ввезення товарів; ґ) відомості про документи, що підтверджують дотримання встановлених відповідно до закону заборон та/або обмежень щодо пропуску товарів через митний кордон України.

Згідно з ч.1 ст.336 Митного кодексу України митний контроль здійснюється безпосередньо посадовими особами органів доходів і зборів шляхом: 1) перевірки документів та відомостей, які відповідно до статті 335 цього Кодексу надаються органам доходів і зборів під час переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України; 2) митного огляду (огляду та переогляду товарів, транспортних засобів комерційного призначення, огляду та переогляду ручної поклажі та багажу, особистого огляду громадян); 3) обліку товарів, транспортних засобів комерційного призначення, що переміщуються через митний кордон України; 4) усного опитування громадян та посадових осіб підприємств; 5) огляду територій та приміщень складів тимчасового зберігання, митних складів, вільних митних зон, магазинів безмитної торгівлі та інших місць, де знаходяться товари, транспортні засоби комерційного призначення, що підлягають митному контролю, чи провадиться діяльність, контроль за якою відповідно до цього Кодексу та інших законів України покладено на органи доходів і зборів; 6) перевірки обліку товарів, що переміщуються через митний кордон України та/або перебувають під митним контролем; 7) проведення документальних перевірок дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів; 8) направлення запитів до інших державних органів, установ та організацій, уповноважених органів іноземних держав для встановлення автентичності документів, поданих органу доходів і зборів.

Статтею 337 Митного кодексу України визначено, що перевірка документів та відомостей, які відповідно до статті 335 цього Кодексу подаються органам доходів і зборів під час переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, здійснюється візуально, із застосуванням інформаційних технологій (шляхом проведення формато-логічного контролю, контролю співставлення, контролю із застосуванням системи управління ризиками) та в інші способи, передбачені цим Кодексом.

Формато-логічний контроль - це автоматизована перевірка правильності заповнення даних митних декларацій та повернення результатів перевірки; перевірка митних декларацій та інших документів на достовірність та законність; здійснення статистичного, валютного контролю, контролю нарахованих митних платежів, контролю правильності застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності.

Контроль співставлення - це автоматизоване порівняння даних, які містяться в митних деклараціях або інших документах, поданих для митного контролю або митного оформлення, з даними, які містяться в електронних копіях митних декларацій та інших документах, що надходять з митних та правоохоронних органів суміжних держав; в уніфікованих електронних дозвільних документах, що надходять з інших державних органів, інших електронних документах, пов`язаних з перевіркою достовірності даних, що перевіряються.

Контроль із застосуванням системи управління ризиками - це оцінка ризику шляхом аналізу (у тому числі з використанням інформаційних технологій) поданих документів у конкретному випадку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України з метою обрання форм та обсягу митного контролю, достатніх для забезпечення додержання вимог законодавства України з питань державної митної справи.

Отже, під час ввезення на територію України товарів з інших держав посадовими особами органів доходів і зборів здійснюється митний контроль, який включає в себе заходи щодо перевірки документів імпортованого товару.

Щодо правомірності визначення відповідачем у спірному рішенні коду товару, заявленого позивачем до митного оформлення, то суд зазначає таке.

Відповідно до ч.1 ст.67 Митного кодексу України українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.

Згідно з ч.2 ст.67 Митного кодексу України в УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.

Частиною 3 ст.67 Митного кодексу України встановлено, що для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду.

Відповідно до ч.4 ст.67 Митного кодексу України структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).

Згідно з ч.1 ст. 68 Митного кодексу України ведення УКТ ЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Частиною 1 ст.69 Митного кодексу України визначено, що товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД.

Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД (ч.2 ст.69 Митного кодексу України).

Відповідно до ч.3 ст.69 Митного кодексу України на вимогу посадової особи органу доходів і зборів декларант або уповноважена ним особа зобов`язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них.

Згідно із ч.4 ст.69 Митного кодексу України у разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари.

Положеннями ч.5 ст.69 Митного кодексу України визначено, що під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо.

Частиною 6 ст.69 Митного кодексу України передбачено, що штрафи та інші санкції за несплату митних платежів та за інші порушення, виявлені у зв`язку з неправильною класифікацією товарів, застосовуються органами доходів і зборів виключно у разі, якщо прийняте органом доходів і зборів рішення про класифікацію цих товарів у складному випадку було прийнято на підставі поданих заявником недостовірних документів, наданої ним недостовірної інформації та/або внаслідок ненадання заявником всієї наявної у нього інформації, необхідної для прийняття зазначеного рішення, що суттєво вплинуло на характер цього рішення.

Відповідно до ч.7 ст.69 Митного кодексу України рішення органів доходів і зборів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов`язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням органу доходів і зборів щодо класифікації товару декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це рішення до органу вищого рівня відповідно до глави 4 цього Кодексу або до суду.

Висновки інших органів, установ та організацій щодо визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД при митному оформленні мають інформаційний або довідковий характер (ч.8 ст.69 Митного кодексу України).

Відповідно до Указу Президента України "Про приєднання України до Міжнародної конвенції про Гармонізовану систему опису та кодування товарів" від 17.05.2002 року №466/2002 (далі - Указ № 466) Україна приєдналась до вказаної системи.

Згідно з пунктом «а» статті 3 Міжнародної конвенції про Гармонізовану систему опису та кодування товарів від 14.06.1983 року, що є частиною національного законодавства України, кожна Договірна Сторона Конвенції зобов`язується, за виключенням випадків застосування положень (а) даного параграфу, що її митно-статистичні номенклатури будуть знаходиться відповідно до Гармонізованої системи з моменту набуття чинності даної Конвенції по відношенню до цієї Сторони. Тим самим вона зобов`язується по відношенню до своєї номенклатури митних тарифів і статистичної номенклатури: використовувати всі товарні позиції і субпозиції Гармонізованої системи, а також цифрові коди, що відносяться до них, без будь-яких доповнень або змін; застосовувати основні правила класифікації для тлумачення Гармонізованої системи, а також всі примітки до розділів, груп і субпозицій і не змінювати об`єм розділів, груп, товарних позицій і субпозицій Гармонізованої системи; дотримуватись порядку кодування, прийнятий в Гармонізованій системі.

Порядок ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 №428 (далі - Порядок №428).

Так, відповідно до п.3 Порядку №428 УКТЗЕД складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації (далі - Гармонізована система) з урахуванням Комбінованої номенклатури Європейського Союзу (далі - Комбінована номенклатура).

Згідно з п.6 Порядку №428 пропозиції щодо внесення змін до УКТЗЕД у зв`язку із змінами, що вносяться Всесвітньою митною організацією до Гармонізованої системи, а також Європейським Союзом до Комбінованої номенклатури, надсилаються Держмитслужбою до Мінфіну для їх опрацювання та подання Мінекономрозвитку з метою врахування під час підготовки пропозицій щодо внесення змін до Митного тарифу України.

Відповідно до п.12 Порядку №428 пояснення до УКТЗЕД розробляються та затверджуються Держмитслужбою з урахуванням змін, які вносяться Всесвітньою митною організацією до пояснень до Гармонізованої системи та Європейським Союзом до пояснень до Комбінованої номенклатури. У разі потреби Держмитслужба розробляє пояснення до кодів товарів, що деталізовані на національному рівні.

Так, на час прийняття спірного рішення Пояснення до УКТЗЕД були затверджені наказом Державної фіскальної служби України від 09.06.2015 №401.

В свою чергу порядок роботи відділу митних платежів (далі - ВМП), підрозділу митного оформлення (далі - ПМО) та митного поста під час здійснення контролю правильності класифікації товарів, прийняття попередніх рішень про класифікацію товарів та рішень про визначення коду товару, здійснення митних процедур, пов`язаних з контролем правильності класифікації товарів при митному контролі та оформленні товарів, що переміщуються через митний кордон України (далі - товари), порядок взаємодії з іншими структурними підрозділами митного органу при вирішенні питань класифікації товарів, а також здійснення оформлення та реєстрації рішень, надання звітності та інші питання роботи ВМП, ПМО, митного поста у напрямі класифікації товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТ ЗЕД) визначено Порядком роботи відділу митних платежів, підрозділу митного оформлення митного органу та митного поста при вирішенні питань класифікації товарів, що переміщуються через митний кордон України, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 №650, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.07.2012 року за №1085/21397 (далі - Порядок №650).

Так, п.4 розділу І Порядку №650 передбачено, що згідно з цим Порядком ВМП серед іншого здійснює: контроль правильності класифікації задекларованих або оформлених товарів; проводить контрольні заходи щодо класифікаційної роботи в ПМО, на митних постах, включаючи вибіркові перевірки оформлених митних декларацій; приймає Рішення у складних випадках, визначених статтею 69 Кодексу, за запитами ПМО.

Відповідно до п.1 розділу III Порядку №650 декларант або уповноважена ним особа класифікує товари згідно з УКТЗЕД при їх декларуванні відповідно до статті 69 Кодексу.

Пунктом 2 розділу ІІІ Порядку №650 визначено, що посадові особи ПМО чи митного поста, ВМП здійснюють контроль правильності класифікації товарів під час проведення митних формальностей при митному оформленні товарів. Обсяг контролю, достатнього для забезпечення додержання правил класифікації товарів при митному оформленні, визначається на основі результатів застосування системи управління ризиками.

Згідно з положеннями п.3 розділу ІІІ Порядку №650 рішення приймається за результатами класифікації товарів згідно з УКТЗЕД у разі необхідності зміни задекларованого коду товару згідно з УКТЗЕД, у тому числі за результатами спрацювання автоматизованої системи аналізу та управління ризиками у складних випадках митних формальностей.

У разі коли посадові особи ВМП направлені для виконання службових обов`язків до ПМО чи митного поста, Рішення щодо складного випадку класифікації товару приймається такими посадовими особами без підготовки запиту до ВМП.

У разі самостійного виявлення ВМП порушення правил класифікації товарів під час проведення контролю правильності класифікації товарів, задекларованих у митних деклараціях, поданих до митного оформлення, ВМП вноситься відмітка за допомогою автоматизованої системи митного оформлення (далі - АСМО) про прийняття до виконання відповідної митної формальності щодо проведення контролю правильності класифікації товарів та в разі потреби прийняття Рішення.

Відповідно до п.4 розділу ІІІ Порядку №650 контроль правильності класифікації товарів здійснюється шляхом перевірки відповідності: опису товару в митній декларації процедурі декларування згідно з вимогами статті 257 Кодексу; відомостей про товар та коду товару згідно з УКТ ЗЕД, заявлених у митній декларації, відомостям про товар (найменування, опис, визначальні характеристики для класифікації товарів тощо), зазначеним у наданих для митного контролю документах, шляхом перевірки дотримання вимог Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, з врахуванням Пояснень до УКТЗЕД, рекомендацій, розроблених центральним органом виконавчої влади у сфері митної справи відповідно до вимог статті 68 Кодексу; заявленого коду товару відомостям, наведеним у базі даних «Класифікаційні рішення» програми «Інспектор 2006» ЄАІС.

При цьому така відповідність поділяється на три категорії: а) ідентичні товари; б) подібні (аналогічні) товари; в) товари, які не підпадають під вимоги підпунктів «а» та «б» абзацу четвертого цього пункту, але мають схожі: характеристики, які є визначальними для класифікації товару; призначення або принцип дії яких є основним для класифікації товару; перевірки відповідності заявленого опису товару та коду товару згідно з УКТ ЗЕД відомостям, наведеним у попередньому рішенні про класифікацію товару згідно з УКТ ЗЕД (далі - ПРК), у разі якщо до митного контролю та митного оформлення разом з пакетом документів надається ПРК.

Як зазначено вище, рішенням про визначення коду товару від 16.10.2019 №КТ-UA125000-0139-2019 було змінено код згідно УКТЗЕД 8483908100 задекларованого позивачем в митній декларації від 08.10.2019 №UA125300/2019/890708 товару - «вхідні фланці» (арт. 3004754, арт. 3004880, арт. 3004884, арт. 3004767, арт. 3004766,арт. 3041525, арт. 3004882, арт. 300488, арт. 3004763, арт. 3004752, арт. 3004762, арт. 3004747, арт. 3004767, арт. 3041526, арт. 3004883)» та «шестерні» (арт. 3004248, арт. 2511224) для промислових редукторів Виробник: «MOTOVARIO S-P-A», Італія, кодом УКТЗЕД 8483200000 щодо «вхідних фланців» та 8483908990 - «шестерні для промислових редукторів», з приводу чого суд зазначає таке.

Згідно зі статтею 1 Закону України «Про Митний тариф України» від 19.09.2013 №584-VII цим Законом встановлюється Митний тариф України. Митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

Відповідно до п.1-2 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД (далі-Основні правила), які є Додатком до вказаного Закону, класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється за такими правилами: назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил:

(a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного;

(b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3.

Пунктом 6 Основних правил визначено, що для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatismutandis), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.

Отже, класифікація товарів згідно УКТЗЕД здійснюється за назвами товарних позицій.

При цьому, згідно із пунктом 3 Основних правил у разі коли згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (primafacie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином:

(a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару;

(b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати;

(c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.

Товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються (п.4 Основних правил).

Вказана позиція також відображена і в п.2.1 оглядового листа Вищого адміністративного суду України від 23.04.2008 № 720/100/13-08 «Про деякі питання практики вирішення справ, пов`язаних із застосуванням митного законодавства (за матеріалами справ, розглянутих у касаційному порядку Вищим адміністративним судом України», в якому вказано, що критеріями розмежування товарних позицій за УКТЗЕД є не тільки матеріал, з якого виготовлений товар, а й функції, що їх виконує товар, спосіб виробництва, зовнішній вигляд тощо.

Отже, при віднесенні товару до тієї чи іншої позиції слід виходити з більш конкретного опису товару, його характеристик та функціонального призначення.

Як було встановлено судом позивачем у митній декларації від 08.10.2019 №UA125300/2019/8907 визначено код товару 2 « частини промислових редукторів зубчасті елементи передач виготовлені зі сталі та чавуну: -вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н032:061 250 28-F15 арт.3004754 - 10 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН 032:061 24 - F15 арт. 3004880 - 5 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками В163 400 55-F30 арт.3041525 - 6 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН062:083 28-F15 арт.3004882- 5 шт.;- шестерні другої ступені конічна пара сталеві В10З Z13-45 арт.251124 - 3 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН062:083 28-F20 арт.3004883- 5 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н062:083 250 28-F20 арт.3004763- 50 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н032:061 200 24-F12 арт.3004752- 8 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н032:083 250 28-F15 арт.3004762- 50 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н032:061 140 11-F7 арт.3004747 - 8 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н062:083 300 38-F25 арт.3004767 - 40 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками В163 450 60-F30 арт.3041526 - 5 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН062:083 28-F20 арт.3004883 - 9 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН062:083 28-F25 арт.3004884 - 5 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками H062:083 300 38-F25 арт.3004767 - 20 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками H062:083 300 38-F20 арт.3004766 - 20 шт.; -шестерні першої ступені, сталеві Н121 В 153 6522 М30 42/48 арт.3004248 - 5 шт. Призначені для власного виробництва та використання в промисловому обладнання цивільної промисловості - УКТЗЕД 8483908100.

В свою чергу, спірним рішенням відповідачем цей код було змінено та визначено код задекларованого товару 2 «вхідні фланці чавунні» - за УКТЗЕД на 8483200000 та для товару «шестерні» за УКТЗЕД 8483908990.

Так, відповідно до розділу Основних правил в групі 84 «Реактори ядерні, котли, машини, обладнання і механічні пристрої; їх частини» до товарної позиції 8483 «Вали трансмісійні (включаючи кулачкові та колінчасті) і кривошипи; корпуси підшипників, підшипники ковзання для валів; зубчасті передачі та зубчасті колеса зібрані з валами; кулькові або роликові гвинтові передачі; коробки передач та інші варіатори швидкості, включаючи гідротрансформатори; маховики та шківи, включаючи поліспасти; муфти та пристрої для з`єднання валів (включаючи універсальні шарніри)»: під категорії 8483908100 відносяться зубчасті колеса, ланцюгові зірочки та інші елементи передач, представлені окремо; частини: - - інші:- - - з чавуну або сталі.

В свою чергу, до товарної позиції 8483 «Вали трансмісійні (включаючи кулачкові та колінчасті) і кривошипи; корпуси підшипників, підшипники ковзання для валів; зубчасті передачі та зубчасті колеса зібрані з валами; кулькові або роликові гвинтові передачі; коробки передач та інші варіатори швидкості, включаючи гідротрансформатори; маховики та шківи, включаючи поліспасти; муфти та пристрої для з`єднання валів (включаючи універсальні шарніри)» в під категорії 8483200000 зазначено «- корпуси підшипників», в під категорії 8483908990 зазначено «- інші».

З метою забезпечення виконання Закону України від 19.09.2013 №584-VIII «Про Митний тариф України» та постанови Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 №428 «Про затвердження Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України» Державною фіскальною службою України було прийнято наказ від 09.06.2015 №401, яким затверджено Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі-Пояснення №401).

Так, Пояснення №401 побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2012 року (Explanatory Notesto the Harmonized commodity description and codingsystem, Fifth Edition (2012) Wold Customs Organization) і Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу (Explanatory Notes to the Combined Nomenclature of the European Union, Official Journal of the European Union, С 76, Volume 583, 4 March 2015).

У свою чергу Відповідно до наказу № 401 при роз`ясненні товарної позиції було визначено наступне. (B) Корпуси підшипників і підшипники ковзання.

Корпуси підшипників являють собою раму або опору, призначену для розміщення підшипників ковзання, роликового, кулькового і т.п. підшипника, в який входять (або у разі упорного підшипника, в який упираються) кінці обертового вала або осі. Вони зазвичай складаються з двох частин, які, будучи з`єднаними разом, утворюють кільце, що утримує підшипник. Вони можуть містити засоби змащування підшипника.

Вони також найчастіше містять подушку, плиту, кронштейн, за допомогою яких їх можна закріпити на машині або на стіні, або іншому елементі будівлі; але ці подушки, плити, кронштейни і т.п., які не містять у собі корпус підшипника (і самі не призначені вміщати у собі підшипник), класифікуються відповідно до матеріалу, з якого вони виготовлені (зазвичай товарна позиція 7325 або 7326).

Корпуси підшипників, що містять кульковий, роликовий або голчастий роликовий підшипник, відносяться до цієї товарної позиції; але кулькові, роликові або голчасті роликові підшипники, подані окремо, включаються до товарної позиції 8482.

Проте, підшипники ковзання класифікуються в цій товарній позиції, навіть якщо вони постачаються без корпусів. Вони складаються з кілець антифрикційного металу або іншого матеріалу (наприклад, металокераміки або пластмаси). Вони можуть бути виготовлені суцільними або рознімними з декількох частин, з`єднаних разом, і утворюють гладкий підшипник, в якому обертається вал або вісь.

До цієї товарної позиції не включаються підшипники з графіту або інших вуглецевих матеріалів (товарна позиція 6815).

Основними елементами передачі є зубчасте колесо, циліндр, конус, рейка або черв`як і т.п. У зібраній передачі зуби одного елемента входять у зачеплення з зубами іншого, так що обертальний рух першого передається наступному і т.п. Залежно від відношення кількості зубів окремих зубчастих коліс обертальний рух може бути переданий з тією же частотою обертання або ж з більшою або меншою частотою обертання; залежно від типу колеса і кута, під яким воно зачіпляється, напрямок передачі можна змінити або ж перетворити обертальний рух у лінійний або навпаки (наприклад, у разі зубчасто-рейкового зачеплення).

До цієї групи включаються всі типи зубчастих передач, у тому числі з простими зубчастими колесами, конічні передачі, конусні передачі із косими зубчастими колесами (гелікоїдальними, спіральними), черв`ячні передачі, передача зубчастим колесом і зубчастою рейкою, диференціальні передачі та комплекти з них. До неї входять також зубчасті і подібні їм колеса для застосування в ланцюгових передачах.

До цієї групи включаються також фрикційні передачі. Це колеса, диски або циліндри, які, коли одне з них установлено на ведучому, а одне - на відомому валу, передають рух за рахунок тертя між ними. Вони зазвичай виготовляються з чавунного литва, у деяких випадках мають покриття зі шкіри, дерева, волокнистих матеріалів, з`єднаних зв`язувальною речовиною, або з інших матеріалів, що підвищують тертя.

Позивач, визначаючи вхідні фланці чавунні за відповідними артікулами за кодом ЗЕД 8483908100 керувався наступним: промисловий редуктор у зібраному виді має передавати обертальний рух, залежно від типу колеса і кута, під яким вона зачіпляється, напрямок передачі можна змінити або ж перетворити обертальний рух редуктора у лінійний або навпаки. Це узгоджується із поясненнями, визначеними у Наказі № 401. При цьому вхідні фланці чавунні за відповідними артикулами є частиною редуктора, який з`єднує електродвигун з редуктором і виконує функцію обертального моменту. Без наявності даних фланців редуктор виконувати своє функціональне призначення не може;

- вхідні фланці складаються із більш ніж двох частин, серед яких присутній був вал

(полий, цільнолитий тощо) - деталь, що обертається навколо своєї осі, призначена для передачі руху зв`язаним з нею частинам машини чи механізму, а отже зaбeзпeчyє, у тому числі можливість виконання функції обертального моменту під час роботи редуктора. У свою чергу, враховуючи передбачене вище призначення вхідних фланців бути елементом з`єднання редуктора та наявність більш ніж двох складових частин, що спростовує можливість віднесення їх до коду УКТЗЕД 8483 20 0000.

Як наслідок на підтвердження вищевикладених обставин Товариством на електронні запити Відповідача були надані наступні документи, що містили, зокрема детальні пояснення правомірності класифікації вхідних фланців чавунних за кодом УКТЗЕД 8483908100: товаросупровідні документи; схематичне зображення товарів; витяги з технічного каталогу; листи ТОВ «Іто-Продакшн» від 15-10.2019 року №№ 159-173 про характеристики товарів.

Крім того, позивачем було надано відповідачу та додано до матеріалів справи експертний висновок Київської незалежної судово-експертної установи від 25.10.2019 № 2884 експертного товарознавчого дослідження за заявою ТОВ «Іто-Продакшн» щодо проведення класифікації згідно УКТЗЕД наступних товарів:

вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н032:061 250 28-F1S арт.3004754 -10 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН 032:061 24 - F15 арт. 3004880 - 5 шт. ; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками В163 400 55-F3P арт.3041525 - 6 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН062:083 28-F15 арт.3004882 - 5 шт.; шестерні другої ступені конічна пара сталеві ВЮЗ Z13-45 арт.251124 -3шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН062:083 28-F20 арт.3004883 - 3шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н062:083 250 28-F20 арт.3004763 f- 50 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н032;061 200 24-F12 арт.30047528 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н032:061 250 28-F15 арт.300476250 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н032:061 140 11-F7 арт.3004747 8 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н062:083 300 38-F25 арт.3004767 -40 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками В163 450 60-F30 арт.3041526- 5 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Ш062:083 28-F20 арт.3004883 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН062:083 28-F25 арт.3004884 - 5 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками H062:Q83 300 38-F25 арт.3004767 40 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками H062:Q83 300 3 - F25 арт.3004767 - 20 шт.; - вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н062:083 300 30038-F20 арт.3004248 - 5 шт.; шестерні першої ступені, сталеві Н121 В 153 6522 М30 42/48 арт.3004248 - 5 шт. (т.І., а.с.177-223).

Так, згідно висновку, викладеного судовим експертом Дуць Д.Л. характеристики наступних товарів:

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н032:061 250 28-F15 арт.3004754;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН 032:061 24 - F15 арт. 3004880;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками В163 400 55-F30 арт.3041525;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН062:083 28-F15 арт.3004882;

- шестерні другої ступені конічна пара сталеві В10З Z13-45 арт.251124;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН062:083 28-F20 арт.3004883;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н062:083 250 28-F20 арт.3004763;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н032:061 200 24-F12 арт.3004752;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н032:061 250 28-F15 арт.3004762;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н032:061 140 11-F7 арт.3004747;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н062:083 300 38-F25 арт.3004767;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками В163 450 60-F30 арт.3041526;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН062:083 28-F20 арт.3004883;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН062:083 28-F25 арт.3004884;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками H062:Q83 300 38-F25 арт.3004767;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками H062:Q83 300 3 - F25 арт.3004767;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н062:083 300 30038-F20 арт.3004248;

-шестерні першої ступені, сталеві Н121 В 153 6522 М30 42/48 арт.3004248 відповідають дійсним товарним характеристикам коду товару : 8483908100- - з чавуну або сталі. Вищезазначене випливає з того, що у поясненнях до товарної під категорії 8483 90 81 00 товар «частини промислових редукторів зубчасті елементи передач виготовлені зі сталі та чавуну», описано достатно точно та повно ніж у інших товарних під категоріях.

Крім того, експертом також визначено, що частини промислових редукторів зубчасті елементи передач виготовлені зі сталі та чавуну:

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н032:061 250 28-F15 арт.3004754;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН 032:061 24 - F15 арт. 3004880;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками В163 400 55-F30 арт.3041525;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН062:083 28-F15 арт.3004882;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками ІН062:083 28-F20 арт.3004883;

- вхідний фланець чавунний в комплекті з болтиками Н062:083 250 28-F20 арт.3004763 ;