Рішення № 88059516, 24.02.2020, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №1.380.2019.006271

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 лютого 2020 року

зал судових засідань № 12

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Кузана Р.І.,

секретар судового засідання Козак О.М.

за участю:

представника позивача Куксова В.Г.,

представника відповідача Кухар Н.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові в порядку загального позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Регно Італія УА» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень, -

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Регно Італія УА» (місцезнаходження: 79057, вул. Княгині Ольги, 8, м.Львів, код ЄДРПОУ 39200881) (далі – позивач, ТзОВ «Регно Італія УА») звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79003, вул.Стрийська, 35, м.Львів; код ЄДРПОУ 43143039), в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача №0011401411 від 05.08.2019 та №0011391411 від 05.08.2019.

Обґрунтовуючи позовні вимоги зазначає, що відповідачем проведено документальну невиїзну перевірку ТзОВ «Регно Італія УА», за результатами якої складено акт від 19.07.2019 №1069/14.11./39200881 «Про результати проведення документальної невиїзної перевірки ТзОВ «Регно Італія УА» (ЄДРПОУ 39200881) дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи щодо правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів за митною декларацією від 01.07.2019 №UA209180/2019/042666». Висновки податкового органу за результатами перевірки ґрунтуються на тому, що за товар, ввезений згідно з митною декларацією МД-2 №UA209180/2019/042666 від 01.07.2019, необхідно справляти акцизний податок, який обчислюється за ставкою 11,65 грн. за 1 літр. Проте, позивач з вказаними висновками не погоджується та зазначає, що оскільки ТзОВ «Регно Італія УА» імпортує суміші на основі зброджених напоїв (Fiorelli Fragolino Bianco, Rosso, Spumante Pesca, Moscato Ananas Fiorelli, ОСОБА_1 Mandarino Fiorelli), а не вина ігристі та вина газовані, та зброджені напої, до таких товарів необхідно застосовувати ставку акцизного податку в розмірі 8,02 грн. за 1 літр. Окрім цього, представник позивача звертає увагу на те, що рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 10.06.2019 у справі №1.380.2019.001630, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 09.10.2019 встановлені обставини, що алкогольні напої (Fiorelli Fragolino Bianco, Rosso, Spumante Pesca, Moscato Ananas Fiorelli, Moscato Mandarino Fiorelli) необхідно оподатковувати за ставкою акцизного податку 8,02 грн. за 1 літ. Відтак, представник позивача вважає, що контролюючий орган протиправно прийшов до висновку, що ТзОВ «Регно Італія УА» було порушено підпункт 215.3.1 пункт 215.3 статті 215 ПК України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання по акцизному податку на загальну суму 43451,10 грн. та пункт 185.1 статті 185 ПК України, пункт 187.8 статті 187 ПК України, пункт 190.1 статті 190 ПК України, що в свою чергу призвело до не нарахування та відповідно сплати ПДВ на імпорт в сумі 8690,22 грн. З огляду на наведене вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення №0011401411 від 05.08.2019 та №0011391411 від 05.08.2019 є такими, що прийняті всупереч вимогам податкового законодавства та підлягають скасуванню.

Ухвалою від 02.12.2019 суддя прийняв позовну заяву до розгляду та відкрив провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження.

Відповідач 18.12.2019 подав відзив на позовну заяву, в якому проти задоволення позовних вимог заперечив. Вказав, що перевіркою позивача встановлено, що ТзОВ «Регно Італія УА» за митною декларацією №UA209180/2019/042666 від 01.07.2019 ввозило товар «Напої на основі вина ігристі ароматизовані (суміш на основі зброджених напоїв): ароматизований винний напій ігристий Fiorelli Fragolino Bianco, у скляних пляшках місткістю 0,75 л з вмістом спирту етилового не більше 8,5% об.: Н05В162075UA Fragolino Bianco – BEV.AR.bVINO cl75 – Fiorelli UA – 15960 шт., Зброджені напої одержані виключно в результаті природнього (натурального) бродіння винограду з вмістом спирту не більше 8,5 відсотка об`ємних одиниць (без додавання спирту), безалкогольних напоїв (води, підсолоджувачів, лимонна кислота та ароматизатори): Склад: вино (51%), де мінералізована вода (42%), сахароза (6,9%), ароматизатор (0,1%), сульфіти. Фактична концентрація спирту 7 об.%.». Вказаний товар задекларовано за кодом 2206 00 39 00 згідно з УКТ ЗЕД відповідно до гр.33 МД (ставка ввізного мита – 0%, акцизний збір 8,02%) у кількості 15960 шт. (11970 л). Відповідач вважає, що в даному випадку обов`язок доведення митної вартості товару, а також достовірності інформації, зазначеної у митній декларації, покладається на декларанта відповідного товару, який зобов`язаний надати під час митного оформлення вичерпний перелік необхідних документів. Однак, станом на момент здійснення митного оформлення спірного товару, позивачем не надано доказів того, що відповідні алкогольні напої є сумішшю на основі зброджених напоїв. А тому, відповідач вважає, що податковий орган за результатами перевірки дійшов вірного висновку, що ТзОВ «Регно Італія УА» було порушено підпункт 215.3.1 пункт 215.3 статті 215 ПК України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті акцизного податку на загальну суму 43451,10 грн. та пункту 185.1 статті 185 ПК України, пункту 187.8 статті 187 ПК України, пункту 190.1 статті 190 ПК України, що в свою чергу призвело до не нарахування та відповідно до сплати ПДВ на імпорт в сумі 8690,22 грн.

Відповідач вважає обґрунтованими висновки акту перевірки, а тому прийняті за її наслідками податкові повідомлення-рішення №0011401411 від 05.08.2019 та №0011391411 від 05.08.2019 є правомірними та такими, що не підлягають скасуванню. Просить у задоволенні позову відмовити повністю.

Ухвалою від 22.01.2020 суд закрив підготовче провадження у справі та призначив справу до судового розгляду по суті.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав з підстав, викладених у позовній заяві. Просив позов задовольнити повністю.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечила, з підстав, викладених у відзиві. Просила відмовити в задоволенні позову повністю.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

ТзОВ «Регно Італія УА» зареєстроване як юридична особа код ЄДРПОУ 39200881. Місцезнаходження: 79057, вул.Княгині Ольги, 8, м.Львів.

На підставі наказу ГУ ДФС у Львівській області від 09.07.2019 №4162 проведено документальну невиїзну перевірку ТзОВ «Регно Італія УА» (ЄДРПОУ 39200881) дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи щодо правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів за митною декларацією від 01.07.2019 №UA209180/2019/042666.

За результатами перевірки складено акт від 19.07.2019 №1069/14.11./39200881 (далі – акт перевірки).

Згідно з актом перевірки відповідачем встановлено порушення вимог:

- підпункту 215.3.1 пункт 215.3 статті 215 ПК України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті акцизного податку на загальну суму 43451,10 грн.;

- пункту 185.1 статті 185 ПК України, пункту 187.8 статті 187 ПК України, пункту 190.1 статті 190 ПК України, що в свою чергу призвело до не нарахування та відповідно до сплати ПДВ на імпорт в сумі 8690,22 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №0011391411 від 05.08.2019, яким ТзОВ «Регно Італія УА» визначено суму грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями в розмірі 8690,22 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в розмірі 2172,56 грн.;

- №0011401411 від 05.08.2019, яким ТзОВ «Регно Італія УА» було визначено суму грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями в розмірі 43451,10 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в розмірі 10862,78 грн.

12.08.2019 ТзОВ «Регно Італія УА» відповідно до ст.56 ПК України, вищезазначені податкові повідомлення-рішення були оскаржені в адміністративному порядку.

11.10.2019 рішенням ДФС України №43020/6/99-99.11-06-03-25 залишено скаргу ТзОВ «Регно Італія УА» від 12.08.2019 б/н без задоволення, а податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Львівській області 05.08.2019 №0011391411 та №0011401411 без змін.

Не погодившись з вказаними рішеннями податкового органу та вважаючи їх протиправними позивач звернувся до суду з даним позовом.

Даючи оцінку доводам позивача та відповідача з приводу спірних правовідносин суд встановив таке.

14.05.2019 між ТзОВ «Регно Італія УА», як покупцем, та TOSO S.p.A., як постачальником, укладено зовнішньоекономічний договір поставки (контракт) № 14-05/19 Alfa, відповідно до п. 1.1. якого, в порядку та на умовах, визначених Договором, Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупцеві товар, що визначений у цьому Договорі, зокрема: алкогольну та/або безалкогольну продукцію (далі – «Товар»), вільний від прав та претензій третіх осіб, а Покупець зобов`язаний прийняти зазначений вище Товар і оплатити його вартість.

На підставі вказаного договору на митну територію України згідно з митною декларацією МД-2 №UA209180/2019/042666 від 01.07.2019 було ввезено: напої на основі вина ігристі ароматизовані (суміш на основі зброджених напоїв): ароматизований винний напій ігристий Fiorelli Fragolino Bianco, у скляних пляшках місткістю 0,75 л з вмістом спирту етилового не більше 8,5% об.: Н05В162075UA Fragolino Bianco – BEV.AR.bVINO cl75 – Fiorelli UA – 15960 шт.

Під час заповнення митної декларації у гр.47 ТзОВ «Регно Італія УА» було визначено ставку акцизного податку, який обчислюється в розмірі 8,02 грн. за 1 літр.

Суд зазначає, що загалом висновки акту перевірки ґрунтуються на тому, що, на думку відповідача, ТзОВ «Регно Італія УА» під час ввезення товару згідно митної декларації МД-2 №UA209180/2019/042666 від 01.07.2019 необхідно було справляти акцизний податок, який обчислюється за ставкою 11,65 грн. за 1 літр.

При вирішенні спору суд керувався таким.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються ПК України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п.п.8.1, 8.2. ст.8 Податкового кодексу України, в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори. До загальнодержавних належать податки та збори, що встановлені цим Кодексом і є обов`язковими до сплати на усій території України, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

Згідно з п.п. 9.1.4. п.9.1. ст.9 Податкового кодексу України до загальнодержавних податків належить зокрема: акцизний податок.

Відповідно до підп.14.1.4 пункту 14.1 статті Податкового кодексу України, акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Згідно з п.п.215.3.1. п.215.3. ст.215 Податкового кодексу України, податок справляється з таких товарів та обчислюється за такими ставками спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво:

- 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 29 10 00, 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 39 00 вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об`ємних одиниць етилового спирту, за умови що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження, які розливаються у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу «гриб», що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок, та/або мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20°C, ставка податку 11,65 гривень за 1 літр.;

- 2204, 2205, 2206 (вина та інші зброджені напої без додання етилового спирту в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої з доданням етилового спирту) вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об`ємних одиниць етилового спирту, ставка податку 8,02 гривень за 1 літр.

З аналізу наведених норм, судом встановлено, що позивач ввозить товар який згідно коду УКТ ЗЕД 2206 00 39 00 згадується в двох різних колонках таблиці ставок акцизного податку.

Так, в першому випадку ставка податку для товару із кодом УКТ ЗЕД 2206 00 39 00 становить 11,65 грн. «вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані)». В другому випадку ставка податку для товару з кодом УКТ ЗЕД 2206 становить 8,02 грн. за 1 літр (суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв).

Згідно з п. 190.1 ст. 190 Податкового кодексу України базою оподаткування податком на додану вартість для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу ІІІ Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

З долучених до матеріалів справи доказів, зокрема, зовнішньоекономічного договру поставки №14-05/19 від 14.05.2019, вантажно-митної декларації № UA209180/2019/042666 від 01.07.2019 та долученого позивачем до матеріалів справи зразку ввезеної продукції, суд встановив, що ТзОВ «Регно Італія УА» імпортувало напій Fiorelli Fragolino Bianco, до складу якого входить: вино, очищена вода, цукор, ароматизатор. Вміст цукру становить 90 г/л, вміст спирту 7% vol., містить SO2, ячмінний солод.

Таким чином, імпортовані позивачем за митною декларацією № UA209180/2019/042666 від 01.07.2019 напої є сумішшю на основі зброджених напоїв, а не винами газованими, відтак до таких товарів необхідно застосовувати ставку акцизного податку в розмірі 8,02 грн. за 1 літр, тобто виходячи з того, що фактично імпортує позивач.

Суд звертає увагу, що у положеннях Податкового кодексу України серед основних засад податкового законодавства визначених у статті 4 передбачено принцип презумпції правомірності рішень платника податків, у разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Відповідно до пункту 56.21 статті 56 Податкового кодексу України, у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

З урахуванням наведеного вище, суд дійшов висновку, що ТзОВ «Регно Італія УА» під час заповнення митної декларації у гр.47 правильно визначило ставку акцизного податку, який обчислюється в розмірі 8,02 грн. за 1 літр.

Крім цього, суд враховує, що рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 10.06.2019 у справі №1.380.2019.001630 за позовом ТзОВ «Регно Італія УА» до Львівської митниці ДФС у Львівській області про визнання протиправними і скасування карток відмови, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 09.10.2019, встановлено, що алкогольні напої (Fiorelli Fragolino Bianco, Rosso, Spumante Pesca, Moscato Ananas Fiorelli, ОСОБА_1 Mandarino Fiorelli) необхідно оподатковувати за ставкою акцизного податку 8,02 грн. за 1 літр.

Застосовуючи приписи ч.4 ст.78 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якими обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом, суд враховує, що вищевказаним судовим рішенням, яке набрало законної сили, підтверджено факт, що напої на основі вина ігристі ароматизовані (суміш на основі зброджених напоїв): ароматизований винний напій ігристий Fiorelli Fragolino Bianco, у скляних пляшках місткістю 0,75 л з вмістом спирту етилового не більше 8,5% об.: Н05В162075UA Fragolino Bianco – BEV.AR.bVINO cl75 – Fiorelli UA підлягають оподаткуванню за ставкою акцизного податку 8,02 грн. за 1 літр.

А тому суд бере до уваги вказане рішення, оскільки предметом доказування в обох справах було за якими саме ставками, необхідно оподатковувати ввезені ТзОВ «Регно Італія УА» товари, а саме: алкогольні напої (Fiorelli Fragolino Bianco, Rosso, Spumante Pesca, Moscato Ananas Fiorelli, ОСОБА_2 ).

Враховуючи встановлені обставини справи, а також правове регулювання спірних правовідносин, суд приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення №0011401411 від 05.08.2019 та №0011391411 від 05.08.2019, не відповідають критеріям, визначеним у ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, а відтак порушують права та законні інтереси позивача.

Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. А, згідно ч.1 ст.90 цього ж Кодексу, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ст. 139 КАС України на користь позивача з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань необхідно стягнути судовий збір у розмірі 19210 грн. сплаченого згідно з платіжного доручення №1086 від 22.11.2019.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10,13, 14, 72-77, 139, 241-247, 250, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області №0011401411 від 05.08.2019 та №0011391411 від 05.08.2019.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79003, вул.Стрийська, 35, м.Львів, код ЄДРПОУ 43143039) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Регно Італія УА» (місцезнаходження: 79057, вул. Княгині Ольги, 8, м.Львів, код ЄДРПОУ 39200881) судовий збір в сумі 1921 (одна тисяча двадцять одна) грн. 00 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повне рішення суду складене та підписане 05.03.2020

Суддя Р.І. Кузан