Рішення № 88059303, 24.02.2020, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 лютого 2020 року м. Кропивницький Справа № 340/2383/19

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Черниш О.А.,

за участю секретаря судового засідання Ярошук Т.О.,

розглянувши за правилами загального позовного провадження

адміністративну справу за позовом

позивач: товариство з обмеженою відповідальністю "Марлен-КД" (28400, Кіровоградська область, смт. Компаніївка, вул. Паркова, 37, код ЄДРПОУ 39075031)

представник: адвокат Єрьоменко В.П.

відповідач-1: Державна фіскальна служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 39292197)

представник: Данілов С.О.

відповідач-2: Головне управління ДПС у Кіровоградській області (25006, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, код ЄДРПОУ 43142606)

представник: Філоненко Д.В.

про визнання протиправними дій та скасування наказу, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Марлен-КД" (надалі – ТОВ "Марлен-КД"), через представника Єрьоменка В.П., звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Кіровоградській області (надалі - ГУ ДПС у Кіровоградській області) про визнання протиправними дій та скасування наказу.

Позов мотивовано тим, що 23.09.2019 року за юридичною адресою ТОВ "Марлен-КД" прибули посадові особи ГУ ДПС у Кіровоградській області Бабкова Я.А., Скіданова Н.В., Резніченко В.В. з метою проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Марлен-КД", посилаючись на наказ ГУ ДПС у Кіровоградській області №17 від 04.09.2019 року. На вимогу представника товариства надати цей наказ на ознайомлення - відмовили у цьому, надавши для ознайомлення лише направлення на перевірку та посвідчення і довідку, які видані їм як працівникам ДФС України. Оскільки до позивача не надходили повідомлення та наказ на перевірку, а на вимогу представника позивача посадовими особами ГУ ДПС у Кіровоградській області не надано для ознайомлення паперового варіанту плану-графіку проведення перевірок на 2019 року, тому представник позивача подав письмові пояснення про відмову у допуску до перевірки. Після цього посадовими особами ГУ ДПС у Кіровоградській області складено акт про відмову у допуску до перевірки. Позивач вважає, що співробітники ГУ ДПС у Кіровоградській області незаконно прибули на перевірку ТОВ "Марлен-КД", оскільки товариством не було отримано наказ та повідомлення про проведення документальної планової перевірки, а посадові особи не пред`явили дійсних службових посвідчень та копії наказу №17 від 04.09.2019 року. Позивач стверджує, що відповідно до ч.2 ст.4 Закону України "Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності" відповідачі повинні були проводити перевірку спільно з іншим контролюючим органом - підрозділом Державної екологічної інспекції України. Також позивач наполягає, що його безпідставно віднесено як платника податків до високого ступеня ризику з подальшим включенням до плану – графіка документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, а таке включення відбулося з порушенням Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 року №524. Позивач зазначає, що він є реальним суб`єктом господарювання, не має заборгованості перед бюджетом та відноситься до платників податків з незначним ступенем ризику, тому з урахуванням того, що попередня планова перевірка його діяльності відбулася у грудні 2017 року, чергова планова перевірка повинна була відбутися не раніше грудня 2020 року. З цих підстав позивач просить суд:

- визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо затвердження плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, в частині включення до нього позивача;

- визнати протиправним та скасувати наказ ГУ ДПС у Кіровоградській області №17 від 04.09.2019 року "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Марлен-КД";

- визнати протиправними дії ГУ ДПС у Кіровоградській області щодо проведення планової виїзної документальної перевірки позивача.

Ухвалою судді від 26.09.2019 року відкрито спрощене позовне провадження у справі за цим позовом та призначено судове засідання для розгляду справи по суті.

Від представника відповідача-1 до суду надійшов відзив на позовну заяву із запереченнями проти позову, мотивованими тим, що позивач був включений до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на вересень 2019 року, як платник податків, що має критерії ризику несплати податків високого ступеня. Доводячи, що вказаний план-графік сформований відповідно до вимог Податкового кодексу України та Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 року №524, представник відповідача-1 просив суд у задоволенні позову відмовити.

Представник відповідача-2 також подав відзив на позову заяву, у якому вказав, що на підставі плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, який оприлюднений на офіційному веб-сайті ДФС України, ГУ ДПС у Кіровоградській області видано наказ №17 від 04.09.2019 року "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Марлен-КД". Копію цього наказу та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення перевірки з 23.09.2019 року надіслано позивачу рекомендованим листом з повідомлення про вручення та отримано ним 05.09.2019 року. Уповноважені посадові особи ГУ ДПС у Кіровоградській області 23.09.2019 року прибули для проведення перевірки до ТОВ "Марлен-КД", однак не були допущені до її проведення представником Єрьоменком В.П., про що було складено акт №23/11-28-05-06/39075031 від 23.09.2019 року. Посилаючись на додержання умов та порядку проведення перевірки посадовими особами ГУ ДПС у Кіровоградській області, заперечуючи доводи позивача щодо обов`язку одночасного проведення перевірок податковими органами та Державною екологічною інспекцією України, оскільки такий обов`язок стосується лише перевірок, які проводяться податковими органами спільно з Державною аудиторською службою України, представник відповідача-2 просив суд у задоволенні позову відмовити.

Від представника позивача надійшла відповідь на відзив, у якій він вказував на порушення процедури та підстав включення його до плану-графіку документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, а також на те, що таку перевірку мало проводити ГУ ДФС у Кіровоградській області, а не ГУ ДПС у Кіровоградській області, що є додатковим доказом незаконності спірного наказу №17 від 04.09.2019 року.

Ухвалою від 21.10.2019 року суд замінив первісного відповідача-1 - Державну податкову службу України - на належного - Державну фіскальну службу України. За клопотанням представника позивача суд вирішив здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження та призначив підготовче засідання.

Ухвалою від 05.12.2019 року суд закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду.

Розглянувши справу за правилами загального позовного провадження, суд установив такі обставини та дійшов до таких висновків.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Марлен-КД" з 30.01.2014 року зареєстроване як юридична особа, перебуває на обліку платників податків у Кропивницькому управлінні ГУ ДПС у Кіровоградській області, з 24.06.2019 року його зареєстрованим місцем знаходження є АДРЕСА_1 . (а.с. 123 - 129, т.2)

Позивача включено до Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, який 20.12.2018 року затверджений в.о. Голови ДФС України Власовим О.С. та 22.12.2018 року оприлюднений на офіційному веб-сайті ДФС України. (http://sfs.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/plani-ta-zviti-roboti/367929.html) (а.с. 65 – 67, т.1)

Постановою Кабінету Міністрів України від 18.12.2018 року №1200 "Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України" утворено Державну податкову службу України та Державну митну службу України, реорганізувавши Державну фіскальну службу шляхом поділу. Установлено, що Державна податкова служба та Державна митна служба є правонаступниками прав та обов`язків реорганізованої Державної фіскальної служби у відповідних сферах діяльності. Державна фіскальна служба продовжує здійснювати повноваження та виконувати функції у сфері реалізації державної податкової політики, державної політики у сфері державної митної справи, державної політики з адміністрування єдиного внеску, державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового, митного законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску до завершення здійснення заходів з утворення Державної податкової служби та Державної митної служби.

Згодом Кабінетом Міністрів України прийнято постанову №537 від 19.06.2019 року "Про утворення територіальних органів Державної податкової служби", пунктом якої 1 постановлено утворити як юридичні особи публічного права територіальні органи Державної податкової служби за переліком згідно з додатком 1, зокрема Головне управління ДПС у Кіровоградській області.

Пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України №537 від 19.06.2019 року "Про утворення територіальних органів Державної податкової служби" постановлено реорганізувати деякі територіальні органи Державної фіскальної служби шляхом їх приєднання до відповідних територіальних органів Державної податкової служби за переліком згідно з додатком 2. Зокрема Головне управління ДФС у Кіровоградській області реорганізується шляхом приєднання до новоутвореного Головного управління ДПС у Кіровоградській області.

Згідно з пунктами 3, 4 постанови Кабінету Міністрів України №537 від 19.06.2019 року "Про утворення територіальних органів Державної податкової служби" установлено, що територіальні органи Державної фіскальної служби, які реорганізуються, продовжують здійснювати свої повноваження до передачі таких повноважень територіальним органам Державної податкової служби та центрального органу виконавчої влади, на який покладається обов`язок забезпечення запобігання, виявлення, припинення, розслідування та розкриття кримінальних правопорушень, об`єктом яких є фінансові інтереси держави та/або місцевого самоврядування, що віднесені до його підслідності відповідно до Кримінального процесуального кодексу України.

Визначено територіальні органи Державної податкової служби правонаступниками майна, прав та обов`язків територіальних органів Державної фіскальної служби, що реорганізуються згідно з пунктом 2 цієї постанови, у відповідних сферах діяльності.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 року №682-р "Питання Державної податкової служби" погоджено пропозицію Міністерства фінансів щодо можливості забезпечення здійснення Державною податковою службою покладених на неї постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 р. №227 "Про затвердження положень про Державну податкову службу України та Державну митну службу України" функцій і повноважень Державної фіскальної служби, що припиняється, з реалізації державної податкової політики, державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

У зв`язку з цим розпорядженням, головою ДПС України видано наказ №36 від 28.08.2019 року "Про початок діяльності Державної податкової служби України", а в.о. начальника ГУ ДПС у Кіровоградській області видано наказ №5 від 29.08.2019 року "Про початок діяльності Головного управління ДПС у Кіровоградській області". (а.с. 147 – 151, т.1)

Отже, з 29.08.2019 року функції і повноваження з реалізації державної податкової політики, державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування виконує ГУ ДПС у Кіровоградській області.

В.о. начальника ГУ ДПС у Кіровоградській області видано наказ №17 від 04.09.2019 року "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Марлен-КД", яким на підставі пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.1, п.77.4 ст.77 Податкового кодексу України наказано провести документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Марлен-КД" з 23.09.2019 року тривалістю 20 робочих днів. Перевірку провести з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2017 року по 30.06.2019 року, валютного законодавства за період з 01.10.2017 року по 30.06.2019 року, з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2017 року по 30.06.2019 року, іншого законодавства за період з 01.10.2017 року по 30.06.2019 року. (а.с. 86, т.1)

Позивачу надіслано повідомлення №4 від 04.09.2019 року про проведення з 23.09.2019 року документальної планової перевірки разом з копією наказу №17 від 04.09.2019 року. (а.с. 87 – 88, т.1)

В.о. начальника ГУ ДПС у Кіровоградській області посадовим особам ГУ ДПС у Кіровоградській області видано направлення на перевірку ТОВ "Марлен-КД", а саме:

- №119 від 18.09.2019 року - заступнику начальника відділу контрольно-перевірочної роботи юридичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб Головного управління ДПС у Кіровоградській області Резніченко Валентині Василівні (а.с. 89, т.1)

- №126 від 23.09.2019 року - головному державного ревізору - інспектору відділу збору податкової інформації та позапланових перевірок ризикових платників управління податкових перевірок, трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування Головного управління ДПС у Кіровоградській області Бабковій Яні Анатолівні (а.с. 90, т.1)

- №127 від 23.09.2019 року - головному державного ревізору - інспектору відділу збору податкової інформації та позапланових перевірок ризикових платників управління податкових перевірок, трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування Головного управління ДПС у Кіровоградській області Скідановій Наталії Вікторівні (а.с. 91, т.1)

- №128 від 23.09.2019 року - головному державного ревізору - інспектору відділу трансфертного ціноутворення, міжнародного оподаткування та перевірок окремих питань управління податкових перевірок, трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування Головного управління ДПС у Кіровоградській області Поповій Тетяні Петрівні. (а.с. 165, т.1)

Посадові особи ГУ ДПС у Кіровоградській області Резніченко В.В., Бабкова Я.А., Скіданова Н.В. 23.09.2019 року прибули до ТОВ "Марлен-КД" для проведення перевірки, однак його представник Єрьоменко В.П., який діяв за довіреністю №152 від 05.09.2019 року, відмовився допустити їх до проведення перевірки. (а.с. 152, т.2)

Натомість представник позивача подав письмові пояснення від 23.09.2019 року, вказавши, що причиною не допуску є неотримання товариством наказу та повідомлення про проведення перевірки та ненадання посадовими особами ГУ ДПС у Кіровоградській області для ознайомлення паперового варіанту плану-графіку проведення перевірок на 2019 рік. (а.с. 19 – 21, т.1)

Посадовими особами ГУ ДПС у Кіровоградській області за місцем проведення перевірки складено у двох примірниках акт про недопуск до проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Марлен-КД", один з яких вручено представнику товариства, а другий поданий на реєстрацію до ГУ ДПС у Кіровоградській області та зареєстрований за №23/11-28-05-06/39075031 від 23.09.2019 року. (а.с. 22 – 23, 92 – 93, т.1, а.с. 146, т.2)

Позивач, посилаючись на порушення порядку планування, призначення та проведення перевірки, звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи спір, суд виходив з того, що відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України, який визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

У розумінні Податкового кодексу України контролюючими органами є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову, державну митну політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового та митного законодавства, законодавства з питань сплати єдиного внеску та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган (далі - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику), його територіальні органи. (пункт 41.1 статті 41 ПК України).

Згідно з пунктами 61.1, 61.2 статті 61 ПК України податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до підпункту 62.1.3 пункту 6.2.1 статті 62 ПК України податковий контроль здійснюється зокрема шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Пунктом 75.1 статі 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно з підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Не може бути предметом планової документальної перевірки питання дотримання платником податків принципу "витягнутої руки", крім випадків перевірки дотримання платником податків вимог підпунктів 140.5.4, 140.5.6 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Порядок проведення документальних планових перевірок передбачений статтею 77 ПК України.

Відповідно до пункту 77.1 статті 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Згідно з пунктом 77.2 статті 77 ПК України до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 43 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 77.3 статті 77 ПК України забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов`язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати митних платежів, податків, зборів та єдиного внеску при виплаті (нарахуванні) доходів фізичним особам податку з доходів фізичних осіб та зобов`язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

У підпункті 14.1.164 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що план - графік документальних виїзних перевірок – це перелік платників податків, що підлягають плановій перевірці контролюючими органами у відповідний період календарного року.

Наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 року №524, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 24.06.2015 року за №751/27196, затверджено Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (надалі – Порядок №524).

Пунктом 1 розділу І Порядку №524 передбачено, що цей Порядок розроблений з метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (далі - план-графік).

Річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.

Відповідно до пункту 2 розділу І Порядку №524 формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної фіскальної служби України (далі - територіальні органи ДФС) здійснюється у порядку, встановленому у розділах III - V цього Порядку.

Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційно-телекомунікаційних систем Державної фіскальної служби України (далі - ДФС).

Пунктом 3 розділу І Порядку №524 передбачено, що проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, квартальних планів-графіків - не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи "Управління документами" плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

Згідно з пунктом 4 розділу І Порядку №524 при відборі платника податків до плану-графіка відповідно до вимог статті 77 розділу II Кодексу необхідним є врахування також вимог пункту 102.1 статті 102 розділу II Кодексу в частині граничних термінів проведення перевірки та визначення податкового зобов`язання платника податків, вимог пункту 77.3 статті 77 розділу II Кодексу в частині заборони проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов`язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати митних платежів, податків, зборів та єдиного внеску при виплаті (нарахуванні) доходів фізичним особам, податку на доходи фізичних осіб та зобов`язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

Документальною перевіркою в частині правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) охоплюється період з 01 січня 2011 року або період, що настає за періодом, який перевірено попередньою перевіркою із зазначеного питання.

Відповідно до пункту 5 розділу І Порядку №524 план-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДФС та затверджується Головою ДФС.

Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС.

Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДФС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).

У розділі II Порядку №524 наведена структура плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків.

Згідно з пунктами 1, 2 розділу ІІ Порядку №524 план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків (додаток 1) та проект коригування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (додаток 2) складаються з чотирьох розділів:

- розділ I. Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб;

- розділ II. Документальні планові перевірки фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів;

- розділ III. Документальні планові перевірки платників податків - фізичних осіб;

- розділ IV. Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб з питань правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Розділ I плану-графіка має підрозділи А, Б та С.

Підрозділ А. Платники податків, які належать до кластерних об`єднань платників податків, та їх контрагенти. Цей підрозділ плану-графіка має дві групи: I група - основні підприємства, які належать до кластерних об`єднань платників податків; II група - найбільші контрагенти, через яких здійснюються товарно-грошові операції (у тому числі посередницькі структури, експортери, імпортери, філії, інші платники податків - юридичні особи).

Підрозділ Б. Інші платники податків. Цей підрозділ плану-графіка має дві групи: I група - основні підприємства; II група - найбільші контрагенти, через яких здійснюються товарно-грошові операції (у тому числі посередницькі структури, експортери, імпортери, філії, інші платники податків - юридичні особи).

Підрозділ С. Платники податків та їх контрагенти, які мають ризики несплати податків та плануються до перевірок щодо дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи.

Відповідно до пунктів 3, 5 розділу ІІ Порядку №524 розділ II плану-графіка має п`ять груп: I група - банки; II група - страховики; III група - торговці цінними паперами; IV група - інші небанківські установи; V група - постійні представництва та представництва нерезидентів. Розділ IV плану-графіка поділяється на три групи: I група - великі платники - платники податків - юридичні особи, які мають чисельність найманих працівників понад 250 осіб; II група - середні платники - платники податків - юридичні особи, які мають чисельність найманих працівників від 50 до 250 осіб; III група - малі платники - платники податків - юридичні особи, які мають чисельність найманих працівників менше 50 осіб.

Згідно з пунктом 6 розділу ІІ Порядку №524 у групах розділів I, II, IV плану-графіка розподіл платників - юридичних осіб проводиться за такими категоріями (відповідно до статті 55 Господарського кодексу України): суб`єкти великого підприємництва; суб`єкти середнього підприємництва; суб`єкти малого підприємництва.

Розділом III Порядку №524 передбачений такий порядок відбору до плану-графіка платників податків - юридичних осіб, фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів :

1. До розділів I, II плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження.

2. Формування переліку платників податків до розділів I, II плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами пункту 5 цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за останній податковий (звітний) період.

При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік.

3. До плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.

До підрозділу А насамперед включаються платники податків, які мають не менше трьох критеріїв високого ступеня ризику та обсяги доходів або обсяги постачання для головних управлінь (далі - ГУ) ДФС у Дніпропетровській, Київській областях, місті Києві, що дорівнюють або більше 100 млн. грн., для ГУ ДФС у Запорізькій, Львівській, Миколаївській, Харківській областях - дорівнюють або більше 50 млн. грн., для Офісу великих платників податків - дорівнюють або більше 10000 млн. грн., для інших ГУ ДФС - дорівнюють або більше 20 млн. грн. (у розрахунку на рік).

4. Структурні підрозділи ДФС надають Департаменту аудиту ДФС до 10 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися документальні планові перевірки, аргументовані пропозиції для врахування при формуванні плану-графіка перевірок ризикових платників податків, які належать до кластерних об`єднань платників податків, та їх контрагентів з обґрунтуванням необхідності включення.

Пропозиції структурних підрозділів ДФС направляються Департаментом аудиту ДФС до територіальних органів ДФС для використання при формуванні плану-графіка.

На рівні територіальних органів ДФС за даними інформаційних ресурсів ДФС та з інших джерел з урахуванням вимог пункту 2 цього розділу проводиться додатковий аналіз платників податків, які відібрані за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС та за пропозиціями структурних підрозділів ДФС, щодо їх належності до реального сектору економіки, а також визначаються ризикові контрагенти, у тому числі ті, які знаходяться на обліку в інших територіальних органах ДФС.

При включенні підприємств до плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальним органам ДФС необхідно встановити наявність структурних підрозділів, дочірніх підприємств, що входять до інфраструктури платників податків - головних підприємств, та направити їх переліки не пізніше 25 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, до відповідних територіальних органів ДФС, на обліку в яких знаходяться вказані підрозділи, для організації контрольно-перевірочних заходів, у тому числі шляхом включення їх до плану-графіка (коригування плану-графіка) у періоди, на які заплановані перевірки головних підприємств.

Відповідальність за повноту охоплення перевірками філій та структурних підрозділів платника податків покладається на територіальний орган ДФС за основним місцем обліку платника податків.

При виявленні під час перевірок нових контрагентів підприємств територіальними органами ДФС у разі потреби здійснюються заходи щодо організації їх перевірок шляхом проведення коригування плану-графіка.

У пункті 5 розділу ІІІ Порядку №524 наведені критерії відбору платників податків - юридичних осіб: 1) високого ступеня ризику, 2) середнього ступеня ризику, 3) незначного ступеня ризику.

Судом установлено, що Департамент аудиту ДФС України листом №36214/7/99-99-14-03-04-17 від 20.11.2018 року "Про складання плану-графіка проведення документальних перевірок на 2019 рік" доручив територіальним органам ДФС з метою охоплення перевірками підприємств, які мають найбільші ризики несплати податків, за даними інформаційних ресурсів ДФС та інших джерел провести аналіз основних показників діяльності платників податків, встановити їх належність до реального сектору економіки та визначити ризикових контрагентів. Крім того, надано для врахування при плануванні перевірок на 2019 рік переліки ризикових платників податків, які запропоновані структурними підрозділами ДФС. (а.с. 209 - 210, т.1)

Зокрема до ГУ ДФС у Кіровоградській області для врахування при формуванні плану-графіка направлено інформацію про ТОВ "Марлен-КД" як учасника ймовірних схем ухилення за категорією "вигодонабувач". (а.с. 211, т.1)

ГУ ДФС у Кіровоградській області за даними інформаційних ресурсів ДФС, зокрема інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС, які функціонують в автоматизованому режимі (АТС "Податковий блок", система співставлення ПЗ та ПК на рівні ДФС України, реєстр податкових накладних) та з інших джерел провело аналіз господарської діяльності ТОВ "Марлен КД" за 2017 рік, 9 місяців 2018 року та встановило такі ризики, передбачені пунктом 5 розділу ІІІ Порядку №524:

1) високого ступеня:

- наявність відносин з контрагентами, які знаходяться в розшуку, або ліквідовані, або визнані банкрутами, якщо сума таких операцій перевищує 5 млн. грн. або перевищує 5 відсотків загальних обсягів постачання, але не менше 100 тис. грн. (ТОВ "Марлен-КД" мало взаємовідносини з ТОВ "Протеїн-Продакшн", яке визнано банкрутом, і сума таких операцій склала 160, 8 тис. грн.) (а.с. 8 - 11, т.2);

- наявність інформації про непідтвердження реального здійснення операції з придбання із сумою податку на додану вартість понад 1 млн. грн. або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше 100 тис. грн. (ТОВ "Марлен-КД" мало взаємовідносини з ТОВ "ПК Заграва" з придбання товарів із сумою ПДВ 1835, 1 тис. грн., але відповідно до довідки ГУ ДФС у Волинській області №859/7/03-20-14-04-08 від 12.02.2018 року реальне здійснення цих операцій не підтверджується) (а.с. 12 - 24, т.2);

- наявність інформації правоохоронних органів, структурних підрозділів органів ДФС про ухилення від оподаткування та/або щодо взаємовідносин із платниками податків, які мають ознаки фіктивності або стосовно яких розпочато досудове розслідування у кримінальних провадженнях, які пов`язані з фіктивним підприємництвом (відповідно до службової записки ОУ ГУ ДФС Кіровоградській області №114/11-28-21-08 від 21.11.2018 року ТОВ "Марлен-КД" мало взаємовідносини з ТОВ "Торговий Дім Рікон", щодо його проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні №4201700000001106, розпочатому за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.2 ст. 364, ч.3 ст.191, ч.3 ст.212 КК України; відповідно до листа ДФС України №36214/7/99-99-14-03-04-17 від 20.11.2018 року ТОВ "Марлен-КД" є учасником ймовірних схем ухилення за категорією "вигодонабувач" (а.с. 25, 26 – 27, т.2);

- інші витрати перевищують 30 відсотків загальних витрат операційної діяльності (відповідно до Звіту про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) за 2017 рік таке перевищення становить 34%) (а.с. 7, 28 – 29, т.2).

2) середнього ступеня:

- інші операційні витрати більше інших операційних доходів (відповідно до Звіту про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) за 2017 рік таке перевищення склало 3413 тис. грн.) (а.с. 28 – 29, т.2).

Попередня документальна планова перевірка ТОВ "Марлен-КД", передбачена планом-графіком на грудень 2017 року, охопила період діяльності підприємства з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року, та за її наслідками було складено акт №19/11-28-14-04/39075031 від 07.02.2018 року.

ГУ ДФС у Кіровоградській області з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС сформовано інформаційно-аналітичну довідку щодо господарської діяльності ТОВ "Марлен-КД" за 2017 рік, 9 місяців 2018 року, в якій відображено встановлені критерії ризиків несплати податків. (а.с. 153, т.1) При цьому враховані показники за результатами діяльності позивача за 9 місяців 2018 року та за 2017 рік, коли він був платником податку на прибуток, що використовує базовий звітний (податковий) період рік.

Зважаючи на високий ступінь ризику в діяльності позивача, враховуючи період та терміни проведення попередньої документальної планової перевірки, його включено до плану-графіку проведення документальних планових перевірок на 2019 рік, а саме до розділу I "Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб", підрозділу Б "Інші платники податків", І групи "основні підприємства", про що свідчить код 1201, та віднесено до категорії "суб`єкти середнього підприємництва". Початок документальної перевірки запланований на вересень 2019 року, а період, за який проводиться перевірка, визначений з 01.10.2017 року по 30.06.2019 року. (а.с. 81, т.1, а.с. 30 – 33, т.2) При плануванні враховані вимоги пункту 102.1 статті 102 ПК України в частині граничних термінів проведення перевірки та визначення податкового зобов`язання платника податків.

План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, який складався з планів-графіків територіальних органів ДФС, затверджений в.о. Голови ДФС України 20.12.2018 року та 22.12.2018 року оприлюднений на офіційному веб-сайті ДФС України, про що листом Департаменту аудиту ДФС України №39980/7/99-99-14-03-04-17 від 22.12.2018 року повідомлено територіальні органи ДФС. (а.с. 154, т.1)

Системний аналіз норм Порядку №524 дає підстави для висновку, що відповідальність за якість формування плану-графіка, у тому числі якість відбору платників для перевірок на підставі встановлених ризиків у їх діяльності, розрахунок періоду перевірки, термінів проведення перевірки, періодичності включення платників податків до плану-графіка, виконання інших вимог, передбачених законом, покладається на територіальні органи ДФС, які формують плани-графіки.

Натомість до повноважень ДФС України належить затвердження та оприлюднення зведеного плану-графіка у строк, установлений пунктом 77.1 статті 77 ПК України, пунктом 1 розділу І Порядку №524.

У цій справі позивач не оскаржує правомірність дій ГУ ДФС у Кіровоградській області, як територіального органу ДФС, щодо відбору його та включення до регіонального плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік.

Розглянувши справу у межах позовних вимог, суд дійшов до висновку, що відповідачем-1 дотримано процедуру та порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік в частині включення до нього позивача. Дії в.о. Голови ДФС України щодо затвердження 20.12.2018 року цього плану-графіка були правомірними, вчиненими з дотриманням вимог Податкового кодексу України та Порядку №524. Тож у задоволенні позовної вимоги про визнання протиправними цих дій відповідача-1 слід відмовити.

Позовні вимоги до відповідача-2 стосуються його наказу про призначення документальної планової перевірки та дій його посадових осіб, вчинених при спробі провести перевірку.

Вирішуючи спір у цій частині, суд виходив того, що відповідно до пункту 77.4 статті 77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Пунктом 77.5 статті 77 ПК України передбачено, що у разі планування перевірок одного й того самого платника податків контролюючими органами та органами державного фінансового контролю у звітному періоді такі перевірки проводяться зазначеними органами одночасно. Порядок координації проведення таких перевірок та залучення до перевірок інших органів, передбачених законом, визначається Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктами 77.6, 77.7 статті 77 ПК України допуск посадових осіб контролюючих органі до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу.

Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 82.1 статті 82 ПК України тривалість перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, не повинна перевищувати 30 робочих днів для великих платників податків, щодо суб`єктів малого підприємництва - 10 робочих днів, інших платників податків - 20 робочих днів.

Статтею 81 ПК України передбачені умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок.

Згідно з пунктом 81.1 статті 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

- направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

- копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

- службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

Відповідно до пункту 81.2 статті 81 ПК України у разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення перевірки посадовими (службовими) особами контролюючого органу за місцем проведення перевірки, невідкладно складається у двох примірниках акт, що засвідчує факт відмови, із зазначенням заявлених причин відмови, один примірник якого вручається під підпис, відразу після його складання, платнику податків та/або уповноваженій особі платника податків.

Посадова (службова) особа платника податків (його представник або особа, яка фактично проводить розрахункові операції) має право надати свої письмові пояснення до складеного контролюючим органом акта.

У разі відмови платника податків та/або його посадових (службових) осіб (представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) підписати акт, що засвідчує факт відмови у допуску до проведення перевірки, посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, що засвідчує факт відмови в отриманні акта та/або наданні письмових пояснень до нього.

Пунктом 81.3 статті 81 ПК України передбачено, що під час проведення перевірок посадові (службові) особи органів державної служби повинні діяти у межах повноважень, визначених цим Кодексом.

Суд відхиляє посилання позивача на частину 2 статті 4 Закону України "Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності", якою передбачено, що у разі якщо суб`єкт господарювання на відповідний плановий період включений до планів здійснення заходів державного нагляду (контролю) одночасно кількох органів державного нагляду (контролю), відповідні планові заходи здійснюються органами державного нагляду (контролю) комплексно - одночасно всіма органами державного нагляду (контролю), до планів здійснення заходів державного нагляду (контролю) яких включено суб`єкта господарювання.

Відповідно до частин 4, 5 статті 2 Закону України "Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності" заходи контролю здійснюються органами Державної фіскальної служби (крім митного контролю на кордоні) у встановленому цим Законом порядку з урахуванням особливостей, визначених законами у відповідних сферах та міжнародними договорами.

Зазначені у частині четвертій цієї статті органи, що здійснюють державний нагляд (контроль) у встановленому цим Законом порядку з урахуванням особливостей, визначених законами у відповідних сферах та міжнародними договорами, зобов`язані забезпечити дотримання вимог статті 1, статті 3, частин першої, четвертої, шостої - восьмої, абзацу другого частини десятої, частин тринадцятої та чотирнадцятої статті 4, частин першої - четвертої статті 5, частини третьої статті 6, частин першої - четвертої та шостої статті 7, статей 9, 10, 19, 20, 21, частини третьої статті 22 цього Закону.

Відтак, норма частини 2 статті 4 Закону України "Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності" не поширюється на заходи контролю, які проводять органи Державної фіскальної служби.

Згідно з пунктом 77.5 статті 77 ПК України вимога про одночасне проведення перевірок одного й того самого платника податків стосується перевірок, запланованих контролюючими органами (податковими органами) та органами державного фінансового контролю, які діють відповідно до Закону України "Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні", та з цією метою постановою Кабінету Міністрів України від 23.10.2013 року №805 затверджено Порядок координації одночасного проведення планових перевірок (ревізій) контролюючими органами та органами державного фінансового контролю.

Отже, та обставина, що у червні 2019 року у позивача проводилася перевірка Державною екологічною інспекцією у Кіровоградській області з питань дотримання вимог природоохоронного законодавства, не перешкоджала відповідачу - 2 призначити у вересні 2019 року перевірку з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (податкові органи), як це було заплановано планом-графіком проведення планових документальних перевірок на 2019 рік, який є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС.

Судом установлено, що на підставі цього затвердженого у встановленому порядку плану-графіку відповідачем-2 виданий наказ №17 від 04.09.2019 року "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Марлен-КД". У ньому містяться усі реквізити, передбачені пунктом 81.1 статті 81 ПК України, він підписаний керівником контролюючого органу та скріплений печаткою контролюючого органу. Визначена цим наказом тривалість перевірки - 20 робочих днів, узгоджується з пунктом 82.1 статті 82 ПК України щодо тривалості документальних планових перевірок суб`єктів середнього підприємництва. Відповідач-2 при прийнятті оскаржуваного наказу діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що встановлені чинним законодавством, порушень прав позивача не вчиняв, тож у задоволенні позову про визнання цього наказу протиправним та скасування слід відмовити.

На виконання пункту 77.4 статті 77 ПК України відповідачем-2 завчасно направлено позивачу копію наказу №17 від 04.09.2019 року про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення №4 від 04.09.2019 року із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Вказані документи направлені поштою 04.09.2019 року рекомендованим листом з повідомленням про вручення (ШКІ 2503104175502) за податковою адресою позивача - Кіровоградська АДРЕСА_2 , смт. Компаніївка, вул. Паркова, 37. (а.с. 88, т.1)

До відповідача-2 09.09.2019 року повернулося рекомендоване повідомлення з відміткою про вручення адресату 05.09.2019 року цього рекомендованого листа.

Згідно з пунктом 42.2 статті 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Правила надання послуг поштового зв`язку, затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 05.03.2009 року №270, визначають порядок вручення рекомендованих поштових відправлень.

Відповідно до пункту 105 цих Правил одержання реєстрованого поштового відправлення, грошових коштів за поштовим переказом здійснюється за умови пред`явлення документів, що підтверджують громадянство України, посвідчують особу чи її спеціальний статус, визначених законодавством. У разі отримання рекомендованого поштового відправлення одержувач власноруч зазначає прізвище та ставить свій підпис в книзі (на окремому аркуші) встановленого зразка. У разі отримання інших реєстрованих поштових відправлень, поштових переказів одержувач заповнює відповідний бланк повідомлення: зазначає найменування, серію та номер пред`явленого документа, дату одержання та ставить свій підпис.

У рекомендованому повідомленні про вручення рекомендованого листа (ШКІ 2503104175502) зазначено прізвище " ОСОБА_1 ", як уповноваженої особи, якій вручено лист 05.09.2019 року. (а.с. 88, т.1)

Суд установив, що ОСОБА_2 є працівником ТОВ "Марлен-КД" та займає посаду головного механіка відділу головного механіка. (а.с. 103, т.2)

Допитаний у судовому засіданні як свідок ОСОБА_2 пояснив, що він, працюючи у ТОВ "Марлен-КД", тривалий час отримував у відділенні поштового зв`язку смт. Компаніївка поштову кореспонденцію, адресовану ТОВ "Марлен-КД", зокрема у вересні 2019 року. Отримавши на пошті листи, він доставляв їх до адміністративного корпусу ТОВ "Марлен-КД", розташованого у смт. Компаніївка по вул. Паркова, 37, де залишав у спеціальному лотку для подальшої реєстрації. Чи отримував він на пошті лист, який надійшов 05.09.2019 року від ГУ ДПС у Кіровоградській області, він не пам`ятає, оскільки листів, адресованих ТОВ "Марлен-КД", було багато (всього він отримав близько 1000 таких листів), і їхніх відправників свідок не запам`ятовував. Свій підпис у рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення (ШКІ 2503104175502) він заперечив, пояснивши, що його прізвище у бланк внесла працівник пошти, яка видавала йому листи.

Факт видачі ОСОБА_3 поштової кореспонденції, адресованої ТОВ "Марлен-КД", у відділенні поштового зв`язку смт. Компаніївка підтверджується листом Кіровоградської дирекції АТ "Укрпошта" від 15.10.2019 року, наданим на адвокатський запит представника позивача. (а.с. 93, т.1)

Як установлено судом, саме ОСОБА_2 отримував інші листи, які направлялися ГУ ДПС у Кіровоградській області на адресу ТОВ "Марлен-КД" у вересні – жовтні 2019 року. (а.с. 147 – 149, т.2)

Однак, позивач заперечив факт отримання ним наказу про проведення перевірки та рекомендованого листа (ШКІ 2503104175502), стверджуючи, що між ним та відділенням поштового зв`язку смт. Компаніївка договір щодо порядку доставки поштових відправлень не укладався, товариство не уповноважувало Трохимця О.Л. на отримання поштової кореспонденції у відділенні поштового зв`язку смт. Компаніївка та не видавало йому довіреності на представництво своїх інтересів.

Ці обставини, на думку позивача, свідчать, що податковим органом не дотримано встановленого порядку повідомлення про початок проведення документальної планової перевірки.

Суд не погоджується з такими доводами та зазначає, що на етапі підготовки до проведення документальної планової виїзної перевірки в обов`язки контролюючого органу входить завчасне (не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення перевірки) вручення під розписку або надіслання рекомендованим листом з повідомленням про вручення копії наказу про проведення такої перевірки та письмового повідомлення із зазначенням дати початку її проведення.

На момент початку проведення перевірки 23.09.2019 року відповідач-2 мав підтвердження того, що платнику не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення перевірки, а саме 05.09.2019 року вручено рекомендований лист, яким направлялися необхідні документи, і таким доказом є рекомендоване повідомлення про вручення цього листа.

Відповідно до пункту 77.4 статті 77, пункту 81.1 статті 81 ПК України ця обставина давала посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної планової виїзної перевірки платника. Обов`язку встановлювати особу, яка від імені платника отримала рекомендований лист, чи перевіряти її повноваження, посадові особи контролюючого органу перед початком проведення перевірки не мали.

Разом з тим, згідно з пунктом 81.1 статті 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мали право приступити до проведення документальної виїзної перевірки за умови пред`явлення уповноваженій особі позивача направлення на проведення такої перевірки та своїх службових посвідчень.

Судом установлено, що уповноважені посадові особи відповідача-2, а саме заступник начальника відділу контрольно-перевірочної роботи юридичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДПС у Кіровоградській області Резніченко В.В., головний державний ревізор - інспектор відділу збору податкової інформації та позапланових перевірок ризикових платників управління податкових перевірок, трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування ГУ ДПС у Кіровоградській області Бабкова Я.А., головний державний ревізор - інспектор відділу збору податкової інформації та позапланових перевірок ризикових платників управління податкових перевірок, трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування ГУ ДПС у Кіровоградській області Скіданова Н.В. 23.09.2019 року прибули за місцезнаходженням ТОВ "Марлен-КД" (смт. Компаніївка, вул. Паркова, 37) з метою проведення документальної планової виїзної перевірки.

Ці посадові особи пред`явили представнику ТОВ "Марлен-КД" Єрьоменку В.П., який діяв за довіреністю №152 від 05.09.2019 року, видані їм направлення на проведення перевірки №119 від 18.09.2019 року, №126 від 23.09.2019 року, №127 від 23.09.2019 року.

Крім того, ОСОБА_4 пред`явила службове посвідчення серії НОМЕР_1 , видане головою ДФС та дійсне до 31.12.2019 року, а ОСОБА_5 пред`явила службове посвідчення серії НОМЕР_2 , видане в.о. голови ДФС та дійсне до 20.06.2020 року. (а.с. 162, 163, т.1) ОСОБА_6 службове посвідчення не пред`явила, натомість надала довідку №7/11-28-11-26 від 20.09.2019 року про займану нею посаду, видану в.о. начальника ГУ ДПС у Кіровоградській області. (а.с. 164, т.1)

Суд установив, що на момент проведення перевірки ОСОБА_4 , ОСОБА_5 та ОСОБА_6 були призначені в ГУ ДПС у Кіровоградській області в порядку переведення з ГУ ДФС у Кіровоградській області, яке приєднувалося до ГУ ДПС у Кіровоградській області. (а.с. 156 – 161, т.1)

Службові посвідчення ОСОБА_4 та ОСОБА_5 , з якими вони прибули на перевірку, видані за зразком службового посвідчення працівників органів Державної фіскальної служби, затвердженим наказом Державної фіскальної служби України від 23.10.2014 року №207 "Про службові посвідчення працівників органів Державної фіскальної служби".

Цим наказом ДФС затверджено також Інструкцію щодо порядку зберігання, видачі і знищення службових посвідчень працівників органів ДФС, пунктом 1.1 якої передбачено, що службове посвідчення працівника органів фіскальної служби усіх рівнів є офіційним документом, який засвідчує особу працівника фіскальної служби, підтверджує її повноваження, передбачені законодавством України, та ідентифікує її власника.

Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2018 року №1137 "Про затвердження зразка та технічного опису бланка службового посвідчення з безконтактним електронним носієм" затверджено зразок та технічний опис бланка службового посвідчення посадових осіб та працівників органів виконавчої влади та Секретаріату Кабінету Міністрів України з безконтактним електронним носієм. Пунктом 2 цієї постанови установлено, що службові посвідчення посадових осіб та працівників органів виконавчої влади та Секретаріату Кабінету Міністрів України, видані до набрання чинності цією постановою, є чинними протягом строку, на який їх видано.

Тож суд вважає, що оскільки на момент перевірки 23.09.2019 року службові посвідчення ОСОБА_4 та ОСОБА_5 були чинними, тому вони надавали їм право на виконання повноважень посадових осіб податкового органу.

Однак, у головного державного ревізора-інспектора відділу збору податкової інформації та позапланових перевірок ризикових платників управління податкових перевірок, трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування ГУ ДПС у Кіровоградській області Бабкової Я.А., яка 23.09.2019 року була направлена для проведення документальної планової виїзної перевірки позивача, було відсутнє службове посвідчення. Довідка про її приналежність до посадових осіб органів ДПС не замінювала службове посвідчення та не надавала їй право приступити до проведення такої перевірки відповідно до пункту 81.1 статті 81 ПК України.

З цієї підстави суд визнає протиправними дії відповідача-2 щодо направлення для проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Марлен-КД" цієї посадової особи за відсутності у неї службового посвідчення.

У решті дії посадових осіб відповідача-2 щодо проведення документальної планової виїзної перевірки позивача були законними, тому суд не вбачає підстав для задоволення позову у цій частині.

Посилання позивача на висновки Верховного Суду, наведені ним у позові, суд відхиляє, оскільки судові рішення у цих справах ухвалені за інших фактичних обставин, установлених судами.

Відповідно до частин 1, 3 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

За подання до суду цього позову, у якому заявлені три позовні вимоги немайнового характеру, позивач сплатив судовий збір у сумі 5763 грн. (а.с. 3, 237, т.1) Зважаючи на часткове задоволення позову, на користь позивача слід стягнути витрати на сплату судового збору, пропорційно до задоволеної частини вимог (1/3), що становить 1921 грн., за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-2 – ГУ ДПС у Кіровоградській області.

Керуючись статтями 9, 90, 139, 242-246, 250, 251, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Марлен-КД" (28400, Кіровоградська область, смт. Компаніївка, вул. Паркова, 37, код ЄДРПОУ 39075031) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (25006, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, код ЄДРПОУ 43142606) задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Кіровоградській області щодо направлення головного державного ревізора-інспектора відділу збору податкової інформації та позапланових перевірок ризикових платників управління податкових перевірок, трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування Головного управління ДПС у Кіровоградській області Бабкової Яни Анатолівни для проведення документальної планової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Марлен-КД" за відсутності у неї службового посвідчення.

У задоволенні решти позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю "Марлен-КД" до Головного управління ДПС у Кіровоградській області відмовити.

У задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю "Марлен-КД" (28400, Кіровоградська область, смт. Компаніївка, вул. Паркова, 37, код ЄДРПОУ 39075031) до Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 39292197) відмовити.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Марлен-КД" судовий збір у розмірі 1921 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду, шляхом подачі апеляційної скарги через Кіровоградський окружний адміністративний суд, у 30-денний строк, установлений статтею 295 КАС України.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду О.А. Черниш

Повне рішення складено 05.03.2020 року.