Рішення № 88058186, 24.02.2020, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 лютого 2020 року ЛуцькСправа № 140/3116/19

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Денисюка Р.С.,

при секретарі судового засідання Матящук Л.Р.,

за участю представника позивача Косендюка Я.А.,

представника відповідача Виш А.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Виробничо-комерційного приватного підприємства “Агропромтехцентр” до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Виробничо-комерційне приватне підприємство “Агропромтехцентр” (далі – ВКПП “Агропромтехцентр”, позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 11.06.2019 № 0006601409.

Ухвалою суду від 06.11.2019 відкрито провадження у справі, ухвалено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження, підготовче засідання призначено на 12:00 год. 03.12.2019 (а.с.1, т.1).

03.12.2019 розгляд справи було відкладено за клопотанням представника позивача на 15:45 год. 12.12.2019 (а.с. 188, т.1).

Ухвалою суду від 12.12.2019 допущено заміну відповідача Головного управління ДФС у Волинській області на його правонаступника Головне управління ДПС у Волинській області (далі – ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) (а.с. 194, 196, т.1). У даному судовому засіданні було оголошено перерву до 15:30 год. 23.12.2019.

Ухвалою суду від 23.12.2019 продовжено строк підготовчого провадження у даній справі на тридцять днів, у зв`язку з чим оголошено перерву до 12:00 год. 17.01.2020.

17.01.2020 оголошено перерву у підготовчому засіданні до 14:45 год. 27.01.2020.

Ухвалою суду від 27.01.2020 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 10:00 год. 05.02.2020 (а.с.153, т.2).

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує на протиправність висновків податкового органу, викладених в акті про результати документальної позапланової виїзної перевірки податкового законодавства за період з 01.01.2017 по 30.09.2018 щодо не підтвердження взаємовідносин із фірмою-нерезидентом “LINHEAVEN SALES LP” (Канада). Позивач зазначає, що факт виконання господарських операцій із вищевказаним іноземним контрагентом повністю підтверджується первинними документами бухгалтерського та податкового обліку, які оформлені належним чином, а доводи ГУ ДПС є необґрунтованими та безпідставними.

Звертає увагу на те, що наявність чи відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших документів вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Вказує на те, що наданими доказами в сукупності підтверджується, що господарські операції викликали зміни в структурі активів та зобов`язань, і вплинули на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів обох контрагентів, що в свою чергу підтверджує реальність таких операцій та протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення не відповідає вимогам статті 2 КАС України, а відтак є протиправним та підлягає скасуванню.

В поданому до суду відзиві на позов (а.с. 128-132, т.1) представник ГУ ДПС адміністративний позов не визнав, просив в його задоволенні відмовити. В обґрунтування своєї позиції зазначив, що в ході перевірки позивача було встановлено взаємовідносини позивача із фірмою-нерезидентом “LINHEAVEN SALES LP” (Канада), з якою було укладено контракти №1/2016 від 08.12.2016 та № 1/2018 від 01.06.2018, предметом яких є поставка лісоматеріалів.

Згідно даних контрактів фірма "LINHEAVEN SALES LP" (Канада) є одержувачем товарів за різними адресами на території Італії, Польщи, Німеччини, Данії, Нідерландів, Австрії, Чехіі, Латвії, Румунії, Сербії, Словенії, Словаччини, Туреччини, Сурінам (Африка). По ряду поставок згідно даних контрактів, одержувачами товару значаться інші нерезиденти на території Італії, Польщи, Німеччини, Румунії, Нідерландів, Латвії, Австрії, Сербії, Словаччини, тощо. За даними перевірки за період з 01.01.2017 по 30.09.2018 на виконання умов експортних контрактів у перевіреному періоді BKПП «Агропромтехцентр» пo 2-х контрактах №1/2016 та №1/2018 oфopмлeнo вантажно-митні декларації на відвантаження ТМЦ - лісоматеріалів в адресу "LINHEAVEN SALES LP" (Канада), на загальну суму 5 079 818,18 євро, щo еквівалентно 156 051 739,80 грн. Постачання дерев`яних піддонів за межі митного кордону України здійснювалось за цінами від 1,80 до 3,50 євро, за 1 шт., що не відповідає рівню цін країн Європейського Союзу, які згідно інформації Волинської торгово-промислової палати на таку продукцію коливаються від 5,5 євро до 6,7 євро за 1 шт.

Аналіз інформації та документів, отриманих в ході перевірки, вказує на регулярність здійснення експорту BKПП «Агропромтехцентр» продукції на адресу інших фірм-нерезидентів (одержувачами товару є вищевказані країни Європи), при цьому в більшості MД найменування даних одержувачів або їх повні адреси не зазначались. Також зазначає, щo банківські рахунки компанії-нерезидента відкрито в банку «ABLV Bank», 23 Elizabetes Street, Riga, LV-1010, Latvia, SWIFT-AIZKLV 22, та «JSC NORVIK BANKA» SWIFT- LATBLV22XXX вулиця Бірзнека-Упиша, 21Рига, Латвія, a не в банківських установах, розташованих у Канаді, як адреса реєстрації даного нерезидента.

Для документального підтвердження здійснення перевезень TMЦ нерезиденту фірма "LINHEAVEN SALES LP" Канада, ГУ ДФC у Волинській області перевізникам було направлено ряд запитів, на які отримано відповіді та встановлено ряд перевізників, якими не надано жoдниx дoкyмeнтaльниx пiдтвepджeнь щодо перевезень ТМЦ, (невідомо кому доставлено товар та ким отримано товар у місці розвантаження), a саме: договорів на перевезення, CMP з відміткою одержувача товару, актів наданих послуг по перевезенню, підтвердження оплати за перевезення . При тому, що останні нe заперечують здійснення ними перевезень та зазначають про те, щo розрахунок з ними не проведений. Окремі перевізники у своїй відповіді зазначили, що господарські операції з перевезення, взаєморозрахунки із фірмою "LINHEAVEN SALES LP" (Канада) та ВКПП «Агропромтехцентр» не здійснювали та відповідно документальні підтвердження щодо перевезень відсутні та ненадані.

Крім того, згідно отриманої інформації та документів, встановлено ряд випадків, де у трьох документах ВКПП «Агропромтехцентр»: МД, рахунку-фактурі та CMP зазначено різні одержувачі. Також є ряд перевізників, які не заперечують здійсненні перевезення TMЦ ВКПП «Агропромтехцентр», проте документального підтвердження кому товар доставлявся та хто отримував TMЦ не надано. Також встановлено отримувачів вантажу (інших осіб), дані про які у контрактах №1/2016 та 1/2018 відсутні.

Також відповідно до інформації, отриманої від компетентного органу Канади стосовно діяльності компанії “LINHEAVEN SALES LP”, такий суб`єкт господарювання здійснює діяльність у Канаді як фіктивна компанія, про діяльність якої нічого не відомо.

Також зазначає, що перевіркою було встановлено факт не ведення належним чином складського обліку.

Вважає, що перевіркою правомірно зроблено висновок про те, що позивачем занижено інші доходи у фінансовій звітності та суми доходів від будь-якої діяльності та відповідно занижено об`єкт оподаткування з податку на прибуток в загальній сумі 154241516,90грн., що призвело до заниження податку на прибуток, який підлягає сплаті до бюджету на суму 27763473,00 грн.

З врахуванням наведеного просив у задоволенні позову відмовити.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги з підстав, викладених в позовній заяві, просив позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги заперечив з підстав, викладених у відзиві на позов, просив відмовити у задоволенні позову повністю.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, перевіривши доводи позивача та відповідача, викладених у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази наявні в матеріалах справи приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення з наступних мотивів та підстав.

Судом встановлено, що 13.02.2019 за № 2395/14-09/20133772 ГУ ДФС у Волинській області складено акт про результати позапланової виїзної перевірки ВКПП “Агропромтехцентр” за період діяльності з 01.01.2017 по 30.09.2018, з питань дотримання вимог податкового законодавства при відображенні результатів здійснення господарських операцій з фірмою “LINHEAVEN SALES LP” та з питань щодо придбання та реалізації ТМЦ (а.с. 11-36, т.1).

29.03.2019 ВКПП “Агропромтехцентр” подано заперечення на акт перевірки від 13.02.2019 за № 2395/14-09/20133772, в ході розгляду яких прийнято рішення про проведення позапланової виїзної перевірки згідно з підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 ПК України (а.с. 37-38, т.1).

В період з 02.05.2019 по 22.05.2019 ГУ ДФС у Волинській області проведено позапланову виїзну перевірку ВКПП “Агропромтехцентр” за період діяльності з 01.01.2017 по 30.09.2018, з питань, що стали предметом заперечення № б/н від 29.03.2019 на акт позапланової виїзної документальної перевірки від 13.02.2019 № 2395/14-09/20133772 , про що складено відповідний акт перевірки від 29.05.2019 № 11356/14-09/20133772 (а.с. 39-57, т.1).

За висновками акту перевірки відповідачем встановлені порушення ВКПП “Агропромтехцентр” пунктів 44.1, 44.6 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135 ПК України, статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підпункту 1.21 пункту 1, підпунктів 2.1, 2.4, 2.15, 2.16 пункту 2, підпункту 3.2 пункту 3 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, пунктів 5, 7 ПсБО «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України №290 від 29.11.1999, внаслідок чого занижено податок на прибуток на загальну суму 27763473,00 грн., в тому числі: за 2017 рік на 20393755,00 грн., за 3 квартали 2018 року на 7369718,00 грн.

На підставі акту перевірки ГУ ДФС у Волинській області прийняте податкове повідомлення-рішення від 11.06.2019 № 0006601409 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем: податок на прибуток приватних підприємств на загальну суму 41645209,50 грн., в тому числі: за податковими зобов`язаннями в розмірі 27763473,00 грн. та за штрафними санкціями в розмірі 13881736,50 грн. (а.с. 58-59, т.1).

Вказане податкове повідомлення-рішення було оскаржене позивачем в адміністративному порядку, проте рішенням Державної податкової служби України від 19.09.2019 №2358/6/99-00-08-05-02 скаргу ВКПП “Агропромтехцентр” залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення – без змін (а.с. 63-71, т.1).

Як свідчить акт перевірки від 29.05.2019 № 11356/14-09/20133772, податковий орган встановив, зокрема, здійснення позивачем експортних операцій із фірмою-нерезидентом “LINHEAVEN SALES LP” (Канада).

ГУ ДФС у Волинській області зазначає, що для перевірки товариством було представлено 2 експортні контракти №1/2016 від 08.12.2016 та № 1/2018 від 01.06.2018, укладені у м. Рига.

Контракт №1/2016 від 08.12.2016, укладений між ВКПП «Агропромтехцентр» (Продавець) та фірмою «LINHEAVEN SALES LP» (Покупець) (далі - Контракт №1/2016), підписаний в особі директора Ilіаs Gеоrgіоu. Загальна сума контракту складає 800 000,00 євро. Умови поставки: FСА- Ковель (Інкотермс 2000). Предмет контракту: заготовки для європіддонів із вільхи, осики, берези, сосни, тополі; піддони дерев`яні, сума, кількість, асортимент, технічні умови якого вказані в додатках до контракту. Термін дії контракту, з моменту підписання до 31.12.2017.

Відповідно до п. 3.1 Контракту №1/2016, поставка здійснюється автомобільним транспортом. Умови поставки, відповідно до п.3.2 Контракту №1/2016, - ФСА - Ковель (Інкотермс 2000).

Відповідно до п.3.3 Контракту 1/2016, вантажоотримувач - фірма «LINHEAVEN SALES LP» (Канада) або 55 інших отримувачів згідно з переліком.

Контракт від 01.06.2018 №1/2018, укладений між ВКПП «Агропромтехцентр» (Продавець) та фірмою «LINHEAVEN SALES LP» (Покупець) (далі - Контракт №1/2018), підписаний в особі директора Ilіаs Gеоrgіоu. Загальна сума контракту складає 800 000,00 євро. Умови поставки: FСА- Ковель (Інкотермс 2000). Предмет контракту: заготовки для європіддонів із вільхи, осики, берези, сосни, тополі; піддони дерев`яні, сума, кількість, асортимент, технічні умови якого вказані в додатках до контракту. Термін дії контракту, з моменту підписання до 31.12.2018.

Відповідно до п. 3 Контракту №1/2018, поставка здійснюється автомобільним транспортом. Умови поставки, відповідно - ФСА - Ковель (Інкотермс 2000).

Відповідно до п.3.3 Контракту 1/2018, вантажоотримувач - фірма «LINHEAVEN SALES LP» (Канада) або 53 інших отримувачів згідно з переліком.

За даними перевірки за період з 01.01.2017 по 30.09.2018 на виконання умов експортних контрактів в перевіреному періоді ВКПП «Агропромтехцентр» по двох контрактах №1/2016 від 08.12.2016 та №1/2018 від 01.06.2018 оформлено вантажно-митні декларації на відвантаження ТМЦ - лісоматеріалів в адресу “LINHEAVEN SALES LP” (Канада) в загальній сумі5079818,18 євро, що еквівалентно 156051739,80 грн., в тому числі: по контракту №1/2016 від 08.12.2016 – загальною вартістю 4695425,46 євро, що еквівалентно 143667923,30 грн., з яких ТМЦ на суму 231343,00 грн. як погашення кредиторської заборгованості; та по контракту №1/2018 від 01.06.2018 – загальною вартістю 384392,72 євро, що еквівалентно 12383816,50 грн.

В березні 2018 року від фірми “LINHEAVEN SALES LP” здійснено повернення на ВКПП «Агропромтехцентр» піддонів дерев`яних на загальну суму 3126,90 євро/89282,00 грн.

В бухгалтерському обліку вказані операції відображені бухгалтерськими проведеннями ДТ бал.рах.362 «Розрахунки з іноземними покупцями» з КТ бал.рах.701 «Дохід від реалізації готової продукції», 702 «Дохід від реалізації товарів», 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» та Кт бал. рах. 714 «Дохід від операційної курсової різниці»; по ДТ бал.рах. 31 «Поточні рахунки в іноземній валюті», Д-ту 6812 «Аванси», Д-ту 945 «Курсові різниці» з Кт бал.рах. 362 «Розрахунки з іноземними покупцями». Дт 90 – Кт 26,28 – списано на витрати собівартість готової продукції, товарів та списано з складу ТМЦ, відображені у ВМД.

У період з 01.01.2017 по 30.09.2018 на валютні рахунки ВКПП «Агропромтехцентр» надійшло від фірми-нерезидента “LINHEAVEN SALES LP” (Канада) валютних коштів на загальну суму 5026117,29 євро, що еквівалентно 154241516,90 грн., в тому числі: за 2017 рік в сумі 3762900,15 євро, що еквівалентно 113298638,60 грн. та 9 місяців 2018 року 1263217,14 євро, що еквівалентно 40942878,30 грн., зокрема:

по контракту №1/2016 від 08.12.2016 від фірми “LINHEAVEN SALES LP” (Канада) з рахунку LV79AIZK0000010412471 АВL BANK, SWIFT на рахунок ВКПП «Агропромтехцентр» надійшли кошти в загальній сумі 4407954,42 євро, що еквівалентно 135321389,53 грн. та з рахунку LV93LATB0006100207765 JSC Norvik Banka SWIFT-LATBLV22XXX на рахунок ВКПП «Агропромтехцентр» надійшли кошти в сумі 53001,14 євро, що еквівалентно 1649756,94 грн. відповідно до платіжних доручень в іноземній валюті;

по контракту №1/2018 від 01.06.2018 від фірми “LINHEAVEN SALES LP” (Канада) з рахунку НОМЕР_1 Siauliu bankas AB, SWIFT на рахунок ВКПП «Агропромтехцентр» надійшли кошти в загальній сумі 430974,45 євро, що еквівалентно 13067394,03 грн. та з рахунку LV93LATB0006100207765 JSC Norvik Banka SWIFT-LATBLV22XXX на рахунок ВКПП «Агропромтехцентр» надійшли кошти в сумі 134187,28 євро, що еквівалентно 4202976,40 грн. відповідно до платіжних доручень в іноземній валюті.

Станом на 30.09.2018 по контракту №1/2016 від 08.12.2016, укладеному з нерезидентом “LINHEAVEN SALES LP” (Канада) дебіторська та кредиторська заборгованість відсутні.

Станом на 30.09.2018 по контракту №1/2018 від 01.06.2018, укладеному з нерезидентом “LINHEAVEN SALES LP” (Канада) за даними бухгалтерського обліку рахується кредиторська заборгованість в сумі 180769,01 євро, що еквівалентно 5958191,67 грн.

Аналіз інформації та документів, отриманих в ході перевірки, вказує на регулярність здійснення експорту ВКПП «Агропромтехцентр» продукції на адресу інших фірм-нерезидентів, одержувачами товару є країни Європи, при цьому, в більшості МД найменування одержувачів або їх повні адреси не зазначались.

Також зазначено про те, що банківські рахунки компанії-нерезидента відкрито в банку «АВL BANK», 23 Elizabet Street, Riga, LV-1010, Latvia, SWIFT-АIZKLV, 22 та «JSC Norvik Banka SWIFT-LATBLV22XXX», вул. Бірзнека-Упиша, 21 Ріга, Латвія, а не в банківських установах, розташованих у Канаді, як адреса реєстрації даного нерезидента.

Разом з тим перевіркою встановлено, що товар на “LINHEAVEN SALES LP” фактично не реалізовувався ВКПП «Агропромтехцентр».

Для документального підтвердження здійснення перевезень TMЦ нерезиденту фірма "LINHEAVEN SALES LP" Канада, ГУ ДФC у Волинській області перевізникам було направлено ряд запитів, на які отримано відповіді та встановлено ряд перевізників, якими не надано жoдниx дoкyмeнтaльниx пiдтвepджeнь щодо перевезень ТМЦ, (невідомо кому доставлено товар та ким отримано товар у місці розвантаження), a саме: договорів на перевезення, CMP з відміткою одержувача товару, актів наданих послуг по перевезенню, підтвердження оплати за перевезення. При тому, що останні нe заперечують здійснення ними перевезень та зазначають про те, щo розрахунок з ними не проведений.

Окремі перевізники у своїй відповіді зазначили, що господарські операції з перевезення, взаєморозрахунки із фірмою "LINHEAVEN SALES LP " (Канада) та ВКПП «Агропромтехцентр» не здійснювали та відповідно документальні підтвердження щодо перевезень відсутні та ненадані.

Крім того, згідно отриманої інформації та документів, встановлено ряд випадків, де у трьох документах ВКПП «Агропромтехцентр»: МД, рахунку-фактурі та CMP зазначено різні одержувачі або у МД, рахунках-фактурах – одні одержувачі, а фактично товар отримують інші СГД, не зазначені у МД, рахунках-фактурах.

Також в акті перевірки зазначено, що є ряд перевізників, які не заперечують здійсненні перевезення TMЦ ВКПП «Агропромтехцентр», проте документального підтвердження кому товар доставлявся та хто отримував TMЦ не надано. Також встановлено отримувачів вантажу (інших осіб), дані про які у контрактах №1/2016 та 1/2018 відсутні.

Згідно наявних та наданих документів для перевірки, на підприємстві не ведеться належним чином складський облік, підтверджений всіма необхідними первинними документами, які містять відомості про бухгалтерську операцію та підтверджують її здійснення. В ході перевірки не надано всіх документів, в тому числі: книги складського обліку, готової продукції, матеріальних звітів (форма М-19), про що складено акт про не надання в повному обсязі запитуваних документів та пояснень, їх відсутність від 22.05.2019 № 292/03-20-14/20133772.

Так, в ході проведення перевірки накладних на видачу готової продукції наявні записи по найменуванню ТМЦ, дата накладної, номер машини, підпис, проте відсутні прізвище, ім`я та по батькові особи, яка відпустила та отримала товар, відсутні документально підтверджені повноваження ВКПП «Агропромтехцентр» по перевізниках, наданих нерезидентом на отримання ТМЦ, що сукупно з наявними документами не дає змогу ідентифікувати осіб, яким здійснювався відпуск та хто прийняв ТМЦ. Крім того, у значній частині накладних на відпуск ТМЦ вписано номер декількох машин в одній накладній.

В ході перевірки неможливо було встановити на підставі якого документу здійснюється приймання-передача ТМЦ для нерезидента із назвою “LINHEAVEN SALES LP” (Канада) або його уповноваженому представнику.

Разом з-тим договір не містить інформації про перелік уповноважених осіб, передача товару яким свідчить про передачу товару для нерезидента із назвою “LINHEAVEN SALES LP” (Канада).

Крім того, в ході проведення перевірки не було надано документів на підтвердження оформлених повноважень іншим особам на здійснення господарської операції, які в інтересах “LINHEAVEN SALES LP” (Канада) одержують продукцію (ТМЦ), що відвантажується на експорт (письмові договори, довіреності, тощо).

Для перевірки не надано жодних первинних документів щодо прийому-передачі товарів, що експортувались від продавця ВКПП «Агропромтехцентр» до покупця “LINHEAVEN SALES LP” (Канада) та документів, що уповноважують перевізника отримувати товари від продавця ВКПП «Агропромтехцентр» в інтересах “LINHEAVEN SALES LP”.

На підприємстві ВКПП «Агропромтехцентр» відсутні акти прийому-передачі ТМЦ, що експортувалися на фірму “LINHEAVEN SALES LP”, її уповноваженому представнику.

Також відсутні на ВКПП «Агропромтехцентр» документальні повноваження перевізника, наданих, нерезидентом на отримання ТМЦ у продавця ВКПП «Агропромтехцентр», тому неможливо встановити хто зі сторони нерезидента представляв його інтереси.

Отже, враховуючи викладені обставини не можливо встановити, хто зі сторони нерезидента “LINHEAVEN SALES LP” представляв його інтереси, отримував товар та підтвердити перехід права власності на товар.

Для перевірки не надано жодних документів, які містять вказівки “LINHEAVEN SALES LP” щодо адреси на яку необхідно відвантажувати товар.

Отже, перевіркою встановлено, що у зв`язку з відсутністю у ВКПП «Агропромтехцентр» будь-яких документів на відпуск товарів для нерезидента “LINHEAVEN SALES LP” (Канада) або його представнику (перевізнику), відповідно до вимог пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України, такі документи вважаються відсутні у товариства на момент складання податкової звітності.

Аналіз інформації та документів, отриманих в ході перевірки, вказує на регулярність здійснення експорту BKПП «Агропромтехцентр» продукції на адресу інших фірм-нерезидентів (одержувачами товару є країни Європи), при цьому в більшості MД найменування даних одержувачів або їх повні адреси не зазначались.

Також зазначає, щo банківські рахунки компанії-нерезидента відкрито в банку «ABLV Bank», 23 Elizabetes Street, Riga, LV-1010, Latvia, SWIFT-AIZKLV 22, та «JSC NORVIK BANKA» SWIFT- LATBLV22XXX вулиця Бірзнека-Упиша, 21Рига, Латвія, a не в банківських установах, розташованих у Канаді, як адреса реєстрації даного нерезидента.

Окрім цього, на офіційному веб-порталі Міністерства фінансів США 13.02.2018 за адресою http//www.fincen.gov/news-releases/fincen-names-ablv-bank-latvia-institution-primary-money-laundering-concern-and розміщено негативну інформацію щодо АВL BANK, засобами якого вчинялись фінансові операції на користь BKПП «Агропромтехцентр» для закриття зобов`язань по зовнішньоекономічному контракту з “LINHEAVEN SALES LP”.

Листом ДФС України від 07.08.2018 №24227/7/99-99-01-02-02-17 на запити ГУ ДФС в області від 18.12.2017 №5848/8/03-20-14-02-06 та від 04.01.2018 №51/8/03-20-16-06 надано інформацію стосовно діяльності компанії “LINHEAVEN SALES LP”, отриману від компетентного органу Канади, згідно якої слідує: "5 квітня 2016 року у канадській провінції Альберта зареєстровано як командитне товариство “LINHEAVEN SALES LP”. Група товариства “LINHEAVEN SALES LP” складається з двох компаній нерезидентів та обидві зареєстровані на Маршалових Островах.

Канадський суб`єкт господарювання “LINHEAVEN SALES LP” здійснює діяльність у Канаді як фіктивна компанія, про діяльність якої в Канаді нічого не відомо. При цьому зазначено, що учасники у Канаді зобов`язані індивідуально звітувати про канадські податки. Жодних податкових декларацій із задекларованими доходами її учасниками не подано. Інформація, яка б свідчила, або можливість визначити, чи здійснює або здійснювало “LINHEAVEN SALES LP” діяльність в Канаді, відсутня.

За здійсненим у канадських базах даних та податкових системах пошуком щодо пана Ilіаs Gеоrgіоu,- не знайдено жодної податкової інформації, а також відсутня інформація щодо взаємозв`язку із компанією “LINHEAVEN SALES LP”. Крім того, зазначена адреса, як місце здійснення господарської діяльності “LINHEAVEN SALES LP” відома Податковій агенції Канади як місце розташування великої кількості фіктивних компаній.

Враховуючи зазначені вище обставини про відсутність у BKПП «Агропромтехцентр» первинних документів по відпуску товару для “LINHEAVEN SALES LP”, інформацію компетентного органу Канади про фіктивність контрагента, відсутність даних про зв`язок особи від імені якої підписано договір зі сторони “LINHEAVEN SALES LP” із діяльністю вказаного підприємства, відсутність належного ведення складського обліку, підтвердженого всіма необхідними первинними документами, які містять відомості про господарську операцію та підтверджують її здійснення, в ході перевірки не підтверджено факт відпуску відповідних товарів для нерезидента із назвою “LINHEAVEN SALES LP”.

З врахуванням вказаного, наявність у BKПП «Агропромтехцентр» облікових документів не є безумовним свідченням фактичного здійснення господарської операції з даним нерезидентом та не дивлячись на їх формальну відповідність вимогам, вони не можуть бути підставою для внесення вказаних в них показників до даних бухгалтерського та податкового обліку.

Відповідно до МД, CMR BKПП «Агропромтехцентр» реалізовано товару невідомому нерезиденту за період з 01.01.2017 по 30.09.2018 на загальну суму 5079818,18 євро, що еквівалентно 156051739,80 грн.

Перевіркою встановлено, що товари фактично були відпущені зі складу та вивезені за межі митної території України згідно митних декларацій, однак не встановлено кому саме та на яких підставах такі товари були відпущені.

Перевіркою встановлено завищення доходів від продажу по контрагенту “LINHEAVEN SALES LP” та заниження доходів від продажу по невстановлених контрагентах на загальну суму 1560151740,00 грн.

Разом з тим перевіркою встановлено, що BKПП «Агропромтехцентр» не відображено у складі доходів суму коштів в розмірі 154241516,90 грн., отриманих за період з 01.01.2017 по 30.09.2018 на валютні рахунки BKПП «Агропромтехцентр», відкриті у ПАТ «КредиАгрикольБанк» та ПАТ «ПроКредитБанк» з рахунків компанії-нерезидента у сумі 154241516,90 грн., в тому числі: за 2017 рік в сумі 113298638,60 грн. та 9 місяців 2018 року в сумі 40942878,30 грн.

На думку податкового органу, платником податків отримано дохід, який не пов`язаний з реалізацією товарів – отримано платником інші доходи у вигляді грошового активу, оскільки відбулося збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів, які призвели до зростання власного капіталу за відповідні звітні періоди.

Вказані обставини, на думку податкового органу, свідчать про заниження суми інших доходів в фінансовій звітності та суму доходів від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку у декларації з податку на прибуток (рядок 1 декларації) на загальну суму 1 54241517,00 грн., в тому числі: за 2017 рік в сумі 113298639 грн. та 9 місяців 2018 року в сумі 40942878,00 грн. та відповідно занижено (рядок 2) «Фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» та об`єкт оподаткування з податку на прибуток в загальній сумі 154241516,90 грн., що в свою чергу призвело до заниження податку на прибуток, який підлягає сплаті до бюджету на суму 27763 473,00 грн., в тому числі за 2017 рік в сумі 20393755,00 грн. та за 3 квартали 2018 року в сумі 7369718,00 грн.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі – ПК України).

Як передбачено пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до підпункту 134.1.1. пункту 134.1. статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Пунктом 135.1. статті 135 ПК України визначено, що базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV (далі - Закон №996-XIV, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Водночас статтею 1 цього Закону визначено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Отже, первинні документи, які підтверджують дані податкового обліку платника податків повинні бути достовірними, тобто відображати дійсний зміст господарських операцій, які впливають на визначення об`єкту оподаткування.

В іншому випадку, первинні документи, які не відображають реального руху активів між учасниками господарської операції, є недостовірними.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з частиною другою статті 9 цього Закону первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

З аналізу наведеного слідує, що для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам щодо взаємовідносин між BKПП «Агропромтехцентр» та фірмою “LINHEAVEN SALES LP”, суд приходить до таких висновків.

Судом встановлено, що між BKПП «Агропромтехцентр» як продавцем та фірмою “LINHEAVEN SALES LP” (Канада) було укладено 2 зовнішньоекономічні контракти №1/2016 від 08.12.2016 та № 1/2018 від 01.06.2018.

Контракт №1/2016 від 08.12.2016, укладений між ВКПП «Агропромтехцентр» (Продавець) та фірмою «LINHEAVEN SALES LP» (Покупець). Загальна сума контракту складає 800 000,00 євро. Умови поставки: FСА- Ковель (Інкотермс 2000). Предмет контракту: заготовки для європіддонів із вільхи, осики, берези, сосни, тополі; піддони дерев`яні, сума, кількість, асортимент, технічні умови якого вказані в додатках до контракту. Відповідно до п. 3.1 Контракту №1/2016, поставка здійснюється автомобільним транспортом. Умови поставки, відповідно до п.3.2 Контракту №1/2016, - ФСА - Ковель (Інкотермс 2000). Відповідно до п.3.3 Контракту 1/2016, вантажоотримувач - фірма «LINHEAVEN SALES LP» (Канада) або 55 інших отримувачів згідно з переліком. Платежі за товар здійснюються в євро шляхом перерахунку коштів на валютний рахунок продавця. Оплата за кожну партію товару здійснюється по факту відгрузки і митного оформлення товару, а також покупець може вносити передоплату. В разі несвоєчасної оплати товару покупець оплачує штраф продавцю в розмірі 0,5 % від вартості товару за кожен тиждень прострочки, але не більше 100% суми, що залишилась. Термін дії контракту, з моменту підписання до 31.12.2017. Зі сторони нерезидента контракт підписано директором Ilіаs Gеоrgіоu. Адреса нерезидента: 260, 2323-3ns Ave NE, Calgery Alberta, T2E 6Z3, Канада (а.с.72-75, т.1).

До вказаного контракту вносились доповнення від 08.02.2017 (додаток №1), від 20.02.2017 (додаток №2), від 13.03.2017 (додаток №3), від 24.04.2017 (додаток №4), від 07.03.2017 (додаток №5), від 28.04.2017 (додаток №6), від 08.05.2017 (додаток №7), від 11.09.2017 (додаток №8), від 18.09.2017 (додаток №9), від 02.10.2017 (додаток №10), від 29.12.2017 (додаток №11), від 03.01.2018 (додаток №12), від 04.01.2018 (додаток № 13), від 28.05.2018 (додаток № 14) (а.с.76-91).

Контракт від 01.06.2018 №1/2018, укладений між ВКПП «Агропромтехцентр» (Продавець) та фірмою «LINHEAVEN SALES LP» (Покупець). Загальна сума контракту складає 800 000,00 євро. Умови поставки: FСА- Ковель (Інкотермс 2000). Предмет контракту: заготовки для європіддонів із вільхи, осики, берези, сосни, тополі; піддони дерев`яні, сума, кількість, асортимент, технічні умови якого вказані в додатках до контракту. Термін дії контракту, з моменту підписання до 31.12.2018. Відповідно до п. 3 Контракту №1/2018, поставка здійснюється автомобільним транспортом. Умови поставки, відповідно - ФСА - Ковель (Інкотермс 2000).

Відповідно до п.3.3 Контракту 1/2018, вантажоотримувач - фірма «LINHEAVEN SALES LP» (Канада) або 53 інших отримувачів згідно з переліком. Платежі за товар здійснюються в євро шляхом перерахунку коштів на валютний рахунок продавця. Оплата за кожну партію товару здійснюється по факту відгрузки і митного оформлення товару, а також покупець може вносити передоплату. В разі несвоєчасної оплати товару покупець оплачує штраф продавцю в розмірі 0,5 % від вартості товару за кожен тиждень прострочки, але не більше 100% суми, що залишилась. Зі сторони нерезидента контракт підписано директором Ilіаs Gеоrgіоu. Адреса нерезидента: 260, 2323-3ns Ave NE, Calgery Alberta, T2E 6Z3, Канада (а.с.92-96, т.1).

До вказаного контракту вносились доповнення від 08.08.2018 (додаток №1), від 10.08.2018 (додаток №2), від 28.12.2018 (додаток №3) (а.с.97-101).

На виконання умов даних контрактів позивачем за період з 01.01.2017 по 30.09.2018 здійснювались поставки деревини, що підтверджується рахунками-фактури, міжнародними товаро-транспортними накладними (CMR), вантажними митними деклараціями (ВМД), повідомленнями про фактичне вивезення товару; оплата за поставлений товар проведена шляхом перерахування на рахунки позивача у банках іноземної валюти, про що свідчать банківські виписки. Всі первинні документи надані позивачем на електронному носії, згідно з переліком та належним чином засвідчені електронним підписом уповноваженої особи (а.с. 2-149, т.2). Щодо об`єктивності даних електронних доказів у представника відповідача суперечностей не висловлено.

Таким чином, досліджені судом первинні документи повністю підтверджують факт здійснення господарських операцій між ВКПП «Агропромтехцентр» та фірмою “LINHEAVEN SALES LP” (Канада) щодо поставки лісоматеріалів за період з 01.01.2017 по 30.09.2018 відповідно до укладених контрактів №1/2016 від 08.12.2016 та № 1/2018 від 01.06.2018.

Відповідно до підпункту 14.1.55 пункту 14.1 статті 14 ПК України дохід, отриманий з джерел за межами України, - будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, спадщину, подарунки, виграші, призи, доходи від виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими та трудовими договорами, від надання резидентам в оренду (користування) майна, розташованого за межами України, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих за межами України портів, доходи від продажу майна, розташованого за межами України, дохід від відчуження інвестиційних активів, у тому числі корпоративних прав, цінних паперів тощо; інші доходи від будь-яких видів діяльності за межами митної території України або територій, непідконтрольних контролюючим органам.

Згідно зі статтею 1 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність” експорт (експорт товарів) - це продаж товарів українськими суб`єктами зовнішньоекономічної діяльності іноземним суб`єктам господарської діяльності (у тому числі з оплатою в негрошовій формі) з вивезенням або без вивезення цих товарів через митний кордон України.

Відповідно до статті 82 Митного кодексу України експорт (остаточне вивезення) це митний режим, відповідно до якого українські товари випускаються для вільного обігу за межами митної території України без зобов`язань щодо їх зворотного ввезення.

Частиною першою статті 246 Митного кодексу України передбачено, що метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів.

Приписами частини першої статті 248 Митного кодексу України визначено, що митне оформлення розпочинається з моменту подання органу доходів і зборів декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування з моменту отримання органом доходів і зборів від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.

Статтею 2 Закону України “Про міжнародне приватне право” встановлено, що цей Закон застосовується до таких питань, що виникають у сфері приватноправових відносин з іноземним елементом: 1) визначення застосовуваного права; 2) процесуальна правоздатність і дієздатність іноземців, осіб без громадянства та іноземних юридичних осіб; 3) підсудність судам України справ з іноземним елементом; 4) виконання судових доручень; 5) визнання та виконання в Україні рішень іноземних суді.

Згідно із частинами першою та другою статті 25 Закону України “Про міжнародне приватне право” особистим законом юридичної особи вважається право держави місцезнаходження юридичної особи. Для цілей цього Закону місцезнаходженням юридичної особи є держава, у якій юридична особа зареєстрована або іншим чином створена згідно з правом цієї держави.

За змістом підпункту 14.1.122. пункту 14.1. статті 14 ПК України нерезиденти - це: а) іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України; б) дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва інших держав і міжнародних організацій в Україні; в) фізичні особи, які не є резидентами України.

Підставами для висновків податкового органу про заниження позивачем інших доходів у фінансовій звітності та суми доходів від будь-якої діяльності, визначених за правилами бухгалтерського обліку у декларації з податку на прибуток на загальну суму 154241517,00 грн. та відповідно занижено (рядок 2) «Фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» та об`єкт оподаткування з податку на прибуток в загальній сумі 154241516,90 грн., що в свою чергу призвело до заниження податку на прибуток, який підлягає сплаті до бюджету на суму 27763473,00 грн., в тому числі за 2017 рік в сумі 20393755,00 грн. та за 3 квартали 2018 року в сумі 7369718,00 грн. стало те, що товар на фірму “LINHEAVEN SALES LP” фактично не реалізовувався, оскільки в ході проведення перевірки не підтверджено факт відпуску відповідних товарів для нерезидента (не встановлено на підставі якого документу здійснюється приймання-передача ТМЦ від позивача для нерезидента, так як в позивача відсутні первинні документи по відпуску товару); банківські рахунки компанії-нерезидента відкрито в банку Латвії, а не в банківських установах, розташованих у Канаді, за адресою реєстрації фірми-нерезидента; отримано інформацію від компетентного органу Канади стосовно фіктивної діяльності компанії “LINHEAVEN SALES LP”; на офіційному веб-порталі Міністерства фінансів США розміщено негативну інформацію щодо банку, засобами якого вчинялись фінансові операції на користь ВКПП «Агропромтехцентр» для закриття зобов`язань по зовнішньоекономічному контракту з вказаним нерезидентом; на запити контролюючого органу отримано відповіді та встановлено ряд перевізників, якими не надано жoдниx дoкyмeнтaльниx пiдтвepджeнь щодо перевезень ТМЦ, (невідомо кому доставлено товар та ким отримано товар у місці розвантаження), a саме: договорів на перевезення, CMP з відміткою одержувача товару, актів наданих послуг по перевезенню, підтвердження оплати за перевезення; згідно отриманої інформації та документів, встановлено ряд випадків, де у трьох документах ВКПП «Агропромтехцентр»: МД, рахунку-фактурі та CMP зазначено різні одержувачі або у МД, рахунках-фактурах – одні одержувачі, а фактично товар отримують інші СГД, не зазначені у МД, рахунках-фактурах; відсутнє документальне підтвердження кому товар доставлявся та хто отримував TMЦ не надано; встановлено отримувачів вантажу (інших осіб), дані про які у контрактах №1/2016 та 1/2018 відсутні.

Однак, такі висновки відповідача суд вважає безпідставними, з огляду на наступне.

Так висновок контролюючого органу про те, що позивачем товар фактично на “LINHEAVEN SALES LP” не реалізовувався є безпідставним та повністю спростовується первинними документами, які були надані на момент проведення перевірки та наявні в матеріалах справи на електронному носії. При цьому, відповідач не ставить під сумнів дійсність перерахованих в акті перевірки вантажно-митних декларацій та задекларованої в них інформації, що була перевірена самою ж фіскальною службою під час митного оформлення експортованих позивачем лісоматеріалів. Ніяких порушень, чи невідповідностей встановлено не було.

Також роблячи висновок про неможливість встановити на підставі якого документу здійснюється приймання-передача ТМЦ від позивача для нерезидента “LINHEAVEN SALES LP”, відповідач посилається на відсутність первинних документів.

Як уже зазначалося судом всі первинні документи позивачем були представлені в ході проведення перевірки, однак відповідачем не взяті до уваги. У міжнародних товарно-транспортних накладних (CMR) номер CMR; дата складання CMR; відправник (найменування, адреса, країна), а саме: ВКПП «Агропромтехцентр», одержувач (найменування, адреса, країна); місце розвантаження вантажу; документи, які додаються, а саме: рахунок-фактура, знак та номер автомобіля; кількість місць (пакетів); найменування вантажу, а саме: пиломатеріал обрізний (заготовка для європіддонів); піддони дерев`яні, вага брутто; об`єм.

Представлені CMR підписано від імені ВКПП «Агропромтехцентр», підписи скріплені печаткою, містять відтиск печатки/штампу перевізника, радіологічного контролю, державної служби з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів «вивезення з України дозволено».

При цьому, суд зазначає, що відповідно до умов вказаних контрактів, поставка здійснювалась на умовах ФСА-Ковель (Інкотермс-2000). Умови поставки ФСА-Ковель (Інкотермс-2000) означають, що продавець здійснює поставку товару, який пройшов митне очищення для експорту, шляхом передання призначеному покупцем перевізнику у названому місці.

За міжнародними ТТН та відповідно до умов контракту ФСА-Ковель (Інкотермс-2000), позивач як продавець передав перевізнику товар для доставки його до покупця. Таким чином, з моменту передачі, обов`язок позивача щодо поставки товару за контрактами №1/2016 від 08.12.2016 та № 1/2018 від 01.06.2018 виконано.

Суд також не погоджується з твердженнями контролюючого органу про те, що перевезення ТМЦ здійснювалося рядом перевізників, які не підтвердили взаємовідносини із позивачем, оскільки згідно з умовами експортних контрактів поставка товару здійснювалась на умовах ФСА-Ковель (Інкотермс-2000). Відповідно до яких, продавець з моменту передачі перевізнику товару для доставки його до покупця, виконав свій обов`язок щодо поставки такого товару за контрактами №1/2016 від 08.12.2016 та № 1/2018 від 01.06.2018. Отримувачем даного товару у документах зазначені фірми-отримувачі, які зазначені вантажоотримувачами у експортних контрактах №1/2016 від 08.12.2016 та № 1/2018 від 01.06.2018.

Крім того, як слідує з матеріалів справи, перевізники, у наданих поясненнях, не заперечили факту поставки лісоматеріалів за межі України, однак зазначили, що не мали взаємовідносин з ВКПП «Агропромтехцентр». З даного приводу суд зазначає, що це відповідає умовам поставки ФСА-Ковель (Інкотермс-2000)

Також суд зазначає, що у разі поставки продукції на умовах ФСА-Ковель (Інкотермс-2000) акт приймання-передачі не складається.

Усі інші документи про які вказано податковим органом оформлялися на перевізника не продавцем, а покупцем «LINHEAVEN SALES LP», а тому претензії контролюючого органу з даного приводу є безпідставними.

При цьому, суд зазначає, що наявність чи відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Ця позиція підтверджується і постановою від 08.11.2018 у справі №826/15028/17, у якій зроблено правовий висновок, що помилки в оформлені первинних документів не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що мали місце фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника у зв`язку з його господарською діяльністю.

Разом з тим, суд зазначає, що укладені між позивачем та фірмою-нерезидентом “LINHEAVEN SALES LP” експортні контракти №1/2016 від 08.12.2016 та № 1/2018 від 01.06.2018 не поставлено контролюючим органом під сумнів, не визнано судом в установленому порядку фіктивними, нікчемними чи недійсними, а тому ці контракти є дійсними на даний час і обов`язковими для виконання сторонами. Саме у відповідності до цих контрактів, позивач і виконував свої зобов`язання щодо експорту ТМЦ нерезиденту “LINHEAVEN SALES LP”.

За період, що перевірявся, від нерезидента “LINHEAVEN SALES LP” надходила валютна виручка як передоплата за реалізовані лісоматеріали власного виробництва згідно з умовами контрактів №1/2016 від 08.12.2016 та № 1/2018 від 01.06.2018.

Посилання контролюючого органу як на доказ фіктивності фірми-нерезидента на те, що компанією-нерезидентом “LINHEAVEN SALES LP” з місцезнаходженням у Канаді перераховувались валютні кошти на адресу позивача через Латвійський та Ризький банк, судом до уваги не береться, оскільки зареєстрована в Канаді фірма, здійснюючи свою діяльність в країнах Європи не позбавлена права мати відкриті рахунки в банківській установі, розташованій у Латвії, Ризі та користуватись ними.

Щодо твердження контролюючого органу про те, що у деяких CMR відсутні конкретні записи щодо місця завантаження та розвантаження товару, у ряді CMR відсутні підписи перевізника (гр. 23 CMR) у гр. 24 записи відсутні, що є порушенням пунктів 1, 2 статті 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пунктів 2.1., 2.4, розділу 2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом МФУ від 24.05.1995 №88, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною першою статті 5 Конвенції про договір міжнародного автомобільного перевезення вантажів від 19.05.1956 вантажна накладна складається з трьох оригінальних примірниках, підписаних відправником і перевізником. Ці підписи можуть бути надруковані чи замінені печатками відправника і перевізника, якщо це допускається законодавством країни, в якій складена вантажна накладна. Перший примірник передається відправнику, другий супроводжує вантаж, а третій залишається у перевізника.

Відповідно до частини першої статті 6 Конвенції такий розділ у вантажній накладній як "підпис та штами одержувача" відсутній, а згідно з частиною першою статті 13 цієї Конвенції після прибуття вантажу на місце, передбачене для його доставки, одержувач має право вимагати від перевізника передачі йому другого примірника вантажної накладної і вантажу в обмін на розписку.

Частиною першою статті Конституції України передбачено, що чинні міжнародні договори, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства.

Також суд не приймає до уваги посилання контролюючого органу в акті перевірки на відсутність окремих документів, таких як наказів на відрядження, авансових звітів на використання коштів, які могли б підтвердити виїзд директора для підписання контрактів та ненадання книги складського обліку готової продукції, оскільки на думку суду, сама по собі відсутність таких документів в сукупності з наданими первинними документами, не може свідчити про відсутність господарської операції.

Разом з тим суд зазначає, що ступінь деталізації опису господарської операції у первинному документі законодавством не встановлено. Не заповнення у первинних облікових документах окремих позицій, які не впливають на зміст господарської операції, а також відсутність максимальної деталізації не перешкоджає прийняттю цих документів до обліку та не є свідченням відсутності виконаних господарських операцій.

Щодо посилання контролюючого органу в акті перевірки на розміщену на офіційному веб-порталі Міністерства фінансів США (FinCEN) 13.02.2018 негативну інформацію щодо ABLV Bank, засобами якого вчинялись фінансові операції на користь ВКПП «Агропромтехцентр» для закриття зобов`язань по зовнішньоекономічному контракту з “LINHEAVEN SALES LP”, то суд зазначає, що позивач до ABLV Bank ніякого відношення не має, оскільки цей банк обраний іноземним контрагентом за контрактами №1/2016 від 08.12.2016 та № 1/2018 від 01.06.2018 і через рахунки цього банку на рахунки позивача, відкриті в ПАТ «КредиАгригольБанк» та АТ «ПроКредитБанк» вчасно надходили валютні кошти передоплати за експортовані лісоматеріали.

При цьому, суд зазначає, що за наведеним відповідачем в акті перевірки посиланням, розміщено текст не українською мовою, офіційного перекладу наведеної інформації, контролюючим органом не зроблено та не надано такого перекладу на запит позивача. Вказане, на думку суду, не дає можливості переконатися в тому, що в даному випадку має місце негативна інформація щодо ABLV Bank, а тому наведені в акті перевірки посилання не можуть бути доказом негативності цього банку. Також, в тексті за цим посиланням відсутні вказівки як на позивача ВКПП «Агропромтехцентр» так і на фірму-нерезидента “LINHEAVEN SALES LP”, а також і на операції з перерахування коштів від цього нерезидента позивачу. Відтак наведені в акті перевірки посилання контролюючого органу на розміщену на закордонних сайтах інформацію як на таку, що є негативною щодо банку ABLV Bank є надуманими і не підтвердженими належними доказами.

Щодо посилання контролюючого органу в акті перевірки на надану ДФС України інформацію листом від 07.08.2018 № 24227/7/99-99-01-02-02-17 про фіктивність нерезидента “LINHEAVEN SALES LP”, надану компетентним органом Канади, то суд його до уваги не приймає, та зазначає, що чинним законодавством, не встановлено обов`язку продавця перевіряти відомості щодо декларування контрагентами-покупцями своїх зобов`язань, виконання ними таких зобов`язань перед бюджетом та наявність чи відсутність ознак фіктивності фірм, ймовірність чи реальність проведення контрагентом транзитних фінансових операцій, спрямованих на здійснення операцій з надання податкової вигоди третім особам, наявність у контрагента складських приміщень, людських ресурсів, подальший рух та використання проданих товарів.

Вказане підтверджується і постановою Верховного Суду від 18.06.2019 у справі № 2а-1394/12/0970.

Щодо реєстрації фірми “LINHEAVEN SALES LP” за адресою, яка відома Податковій агенції Канади як місце розташування великої кількості фіктивних компаній, то суд зазначає, що така інформація не заперечує можливості реєстрації і дійсних компаній та не може категорично свідчити про фіктивність компанії за ознакою місця її реєстрації.

В акті перевірки не вказано та не підтверджено будь-якими доказами, коли саме фірма “LINHEAVEN SALES LP” визнана як фіктивна. Посилання на те, що про діяльність фірми “LINHEAVEN SALES LP” в Канаді нічого не відомо не може свідчити про її фіктивність.

При цьому, суд зазначає, що податковим органом будь-яких інших документів, які б свідчили про фіктивність вказаного нерезидента, окрім листа компетентного органу Канади щодо фірми “LINHEAVEN SALES LP” суду не представлено.

Разом з тим, сам же факт реєстрації нерезидента підтверджено і актом перевірки, де якому зазначено, що вказане товариство зареєстровано як командитне у Канадській провінції Альберта 05.04.2016. Це також підтверджується і копією свідоцтва, угоди про створення командитного товариства “LINHEAVEN SALES LP” (а.с. 155-161 з перекладом, т.1)

Безпідставним є і посилання відповідача в акті перевірки на те, що за здійсненим у канадських базах даних та податкових системах пошуком щодо пана Ilіаs Gеоrgіоu не знайдено жодної податкової інформації, а також відсутня інформація щодо взаємозв`язку із компанією “LINHEAVEN SALES LP”, оскільки в акті перевірки відповідачем не наведено інформації щодо заперечення директором фірми “LINHEAVEN SALES LP” паном Ilіаs Gеоrgіоu своєї причетності до підписання експортних контрактів №1/2016 від 08.12.2016 та № 1/2018 від 01.06.2018 та не наведено інформації щодо заперечення засновниками цієї фірми своєї участі у її створенні та в її господарській діяльності.

При цьому, в угоді від 28.03.2016 про створення обмеженого партнерства “LINHEAVEN SALES LP” (а.с.159-161, т.1) зазначено, що це партнерство створене обмеженим партнером CYP SATURN LTD та генеральним партнером CEO CORONA LTD, від імені якого пан Ilіаs Gеоrgіоu і підписав угоду про створення “LINHEAVEN SALES LP”. Вказане, на думку суду, спростовує використану в акті перевірки інформацію щодо не підтвердження взаємозв`язку пана Ilіаs Gеоrgіоu з компанією “LINHEAVEN SALES LP”.

Окрім цього, суд зазначає, що чинне законодавство не встановлює обов`язок продавця, перевіряти відомості щодо декларування контрагентами-покупцями своїх зобов`язань, виконання ними таких зобов`язань перед бюджетом їх країн реєстрації та наявність чи відсутність ознак фіктивності фірм, ймовірність чи реальність проведення контрагентом транзитних фінансових операцій, спрямованих на здійснення операцій з надання податкової вигоди третім особам, наявність у контрагента складських приміщень, людських ресурсів, подальший рух та використання експортованих позивачем товарів.

Щодо твердження контролюючого органу про те, що позивачем отримано грошові кошти в розмірі 154241516,90 грн., в тому числі за 2017 рік в сумі 3762900,15 євро, що еквівалентно 113298638,60 грн. та 9 місяців 2018 року в сумі 1263217,14 євро, що еквівалентно 40942878,30 грн. без виникнення необхідності відвантаження товару, що свідчить про отримання доходу товариством, який не пов`язаний з операційною діяльністю підприємства, а тому такий дохід повинен відображатись у статті «інші доходи» відповідно до статей 6,7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, суд зазначає наступне.

Згідно з пунктом 6.3 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 не визнаються доходами такі надходження від інших осіб як сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

Таким чином, вказане спростовує висновок відповідача про те, що позивачем повинні відображатись у складі доходів суми коштів, отриманих на валютний рахунок з рахунку нерезидента.

Отже проаналізувавши вищенаведене, суд дійшов висновку, що взаємовідносини між позивачем та фірмою-нерезидентом “LINHEAVEN SALES LP” мали на меті настання реальних подій і позивачем до перевірки було надано всі первинні документи (вантажно-митні декларації, міжнародні товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, документи на закупівлю деревини, документи складського обліку, а також платіжні доручення про отримання іноземної валюти від вказаного нерезидента як передоплату за експортовані лісоматеріали, суми по яких, були віднесені до складу доходів позивача, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток. Також, ведення позивачем бухгалтерського обліку здійснювалось з врахуванням вимог, встановлених Положенням (стандартами) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», 16 «Витрати».

Таким чином, висновок податкового органу про фактичну не реалізацію лісоматеріалів фірмі “LINHEAVEN SALES LP” спростовується дослідженими в судовому засіданні доказами. Водночас надана суду первинна документація підтверджує факт господарських відносин позивача із фірмою “LINHEAVEN SALES LP”.

Судом встановлено, що операції з реалізації ВКПП «Агропромтехцентр» лісопродукції фірмі-нерезиденту “LINHEAVEN SALES LP” призвели до збільшення доходів на суму 154 241 516, 90 грн., а тому у ВКПП «Агропромтехцентр» відсутні дії, щодо отримання податкової вигоди від здійснення таких операцій, оскільки операції були спрямовані на отримання доходів від реалізації, які задекларовані у податковій звітності.

Як наслідок, грошові кошти по операції з надходження коштів в період з 01.01.2017 по 30.09.2018 від “LINHEAVEN SALES LP” на загальну суму 5026117,29 євро, що еквівалентно 154241516,90 грн. в тому числі: за 2017 рік – 3762900,15 євро, що еквівалентно 113298638,60 грн. та за 9 місяців 2018 року – 1263217,14 євро, що еквівалентно 40942878,30 грн. безпідставно кваліфіковано як інші доходи, які призвели до отримання доходу товариством, не пов`язаного з господарською діяльністю підприємства, а тому доводи контролюючого органу про заниження позивачем інших доходів на загальну суму 154241516,90 грн. за період з 01.01.2017 по 30.09.2018 за операціями із фірмою-нерезидентом “LINHEAVEN SALES LP” не знайшли свого підтвердження та є необґрунтованими.

На думку суду, понесені В КПП «Агропромтехцентр» витрати та отримані доходи у період що перевірявся, мають товарний характер та безпосередньо пов`язані із господарською діяльністю такого платника податків, у зв`язку з чим суми витрат та доходів, пов`язаних з таким придбанням відповідних послуг та продажем матеріалів лісопродукції правомірно були віднесені до складу витрат і доходів та враховані при визначенні податку на прибуток.

Таким чином, вищезазначеними доказами в сукупності підтверджуються, що господарські операції викликали зміни в структурі активів та зобов`язань, і вплинули на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів обох контрагентів, що, в свою чергу, підтверджує реальність таких операцій.

З врахуванням встановлених обставин справи, суд погоджується з позицією представника позивача та вважає безпідставними висновки контролюючого органу про донарахування позивачу грошових зобов`язань з податку на прибуток приватних підприємств за операціями із фірмою-нерезидентом “LINHEAVEN SALES LP” за податковим зобов`язанням в сумі 27763473 грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 13881736,50 грн., а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Протилежного судом не встановлено.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На думку суду, відповідач не довів правомірності оскаржуваного в даній адміністративній справі податкового повідомлення-рішення від 11.06.2019 № 0006601409, а тому його необхідно визнати протиправним та скасувати.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області підлягає до стягнення на користь позивача судовий розмір в розмірі 19210,00 грн., сплачений відповідно до платіжного доручення № 1883 від 31.10.2019 (а.с. 120, т.1).

Керуючись ст.ст. 241, 242, 243 ч.3, 245, 246, 295, 297, підпункту 15.5 пункту І розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Волинській області від 11.06.2019 № 0006601409.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Виробничо-комерційного приватного підприємства “Агропромтехцентр” судовий збір в сумі 19210,00 грн. (дев`ятнадцять тисяч двісті десять гривень 00 копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Позивач: Виробничо-комерційне приватне підприємство “Агропромтехцентр” (45000, Волинська обл., м. Ковель, вул. Театральна, 15, код ЄДРПОУ 20133772).

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська обл., м. Луцьк, Київський майдан, 4, код ЄДРПОУ 43143484).

Суддя Р.С. Денисюк

Повний текст рішення складено 05.03.2020.