Рішення № 87954803, 28.02.2020, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 лютого 2020 р. № 520/14354/19

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого - судді Заічко О.В., розглянувши у порядку спрощеного провадження в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгово-будівельна компанія СМП-17" до Головного управління ДФС у Харківській області , Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.

В обґрунтування позову позивач вказав на протиправність відмови у реєстрації податкових накладних

По справі було відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому ст. 257 КАС України та запропоновано відповідачам надати відзив на позов.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження була надіслана відповідачам, та отримана ним.

Відповідач - ГУ ДФС в Харківській області надав відзив на позов, в якому, просив у задоволенні позовних вимог відмовити, посилаючись на той факт, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнято у відповідності до законодавства.

Відповідач - Державна податкова служба України відзив на позов не надав.

Відповідно до ст. 257 КАС України, за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності. За правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду, за винятком справ, зазначених у частині четвертій цієї статті.

Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється згідно до вимог ст.229 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, суд виходить з наступного .

Судом установлено з відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань (https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch) що видами діяльності позивача є: Код КВЕД 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами (основний); Код КВЕД 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 71.11 Діяльність у сфері архітектури; Код КВЕД 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; Код КВЕД 38.31 Демонтаж (розбирання) машин і устатковання; Код КВЕД 42.12 Будівництво залізниць і метрополітену.

В рамках здійснення власної господарської діяльності позивачем складено низку податкових накладних.

Щодо підстав складання податкової накладної №18 від 20.05.19, що складена за результатом правовідносин ТОВ «ТБК СМП-17» із ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО ІНСАЙТ» за договором поставки №03-01/19 від 03.01.19 у травні 2019 року, суд встановив наступне.

03 січня 2019 року між ТОВ «ТБК СМП-17» та ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО ІНСАЙТ» було укладено договір поставки №03-01/19, відповідно до умов якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця товарно-матеріальні цінності, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити товар на умовах даного Договору. Кількість, найменування, вартість та інші індивідуальні особливості товару відображаються в Специфікаціях та рахунках-фактурах.

17 травня 2019 року сторонами була підписана Специфікація №2 до договору постачання №03-01/19 на суму 317918,40 грн. (в тому числі ПДВ – 52986,40 грн.).

20 травня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної № 49 від 20.05.2019 поставило на ім`я контрагента товар (шпали залізобетонні б/в, підкладки КБ-65 б/в, шайби пружини двовиткові) на суму 317918,40 грн. (у тому числі ПДВ – 52986,40 грн.), в зв`язку з чим Товариством було складено податкову накладну №18 від 20.05.19 та подано її для реєстрації у ЄРПН. Проте відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів щодо зупиненої податкової накладної, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1238340/41089766 від 29.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них», «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)», «розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.»

Щодо підстав складання податкових накладних №10 від 12.06.19, №11 від 12.06.19, №12 від 12.06.19, складені за результатом правовідносин ТОВ «ТБК СМП-17» із ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО ІНСАЙТ» за договором поставки №03-01/19 від 03.01.19 у червні 2019 року

03 січня 2019 року між ТОВ «ТБК СМП-17» та ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО ІНСАЙТ» було укладено договір поставки №03-01/19, відповідно до умов якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця товарно-матеріальні цінності, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити товар на умовах даного Договору. Кількість, найменування, вартість та інші індивідуальні особливості товару відображаються в Специфікаціях та рахунках-фактурах.

04 червня 2019 року сторонами була підписана Специфікація №3 до договору постачання №03-01/19 на суму 151763,90 грн. (в тому числі ПДВ – 25293,98 грн.).

12 червня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткових накладних № 57 від 12.06.2019, № 58 від 12.06.2019 та № 64 від 12.06.2019 поставило на ім`я контрагента товар (шпали з/б попередньо напружені для трамвайних шляхів широкої колії ШТЗ, втулки ізолювальні, електроди) на загальну суму 151’ 763,90 грн. (у тому числі ПДВ – 25293,98 грн.). За фактом поставок Товариством були складені податкові накладні № 10 від 12.06.19 на суму 92501,76 грн. (у тому числі ПДВ – 15416,96 грн.), №11 від 12.06.19 на суму 55984,70 грн. (у тому числі ПДВ – 9330,78 грн.) та №12 від 12.06.19 на суму 3277,44 грн. (у тому числі ПДВ – 546,24 грн.), які були подані для реєстрації у ЄРПН. Проте відповідно до Квитанцій про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі п.п. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкових накладних ТОВ «ТБК СМП-17» подало відповідні пояснення та копії документів (повідомлення №20 від 25.07.19), проте рішеннями комісії ГУ ДФС у Харківській області №1241079/41089766 від 31.07.19, №1241076/41089766 від 31.07.19, №1241082/41089766 від 31.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Щодо підстав складання податкових накладних №1 від 03.06.19, №2 від 04.06.19, №3 від 05.06.19, №4 від 06.06.19, складені за результатом правовідносин ТОВ «ТБК СМП-17» із ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО ІНСАЙТ» за договором поставки №0305/19 від 03.05.19.

03 травня 2019 року між ТОВ «ТБК СМП-17» та ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО ІНСАЙТ» було укладено договір поставки №0305/1-19, відповідно до умов якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця товарно-матеріальні цінності, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити товар на умовах даного Договору. Кількість, найменування, вартість та інші індивідуальні особливості товару відображаються в Специфікаціях та рахунках-фактурах.

03 травня 2019 року сторонами було підписана Специфікація №1 до договору постачання №0305/1-19 щодо поставки баласту щебеневого на суму 3497707,20 грн. (в тому числі ПДВ – 582951,20 грн.).

03 червня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної № 53 від 03.06.2019 поставило на ім`я контрагента товар на суму 332954,82 грн. (у тому числі ПДВ – 55492,47 грн.), в зв`язку з чим Товариством було складено податкову накладну №1 від 03.06.19 та подано її для реєстрації у ЄРПН. Проте відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів щодо зупиненої податкової накладної, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1241080/41089766 від 31.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

04 червня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної № 54 від 04.06.2019 поставило на ім`я контрагента (баласт щебеневий) на суму 333627,46 грн. (у тому числі ПДВ – 55604,58 грн.), в зв`язку з чим Товариством було складено податкову накладну №2 від 04.06.19 та подано її для реєстрації у ЄРПН. Проте відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів щодо зупиненої податкової накладної, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1241078/41089766 від 31.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

05 червня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної № 55 від 05.06.2019 поставило на ім`я контрагента (баласт щебеневий) на суму 327573,73 грн. (у тому числі ПДВ – 54595,62 грн.), в зв`язку з чим Товариством було складено податкову накладну №3 від 05.06.19 та подано її для реєстрації у ЄРПН. Проте відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів щодо зупиненої податкової накладної, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1241081/41089766 від 31.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

06 червня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної № 56 від 06.06.2019 поставило на ім`я контрагента (баласт щебеневий) на суму 202073,30 грн. (у тому числі ПДВ – 33678,88 грн.), в зв`язку з чим Товариством було складено податкову накладну №4 від 06.06.19 та подано її для реєстрації у ЄРПН. Проте відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів щодо зупиненої податкової накладної, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1241074/41089766 від 31.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них» та «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Щодо підстав складання податкової накладної №16 від 17.05.19, що складена за результатом правовідносин ТОВ «ТБК СМП-17» із ТОВ «ЗАВОД ХАРКІВСЬКІ БУДМАТЕРІАЛИ».

17 травня 2019 року на підставі рахунку на оплату №38 від 15.05.19 ТОВ «ЗАВОД ХАРКІВСЬКІ БУДМАТЕРІАЛИ» здійснило передплату на суму 58984,80 грн. (у тому числі ПДВ – 9830,80 грн.), в зв`язку з чим Товариством було складено податкову накладну №16 від 17.05.19 та подано її для реєстрації у ЄРПН.

20 травня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної № 41 від 20.05.2019 поставило на ім`я контрагента товар (підкладка КВ-65 б/в, болт закладний у зборі, болт клемний у зборі, прокладки) на суму 58984,80 грн. (у тому числі ПДВ – 9830,80 грн.). ТМЦ були отримані представником ТОВ «ЗАВОД ХАРКІВСЬКІ БУДМАТЕРІАЛИ» на підставі довіреності від 20.05.19.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів щодо зупиненої податкової накладної, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1241083/41089766 від 31.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Щодо підстав складання податкової накладної №17 від 22.05.19, що складена за результатом правовідносин ТОВ «ТБК СМП-17» із ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ ЗАВОД ІЗОЛЯЦІЙНИХ ТА БУДІВЕЛЬНИХ МАТЕРІАЛІВ».

03 січня 2019 року між ТОВ «ТБК СМП-17» та ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ ЗАВОД ІЗОЛЯЦІЙНИХ ТА БУДІВЕЛЬНИХ МАТЕРІАЛІВ» було укладено договір поставки №0301/1-19, відповідно до умов якого Постачальник - ТОВ «ТБК СМП-17» зобов`язується систематично постачати та передавати у власність Покупця товар, а Покупець - ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ ЗАВОД ІЗОЛЯЦІЙНИХ ТА БУДІВЕЛЬНИХ МАТЕРІАЛІВ» зобов`язується приймати цей товар та оплачувати його на умовах договору.

22 травня 2019 року ТОВ «ХЗІБМ» здійснило передплату договором на суму 31412,00 грн. (у тому числі ПДВ – 5235,40 грн.) на підставі рахунку на оплату №35 від 17.05.19, в зв`язку з чим Товариством було складено податкову накладну №17 від 22.05.19 та подано її для реєстрації у ЄРПН.

24 травня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної № 42 від 24.05.2019 поставило на ім`я контрагента товар (шпала дерев`яна просочена, підкладка КВ-50 б/в, болт клемний у зборі, прокладки, втулка, шайба) на суму 31412,00 грн. (у тому числі ПДВ – 5235,40 грн.). ТМЦ були отримані представником ТОВ «ХЗІБМ» на підставі довіреності №29 від 22.05.19.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів щодо зупиненої податкової накладної, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1241084/41089766 від 31.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Щодо підстав складання податкової накладної №5 від 07.06.19, що складена за результатом правовідносин ТОВ «ТБК СМП-17» із ТОВ «ЗАВОД ХАРКІВСЬКІ БУДМАТЕРІАЛИ».

07 червня 2019 року на підставі рахунку на оплату №44 від 05.06.19 ТОВ «ЗАВОД ХАРКІВСЬКІ БУДМАТЕРІАЛИ» здійснило передплату на суму 29517,60 грн. (у тому числі ПДВ – 4919,60 грн.). Того ж дня ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної №51 від 07.06.19 поставило покупцю товар (підкладки, болти) на суму 29517,60 грн. (у тому числі ПДВ – 4919,60 грн.). ТМЦ були отримані представником ТОВ «ЗАВОД ХАРКІВСЬКІ БУДМАТЕРІАЛИ» на підставі довіреності №1647 від 07.06.19.

В зв`язку з вищезазначеним ТОВ «ТБК СМП-17» на виконання вимог чинного законодавства склало та подало на реєстрації в ЄРПН податкову накладну №5 від 07.06.19, проте відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1244218/41089766 від 02.08.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них» та «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Щодо підстав складання податкової накладної №13 від 12.06.19, складена за результатом правовідносин ТОВ «ТБК СМП-17» із ТОВ «ПІДШИПНИКИ-ВІННИЦЯ».

12 червня 2019 року на підставі разового замовлення від ТОВ «ПІДШИПНИКИ-ВІННИЦЯ» (рахунок-фактура №46 від 12.06.19) Товариство здійснило поставку товарно-матеріальних цінностей (накладка, болт закладний у зборі) на суму 4278,00 грн. (у тому числі ПДВ– 713,00 грн.). ТМЦ були отримані представником покупця на підставі довіреності №53 від 12.06.19. Того ж дня на поточний рахунок ТОВ «ТБК СМП-17» поступили грошові кошти у якості оплати за поставлений товар.

В зв`язку з вищезазначеним ТОВ «ТБК СМП-17» склало та подало на реєстрації в ЄРПН податкову накладну №13 від 12.06.19, проте відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1244217/41089766 від 02.08.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них» та «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Щодо підстав складання податкової накладної №14 від 12.06.19, складена за результатом правовідносин ТОВ «ТБК СМП-17» із ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО ІНСАЙТ» за договором поставки №0306/1-19 від 03.06.19

03 червня 2019 року між ТОВ «ТБК СМП-17» та ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО ІНСАЙТ» було укладено договір поставки №0306/1-19, відповідно до умов якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця товарно-матеріальні цінності, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити товар на умовах даного Договору. Кількість, найменування, вартість та інші індивідуальні особливості товару відображаються в Специфікаціях та рахунках-фактурах.

03 червня 2019 року сторонами було підписана Специфікація №1 до договору постачання №0306/1-19 на суму 156398,51 грн. (в тому числі ПДВ – 26066,42 грн.).

12 червня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної № 59 від 12.06.2019 поставило на ім`я контрагента товар (баласт щебеневий) на суму 156398,51 грн. (у тому числі ПДВ – 26066,42 грн.), в зв`язку з чим Товариством було складено податкову накладну №14 від 12.06.19 та подано її для реєстрації у ЄРПН. Проте відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1241085/41089766 від 31.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Щодо підстав складання податкової накладної №17 від 25.06.19, що складена за результатом правовідносин ТОВ «ТБК СМП-17» із ПП «ГІДРОПРИЛАД»

15 січня 2018 року між ТОВ «ТБК СМП-17» та ПП «ГІДРОПРИЛАД» було укладено договір постачання №15-01/1, відповідно до умов якого Продавець - ТОВ «ТБК СМП-17» зобов`язується передати у власність Покупця ТМЦ, а Покупець - ПП «ГІДРОПРИЛАД» зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити товар. 27 грудня 2018 року сторонами було підписано Додаткову угоду №1 про пролонгацію дії Договору до 31 грудня 2019 року.

11 березня 2019 року сторонами було підписана Специфікація №3 до договору постачання №15-01/1 на суму 3709998,60 грн. (в тому числі ПДВ – 618333,10 грн.).

25 червня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної №61 від 25.06.19 поставило на ім`я контрагента товар (рейки б/в непридатні для подальшого використання) на суму 222599,92 грн. (у тому числі ПДВ – 37099,99 грн.), в зв`язку з чим Товариством було складено податкову накладну №17 від 25.06.19 та подано її для реєстрації у ЄРПН. Проте відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів щодо зупиненої податкової накладної, проте рішенням комісії ДФС у Харківській області №1241077/41089766 від 31.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Позивач, не погодившись з зазначеними рішеннями, звернувся до суду за їх оскарженням.

По суті позову суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Редакція пункту 201.16 статті 201 ПК України змінена на підставі Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 7 грудня 2017 року № 2245-VIII (далі - Закон № 2245-VIII).

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

21 лютого 2018 року на виконання вимог Закону № 2245-VIII Кабінетом Міністрів України прийнято постанову № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 117, який був чинним на час виникнення спірних правовідносин), пунктом 10 якого зобов`язано ДФС визначити критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та погодити їх з Міністерством фінансів України.

Відповідно до пунктів 6, 7 Порядку № 117 у разі, коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з пунктами 12, 13 Порядку №117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

На час зупинення реєстрації спірних податкових накладних критерії ризиковості здійснення операцій були визначені та затверджені листом В.о. Голови Державної фіскальної служби України від 05.11.2018 р.

Пунктом 1.6 вказаних критеріїв надано вичерпний перелік критеріїв, що дає підстави для визначення ризиковості платника податків.

Так, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України"; платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Відповідність платника податку Критеріям ризиковості платників податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Інформація про внесення/виключення платника податку до/з переліку ризикових платників податків, відповідно до пунктів 1.1-1.6 цих Критеріїв, стає доступною платнику в Електронному кабінеті.

Згідно п.21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Суд вказує, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних критерії ризиковості визначені виключно на підставі листа ДФС від 05.11.2018 р.

Вирішуючи питання щодо законності рішень про відмову у реєстрації ПН, суд вказує, що зупинення їх реєстрації, за своїм змістом є передумовою для прийняття рішень про відмову у реєстрації.

Суд, надаючи оцінку підставам зупинення реєстрації податкових накладних, поданих позивачем, враховує, що акт, що затверджує критерії ризиковості здійснення операцій має на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством. Листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами, не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України.

Дійсно, відповідно до чинного законодавства у податкового органу наявні повноваження на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас, суд вказує, що наявність повноважень - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого, у цій справі, є прийняття рішення.

Отже, суд вважає, що зупинення реєстрації податкових накладних на підставі критеріїв ризиковості, встановлених листом ДФС, порушує принцип правової визначеності та передбачуваності, а, відтак, є неправомірним.

Аналогічні правові висновки викладені Верховним Судом, зокрема, у постановах від 2 квітня 2019 року у справі № 822/1878/18, від 21 травня 2019 року у справі № 815/2791/18, від 9 липня 2019 року у справі №140/2093/18, від 30 липня 2019 року у справі №320/6312/18, від 20 листопада 2019 року у справі №560/279/19.

Відповідно до ч.5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

У правовідносинах, з приводу яких подано позов, виходячи з початкового порушення принципів правової визначеності та передбачуваності зупиненням реєстрації ПН на підставі критеріїв ризиковості, встановлених листом ДФС, спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, як подальша реалізація названих зупинень, не відповідає вимогам статті 2 КАС України щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості.

Так, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

В ході розгляду справи знайшов свої підтвердження факт того, що після зупинення реєстрації ПН позивачем було виконано вимоги п. 14 Порядку №117.

Проте, у спірних рішеннях комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації таких податкових накладних фактично було лише процитоване положення пункту 14 Порядку №117, тобто викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку контролюючого органу, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

При цьому, судом встановлено, що первинні документи, надані позивачем, не мають дефекту форми, змісту або походження, які в силу частини другої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили, та підтверджують факт здійснення господарських операцій.

Разом з тим, комісія регіонального рівня, не зважаючи на надіслані позивачем повідомлення, прийняла спірні рішення про відмову в реєстрації ПН, без зазначення, як було вказано вище, мотивів неврахування поданих позивачем документів.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Невиконання вказаних вимог призводить до його протиправності.

У свою чергу, суд вважає, що мотивація спірних рішень не узгоджується із презумпцією правомірності рішень/дій платника податків відповідно до практики Європейського суду з прав людини (рішення у справах «Вуліч проти Швейцарії», «Компанія «Вестберга таксі Актіеболаг») та приписів статті 77 КАС України щодо покладення обов`язку доказування на податковий орган при вирішенні спорів, зокрема щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку.

Матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірних рішень.

З огляду на наведене, позов є обґрунтованим та таким, що підлягає задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснити в порядку ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 255, 257, 295, 297 КАС України, суд –

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгово-будівельна компанія СМП-17" (вул. Плиткова, буд. 12,м. Харків,61047, код ЄДРПОУ 41089766), до Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ39599198) , Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Скасувати рішення Головного управління ДФС в Харківській області №1238340/41089766 від 29.07.19; №1241083/41089766 від 31.07.19; №1241084/41089766 від 31.07.19; №1241080/41089766 від 31.07.19; №1241078/41089766 від 31.07.19; №1241081/41089766 від 31.07.19; №1241074/41089766 від 31.07.19; №1244218/41089766 від 02.08.19; №1241079/41089766 від 31.07.19; №1241076/41089766 від 31.07.19; №1241082/41089766 від 31.07.19; №1244217/41089766 від 02.08.19; №1241085/41089766 від 31.07.19; №1241077/41089766 від 31.07.19 про відмову в реєстрації податкових накладних, які складені відносно Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгово-будівельна компанія СМП-17".

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну №18 від 20.05.19; податкову накладну №16 від 17.05.19; податкову накладну №17 від 22.05.19; податкову накладну №1 від 03.06.19; податкову накладну №2 від 04.06.19; податкову накладну №3 від 05.06.19; податкову накладну №4 від 06.06.19; податкову накладну №5 від 07.06.19; податкову накладну №10 від 12.06.19; податкову накладну №11 від 12.06.19; податкову накладну №12 від 12.06.19; податкову накладну №13 від 12.06.19; податкову накладну №14 від 12.06.19; податкову накладну №17 від 25.06.19.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ39599198) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгово-будівельна компанія СМП-17" (вул. Плиткова, буд. 12,м. Харків,61047, код ЄДРПОУ 41089766) витрати зі сплати судового збору у розмірі 26894 грн. (двадцять шість тисяч вісімсот дев`яносто чотири гривні).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгово-будівельна компанія СМП-17" (вул. Плиткова, буд. 12,м. Харків,61047, код ЄДРПОУ 41089766) витрати зі сплати судового збору у розмірі 26894 грн. (двадцять шість тисяч вісімсот дев`яносто чотири гривні).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено протягом тридцяти днів з дня його складання у повному обсязі шляхом подачі апеляційної скарги безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду або в порядку, передбаченому п. 15.5 Розділу VII КАС України, а саме: до Другого апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд.

Повний текст рішення складено 03 березня 2020 року.

Суддя Заічко О.В.