Рішення № 87797123, 25.02.2020, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

25 лютого 2020 року м. Рівне №460/3700/19

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Зозулі Д.П., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "КАРС РВ" доГоловного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов'язання вчинення певних дій, -В С Т А Н О В И В:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "КАРС РВ" (далі - позивач, ТОВ «КАРС РВ») звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області (далі - відповідач 1, ГУ ДФС у Рівненській області), Державної фіскальної служби України (далі - відповідач 2), в якому просило суд:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10.2019 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1317761/42840553, яким відмовлено в реєстрації ПН №92 від 22.08.2019 р.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10.2019 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1317762/42840553, яким відмовлено в реєстрації ПН №35 від 04.09.2019 р.

3. Визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10.2019 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1317785/42840553, яким відмовлено в реєстрації ПН №80 від 28.09.2019 р.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10.2019 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1317764/42840553, яким відмовлено в реєстрації ПН №41 від 30.08.2019 р.

5. Визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10.2019 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1317769/42840553, яким відмовлено в реєстрації ПН №34 від 05.09.2019 р.

6. Визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10.2019 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1317781/42840553, яким відмовлено в реєстрації ПН №87 від 23.09.2019 р.

7. Визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10.2019 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1317766/42840553, яким відмовлено в реєстрації ПН №36 від 02.09.2019 р.

8. Визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10.2019 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1317778/42840553, яким відмовлено в реєстрації ПН №85 від 20.09.2019 р.

9. Визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10.2019 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1317759/42840553, яким відмовлено в реєстрації ПН №89 від 22.08.2019 р.

10. Визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10.2019 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1317760/42840553, яким відмовлено в реєстрації ПН №37 від 04.09.2019 р.

11. Визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10.2019 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1317784/42840553, яким відмовлено в реєстрації ПН №86 від 26.09.2019 р.

12. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні, подані Товариством з обмеженою відповідальністю "КАРС РВ" №92 від 22.08.2019 р., №35 від 04.09.2019 р., №80 від 27.09.2019 р., №41 від 30.08.2019 р., №34 від 05.09.2019 р., №87 від 23.09.2019 р., №36 від 02.09.2019 р., №85 від 20.09.2019 р., №89 від 22.08.2019р., №37 від 04.09.2019р., №86 від 26.09.2019здійр.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем 1 чітко не зазначено критерій ризиковості здійснення операцій на підставі якого зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, а також не розрахований показник за кожним критерієм, якому відповідає платник. Разом з тим, вказує, що на виконання рішень про зупинення реєстрації податкових накладних надавалися усі необхідні первинні бухгалтерські документи, однак контролюючим органом безпідставно приймалися рішення про відмову у їх реєстрації. Крім того, позивач зазначає, що відповідачем 1 у спірних рішеннях не підкреслено документи, які нібито ненадані платником податків, що не дає змогу чітко встановити саме відсутність яких документів спричинило прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Ухвалою суду від 02.12.2019 позовну заяву залишено без руху та встановлено позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви. У вказаний судом строк позивач допущені недоліки усунув.

Ухвалою суду від 16.12.2019 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження в справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

Відповідачами, у строк встановлений судом, подано відзив на позов, в якому зазначили, що позов є необґрунтованим. Так, вказують, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не перелічуються документи, які зобов'язаний надати платник, адже, вичерпний перелік таких документів зазначений у пункті 14 Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018 (далі - Порядок № 117). Крім того, зазначають, що на підставі норм чинного законодавства та відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України контролюючим органом було зупинено реєстрацію податкових накладних. У квитанціях про зупинення податкових накладних було повідомлено, що податкові накладні не відповідають вимогам пп.1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати письмові пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. ТОВ «Карс РВ» 25.10.2019 направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по податкових накладних. З огляду на неподання позивачем усіх необхідних первинних бухгалтерських документів 29.10.2019 комісією ГУ ДФС у Рівненській області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Таким чином, відповідачі вважають рішення комісії обґрунтованими, а позовні вимоги надуманими..

Ухвалою суду від 20.01.2020 замінено Державну фіскальну службу України і Головне управління ДФС у Рівненській області їх правонаступниками Державною податковою службою України і Головним управлінням ДПС у Рівненській області, закрито підготовче провадження у справі. Розгляд справи по суті призначено у відкритому судовому засіданні на 19.02.2020.

Представники позивача та відповідача в судове засідання 19.20.2020 не прибули. Про дату, час та місце судового засідання були повідомлені належним чином.

Представник позивача подав клопотання про розгляд справи за його відсутності. .

Представник відповідачів про причини неявки суд не повідомив.

Відповідно до частин першої та дев'ятої статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею.

Якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з'явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Враховуючи наведене, ухвалою суду від 19.02.2020 суд перейшов до розгляду справи в письмовому провадженні.

З'ясувавши доводи та аргументи сторін, наведені в заявах по суті справи, обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, дослідивши зібрані у справі докази, суд встановив такі фактичні обставини справи.

Так, судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "КАРС РВ" зареєстровано як юридична особа та основним видом діяльності має торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами (код 45.11).

Позивач зареєстрований платником ПДВ з 01 травня 2019 року та йому присвоєний індивідуальний податковий номер 428405517129.

1) 16 серпня 2019 року між Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "Вторметал" було укладено договір купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №160819-120.

За умовами вищевказаного Договору Позивач зобов'язувався поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб (причіп тентований), який підлягає першій державній реєстрації на території України, а саме ТЗ (причіп тентований) марки "BURG 04DB07 " 2002 року випуску.

22 серпня 2019 року та 04 вересня 2019 року Покупцем було здійснено оплату вартості транспортного засобу за ціною визначеною в договорі купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №160819-120 від 16.08.2019 р., що підтверджується платіжними дорученнями № 657 від 22.08.2019 та № 693 від 04.09.2019 проведених АТ КБ "Приватбанк".

04 вересня 2019 року Позивач передав, а Покупець прийняв транспортний засіб (причіп тентований) марки "BURG 04DB07 " 2002 року випуску, що підтверджується Актом приймання-передачі транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації від 04 вересня 2019 року та видатковою накладною № 170 від 04.09.2019 року.

За фактом здійснення господарської операції Позивачем оформлено податкові накладні за порядковим № 92 від 22.08.2019 року та № 35 від 04 вересня 2019 року.

18.09.2019 та 30.09.2019 Позивачем отримані квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 921440141 від 18.09.2019 та № 9225359982 від 30.09.2019., в яких вказано, що відповідно до п.206.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 22.08.2019 р. №92 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК не відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів. Достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем було подано повідомлення № 40 від 25.10.2019 та надано підтверджуючі документи що у своїй сукупності свідчать про відсутність законних підстав для віднесення податкової накладної Позивача до категорії ризикових платників податків та зупинення реєстрації податкової накладної.

Комісією ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10.2019 року прийнято рішення № 1317761/42840553 та № 1317762/42840553 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

2) 25 вересня 2019 року між Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "Авто-Кінг" було укладено договір купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації № 250919-260.

За умовами вищевказаного Договору Позивач зобов'язувався поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб (сідельний тягач), який підлягає першій державній реєстрації на території України, а саме ТЗ (сідельний тягач) марки "VOLVO "FH 400" 2007 року випуску.

27.09.2019 Покупцем було здійснено оплату вартості транспортного засобу за ціною визначеною в договорі купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації № 250919-260 від 25.09.2019, що підтверджується платіжним доручення № 854 від 27.09.2019 проведеного АТ КБ "Приватбанк".

27 вересня 2019 року Позивач передав, а Покупець прийняв транспортний засіб сідельний тягач) марки "VOLVO "FH 400" 2007 року випуску, що підтверджується Актом приймання-передачі транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації від 27 вересня 2019 року та видатковою накладною № 265 від 27 вересня 2019 року.

За фактом здійснення господарської операції Позивачем оформлено податкову накладну за порядковим № 80 від 27.09.2019.

15 жовтня 2019 року Позивачем отримана квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9240751130 від 15.10.2019, в якій вказано, що відповідно до п.206.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 27.09.2019 р. №80 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК не відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів. Достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем було подано повідомлення про надання пояснень № 30 від 25.10.2019 та надано підтверджуючі документи що у своїй сукупності свідчать про відсутність законних підстав для віднесення податкової накладної Позивача до категорії ризикових платників податків та зупинення реєстрації податкової накладної.

Комісією ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10.2019 прийнято рішення № 1317785/42840553 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

3) 29 серпня 2019 року між Позивачем та Приватним підприємством "Дановабуд" було укладено договір купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації № 290819-163.

За умовами вищевказаного Договору Позивач зобов'язувався поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб (легковий автомобіль), який підлягає першій державній реєстрації на території України, а саме ТЗ (легковий автомобіль) марки "CITROEN BERLINGO" 2017 року випуску.

30.08.2019 та 05.09.2019 Покупцем було здійснено оплату вартості транспортного засобу за ціною визначеною в договорі купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації № 290819-163 від 29.08.2019, що підтверджується платіжними дорученнями № 352 від 30.08.2019 та № 372 від 05.09.2019 проведених АТ КБ "Приватбанк".

29 серпня 2019 року Позивач передав, а Покупець прийняв транспортний засіб сідельний тягач) марки "CITROEN BERLINGO" 2017 року випуску, що підтверджується Актом приймання-передачі транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації від 29 серпня 2019 року та видатковою накладною № 177 від 05 вересня 2019 року.

За фактом здійснення господарської операції Позивачем оформлено податкові накладні за порядковим № 41 від 30.08.2019 та № 34 від 05.09.2019.

12 вересня 2019 року та 30 вересня 2019 року Позивачем отримані квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9208349542 від 12.09.2019 та № 9225363169 від 30.09.2019, в яких вказано, що відповідно до п.206.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.08.2019 р. № 41 та від 05.09.2019 № 34 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК не відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем було надано повідомлення про надання пояснень № 38 від 25.10.2019 та підтверджуючі документи що у своїй сукупності свідчать про відсутність законних підстав для віднесення податкової накладної Позивача до категорії ризикових платників податків та зупинення реєстрації податкової накладної.

Комісією ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10.2019 прийнято рішення № 1317764/42840553 та № 1317769/42840553 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

4) 23 вересня 2019 року між Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "Дахбуд" було укладено договір купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №230919-247.

За умовами вищевказаного Договору Позивач зобов'язувався поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб (вантажний автомобіль), який підлягає першій державній реєстрації на території України, а саме ТЗ (вантажний автомобіль) марки "MERCEDES-BENZ" «ATEGO» 2014 року випуску.

23 вересня 2019 року Покупцем було здійснено оплату вартості транспортного засобу за ціною визначеною в договорі купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації № 230919-247 від 23.09.2019, що підтверджується платіжними дорученнями №109 від 23.09.2019 та № 467 від 23.09.2019, проведеного АТ КБ "Приватбанк".

23 вересня 2019 року Позивач передав, а Покупець прийняв транспортний засіб (вантажний автомобіль) марки "MERCEDES-BENZ" «ATEGO» 2014 року випуску, що підтверджується Актом приймання-передачі транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації від 23 вересня 2019 року та видатковою накладною № 240 від 23 вересня 2019 року.

За фактом здійснення господарської операції Позивачем оформлено податкову накладну за порядковим №87 від 23.09.2019 року.

15 жовтня 2019 року Позивачем отримана квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9240751758 від 15 жовтня 2019 року, в якій вказано, що відповідно до п.206.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.09.2019 р. №87 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК не відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів. Достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем 25.10.2019 було повідомлення про подання пояснень № 28 та надано підтверджуючі документи що у своїй сукупності свідчать про відсутність законних підстав для віднесення податкової накладної Позивача до категорії ризикових платників податків та зупинення реєстрації податкової накладної.

Комісією ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10.2019 року прийнято рішення №1317781/42840553 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

5) 22 серпня 2019 року між Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "Унідор Сервіс" було укладено договір купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №220819-141.

За умовами вищевказаного Договору Позивач зобов'язувався поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб (вантажний автомобіль), який підлягає першій державній реєстрації на території України, а саме ТЗ (вантажний автомобіль) марки "MERCEDES-BENZ" «2646 L» 2014 року випуску.

23 серпня, 02 та 04 вересня 2019 року Покупцем було здійснено оплату вартості транспортного засобу за ціною визначеною в договорі купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації № 220819-141 від 22.08.2019, що підтверджується платіжними дорученнями № 3228 від 23.08.2019, № 3256 від 02.09.2019 та № 3260 від 04.09.2019, проведеного АТ КБ "Приватбанк".

06 вересня 2019 року Позивач передав, а Покупець прийняв транспортний засіб (вантажний автомобіль) марки "MERCEDES-BENZ" «2646L» 2014 року випуску, що підтверджується Актом приймання-передачі транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації від 06 вересня 2019 року та видатковою накладною № 169 від 04 вересня 2019 року.

За фактом здійснення господарської операції Позивачем оформлено податкову накладну за порядковим № 36 від 02.09.2019 року.

30 вересня 2019 року Позивачем отримана квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9225359991 від 30 вересня 2019 року, в якій вказано, що відповідно до п.206.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 02.09.2019 р. №36 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК не відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів. Достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем 25.10.2019 було подано повідомлення про подання пояснень № 36 та надано підтверджуючі документи що у своїй сукупності свідчать про відсутність законних підстав для віднесення податкової накладної Позивача до категорії ризикових платників податків та зупинення реєстрації податкової накладної.

Комісією ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10. 2019 року прийнято рішення №1317766/42840553 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

6) 20 вересня 2019 року між Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "Монтаж сервіс-буд" було укладено договір купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації № 200919-240.

За умовами вищевказаного Договору Позивач зобов'язувався поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб (напівпричіп), який підлягає першій державній реєстрації на території України, а саме ТЗ (напівпричіп) марки "FRUEHAUF» «D-JD-TA3»" 1994 року випуску.

20 вересня 2019 року Покупцем було здійснено оплату вартості транспортного засобу за ціною визначеною в договорі купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації № 200919-240 від 20 вересня 2019 року, що підтверджується платіжним дорученням №682 від 20.09.2019, проведеного АТ КБ "Приватбанк".

20 вересня 2019 року Позивач передав, а Покупець прийняв транспортний (напівпричіп) марки "FRUEHAUF» «D-JD-TA3»" 1994 року випуску, що підтверджується Актом приймання-передачі транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації від 20 вересня 2019 року та видатковою накладною № 245 від 22 вересня 2019 року.

За фактом здійснення господарської операції Позивачем оформлено податкову накладну за порядковим № 85 від 20.09.2019.

15 жовтня 2019 року Позивачем отримана квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9240745053 від 15.10.2019, в якій вказано, що відповідно до п.206.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.09.2019 р. № 85 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК не відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів. Достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем було надіслано повідомлення про надання пояснень № 32 від 25.10.2019 до яких надано підтверджуючі документи що у своїй сукупності свідчать про відсутність законних підстав для віднесення податкової накладної Позивача до категорії ризикових платників податків та зупинення реєстрації податкової накладної.

Комісією ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10.2019 року прийнято рішення № 1317778/42840553 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

7) 16 серпня 2019 року між Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "Вторметал" було укладено договір купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №160819-117.

За умовами вищевказаного Договору Позивач зобов'язувався поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб (вантажний автомобіль), який підлягає першій державній реєстрації на території України, а саме ТЗ (вантажний автомобіль) марки "DAF FA CF85" 2014 року випуску.

22 серпня та 04 вересня 2019 року Покупцем було здійснено оплату вартості транспортного засобу за ціною визначеною в договорі купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації № 160819-117 від 16 серпня 2019 року, що підтверджується платіжними дорученнями № 656 від 22.08.2019 року та № 694 від 04.09.2019 року, проведеними АТ КБ "Приватбанк".

04 вересня 2019 року Позивач передав, а Покупець прийняв транспортний засіб (вантажний автомобіль) марки "DAF FA CF85" 2014 року випуску, що підтверджується Актом приймання-передачі транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації від 04 вересня 2019 року та видатковою накладною № 171 від 04 вересня 2019 року.

За фактом здійснення господарської операції Позивачем оформлено податкові накладні № 89 від 22.08.2019 та № 37 від 04.09.2019.

16 вересня 2019 року та 30 вересня 2019 року Позивачем отримані квитанції про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9212227697 від 16.09.2019 та № 9225361412 від 30.09.2019, в яких вказано, що відповідно до п.206.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 22.08.2019 р. № 89 та від 04.09.2019 № 37 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК не відповідають вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів. Достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем було подано повідомлення про надання пояснень № 42 від 25.10.2019 до якого долучено підтверджуючі документи, що у своїй сукупності свідчать про відсутність законних підстав для віднесення податкової накладної Позивача до категорії ризикових платників податків та зупинення реєстрації податкової накладної.

Комісією ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10.2019 року прийнято рішення № 1317759/42840553 та № 1317760/42840553 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

8) 05 вересня 2019 року між Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "Екосбуд" було укладено договір купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації № 050919-185.

За умовами вищевказаного Договору Позивач зобов'язувався поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб (екскаватор навантажувач), який підлягає першій державній реєстрації на території України, а саме ТЗ (екскаватор навантажувач) марки "JCB» «3CX-4WS-SM»" 2005 року випуску.

26 вересня 2019 року Покупцем було здійснено оплату вартості транспортного засобу за ціною визначеною в договорі купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації № 050919-185 від 05 вересня 2019 року, що підтверджується платіжним дорученням № 3176 від 26.09.2019, проведеного АТ КБ "Приватбанк".

26 вересня 2019 року Позивач передав, а Покупець прийняв транспортний (напівпричіп) марки "JCB» «3CX-4WS-SM»" 2005 року випуску, що підтверджується Актом приймання-передачі транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації від 26 вересня 2019 року та видатковою накладною № 260 від 26 вересня 2019 року.

За фактом здійснення господарської операції Позивачем оформлено податкову накладну за порядковим № 86 від 26.09.2019.

15 жовтня 2019 року Позивачем отримана квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9240753911 від 15.10.2019, в якій вказано, що відповідно до п.206.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 26.09.2019 р. № 86 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК не відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів. Достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем було надіслано повідомлення про надання пояснень № 44 від 25.10.2019 до якого долучено підтверджуючі документи що у своїй сукупності свідчать про відсутність законних підстав для віднесення податкової накладної Позивача до категорії ризикових платників податків та зупинення реєстрації податкової накладної.

Комісією ГУ ДФС у Рівненській області від 29.10.2019 року прийнято рішення № 1317784/42840553 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись із прийнятими 29.10.2019 комісією ГУ ДФС у Рівненській області рішеннями та відмовою у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач звернувся до суду.

Надаючи правовий аналіз спірним правовідносинам суду слід зазначити наступне.

За правилами п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 200-1.1 статті 200-1 Податкового кодексу України, система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Розрахунки з бюджетом у системі електронного адміністрування податку на додану вартість здійснюються з цих рахунків, крім випадку, передбаченого абзацом другим пункту 87.1 статті 87 цього Кодексу (пункт 200-1.2 статті 200-1 ПК України).

За приписами пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою: SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах + SОвердрафт - SНаклВид - SВідшкод - SПеревищ, де: SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, крім сум податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв`язку, експрес-перевізником; SПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах а - в пункту 200-1.2 цієї статті.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства, позивачем складено та надіслано до контролюючого органу (в електронному вигляді) податкові накладні № 92 від 28.08.2019, № 35 від 04.09.2019, №80 від 28.09.2019, № 41 від 30.08.2019, № 34 від 05.09.2019, № 87 від 23.09.2019, № 36 від 02.09.2019, № 85 від 20.09.2019, № 89 від 22.08.2019, № 37 від 04.09.2019 та № 86 від 26.09.2019 для реєстрації в ЄРПН.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (пункт 201.16 статті 201 ПК України).

Так, на виконання вказаної норми, 21.02.2018 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За правилами пункту 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/ розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 400 тис. гривень; одночасно значення показників D та P, розрахованих у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,05, P < Pм х 1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

За правилами пунктів 5, 10 цього Порядку, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку. Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Без дотримання погоджувальних і регуляторних процедур, Державна фіскальна служба України листом № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018 визначила Критерії ризиковості платника податку та Критерії ризиковості здійснення операцій, а листом № 960/99-99-07-18 від 21.03.2018 - Перелік показників, що визначають позитивну податкову історію платника податку.

Суд зауважує, що лист ДФС від 21.03.2018 №959/99-99-07-18 не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України.

І така позиція суду узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 02.04.2019 у справі №822/1878/18 (№К/9901/4668/19), які є обов`язковими для врахування судами в силу вимог частини п`ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України.

Пунктом 1 листа №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 визначено, що платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо:

1.1. платника податку зареєстровано (перереєстровано) на недійсні (втрачені, загублені) та підроблені документи згідно з інформацією, наявною в органах Державної фіскальної служби;

1.2. платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в органах Державної фіскальної служби;

1.3. платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження згідно з інформацією, наданою такими фізичними особами;

1.4. платника податку зареєстровано (перереєстровано) та проваджено фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками;

1.5. наявний обвинувальний вирок суду стосовно посадової особи (посадових осіб) платника податку за статтею 205 Кримінального кодексу України згідно з інформацією, наявною в органах Державної фіскальної служби;

1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 ПК України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 ПК України; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

При цьому, Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення. Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації. У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

За правилами пунктів 12, 13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пунктів 18-20 цього ж Порядку, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

В силу вимог пункту 21 Порядку, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Зі змісту зазначених вище судом квитанцій контролюючого органу про зупинення реєстрації податкових накладних встановлено, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених підпунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, достатніх для зупинення реєстрації ПН в ЄРПН.

Поміж того, що Критерії ризиковості платника податку, визначені у листі ДФС №959/99-99-07-18 від 21.03.2018, не погоджені і не затверджені у встановленому законодавством порядку, слід зауважити, що підпункт 1.6. пункту 1 не визначає самостійні критерії ризиковості платника податків, а лише дає підстави комісіям головних управлінь ДФС обласного рівня винести відповідного платника податків на розгляд комісії, і лише за результатами проведення засідання Комісії - прийняти рішення про його віднесення до переліку ризикових суб'єктів господарювання.

Стороною відповідача не надано суду жодного належного і допустимого доказу тому, що Комісією Головного управління ДПС в Рівненській області приймалось рішення про віднесення ТОВ "КАРС РВ" до переліку ризикових суб'єктів господарювання.

Більше того, підпункт 1.6. пункту 1 Критеріїв містить сім різних ознак ризиковості, а зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних взагалі не зрозуміло під яку(і) саме ознаку(и) ризикованості підпадало ТОВ "КАРС РВ".

Окремо слід наголосити на тому, що у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних в обов`язковому порядку зазначається не лише сам критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, а й вказується розрахований показник за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Натомість в квитанції відсутні будь-які про показники, як і розрахункові величини "D" та "Р". Також у цій квитанції не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної.

При цьому, можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій (її) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку.

Нечітке формулювання органом ДПС у квитанції підстав для зупинення реєстрації податкової накладної з вказівкою про те, що така податкова накладна відповідає вимогам підпункту 1.6 пунктом 1 Критеріїв ризиковості платника податку, зумовило необхідність подання позивачем для відповідача тих документів, якими була оформлена відповідна господарська операція.

Слід зазначити, що у пункті 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018, регламентовано, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Разом з тим, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен дифенціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України.

Пунктами 18-21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018, передбачено наступне: письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Як встановлено судом, податкові накладні, сформовані ТОВ "КАРС РВ" на суму ПДВ, на дату відвантаження товару для покупців, що повністю узгоджується з умовами договорів купівлі-продажу.

Вищевказані документи були долучені позивачем до пояснень щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Суд звертає увагу, що для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку в якості оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, а також відповідні договори та рахунки на оплату, що підтверджують наявність правових підстав для зарахування відповідної суми коштів. Відповідно, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Якщо ж мова йде про відвантаження товару, - то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть видаткові накладні.

Судом встановлено, що позивачем було подано на розгляд комісії контролюючого органу - Головного управління ДПС у Рівненській області, всі необхідні документи щодо досліджених судом господарських операцій, на підставі яких позивачем сформовано податкові накладні, реєстрацію яких зупинено.

Вказані документи складені у повній відповідності до вимог законодавства і саме такими документами супроводжувалось оформлення господарських операцій, в рамках яких виписано податкові накладні, які оформлені позивачем до реєстрації в ЄРПН.

Проте, комісією Головного управління ДПС в Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Як встановлено з вказаних оспорюваних рішень, підставою для відмови у реєстрації ПН стало те, що позивачем не надано копій документів з яких можна встановити події на підставі яких було виписано податкові накладні.

Однак матеріали справи містять і договір, і видаткову накладну і докази оплати товару, які були долучені позивачем в якості додатків до пояснень до ПН. Крім того, позивачем надано докази походження такого товару і доведений факт його придбання.

Таким чином, надані позивачем документи та пояснення були цілком достатніми для прийняття Комісією ГУ ДПС в Рівненській області рішення про реєстрацію податкових накладних № 92 від 28.08.2019, № 35 від 04.09.2019, №80 від 28.09.2019, № 41 від 30.08.2019, № 34 від 05.09.2019, № 87 від 23.09.2019, № 36 від 02.09.2019, № 85 від 20.09.2019, № 89 від 22.08.2019, № 37 від 04.09.2019 та № 86 від 26.09.2019 в ЄРПН.

Відтак, оскаржувані рішення № 1317761/42840553, № 13117762/42840553, № 1317785/42840553, № 1317764/42840553, № 1317769/42840553, № 1317781/42840553, № 1317766/42840553, № 1317778/42840553, № 1317759/42840553, № 1317760/42840553, № 1317784/42840553 від 29.10.2019 про відмову у реєстрації вищевказаних ПН в ЄРПН, є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати вказані податкові накладні в ЄРПН, суд зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 2, 10 часини другої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Згідно з пунктом 28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018, податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; протягом п`яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень; протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно.

Відповідно до статті 8 Конституції України, в Україні визнається і діє принцип верховенство права.

Принцип верховенства права сформувався як інструмент протидії свавіллю держави, що виявляється в діях її органів як у цілому, так і окремих із них. Верховенство права - це розуміння того, що верховна влада, держава та її посадові особи мають обмежуватися законом.

У судовому рішенні Європейського суду з прав людини у справі "Олссон проти Швеції" від 24.03.1988 (скарга №10465/83) зазначено, що серед вимог, які суд визначив як такі, що випливають з фрази передбачено законом, є наступні: будь-яка норма не може вважатися законом, якщо вона не сформульована з достатньою точністю так, щоб громадянин самостійно або, якщо знадобиться, з професійною допомогою міг передбачити з часткою ймовірності, яка може вважатися розумною в даних обставинах, наслідки, які може спричинити за собою конкретну дію; фраза передбачено законом не просто відсилає до внутрішнього права, але має на увазі і якість закону, вимагаючи, щоб останній відповідав принципу верховенства права. У внутрішньому праві повинні існувати певні заходи захисту проти свавільного втручання публічної влади у здійснення прав; закон, який передбачає дискреційні повноваження, сам по собі не є несумісним з вимогами передбачуваності за умови, що дискреційні повноваження та спосіб їх здійснення вказані з достатньою ясністю для того, щоб з урахуванням правомірності мети зазначених заходів забезпечити індивіду належний захист від свавільного втручання влади. Крім того, згідно пунктом 65 вказаного рішення Суду, втручання повинно бути зумовлено досягненням правомірної цілі.

Також Європейський суд з прав людини вказує, що у відповідності зі сформованою практикою Суду, під поняттям необхідності мається на увазі, що втручання відповідає якій-небудь нагальній суспільній потребі і що воно пропорційно законній меті. При визначенні того, чи є втручання необхідним у демократичному суспільстві, Суд враховує, що за державами - учасницями Конвенції залишається певна свобода розсуду.

Європейський суд з прав людини у пунктом 50 рішення від 13.01.2011 у справі "Чуйкіна проти України" (заява №28924/04) констатував: "що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21.02.1975 у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп.28 36, Series A №18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати вирішення спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі - провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява №58112/00, пунктом 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява №48778/99, пунктом 25, ECHR 2002-II)".

На підставі зазначеного, а також з огляду на ту обставину, що відповідачами будь-які підставні та правомірні зауваження до поданих позивачем документів не висловлено, суд вважає, що порушені права позивача підлягають захисту шляхом визнання протиправним рішень № 1317761/42840553, № 13117762/42840553, № 1317785/42840553, № 1317764/42840553, № 1317769/42840553, № 1317781/42840553, № 1317766/42840553, № 1317778/42840553, № 1317759/42840553, № 1317760/42840553, № 1317784/42840553 від 29.10.2019 та зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 92 від 28.08.2019, № 35 від 04.09.2019, №80 від 28.09.2019, № 41 від 30.08.2019, № 34 від 05.09.2019, № 87 від 23.09.2019, № 36 від 02.09.2019, № 85 від 20.09.2019, № 89 від 22.08.2019, № 37 від 04.09.2019 та № 86 від 26.09.2019 складені ТОВ "КАРС РВ".

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів, а тому вважає, що покладання на відповідача 2, як на єдину уповноважену на такі дії особу, обов`язку зареєструвати вказану податкову накладну в ЄРПН, не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Зазначене також узгоджується з передбаченим пунктом 1 статті 1 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод правом особи на доступ до суду, що, зокрема, включає такий аспект, як право на розгляд справи судом із повною юрисдикцією, тобто судом, що має достатні та ефективні повноваження щодо: повторної (після адміністративного органу) оцінки доказів; встановлення обставин, які були підставою для прийняття оскарженого адміністративного рішення; належного поновлення прав особи за результатами розгляду справи по суті (п.70 рішення Європейського суду з прав людини від 28.06.1990 у справі "Обермейєр проти Австрії"; пунктом155 рішення Європейського суду з прав людини від 04.03.2014 у справі "Гранд Стівенс проти Італії").

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з підпунктом 21.1.1 пункту 21.1 статті 21 Податкового кодексу України, посадові особи контролюючих органів зобов`язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.

Частиною першою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на викладене, адміністративний позов підлягає до задоволення повністю.

Враховуючи положення частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України суд стягує на користь позивача понесені ним судові витрати, які підлягають відшкодуванню, за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як встановлено з матеріалів справи, позивачем за подання даного адміністративного позову сплачено судовий збір в сумі 21131,00 грн., що підтверджується квитанціями № МР_АВ210698GVN_10762430, № МР_АВ011097GNB_10764349 від 15.11.2019 та квитанцією № 20713123 від 11.12.2019 на вказану суму, а тому судові витрати позивача в частині сплаченого судового збору підлягають відшкодуванню в рівних частинах обома відповідачами.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "КАРС РВ" (код ЄДРПОУ 4280553, вул. Біла, 53, с. Біла Криниця, Рівненський район, Рівненська область, 35342) до Головного управління ДПС у Рівненській області (код ЄДРПОУ 43142449, вул. Відінська, буд.12, м. Рівне, 33023), Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, площа Львівська, буд.8, м. Київ 53, 04053) задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 1317761/42840553, № 13117762/42840553, № 1317785/42840553, № 1317764/42840553, № 1317769/42840553, № 1317781/42840553, № 1317766/42840553, № 1317778/42840553, № 1317759/42840553, № 1317760/42840553, № 1317784/42840553 від 29.10.2019 про відмову у реєстрації податкових накладних № 92 від 28.08.2019, № 35 від 04.09.2019, № 80 від 28.09.2019, № 41 від 30.08.2019, № 34 від 05.09.2019, № 87 від 23.09.2019, № 36 від 02.09.2019, № 85 від 20.09.2019, № 89 від 22.08.2019, № 37 від 04.09.2019 та № 86 від 26.09.2019 складених Товариством з обмеженою відповідальністю "КАРС РВ".

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 92 від 28.08.2019, № 35 від 04.09.2019, № 80 від 28.09.2019, № 41 від 30.08.2019, № 34 від 05.09.2019, № 87 від 23.09.2019, № 36 від 02.09.2019, № 85 від 20.09.2019, № 89 від 22.08.2019, № 37 від 04.09.2019 та № 86 від 26.09.2019 складені Товариством з обмеженою відповідальністю "КАРС РВ".

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КАРС РВ" судові витрати по сплаті судового збору: в сумі 10565 (десять тисяч п'ятсот шістдесят п'ять) грн. 50 коп. - за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Рівненській області та в сумі 10565 (десять тисяч п'ятсот шістдесят п'ять) грн. 50 коп. - за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень Державної податкової служби України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

У разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складений 25 лютого 2020 року.

Суддя Зозуля Д.П.