Рішення № 87673648, 19.02.2020, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 лютого 2020 року ЛуцькСправа № 140/3748/19

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого – судді Волдінера Ф. А.,

розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «НК Рітейл» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «НК Рітейл» (далі – ТзОВ «НК Рітейл», позивач) звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Волинській області від 04.09.2019 № 0015871303 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковим агентом, код 11010400 в сумі 112 874,86 грн., в тому числі 32 633,16 грн. основного платежу, 76 342,10 грн. фінансових санкцій у вигляді штрафу та 3 899,60 грн. пені; податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Волинській області від 04.09.2019 № 0015851303 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді з/п, код 11010100 в сумі 5701,88 грн., в тому числі 5463,27 грн. фінансових санкцій у вигляді штрафу та 238,61 грн. пеня; податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Волинській області від 04.09.2019 № 0015881303 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачується податковим агентом код 11011000 в сумі 4731,46 грн., в тому числі 2719,54 грн. основного платежу та 2011,92 грн. фінансових санкцій у вигляді штрафу.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 21.12.2019 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження у справі, встановлено, що судовий розгляд справи необхідно проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТзОВ «НК Рітейл» не погоджується з висновками контролюючого органу, які зазначені в акті від 13.08.2019 № 16477/14-01/39032265. Вважає, що товариством було правомірно визначено об`єкт оподаткування виходячи з розміру орендної плати, встановленої в договорі, у зв`язку з тим, що станом на момент його визначення було відсутнє відповідне рішення Радивилівської міської Ради. Тому позивач вважає, що перевіряючими неправомірно по договору оренди між фізичною особою ОСОБА_1 (наймодавець) та ТзОВ «НК Рітейл» (наймач) донараховано ПДФО на загальну суму - 32633,16 грн. та військового бору на загальну суму - 2719,43 грн. Крім того, ТзОВ «НК Рітейл» не погоджується з твердженням відповідача щодо несвоєчасного перерахування ПДФО в сумі 18 270 грн., так як позивачем не протерміновано період нарахування і сплати, а самостійно проведено перерахунок та своєчасно сплачено зобов`язання по ПДФО. Тому останній вважає, що відповідачем неправомірно проведено донарахування грошового зобов`язання, штрафних санкцій (на підставі п.п..127.1 ст.127 ПК України) та пені згідно податкового повідомлення-рівшення № 0015871303; неправомірно донараховано військовий збір та штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення № 0015881303. Також позивачем не отримано розрахунок штрафних санкцій.

Щодо твердження відповідача про несвоєчасну сплату (несвоєчасний перерахунок) до бюджету податку на доходи фізичних осіб при нарахуванні (виплаті) доходів у вигляді заробітної плати працівникам за першу половину місяця (авансу), то позивач вважає, що він правомірно проводить нарахування зарплати, ЄСВ, ПДФО та військового збору наприкінці місяця після надання до бухгалтерії Табеля обліку робочого часу, так як виплачує заробітну плату працівникам регулярно в робочі дні у строки, установлені нормативними актами двічі на місяць через проміжок часу, що не перевищує 16 к.дн. та не пізніше 7 днів після закінчення періоду, за який здійснюється виплата у відповідності до статті 24 Закону України «Про оплату праці». Саме виплата зарплати відбувається двічі на місяць (аванс і зарплата за другу частину місяця), а власне нарахування зарплати — раз на місяць. Зарплату нараховують за повний місяць (а не його частину) на підставі табелю обліку робочого часу. Відповідно позивачем непротерміновано період нарахування і сплати ЄСВ, ПДФО та військового збору при нарахуванні (виплаті) доходів у вигляді заробітної плати працівникам за першу половину місяця (авансу) та проведено перерахунок до моменту спливу 90 днів, сплачено зобов`язання по ПДФО.

Тому ТзОВ «НК Рітейл» вважає, що відповідачем неправомірно проведено донарахування штрафних санкцій (на підставі п.п.126.1 ст.126 ПКУ) та пені, згідно податкового повідомлення-рішення № 0015851303. Розрахунок штрафних санкцій Товариством не отримано.

У відзиві на позовну заяву від 09.01.2020 представник відповідач не погоджується із даним позовом та вважає його безпідставним та таким, що не підлягає до задоволення, у зв`язку з наступним. Згідно підпункту 170.1.2. пункту 170.1 статті 170 ПК України, податковим агентом платника податку - орендодавця під час нарахування доходу від надання в оренду об`єктів нерухомості, інших, ніж зазначені в підпункті 170.1.1 цього пункту (включаючи земельну ділянку, що знаходиться під такою нерухомістю, чи присадибну ділянку), є орендар.

При цьому об`єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу за повний чи неповний місяць оренди. Мінімальна сума орендного платежу визначається за методикою, що затверджується Кабінетом Міністрів України, виходячи з мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомості з урахуванням місця її розташування, інших функціональних та якісних показників, що встановлюються органом місцевого самоврядування села, селища, міста, об`єднаної територіальної громади, що створена згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, на території яких вона розташована, та оприлюднюється у спосіб, найбільш доступний для жителів такої територіальної громади.

Враховуючи вищезазначене, з метою отримання інформації про встановлену у 2016, 2017, 2018 та 2019 роках на території громади м. Радивилів мінімальної вартості місячної оренди 1 кв.м. загальної площі нерухомого майна фізичних осіб, Головним управлінням ДФС у Волинській області було надіслано до Радивилівської міської ради запит № 22691/10/03-20-13-03-10 від 10.07.2019. У відповідь на вищезазначений запит, листом вх. № 29270/10 від 18.07.2019 Радивилівська міська рада надала інформацію про встановлення мінімальної суми місячного орендного платежу 1 кв.м. нерухомого майна фізичних осіб на території м. Радивилів та громади у 2016-2019 роках та копії рішень № 248 від 25.09.2012 «Про встановлення мінімальної суми місячного орендного платежу 1 м.кв. нерухомого майна фізичних осіб на території м. Радивилів» та № 590 від 27.09.2018 «Про встановлення мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомого майна фізичних осіб на території Радивилівської ОТГ», які у свою чергу спростовують твердження позивача про те, що відповідних рішень станом на момент отримання акту перевірки нібито не існувало.

Крім того, в спростування твердження про те, що на офіційному сайті Радивилівської міської ради нібито не було оприлюднено рішення № 590 від 27.09.2018 «Про встановлення мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомого майна фізичних осіб на території Радивилівської ОТГ» відповідач до відзиву долучив витяг із зазначеного сайту. Попри помилкове зазначення дати рішення 02.10.2018, із прикріплених файлів вбачається, що опубліковано саме рішення № 590 від 27.09.2018 «Про встановлення мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомого майна фізичних осіб на території Радивилівської ОТГ», копія якого власне і була надана Радивилівською місько радою Головному управління ДФС у Волинській області.

Враховуючи зазначене, у періоді що підлягав перевірці ТзОВ «НК Рітейл» порушено вимоги підпунктів 170.1.2., 170.1.4 пункту 170.1 статті 170, абзацу «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України в результаті чого не нараховано, не утримано, не сплачено ПДФО на загальну суму 32633,16 грн. та військового збору на загальну суму 2719,54 грн.

Відповідно до пункту 127.1. статті 127 ПК України, не нарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Необґрунтованим є посилання позивача на той факт, що позивач сплатив ПДФО при виявленні помилки, оскільки згідно оскаржуваними податковими повідомленнями - рішеннями №0015871303, №0015881303 від 04.09.2019 донарахування ПДФО та військового збору здійснено саме у зв`язку із тим, що мала місце несплата (неперерахування) податків, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків.

Тобто позивач виплачував оподаткований дохід у вигляді орендної плати на користь ОСОБА_1 , однак виплата ПДФО та військового збору одночасно з виплатою такого доходу не здійснювалася, а відтак факт сплати зазначеного податку в подальшому не спростовує факту вчиненого порушення та не звільняє від відповідальності передбаченої статтею 127 ПК України.

Необґрунтованим є і посилання позивача на останній абзац статті 127 ПК України, відповідно до якого передбачені цим пунктом штрафи не застосовуються, коли ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб самостійно виявляється податковим агентом при проведенні перерахунку цього податку, передбаченого пунктом 169.4 статті 169 цього Кодексу, та виправляється в наступних податкових періодах протягом податкового (звітного) року згідно з нормами цього Кодексу, оскільки у даному випадку проведення перерахунку ПДФО ТзОВ «НК РІТЕЙЛ» не здійснювалося, натомість як уже зазначалося вище мала місце виплата ПДФО вже після того як було виплачено оподаткований дохід.

Також звертаємо увагу суду, що позивач помилково посилається і на підпункт 129.1.3. пункту 129.1 статті 129 ПК України, відповідно до якого при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання, оскільки у даному випадку пеня нараховувалася не при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, а при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки.

Враховуючи вищезазначене, така пеня нараховувалася не на підставі підпункт 129.1.3. пункту 129.1 статті 129 ПК України, а на підставі підпункт 129.1.1. пункту 129.1 статті 129 ПК України, відповідно до якого при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження), а відтак посилання позивача той факт, що зобов`язання по ПДФО сплачено до моменту спливу 90 днів у даному випадку є недоречним.

Крім того, перевіркою дотримання встановлених термінів сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб, встановлено що підприємство (податковий агент) при нарахуванні (виплаті) доходів у вигляді заробітної плати за першу половину місяця (авансу) платникам податку несвоєчасно сплатило (несвоєчасно перерахувало) до бюджету за своїм місцезнаходженням податок на доходи фізичних осіб.

Також, перевіркою встановлено, що підприємство (податковий агент) при нарахуванні (виплаті) доходів у вигляді орендної плати платникам податку по об`єкту найму загальною площею 725 кв.м., що знаходяться за адресою: Рівненська область, м. Радивилів, вул. Почаївська, 33 несвоєчасно сплатило (несвоєчасно перерахувало) до бюджету за своїм місцезнаходженням ПДФО.

Враховуючи вищезазначене, перевіркою встановлено порушення підпунктів 168.1.2, 168.1.4 пункту 168.1 статті 168, пункту 168.4 та абзацу «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України, оскільки при нарахуванні (виплаті) протягом періоду, що підлягає перевірці оподатковуваних доходів платникам податку, товариство своєчасно не перераховувало до бюджету у встановлені ПК України терміни (своєчасно не перераховувало до бюджету за своїм місцезнаходженням) ПДФО у вищезазначених розмірах.

Правопорушення, відповідальність за яке встановлена пунктом 126.1 статті 126.1 ПК України, полягає в несвоєчасній сплаті суми узгодженого грошового зобов`язання. Відповідне порушення є закінченим у момент збігу передбаченого податковим законодавством строку сплати узгодженого, але не сплаченого платником податків грошового зобов`язання, а розмір штрафу визначається нормативно та фактично залежить від тривалості прострочення до моменту погашення боргу (до 30 днів або понад 30 днів).

У свою чергу, як вбачається із розрахунку до додаткового повідомлення - рішення №0015851303 від 04.09.2019 ТзОВ «НК РІТЕЙЛ» при виплаті заробітної плати ПДФО виплачувалося не в повному обсязі, тобто мала місце несвоєчасна сплата узгодженої суми грошового зобов`язання, у зв`язку із чим згідно із зазнаваним податковим повідомленням рішенням до позивача була застосована штрафна санкція в розмірі 10 % від суми ПДФО не сплаченого у встановлені ПК України терміни.

Враховуючи вищезазначене, Головне управлінням ДПС у Волинській області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а підстави для задоволення позовних вимог ТзОВ «НК РІТЕИЛ» відсутні.

Разом з відзивом на позовну заяву представник відповідача подала клопотання про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін.

Ухвалою суду від 13.01.2020 відмовлено в задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Волинській області про розгляд справи з викликом сторін в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «НК Рітейл» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

16.01.2020 позивачем подано до суду відповідь на відзив, згідно якої позивач не визнає наведені відповідачем у відзиві на позовну заяву заперечення та мотиви. До відзиву на позовну заяву Відповідач надає копії рішень Радивилівської міської ради від 12 вересня 2012 року № 248 та від 27 вересня 2018 року № 590, яким встановлено мінімальну вартість місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомого майна фізичних осіб на території міста Радивилів. Однак, Відповідач не надає жодного доказу у який найбільш зручний спосіб була оприлюднена для жителів Радивилівської територіальної громади встановлена мінімальна вартість місячної оренди. А тому, позивачем об`єкт оподаткування був правомірно визначений виходячи з розміру орендної плати, який був зазначений в договорі оренди.

27.01.2020 представником відповідача подано до суду заперечення, в якій вказує, що до відзиву на позовну заяву був доданий витяг із офіційного сайту Радивилівської міської ради, із якого вбачається, що рішення Радивилівської міської ради № 590 від 27.09.2018 «Про встановлення мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомого майна фізичних осіб на території Радивилівської ОТГ» було опубліковане на зазначеному сайті 02.10.2018 року.

Крім того, як вбачається із рішення Радивилівської міської ради № 248 від 25.09.2012 «Про встановлення мінімальної суми місячного орендного платежу 1 м.кв. нерухомого майна фізичних осіб на території м. Радивилів», останнє було оприлюднене в Радивилівській районній газеті «Сурми Радзивілів».

Також у запереченні представник відповідача звернула увагу на те, що відповідачем у даній справі є саме Головне управління ДПС у Волинській області, тоді як Радивилівська міська рада не є учасником даного адміністративного процесу, а відтак оцінка діям Радивилівської міської ради щодо оприлюднення вищезазначених рішень не може бути предметом розгляду даної справи.

Сторони скористались своїм правом на подання до суду заяв по суті справи, в яких письмово виклали свої вимоги, заперечення, аргументи, пояснення та міркування щодо предмета спору, а тому суд вважає можливим розглянути справу за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позов не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Судом встановлено, що на підставі наказу № 1927 від 28.05.2019 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки» Головним управління ДФС у Волинській області проведена документальна планова виїзна перевірка ТзОВ «НК Рітейл» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2016 по 31.03.2019, валютного законодавства за період з 01.07.2016 по 31.03.2019, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2016 по 31.03.2019.

За наслідками проведення вищезазначеної перевірки був складений акт № 16477/14-01/39032265 від 13.08.2019, яким встановлено, у тому числі, такі порушення:

- підпунктів 170.1.2., 170.1.4 пункту 170.1 статті 170, абзацу «а» пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України (далі - ПК України) у результаті чого не нараховано, не утримано, не сплачено податок на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО) на загальну суму 32 633,16 грн. у тому числі: за лютий 2017 року у розмірі - 443,70 грн.; за березень 2017 року у розмірі - 443,70 грн.; за квітень 2017 року у розмірі - 443,70 грн.; за травень 2017 року у розмірі - 443,70 грн.; за червень 2017 року у розмірі - 443,70 грн.; за липень 2017 року у розмірі - 443,70 грн.; за серпень 2017 року у розмірі - 443,70 грн.; за вересень 2017 року у розмірі - 443,70 грн.; за жовтень 2017 року у розмірі - 443,70 грн.; за листопад 2017 року у розмірі - 443,70 грн.; за грудень 2017 року у розмірі - 443,70 грн.; за січень 2018 року у розмірі - 443,70 грн.; за лютий 2018 року у розмірі - 443,70 грн.; за березень 2018 року у розмірі - 443,70 грн.; за квітень 2018 року у розмірі - 443,70 грн.; за травень 2018 року у розмірі - 443,70 грн.; за червень 2018 року у розмірі - 443,70 грн.; за липень 2018 року у розмірі - 443,7 грн.; за серпень 2018 року у розмірі - 443,7 грн.; за вересень 2018 року у розмірі - 443,7 грн.; за жовтень 2018 року у розмірі - 443,7 грн.; за листопад 2018 року у розмірі - 443,7 грн.; за грудень 2018 року у розмірі - 443,7 грн.; за січень 2019 року у розмірі - 7476,02 грн.; за лютий 2019 року у розмірі - 7476,02 грн.; за березень 2019 року у розмірі - 7476,02 грн.

- підпунктів 168.1.2, 168.1.4 пункту 168.1 статті 168, пункту 168.4 статті 168, абзацу «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України, зокрема при нарахуванні (виплаті) протягом періоду, що підлягає перевірці оподатковуваних доходів платникам податку, товариство своєчасно не перераховувало до бюджету у встановлені ПК України терміни (своєчасно не перераховувало до бюджету за своїм місцезнаходженням) ПДФО:

а) з доходів у вигляді заробітної плати ПДФО за вересень 2016 року у розмірі - 3262,74 грн. (термін сплати - 28.09.2016), фактично погашено заборгованість - 07.10.2016; ПДФО за жовтень 2016 року у розмірі - 1062,38 грн. (термін сплати - 27.10.2016), фактично погашено заборгованість - 07.11.2016; ПДФО за листопад 2016 року у розмірі - 2291,54 грн. (термін сплати - 28.11.2016), фактично погашено заборгованість - 07.12.2016; ПДФО за грудень 2016 року у розмірі - 3678,22 грн. (термін сплати - 28.12.2016) року, фактично погашено заборгованість - 06.01.2017; ПДФО за лютий 2017 року у розмірі - 2772,68 грн. (термін сплати - 28.02.2017), фактично погашено заборгованість - 07.03.2017; ПДФО за березень 2017 року у розмірі - 1718,4 грн. (термін сплати - 28.03.2017), фактично погашено заборгованість - 07.04.2017; ПДФО за квітень 2017 року у розмірі - 3386,05 грн. (термін сплати - 26.04.2017), фактично погашено заборгованість - 05.05.2017; ПДФО за травень 2017 року у розмірі - 2363,97 грн. (термін сплати - 26.05.2017), фактично погашено заборгованість - 07.06.2017; ПДФО за липень 2017 року у розмірі - 3419,88 грн. (термін сплати - 26.07.2017), фактично погашено заборгованість - 07.08.2017; ПДФО за вересень 2017 року у розмірі - 2314,08 грн. (термін сплати - 27.09.2017), фактично погашено заборгованість - 06.10.2017; ПДФО за квітень 2018 року у розмірі - 3089,26 грн. (термін сплати - 25.04.2018), фактично погашено - заборгованість - 07.05.2018; ПДФО за травень 2018 року у розмірі - 3316,9 грн. (термін сплати - 25.05.2018), фактично погашено заборгованість - 07.06.2018; ПДФО за червень 2018 року у розмірі - 2210,24 грн. (термін сплати - 27.06.2018), фактично погашено заборгованість - 06.07.2018; ПДФО за серпень 2018 року у розмірі - 926,55 грн. (термін сплати - 28.08.2018), фактично погашено заборгованість - 07.09.2018; ПДФО за вересень 2018 року у розмірі - 3409,86 грн. (термін сплати - 26.09.2018), фактично погашено заборгованість - 04.10.2018; ПДФО за жовтень 2018 року у розмірі - 1743,72 грн. (термін сплати - 25.10.2018), фактично погашено заборгованість - 07.11.2018; ПДФО за листопад 2018 року у розмірі - 5600,42 грн. (термін сплати - 27.11.2018), фактично погашено заборгованість - 07.12.2018; ПДФО за грудень 2018 року у розмірі - 5636,12 грн. (термін сплати - 28.12.2018), фактично погашено заборгованість - 04.01.2019; ПДФО за лютий 2019 року у розмірі - 5136,26 грн. (термін сплати - 27.02.2019), фактично погашено заборгованість - 07.03.2019; ПДФО за березень 2019 року у розмірі - 1618,5 грн. (термін сплати - 27.03.2019), фактично погашено заборгованість - 05.04.2019;

б) з доходів у вигляді орендної плати ПДФО за липень 2018 року у сумі - 2610 грн. (термін сплати 04.07.2018) фактично сплачено - 08.02.2019; ПДФО за серпень 2018 року у сумі - 5220 грн. (термін сплати 07.08.2018) фактично сплачено - 08.02.2019; ПДФО за вересень 2018 року у сумі - 7830 грн. (термін сплати 05.09.2018) фактично сплачено - 08.02.2019; ПДФО за жовтень 2018 року у сумі - 10440 грн. (термін сплати 09.10.2018) фактично сплачено - 08.02.2019; ПДФО за листопад 2018 року у сумі - 13050 грн. (термін сплати 08.11.2018) фактично сплачено - 08.02.2019; ПДФО за грудень 2018 року у сумі - 15660 грн. (термін сплати 07.12.2018) фактично сплачено - 08.02.2019; ПДФО за січень 2019 року у сумі - 18270 грн. (термін сплати 08.01.2019) фактично сплачено - 08.02.2019;

- підпунктів 1.4, 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, пунктів 170.1.2., 170.1.4 пункту 170.1 статті 170, абзацу «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України, в результаті чого не нараховано, не утримано, не сплачено військового збір на загальну суму - 2719,43 грн, а саме: військовий збір за лютий 2017 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за березень 2017 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за квітень 2017 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за травень 2017 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за червень 2017 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за липень 2017 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за серпень 2017 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за вересень 2017 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за жовтень 2017 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за листопад 2017 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за грудень 2017 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за січень 2018 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за лютий 2018 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за березень 2018 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за квітень 2018 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за травень 2018 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за червень 2018 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за липень 2018 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за серпень 2018 року у сумі - 36,98 грн.; за вересень 2018 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за жовтень 2018 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за листопад 2018 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за грудень 2018 року у сумі - 36,98 грн.; військовий збір за січень 2019 року у сумі - 623 грн.; військовий збір за лютий 2019 року у сумі - 623 грн.; військовий збір за березень 2019 року у сумі - 623 грн.

Позивач, не погодившись з результатами проведеної перевірки, 04.09.2019 подав заперечення на акт.

За результатами розгляду заперечень відповідачем прийняті, у тому числі, оскаржувані:

- податкове повідомлення - рішення № 0015871303 від 04.09.2019, яким збільшено суму грошового зобов`язання з ПДФО в загальному розмірі 112 874,86 грн. (у тому числі: 32 633,16 грн. - основний платіж; 76 342,10 грн. - штрафні санкції та 3899,60 грн. - пеня);

- податкове повідомлення - рішення № 0015851303 від 04.09.2019, яким збільшено суму грошового зобов`язання з ПДФО в загальному розмірі 5701,88 грн. (у тому числі: 5463,27 грн. - штрафні санкції та 238,61 грн. - пеня);

- податкове повідомлення - рішення № 0015881303 від 04.09.2019, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір в загальному розмірі 4731,46 грн. (в тому числі: 2719,54 грн. - основний платіж; 2011,92 грн. - штрафні санкції).

Не погоджуючись з прийнятими контролюючим органом податковими повідомленнями-рішеннями позивач 18.09.2019 звернувся зі скаргами до ДПС України.

Рішенням про результати розгляду скарг від 12.11.2019 № 9134/6/99-00-08-05-04 ДПС України залишила податкові повідомлення-рішення без змін, а скаргу - без задоволення.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Згідно з пунктом 15.1 статті 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Пунктом 38.2 статті 38 ПК України визначено, що сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством - податковим агентом, або представником платника податку.

Згідно з підпунктом 14.1.39 пунктом 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Щодо оподаткування доходів фізичних осіб у вигляді орендної плати.

Відповідно до підп.168.1.5 п.168.1 ст.168 ПК України, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Як передбачено підп.170.1.2 п.170.1 ст.170 ПК України, податковим агентом платника податку - орендодавця під час нарахування доходу від надання в оренду об`єктів нерухомості, інших, ніж зазначені в підпункті 170.1.1 цього пункту (включаючи земельну ділянку, що знаходиться під такою нерухомістю, чи присадибну ділянку), є орендар.

При цьому об`єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу за повний чи неповний місяць оренди. Мінімальна сума орендного платежу визначається за методикою, що затверджується Кабінетом Міністрів України, виходячи з мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомості з урахуванням місця її розташування, інших функціональних та якісних показників, що встановлюються органом місцевого самоврядування села, селища, міста, об`єднаної територіальної громади, що створена згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, на території яких вона розташована, та оприлюднюється у спосіб, найбільш доступний для жителів такої територіальної громади. Якщо мінімальну вартість не встановлено чи не оприлюднено до початку звітного (податкового) року, об`єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеного в договорі оренди.

Між фізичною особою ОСОБА_1 , (наймодавець) та ТзОВ «НК Рітейл» (наймач) укладено Договір найму (оренди) нежилого приміщення від 10.11.2015 (далі - Договір). Відповідно до пункту 1.1 Договору, наймодавець передає, а наймач приймає в строкове платне користування (найм) для здійснення підприємницької діяльності згідно його установчих документу приміщення - загальною площею 672 кв.м., що знаходяться за АДРЕСА_1 . Згідно пункту 3.2. Договору, плата за орендоване приміщення здійснюється в національній валюті, та фіксується на день передачі майна в оренду. Орендна плата становить 55,00 грн. у тому числі всі податки та збори за 1 кв.м. об`єкту найму за кожен звітний місяць.

Додатковим Договором від 01.04.2016 плата за орендоване приміщення склала 30,00 грн. за 1 кв.м. об`єкту найму за кожен звітний місяць.

Договором найму (оренди) нежилого приміщення від 01.02.2017 між фізичною особою ОСОБА_1 (далі - Договір 2), (наймодавець) та ТзОВ «НК Рітейл» (наймач) встановлено, що наймодавець передає, а наймач приймає в строкове платне користування (найм) для здійснення підприємницької діяльності згідно його установчих документів, частину нежитлового приміщення - загальною площею 725 кв.м., що знаходяться за адресою: Рівненська область, м. Радивилів, вул. Почаївська, 33. Згідно пункту 3.2. Договору 2, орендна плата за цим договором становить 20,00 грн. за 1 кв.м. об`єкту найму за кожен звітний місяць. Плата за орендоване приміщення включає в собі всі обов`язкові платежі та збори. Наймач, який є податковим агентом при отриманні плати за орендоване приміщення Наймодавцем, має сплатити у встановлені чинним законодавством терміни податок з доходів фізичних осіб та військовий збір за ставками, встановленими ПК України.

Позивач при обчисленні ПДФО об`єкт оподаткування визначив виходячи із розміру орендної плати встановленої в договорі оренди. В обґрунтування зазначив, що на офіційному сайті Радивилівської міської Ради у розділі офіційні документи були відсутні рішення від 25 вересня 2012 року № 248 «Про встановлення мінімальної суми місячного орендного платежу 1 кв. м. нерухомого майна фізичних осіб на території м. Радивилів» та від 27 вересня 2018 року № 590 «Про встановлення мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомого майна фізичних осіб на території Радивилівської ОТГ». Аналогічно, інформація відсутня і на сайті Радивилівської районної газети «Сурми Радзивілів».

На виконання вимог підп.170.1.2 п.170.1 ст.170 ПК України та з метою отримання інформації про встановлену у 2016, 2017, 2018 та 2019 роках на території громади м. Радивилів мінімальної вартості місячної оренди 1 кв.м. загальної площі нерухомого майна фізичних осіб, Головним управлінням ДФС у Волинській області було надіслано до Радивилівської міської ради запит № 22691/10/03-20-13¬03-10 від 10.07.2019.

У відповідь на вищезазначений запит, листом вх. № 29270/10 від 18.07.2019 Радивилівська міська рада надала інформацію про встановлення мінімальної суми місячного орендного платежу 1 кв.м. нерухомого майна фізичних осіб на території м. Радивилів та громади у 2016-2019 роках та копії рішень №248 від 25.09.2012 «Про встановлення мінімальної суми місячного орендного платежу 1 м.кв. нерухомого майна фізичних осіб на території м. Радивилів» та №590 від 27.09.2018 «Про встановлення мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомого майна фізичних осіб на території Радивилівської ОТГ», які у свою чергу спростовують твердження позивача про те, що відповідних рішень станом на момент отримання акту перевірки не існувало.

Крім того, в спростування твердження про те, що на офіційному сайті Радивилівської міської ради нібито не було оприлюднено рішення № 590 від 27.09.2018 «Про встановлення мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомого майна фізичних осіб на території Радивилівської ОТГ» відповідач надав витяг із зазначеного сайту.

Згідно пункту 5.2 Методики визначення розмір мінімальної суми орендного платежу затвердженої рішенням № 248 від 25.09.2012, яке оприлюднено в Радивилівській районній газеті «Сурми Радзивілів», розмір мінімальної вартості місячної оренди 1 кв.м. загальної площі нерухомого майна, яке використовується для іншої комерційної діяльності об`єкта, розміщеного у центральній зоні (вул. Почаївська) встановлено у розмірі - 23,40 грн./кв.м.

Отже, розмір орендної плати для визначення об`єкту оподаткування відповідно до вимог пункту 170.1 статті 170 ПК України складає 16965,00 грн. = 23,4 грн. х 725 кв.м.

Згідно Порядку обчислення мінімальної вартість місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомого майна фізичних осібна території Радивилівської об`єднаної територіальної громади, затвердженого рішенням № 590 від 27.09.2018, яке оприлюднено в друкованому засобі масової інформації та на сайті Радивилівської міської ради, розмір мінімальної вартості місячної оренди 1 кв.м. загальної площі нерухомого майна розраховується за затвердженою формулою, згідно якої розмір мінімальної вартості місячної оренди 1 кв.м. загальної площі нерухомого майна по об`єкту нерухомості згідно Договором 2 дорівнює 77,29 грн./кв.м. = 12366/(100х12)х2,5x3x1.

Отже, розмір орендної плати для визначення об`єкту оподаткування відповідно до вимог пункту 170.1 статті 170 ПК України складає 56 033,44 грн. = 77,29 грн. х 725 кв.м.

Враховуючи зазначене, у періоді що підлягав перевірці ТзОВ «НК Рітейл» порушено вимоги підпунктів 170.1.2., 170.1.4 пункту 170.1 статті 170, абзацу «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України в результаті чого не нараховано, не утримано, не сплачено ПДФО на загальну суму 32 633,16 грн. та військового збору на загальну суму 2719,54 грн.

Щодо оподаткування доходів фізичних осіб у вигляді заробітної плати.

Згідно із підпунктом 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

За правилами підпункту 162.1.3 пункту 162.1 статті 162 ПК України платником ПДФО є податковий агент.

Згідно з пп. 168.1.1, пп. 168.1.2, пп. 168.1.5, пп. 168.1.6 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 цього Кодексу. Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду. Для цілей цього розділу та п. 54.2 ст. 54 цього Кодексу під терміном «граничний термін сплати до бюджету податку» розуміються строки сплати податку, визначені цим пунктом.

За приписами підпункту «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Таким чином, на податкового агента покладаються обов`язки з нарахування, утримання та сплати ПДФО до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, а також з ведення податкового обліку, подачі податкової звітності контролюючим органам, за невиконання яких податкові агенти притягуються до відповідальності.

Відповідно до пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Відповідно до пункту 127.1 статті 127 Податкового кодексу України ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Відповідальність за погашення суми податкового зобов`язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов`язок щодо погашення такого податкового боргу покладається на особу, визначену цим Кодексом, у тому числі на податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов`язків погашення такої суми податкових зобов`язань або податкового боргу, крім випадків, встановлених розділом IV цього Кодексу. Передбачені цим пунктом штрафи не застосовуються, коли ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб самостійно виявляється податковим агентом при проведенні перерахунку цього податку, передбаченого пунктом 169.4 статті 169 цього Кодексу, та виправляється в наступних податкових періодах протягом податкового (звітного) року згідно з нормами цього Кодексу.

Провівши порівняльний та системний аналіз наведених норм, суд зазначає, що статтею 127 ПК України встановлено міру відповідальності, яка покладається на платника податків, у тому числі і на податкового агента, саме за не нарахування, неутримання та/або несплату (неперерахування) податків, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, при цьому розмір штрафних санкцій за вчинення такого порушення визначається (обчислюється) залежно від кількості допущених порушень протягом певного періоду часу. Тобто склад порушення передбачає, що нарахування, утримання чи сплата податку не відбулися до чи на момент виплати доходу.

В свою чергу, коли мають місце нарахування, однак несвоєчасність сплати платником податків узгодженої суми грошового зобов`язання протягом строків, передбачених Податковим кодексом України, такий платник податків притягується до відповідальності відповідно до ст. 126 цього Кодексу. При цьому розмір такої санкції прямо залежить від часу затримки такої сплати, а не від кількості допущених порушень протягом певного періоду часу.

Тобто, у разі, якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов`язання протягом строків, передбачених Податковим кодексом України, такий платник податків притягується до відповідальності відповідно до статті 126 Податкового кодексу України, а у разі якщо нарахування, сплата чи утримання податку не відбулися до чи на момент виплати доходу, платник податків притягується до відповідальності відповідно до статті 127 Податкового кодексу України.

З матеріалів справи вбачається, що при проведенні перевірки встановлено відсутність своєчасного нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб по орендній платі та заробітній платі, у зв`язку з чим в порядку статті 127 ПК України було правомірно нараховано штрафні санкції на загальну суму 76 342,10.

Згідно із розрахунком штрафних санкцій (а. с. 130), до позивача застосовано штраф в загальній сумі 76 342,10 грн. за період з лютого 2017 року по березень 2019 року, в тому числі:

з ПДФО на заробітну плату - 52 200,00 грн. за період з липня 2018 року по січень 2019 року, при цьому, за липень 2018 року штраф становить 625,50 грн., виходячи з 25 відсотків суми податку, за серпень 2018 року – 2610,00 грн., виходячи з 50 відсотків суми податку, тоді як за наступні періоди (вересень 2018 року-січень 2019 року) штраф застосовувався, виходячи з його розміру 75 відсотків суми податку;

з ПДФО на орендну плату – 24 142,10 грн. за період з лютого 2017 року по березень 2019 року, при цьому, за лютий 2017 року штраф становить 110,93 грн., виходячи з 25 відсотків суми податку, за березень 2017 року – 221,85 грн., виходячи з 50 відсотків суми податку, тоді як за наступні періоди (квітень 2017 року-березень 2019 року) штраф застосовувався, виходячи з його розміру 75 відсотків суми податку.

Крім того, перевіркою дотримання встановлених термінів сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб, встановлено що підприємство (податковий агент) при нарахуванні (виплаті) доходів у вигляді заробітної плати за першу половину місяця (авансу) платникам податку несвоєчасно сплатило (несвоєчасно перерахувало) до бюджету за своїм місцезнаходженням податок на доходи фізичних осіб, а саме: ПДФО за вересень 2016 року у розмірі - 3262,74 грн. (термін сплати - 28.09.2016), фактично погашено заборгованість - 07.10.2016; ПДФО за жовтень 2016 року у розмірі - 1062,38 грн. (термін сплати - 27.10.2016), фактично погашено заборгованість - 07.11.2016; ПДФО за листопад 2016 року у розмірі - 2291,54 грн. (термін сплати - 28.11.2016), фактично погашено заборгованість - 07.12.2016; ПДФО за грудень 2016 року у розмірі - 3678,22 грн. (термін сплати - 28.12.2016) року, фактично погашено заборгованість - 06.01.2017; ПДФО за лютий 2017 року у розмірі - 2772,68 грн. (термін сплати - 28.02.2017), фактично погашено заборгованість - 07.03.2017; ПДФО за березень 2017 року у розмірі - 1718,4 грн. (термін сплати - 28.03.2017), фактично погашено заборгованість - 07.04.2017; ПДФО за квітень 2017 року у розмірі - 3386,05 грн. (термін сплати - 26.04.2017), фактично погашено заборгованість - 05.05.2017; ПДФО за травень 2017 року у розмірі - 2363,97 грн. (термін сплати - 26.05.2017), фактично погашено заборгованість - 07.06.2017; ПДФО за липень 2017 року у розмірі - 3419,88 грн. (термін сплати - 26.07.2017), фактично погашено заборгованість - 07.08.2017; ПДФО за вересень 2017 року у розмірі - 2314,08 грн. (термін сплати - 27.09.2017), фактично погашено заборгованість - 06.10.2017; ПДФО за квітень 2018 року у розмірі - 3089,26 грн. (термін сплати - 25.04.2018), фактично погашено - заборгованість - 07.05.2018; ПДФО за травень 2018 року у розмірі - 3316,9 грн. (термін сплати - 25.05.2018), фактично погашено заборгованість - 07.06.2018; ПДФО за червень 2018 року у розмірі - 2210,24 грн. (термін сплати - 27.06.2018), фактично погашено заборгованість - 06.07.2018; ПДФО за серпень 2018 року у розмірі - 926,55 грн. (термін сплати - 28.08.2018), фактично погашено заборгованість - 07.09.2018; ПДФО за вересень 2018 року у розмірі - 3409,86 грн. (термін сплати - 26.09.2018), фактично погашено заборгованість - 04.10.2018; ПДФО за жовтень 2018 року у розмірі - 1743,72 грн. (термін сплати - 25.10.2018), фактично погашено заборгованість - 07.11.2018; ПДФО за листопад 2018 року у розмірі - 5600,42 грн. (термін сплати - 27.11.2018), фактично погашено заборгованість - 07.12.2018; ПДФО за грудень 2018 року у розмірі - 5636,12 грн. (термін сплати - 28.12.2018), фактично погашено заборгованість - 04.01.2019; ПДФО за лютий 2019 року у розмірі - 5136,26 грн. (термін сплати - 27.02.2019), фактично погашено заборгованість - 07.03.2019; ПДФО за березень 2019 року у розмірі - 1618,5 грн. (термін сплати - 27.03.2019), фактично погашено заборгованість - 05.04.2019.

Отже, встановлено порушення підпунктів 168.1.2, 168.1.4 пункту 168.1 статті 168, пункту 168.4 та абзацу «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України, оскільки при нарахуванні (виплаті) протягом періоду, що підлягає перевірці оподатковуваних доходів платникам податку, товариство своєчасно не перераховувало до бюджету у встановлені ПК України терміни (своєчасно не перераховувало до бюджету за своїм місцезнаходженням) ПДФО у вищезазначених розмірах.

В зв`язку з цим, відповідачем правомірно застосовано штрафні санкції в порядку статті 126 ПК (10%) України в розмірі 5463,27 грн., які відображені у розрахунку № 1 (а. с. 132).

Як встановлено судом, за результатами перевірки правильності оподаткування доходу у вигляді орендної плати фізичній особі ОСОБА_1 по об`єкту найму загальною площею 725 кв.м. встановлено порушення позивачем підпунктів 1.4, 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, пунктів 170.1.2., 170.1.4 пункту 170.1 статті 170, абзацу «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України, в результаті чого не нараховано, не утримано, не сплачено військового збір на загальну суму - 2719,43 грн., у зв`язку з чим в порядку статті 127 ПК України до позивача контролюючим органом застосовано штрафні санкції.

Пунктом п. 16-1 підрозділу ХХ Податкового кодексу України встановлено обов`язок по сплаті військового збору. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту

Згідно із розрахунком штрафних санкцій № 4 (а. с. 134), до позивача застосовано штраф в загальній сумі 2011,46 грн. за період з лютого 2017 року по березень 2019 року, при цьому, за лютий 2017 року штраф становить 9,25 грн., виходячи з 25 відсотків суми податку, за березень 2017 року – 18,49 грн., виходячи з 50 відсотків суми податку, тоді як за наступні періоди (квітень 2017 року-березень 2019 року) штраф застосовувався, виходячи з його розміру 75 відсотків суми податку.

Відповідно до статті 129 ПК України:

129.1. Нарахування пені розпочинається:

129.1.1. при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження);

129.1.2. при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов`язаних з проведенням податкових перевірок, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження);

129.1.3. при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів (270 календарних днів у разі здійснення платником податків самостійного коригування відповідно до підпункту 39.5.4 пункту 39.5 статті 39 цього Кодексу), наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.

129.2. У разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов`язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов`язання (його частини) скасовується.

129.3. Нарахування пені закінчується:

129.3.1. у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань;

129.3.2. у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов`язань відповідного бюджету перед таким платником податків;

129.3.3. у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України);

129.3.4. при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини).

У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

Відповідно до розрахунків пені по ПДФО (а. с. 131, 133) відповідачем нараховано пеню згідно податкових повідомлень-рішень від 04.09.2019 № 0015871303, № 0015851303.

Позивач не навів доводів в обґрунтування протиправності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень у частині нарахування пені, відтак суд виходить із правомірності податкових повідомлень-рішень від 04.09.2019 № 0015871303, № 0015851303 у частині визначення грошового зобов`язання з ПДФО щодо пені.

Проаналізувавши вищевикладене, суд вважає, що відповідач діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені чинним законодавством, обґрунтовано, з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

З урахуванням наведеного суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до вимог статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати. Порядок і правила розподілу судових витрат визначені статтею 139 КАС України.

За правилами частини першої статті 139 КАС України позивачу відшкодовуються судові витрати у разі задоволення позовних вимог. Оскільки у даному разі суд в задоволенні позову відмовляє, то судові витрати позивачу відшкодуванню не підлягають.

Керуючись статтями 243-246, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «НК Рітейл» (43023, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Карбишева, 1) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення набирає законної сили в порядку та строки, визначені статтею 255, 295 КАС України, та може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Ф. А. Волдінер