Рішення № 87615192, 17.02.2020, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

17 лютого 2020 року м. Рівне №460/2969/19

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Недашківської К.М., розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Іноземного підприємства «Томашгородський каменедробильний завод» до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшов позов Іноземного підприємства «Томашгородський каменедробильний завод» (далі іменується - позивач) до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі іменується - відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 24.05.2019 №0000231401, №0001261305, №0001251305, №0001241305, №0008961401, №0008951401, №0008941401, №0008931401, №0008921401, №0008971401 та №0008981401.

Заяви по суті справи.

Позовна заява обґрунтована тим, що за результатами перевірки фіскальним органом винесені податкові повідомлення-рішення від 24.05.2019, які платник податків вважає протиправними з наступних підстав: (1) щодо податкових повідомлень-рішень №0008961401 про застосування штрафу за платежем рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин в розмірі 6653 грн. 41 коп.; №0008971401 про зобов`язання сплатити штраф за платежем рентна плата за користування радіочастотним ресурсом в розмірі 1 грн. 30 коп.; №0008981401 про зобов`язання сплатити штраф за платежем рентна плата за користування радіочастотним ресурсом в розмірі 172 грн. 35 коп.; позивач вказує, що вказані штрафні санкції застосовано безпідставно, оскільки платежі до бюджету здійснювались вчасно; (2) щодо податкового повідомлення-рішення №0000231401 про нарахування штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у розмірі 121699 грн. 36 коп. позивач вказує, що ним своєчасно здійснена реєстрація ПН в ЄРПН, а тому підстав для застосування штрафу немає; (3) щодо податкових повідомлень-рішень №0001251305 про збільшення суми грошового зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб в розмірі 907349 грн.72 коп. та №0001261305 про збільшення суми грошового зобов`язання по військовому збору в розмірі 46993 грн. 06 коп., позивач вказує, що у разі, якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов`язання протягом строків, передбачених ПК України, такий платник податків притягується до відповідальності відповідно до ст. 126 ПК України. Положення ст. 127 ПК України встановлюється як міра відповідальності, яка покладається на платника податків, в тому числі і на податкового агента, саме за несплату (неперерахування) податків, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, при чому відповідність розміру штрафних санкцій за вчинення такого порушення визначається (обчислюється) не з часу затримки такої несплати, як передбачено ст. 126 ПК України, а з кількості разів допущених таких порушень протягом певного періоду часу. Тобто склад порушення згідно ст. 127 ПК України передбачає, що нарахування, сплата чи утримання податку не відбулися до чи на момент виплати доходу. Вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 09 листопада 2018 року у справі № 820/3562/17. Застосовуючи відповідальність на підставі ст. 127 ПК України, контролюючий орган вказує, що сплаті податку на доходи фізичних осіб спочатку передувала виплата доходу у вигляді заробітної плати, що у свою чергу є підставою для застосування відповідальності на підставі ст. 127 ПК України. Проте, такі висновки є передчасними, оскільки як вбачається зі змісту Акта перевірки та наявних у матеріалах справи доказів, виплата заробітної плати працівникам позивача дійсно проводилась із порушенням строків. Проте, ПДФО та ЄСВ сплачувалися у день виплати заробітної плати, про що зазначається в самих платіжних дорученнях на виплату заробітної плати. Позивач вказує, що у даному випадку неможливе застосування статті 126 та 127 Податкового кодексу України одночасно; (4) щодо податкового повідомлення-рішення №0008951401 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин в розмірі 58837 грн. 78 коп., позивач вказує, що контролюючий орган посилається на порушення строку регулярної повторної геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин ділянки надр, та обчислює податкові зобов`язання із застосуванням коефіцієнта рентабельності, що дорівнює трикратному розміру облікової ставки НБУ. В Акті перевірки зазначено, що заниження коефіцієнта рентабельності гірничого підприємства призвело до заниження вартості одиниці видобутої корисної копалини за розрахунковою вартістю та відповідно заниження податкового зобов`язання з рентної плати на загальну суму 47070,22 грн., в тому числі за 3 квартал 2016 року в сумі 36274,50 грн., за 4 квартал 2016 року в сумі 9868,45 грн., за 1 квартал 2017 року на 927,23 грн.; постановою Кабінету Міністрів України від 27.10.2010 №1236 постанову від 26.03.2008 №264 визнано такою, що втратила чинність з 01.01.2011. Тому правило про необхідність проведення регулярної оцінки запасів корисних копалин ДКЗ кожні 5 років наразі не застосовується; таким чином, підприємство правомірно здійснило повторну геолого-економічну оцінку запасів корисних копалин ділянки надр саме 02.11.2017 і не мало обов`язку здійснювати її регулярно, а тому не порушувало вимоги законодавства в цій частині; застосування коефіцієнту рентабельності в трикратному розмірі облікової ставки НБУ за період з 01.01.2016 по 02.11.2017 з боку податкового органу є безпідставним; (5) щодо податкового повідомлення-рішення №0008921401 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість в розмірі 397500,00 грн., позивач вказує, що Між ІП «Томашгородський КДЗ» (Замовник) та ТОВ «МКС «Фасад» (Виконавець) укладено договір Виготовлення і монтаж алюмінієвих віконних конструкцій № 0107-01 від 01.07.2017, предмет договору: 1.1 Виконавець зобов`язується виготовити на замовлення алюмінієві віконня конструкції та здійснити їх встановлення, а замовник зобов`язується їх прийняти і оплатити; 1.2 Місце виконання замовлення: Рівненська область, Рокитнівський район, смт. Томашгород, вул.. Заводська, 3.; в регістрах бухгалтерського обліку ІП «Томашгородського КДЗ» здійснено записи: - Дт 64 «Податковий кредит» на суму 318000 грн.; - Дт 631 - Кт 311 «Рахунки в банках» на суму 1 908 000 грн. - Дт 93- Кт 63 а суму 1590000 грн. Контролюючий орган зазначає, що до перевірки не надано актів виконаних робіт, акт вводу в експлуатацію, доказів прибуття працівників ТОВ «МКС «Фасад» на територію ІП «Томашгородського КДЗ», за адресою: Рівненська область, Рокитнівський район, смт. Томашгород, вул. Заводська, 3; ненадання до перевірки первинних документів вказує на неможливість факту поставки послуг виготовлення та встановлення алюмінієвих конструкції на територію ІП «Томашгородського КДЗ», за адресою: Рівненська область, Рокитнівський район, смт. Томашгород, вул. Заводська, 3.; укладений договір з ТОВ «МКС «Фасад» не опосередковувалися реальним виконанням операцій, що становлять їх предмет; фактично ІП «Томашгородського КДЗ» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з одержання послуг по встановленню алюмінієвих віконних конструкцій у ТОВ «МКС «Фасад». За умовами Договору виконавець - ТОВ «МКС «Фасад» зобов`язується виготовити на замовлення алюмінієві віконні конструкції та здійснити їх встановлення, а замовник зобов`язується їх прийняти та оплатити. Оплата проводилась у безготівковій формі відповідно до платіжних доручень. На даний правочин оформлені Акти приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.07.2017 року на суму 360 000 грн., від 30.08.2017 року на суму 468 000 грн., від 31.08.2017 року на суму 360 000 грн., від 29.09.2017 року на суму 720 000 грн., а тому посилання фіскального органу на їх відсутність є безпідставними. Позивач вказує, що дані Акти приймання-передачі виконаних робіт (послуг) містять чітке зазначення найменування робіт, послуг: «Виготовлення та монтаж алюмінієвих віконних конструкцій за адресою: Рівненська обл., Рокитнівський р-н, смт. Томашгород, вул. Заводська, буд. 3». Віконні конструкції не є основними засобами то і складати акти введення в експлуатацію основних засобів не має потреби, тому такий акт і не був наданий під час перевірки; (6) щодо податкових повідомлень-рішень №0008941401 про зобов`язання сплатити штраф по податку на додану вартість в розмірі 15462 грн. 40 коп. та №0008931401 про зобов`язання сплатити штраф по податку на додану вартість в розмірі 3054 грн. 10 коп., позивач зазначає, що не допускав порушення строків сплати податкових (грошових) зобов`язань, а тому нарахування штрафу є протиправним. Позивач просив задовольнити позов у повному обсязі.

Відзив на позовну заяву обґрунтований тим, що за результатами перевірки встановлено порушення платником податків: п. 44.1 ст. 44 пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 п.п. 140.4.2 п. 140.4 ст.140 Податкового Кодексу України - завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування на суму - 1468994 грн. в т.ч. за 2018 рік - 1468994 грн.; п. 185.1 ст. 185, пп. «а» п. 198.1, п. 198.3 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 ПК України - занижено податок на додану вартість з ПДВ 318000 грн., у тому числі за липень 2017 року на суму 60000 грн., серпень 2017 року на суму 135322 грн., за вересень 2017 року грн. на суму 79567 грн., за жовтень 2017 року на суму 43111 грн.; п. 201.1. ст. 201 п. 201.10 ст. 201 ПК України - несвоєчасно зареєстровано в Єдиному реєстрі податкові накладні (розрахунки коригування) на суму 999492,50 грн.; п. 126,1 ст. 126 ПК України - не своєчасно сплачено узгоджену суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість, визначених у податкових повідомленнях - рішеннях та поданих податкових деклараціях на суму 107853 грн.; п. 126.1 ст. 126 ПК України - не своєчасно сплачено узгоджену суму грошового зобов`язання рентної плати за користування надрами визначених у податкових повідомленнях - рішеннях та поданих податкових деклараціях на суму 55449,4 грн.; п. 126.1 ст. 126 ПК України - не своєчасно сплачено узгоджену суму грошового зобов`язання з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України визначених у податкових повідомленнях - рішеннях та поданих податкових деклараціях на суму 874,75 грн.; пп. 252.16 ст. 252 ПК України, що призвело до заниження рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 47070,22 грн., в тому числі за 3 квартал 2016 року в сумі 36274,50 грн., за 4 квартал 2016 року в сумі 9868,45 грн., за 1 квартал 2017 року на 927,23 грн.; п. 51.1 ст. 51, пп. «б» п. 176.2 ст. 176 ПК України, розділ ІІІ «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» в редакції затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 №111/26556, по яких встановлено подання податкових розрахунків за формою 1-ДФ не у повному обсязі, з недостовірними відомостями та з помилками, а саме: за 4 кв. 2017 року, за 1 квартал 2018 року; пп. 14.1.180, пп. 14.1.156, пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14, п. 31.1 ст. 31, п. 54.2 ст. 54, абз. 2 п. 57.1 ст. 57, пп. 162.1.3 п. 162.1 ст. 162, пп. 168.1.1, пп. 168.1.2, пп. 168.1.4, пп. 168.1.6 п. 168.1 ст. 168, п. 171.1 ст. 171 та п. «а» п. 176.2 ст. 176 ПК України, за якими встановлено: утриманий та не перерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб на момент перевірки склав 320739,74 грн.; несплата (неперерахування) до бюджету податковим агентом сум належного до сплати податку на доходи фізичних осіб після настання граничних термінів сплати податку до бюджету, передбачених п. 168.1. ст. 168 ПК України, у випадках коли виплата доходу на користь платників податку передувала сплаті податку на доходи фізичних осіб та у випадках, коли дохід виплачувався одночасно зі сплатою податку на доходи фізичних осіб; неподання податковим агентом платіжних доручень для перерахування належного до сплати податку на доходи фізичних осіб за граничними термінами сплати податку до бюджету, передбаченими пунктом 168.1 статті 168 ПК України, у випадках коли виплата доходу на користь платників податку передувала сплаті податку на доходи фізичних осіб та у випадках, коли дохід виплачувався одночасно зі сплатою податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2016 року по 31.12.2018 року на загальну суму 1274108,85 грн.; пп. 1.1, пп. 1.2, пп. 1.3, пп. 1.4, пп. 1.5, пп. 1.6 п.161 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України: утриманий та не перерахований до бюджету військовий збір на момент перевірки склав 12011,83 грн.; несплата (неперерахування) до бюджету податковим агентом сум належного до сплати військового збору, утриманого із заробітної плати після настання граничних термінів сплати податку до бюджету, передбачених п. 168.1. ст. 168 ПК України, у випадках коли виплата доходу на користь платників податку передувала податку та у випадках, коли дохід виплачувався одночасно зі сплатою військового збору; неподання податковим агентом платіжних доручень для перерахування належного до сплати військового збору за граничними термінами сплати податку до бюджету, передбаченими пунктом 168.1 статті 168 ПК України, у випадках коли виплата доходу на користь платників податку передувала сплаті військового збору та у випадках, коли дохід виплачувався одночасно зі сплатою військового збору за період з 01.01.2016 року по 31.12.2018 року на загальну суму 78201,77 грн.

Відповідач вказує, що детальний опис виявлених порушень міститься в Акті перевірки; оскаржувані рішення винесені правомірно та на підставі відповідних первинних документів; просив відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог повністю.

Ухвалою суду від 29.10.2019 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі та призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні на 19.11.2019.

Ухвалою суду від 19.11.2019 допущено правонаступництво відповідача.

Ухвалою суду від 19.11.2019, постановленою без виходу до нарадчої кімнати (протокол судового засідання (а.с. 170 том 3)), у підготовчому засіданні оголошено перерву до 05.12.2019.

Ухвалою суду від 05.12.2019, постановленою без виходу до нарадчої кімнати (протокол судового засідання (а.с. 25 том 4)), у підготовчому засіданні оголошено перерву до 19.12.2019.

Ухвалою суду від 19.12.2019, постановленою без виходу до нарадчої кімнати (протокол судового засідання (а.с. 68 том 4)), закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 24.01.2020.

Ухвалою суду від 24.01.2020, постановленою без виходу до нарадчої кімнати (протокол судового засідання (а.с. 73 том 4)), судове засідання відкладене на 06.02.2020.

У судовому засіданні 06.02.2020 представника відповідача не допущено до участі у справі у порядку пункту 16-1 Прикінцевих положень Конституції України №254к/96-ВР від 28.06.1996. Представник позивача заявив клопотання про розгляд справи у порядку письмового провадження.

Ухвалою суду від 06.02.2020 постановлено провадити розгляд справи у порядку письмового провадження.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд при вирішенні справи керується принципами верховенства права, законності, рівності усіх учасників адміністративного процесу перед законом і судом, змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин, гласності і відкритості адміністративного процесу.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд

В С Т А Н О В И В:

На підставі направлень від 01.03.2019 №465/17-00-14-01, №466/17-00-14-01, №467/17-00-14-01, Плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків за 4 квартал 2018 року, та наказу від 21.02.2019 №537, ревізорами Головного управління ДФС у рівненській області проведено перевірку Іноземного підприємства «Томашгородський каменедробильний завод», за результатами якої складено Акт «Про результати документальної планової виїзної перевірки Іноземного підприємства «Томашгородський каменедробильний завод» код ЄДРПОУ 04990904, тел. 03635-26-2-75, tomash.kdzs@gmail.com, податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.16 р. по 31.12.18 р.» від 08.04.2019 №75/17-00-14/04990904 (далі іменується - Акт перевірки) (а.с. 14-34 том 1).

На підставі Акта перевірки фіскальним органом винесені податкові повідомлення-рішення від 24.05.2019 (далі іменуються - ППР):

№0000231401 про нарахування штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у розмірі 121699 грн. 36 коп. (далі іменується - ППР №0000231401) (а.с. 46 том 1);

№0001261305 про збільшення суми грошового зобов`язання по військовому збору в розмірі 46993 грн. 06 коп. (далі іменується - ППР №0001261305) (а.с. 48 том 1);

№0001251305 про збільшення суми грошового зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб в розмірі 907349 грн.72 коп. (далі іменується - ППР №0001251305) (а.с. 50 том 1);

№0001241305 про застосування штрафних санкцій по податку на доходи фізичних осіб в розмірі 510 грн. (далі іменується - ППР №0001241305) (а.с. 53 том 1);

№0008961401 про застосування штрафу за платежем рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин в розмірі 6653 грн. 41 коп. (далі іменується - ППР №0008961401) (а.с. 35 том 1);

№0008951401 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин в розмірі 58837 грн. 78 коп. (далі іменується - ППР №0008951401) (а.с. 37 том 1);

№0008941401 про зобов`язання сплатити штраф по податку на додану вартість в розмірі 15462 грн. 40 коп. (далі іменується - ППР №0008941401) (а.с. 39 том 1);

№0008931401 про зобов`язання сплатити штраф по податку на додану вартість в розмірі 3054 грн. 10 коп. (далі іменується - ППР №0008931401) (а.с. 40 том 1);

№0008921401 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість в розмірі 397500,00 грн. (а.с. 42 том 1);

№0008971401 про зобов`язання сплатити штраф за платежем рентна плата за користування радіочастотним ресурсом в розмірі 1 грн. 30 коп. (далі іменується - ППР №0008971401) (а.с. 43а том 1);

№0008981401 про зобов`язання сплатити штраф за платежем рентна плата за користування радіочастотним ресурсом в розмірі 172 грн. 35 коп. (далі іменується - ППР №0008981401) (а.с. 44 том 1).

Рішенням Державної фіскальної служби України від 22.08.2019 №40536/6/99-99-11-04-01-25 скаргу платника податків залишено без задоволення, а ППР – без змін (а.с. 55-62 том 1).

Перевіривши правову та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб`єктом владних повноважень в основу оскаржуваних рішень - ППР від 24.05.2019 №0000231401, №0001261305, №0001251305, №0001241305, №0008961401, №0008951401, №0008941401, №0008931401, №0008921401, №0008971401 та №0008981401, на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, яка визначає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку; суд зазначає наступне.

Перевіркою встановлено порушення платником податків:

1) п. 44.1 ст. 44 пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 п.п. 140.4.2 п. 140.4 ст.140 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі іменується - ПК України) - завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування на суму - 1468994 грн. в т.ч. за 2018 рік - 1468994 грн.;

2) п. 185.1 ст. 185, пп. «а» п. 198.1, п. 198.3 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 ПК України - занижено податок на додану вартість з ПДВ 318000 грн., у тому числі за липень 2017 року на суму 60000 грн., серпень 2017 року на суму 135322 грн., за вересень 2017 року грн. на суму 79567 грн., за жовтень 2017 року на суму 43111 грн.;

3) п. 201.1. ст. 201 п. 201.10 ст. 201 ПК України - несвоєчасно зареєстровано в Єдиному реєстрі податкові накладні (розрахунки коригування) на суму 999492,50 грн.;

5) п. 126,1 ст. 126 ПК України - не своєчасно сплачено узгоджену суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість, визначених у податкових повідомленнях - рішеннях та поданих податкових деклараціях на суму 107853 грн.;

6) п. 126.1 ст. 126 ПК України - не своєчасно сплачено узгоджену суму грошового зобов`язання рентної плати за користування надрами визначених у податкових повідомленнях - рішеннях та поданих податкових деклараціях на суму 55449,4 грн.;

7) п. 126.1 ст. 126 ПК України - не своєчасно сплачено узгоджену суму грошового зобов`язання з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України визначених у податкових повідомленнях - рішеннях та поданих податкових деклараціях на суму 874,75 грн.;

8) пп. 252.16 ст. 252 ПК України, що призвело до заниження рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 47070,22 грн., в тому числі за 3 квартал 2016 року в сумі 36274,50 грн., за 4 квартал 2016 року в сумі 9868,45 грн., за 1 квартал 2017 року на 927,23 грн.;

9) п. 51.1 ст. 51, пп. «б» п. 176.2 ст. 176 ПК України, розділ ІІІ «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» в редакції затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 №111/26556, по яких встановлено подання податкових розрахунків за формою 1-ДФ не у повному обсязі, з недостовірними відомостями та з помилками, а саме: за 4 кв. 2017 року, за 1 квартал 2018 року;

10) пп. 14.1.180, пп. 14.1.156, пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14, п. 31.1 ст. 31, п. 54.2 ст. 54, абз. 2 п. 57.1 ст. 57, пп. 162.1.3 п. 162.1 ст. 162, пп. 168.1.1, пп. 168.1.2, пп. 168.1.4, пп. 168.1.6 п. 168.1 ст. 168, п. 171.1 ст. 171 та п. «а» п. 176.2 ст. 176 ПК України, за якими встановлено: утриманий та не перерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб на момент перевірки склав 320739,74 грн.; несплата (неперерахування) до бюджету податковим агентом сум належного до сплати податку на доходи фізичних осіб після настання граничних термінів сплати податку до бюджету, передбачених п. 168.1. ст. 168 ПК України, у випадках коли виплата доходу на користь платників податку передувала сплаті податку на доходи фізичних осіб та у випадках, коли дохід виплачувався одночасно зі сплатою податку на доходи фізичних осіб; неподання податковим агентом платіжних доручень для перерахування належного до сплати податку на доходи фізичних осіб за граничними термінами сплати податку до бюджету, передбаченими пунктом 168.1 статті 168 ПК України, у випадках коли виплата доходу на користь платників податку передувала сплаті податку на доходи фізичних осіб та у випадках, коли дохід виплачувався одночасно зі сплатою податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2016 року по 31.12.2018 року на загальну суму 1274108,85 грн.;

11) пп. 1.1, пп. 1.2, пп. 1.3, пп. 1.4, пп. 1.5, пп. 1.6 п.161 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України: утриманий та не перерахований до бюджету військовий збір на момент перевірки склав 12011,83 грн.; несплата (неперерахування) до бюджету податковим агентом сум належного до сплати військового збору, утриманого із заробітної плати після настання граничних термінів сплати податку до бюджету, передбачених п. 168.1. ст. 168 ПК України, у випадках коли виплата доходу на користь платників податку передувала податку та у випадках, коли дохід виплачувався одночасно зі сплатою військового збору; неподання податковим агентом платіжних доручень для перерахування належного до сплати військового збору за граничними термінами сплати податку до бюджету, передбаченими пунктом 168.1 статті 168 ПК України, у випадках коли виплата доходу на користь платників податку передувала сплаті військового збору та у випадках, коли дохід виплачувався одночасно зі сплатою військового збору за період з 01.01.2016 року по 31.12.2018 року на загальну суму 78201,77 грн.

Щодо ППР №0000231401 про нарахування штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у розмірі 121699 грн. 36 коп., судом встановлено наступне.

Позивачем оформлені та подані на реєстрацію податкові накладні (далі іменуються - ПН), опис яких міститься у Розрахунку до ППР (а.с. 47 том 1): № ПН дата виписки - дата реєстрації - кількість днів затримки - сума ПДВ - сума штрафу

із застосуванням 10%:

№4 від 05.12.2018 - 14.01.2019 - 14 - 360,00 грн. - 36,00 грн.; №48 від 21.11.2018 - 17.12.2018 - 2 - 666,67 грн. - 66,67 грн.; №50 від 22.11.2018 - 18.12.2018 - 3 - 675,00 грн. - 67,50 грн.; №12 від 10.12.2018 - 14.01.2019 - 14 - 675,00 грн. - 67,50 грн.; №3 від 05.12.2018 - 14.01.2019 - 14 - 901,31 грн. - 90,13 грн.; №35 від 23.10.2018 - 19.11.2018 - 4 - 1203,38 грн. - 120,34 грн.; №47 від 31.10.2018 - 19.11.2018 - 4 - 1250,03 грн. - 125,00 грн.; №16 від 09.11.2018 - 14.12.2018 - 14 - 1266,69 грн. - 126,67 грн.; №36 від 23.10.2018 - 19.11.2018 - 4 - 1295,05 грн. - 129,51 грн.; №52 від 26.11.2018 - 18.12.2018 - 3 - 1381,88 грн. - 138,19 грн.; №27 від 13.11.2018 - 14.12.2018 - 14 - 1484,75 грн. - 148,48 грн.; №9 від 07.12.2018 - 14.01.2019 - 14 - 1523,38 грн. - 152,34 грн.; №5 від 05.12.2018 - 14.01.2019 - 14 - 1630,05 грн. - 163,01 грн.; №11 від 10.12.2018 - 14.01.2019 - 14 - 1825,00 грн. - 182,50 грн.; №22 від 12.12.2018 - 14.01.2019 - 14 - 2157,38 грн. - 215,73 грн.; №18 від 09.11.2018 - 14.12.2018 - 14 - 2307,03 грн. - 230,70 грн.; №45 від 21.11.2018 - 18.12.2018 - 3 - 2433,33 грн. - 243,33 грн.; №7 від 06.12.2018 - 14.01.2019 - 14 - 2442,67 грн. - 244,27 грн.; №40 від 19.11.2018 - 18.12.2018 - 3 - 2722,60 грн. - 272,26 грн.; №26 від 13.11.2018 - 14.12.2018 - 14 - 3253,26 грн. - 325,33 грн.; №29 від 14.11.2018 - 14.12.2018 - 14 - 3268,60 грн. - 326,86 грн.; №16 від 10.12.2018 - 14.01.2019 - 14 - 3300,00 грн. - 330,00 грн.; №43 від 25.10.2018 - 28.11.2018 - 13 - 3375,00 грн. - 337,50 грн.; №24 від 12.12.2018 - 14.01.2019 - 14 - 3426,33 грн. - 342,63 грн.; №55 від 27.11.2018 - 18.12.2018 - 3 - 3470,38 грн. - 347,04 грн.; №41 від 19.11.2018 - 18.12.2018 - 3 - 3496,34 грн. - 349,63 грн.; №28 від 14.11.2018 - 14.12.2018 - 14 - 3504,60 грн. - 350,46 грн.; №43 від 19.11.2018 - 18.12.2018 - 3 - 3600,00 грн. - 360,02 грн.; №10 від 10.12.2018 - 14.01.2019 - 14 - 3649,83 грн. - 364,98 грн.; №39 від 24.10.2018 - 29.11.2018 - 14 - 3681,60 грн. - 368,16 грн.; №38 від 24.10.2018 - 29.11.2018 - 14 - 3683,46 грн. - 368,35 грн.; №21 від 12.10.2018 - 05.11.2018 - 5 - 3720,13 грн. - 372,01 грн.; №11 від 03.11.2018 - 14.12.2018 - 14 - 3721,63 грн. - 372,16 грн.; №12 від 06.11.2018 - 14.12.2018 - 14 - 3731,21 грн. - 373,12 грн.; №37 від 23.10.2018 - 28.11.2018 - 13 - 3829,10 грн. - 382,91 грн.; №22 від 12.10.2018 - 05.11.2018 - 5 - 5978,33 грн. - 597,83 грн.; №9 від 05.11.2018 - 14.12.2018 - 14 - 6967,90 грн. - 696,79 грн.; №1 від 01.12.2018 - 11.01.2019 - 11 - 7000,00 грн. - 700,00 грн.; №8 від 03.11.2018 - 11.12.2018 - 11 - 7076,80 грн. - 707,68 грн.; №7 від 03.11.2018 - 04.12.2018 - 4 - 7076,80 грн. - 707,68 грн.; №20 від 11.12.2018 - 11.01.2019 - 11 - 7106,32 грн. - 710,63 грн.; №23 від 12.11.2018 - 14.12.2018 - 14 - 7157,88 грн. - 715,79 грн.; №42 від 25.10.2018 - 29.11.2018 - 14 - 7480,00 грн. - 748,00 грн.; №18 від 11.12.2018 - 14.01.2019 - 14 - 7695,03 грн. - 769,50 грн.; №46 від 28.10.2018 - 29.11.2018 - 14 - 8620,00 грн. - 862,00 грн.; №20 від 09.11.2018 - 11.12.2018 - 11 - 8750,00 грн. - 875,00 грн.; №19 від 09.11.2018 - 11.12.2018 - 11 - 8750,00 грн. - 875,00 грн.; №45 від 28.10.2018 - 29.11.2018 - 14 - 8770,00 грн. - 877,00 грн.; №22 від 10.11.2018 - 11.12.2018 - 11 - 8974,40 грн. - 894,44 грн.; №39 від 18.11.2018 - 18.12.2018 - 3 - 10671,92 грн. - 1067,19 грн.; №38 від 18.11.2018 - 18.12.2018 - 3 - 10923,26 грн. - 1092,33 грн.; №48 від 31.10.2018 - 29.11.2018 - 14 - 11179,77 грн. - 1117,98 грн.; №2 від 03.12.2018 - 14.01.2019 - 14 - 12458,74 грн. - 1245,87 грн.; №6 від 06.12.2018 - 14.01.2019 - 14 - 12500,00 грн. - 1250,00 грн.; №25 від 14.12.2018 - 14.01.2019 - 14 - 13230,00 грн. - 1323,00 грн.; №21 від 09.11.2018 - 11.12.2018 - 11 - 14000,28 грн. - 1400,00 грн.; №37 від 16.11.2018 - 18.12.2018 - 3 - 14075,00 грн. - 1407,50 грн.; №44 від 27.10.2018 - 28.11.2018 - 13 - 14880,00 грн. - 1488,00 грн.; №21 від 11.12.2018 - 11.01.2019 - 11 - 15701,88 грн. - 1570,19 грн.; №54 від 27.11.2018 - 18.12.2018 - 3 - 16666,67 грн. - 1666,67 грн.; №15 від 10.12.2018 - 11.01.2019 - 11 - 18519,39 грн. - 1851,94 грн.; №8 від 07.12.2018 - 14.01.2019 - 14 - 19195,00 грн. - 1919,00 грн.; №19 від 11.12.2018 - 11.01.2019 - 11 - 27128,60 грн. - 2712,86 грн.; №23 від 12.12.2018 - 14.01.2019 - 14 - 27553,00 грн. - 2755,30 грн.; №13 від 10.12.2018 - 14.01.2019 - 14 - 27553,00 грн. - 2755,30 грн.; №14 від 08.11.2018 - 15.12.2018 - 15 - 34315,88 грн. - 3431,59 грн.; №13 від 07.11.2018 - 14.12.2018 - 14 - 43990,15 грн. - 4399,02 грн.;

із застосуванням 20%:

№49 від 31.10.2018 - 11.12.2018 - 26 - 60000,00 грн. - 12000,00 грн.; №25 від 12.11.2018 - 18.12.2018 - 18- 40106,50 грн. - 8021,30 грн.; №44 від 19.11.2018 - 11.01.2019 - 27 - 35102,54 грн. - 7020,51 грн.; №53 від 27.11.2018 - 11.01.2019 - 27 - 51333,33 грн. - 10266,67 грн.; №56 від 27.11.2018 - 11.01.2019 - 27 - 3479,82 грн. - 695,96 грн.; №57 від 28.11.2018 - 11.01.2019 - 27 - 10204,33 грн. - 2040,87 грн.; №60 від 28.11.2018 - 11.01.2019 - 27 - 3721,28 грн. - 744,26 грн.; №59 від 28.11.2018 - 11.01.2019 - 27 - 3832,23 грн. - 766, 45 грн.; №62 від 29.11.2018 - 11.01.2019 - 27 - 3601,36 грн. - 720,27 грн.; №61 від 29.11.2018 - 11.01.2019 - 27 - 3548,26 грн. - 709,65 грн.; №65 від 30.11.2018 - 11.01.2019 - 27 - 1918,38 грн. - 383,68 грн.; №63 від 30.11.2018 - 11.01.2019 - 27 - 3531,74 грн. - 706,35 грн.; №64 від 30.11.2018 - 11.01.2019 - 27 - 3583,66 грн. - 716,73 грн.; №67 від 30.11.2018 - 14.01.2019 - 30 - 72796,05 грн. 14559,21 грн.;

із застосуванням 30%:

№30 від 14.11.2018 - 11.01.2019 - 42 - 7300,00 грн. - 2190,00 грн.; №31 від 15.11.2018 - 11.01.2019 - 42 - 3434,98 грн. - 1030,49 грн.; №32 від 15.11.2018 - 15.02.2019 - 60 - 3410,20 грн. - 1023,06 грн; №14 від 10.12.2018 - 15.02.2019 - 46 - 3453,00 грн. - 1035,90 грн.; №17 від 10.12.2018 - 15.02.2019 - 46 - 3500,00 грн. - 1050,00 грн.;

із застосуванням 40%: №66 від 30.11.2018 - 15.02.2019 - 5830,24 грн. 2332,10 грн.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1. статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За правилами пункту 201.10. статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1 .3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з`ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов`язань з податку за такою операцією.

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

В матеріалах справи містять податкові накладні, сформовані та подані позивачем на реєстрацію в ЄРПН, (а.с. 101 - 190 том 2) та Квитанції про їх отримання, зі змісту яких вбачається, що платник податків допустив порушення термінів реєстрації ПН в ЄРПН.

Відповідно до пункту 120-1.1. статті 120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

У разі реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог цього Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.2 цієї статті, не застосовуються.

Відповідно до пункту 120-1.2. статті 120-1 ПК України, відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні - рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу. Відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, штрафні санкції, передбачені абзацом другим цього пункту та пунктом 120-1.1 цієї статті, не застосовуються.

Суд констатує, що реєстрація вказаних вище ПН не зупинялася; факту наявності у переліку податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю) та складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування / оподатковуються за нульовою ставкою, не встановлено.

Таким чином, оскаржуване ППР № 0000231401 про застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації ПН в ЄРПН у розмірі 121699 грн. 36 коп. прийняте контролюючим органом правомірно, тому скасуванню не підлягає.

Щодо оскаржуваного ППР №0001241305 про застосування штрафних санкцій по податку на доходи фізичних осіб у розмірі 510 грн., судом встановлено наступне.

В Акті перевірки зазначено, що перевіркою дотримання юридичною особою обов`язків щодо подання Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) порушень не встановлено.

Натомість, перевіркою дотримання юридичною особою встановленого порядку заповнення Податкового розрахунку, достовірності, повноти відображення в ньому відповідних відомостей встановлено порушення п. 51.1 ст. 51, пп. «б» п. 176.2 ст. 176 розділу IV ПК України, розділу ІІІ «Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку», в редакції затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 №111/26556, по яких встановлено подання податкових розрахунків за формою 1 ДФ не в повному обсязі, з недостовірними відомостями та з помилками, а саме:

- у розрахунку за 4-й квартал 2017 року під порядковим номером «2» зазначено виплату доходу під ознакою «101» в розмірі 5795,18 грн. фізичній особі ОСОБА_2 з номером паспорта НОМЕР_2 , дана серія та номер паспорта відсутні в окремому реєстрі ДРФО (а.с. 220 том 2);

- у розрахунку за 1-й квартал 2018 року під порядковим номером «80» зазначено виплату доходу під ознакою «101» в розмірі 7501,82 грн. фізичній особі ОСОБА_2 з номером паспорта НОМЕР_2 , дана серія та номер паспорта відсутні в окремому реєстрі ДРФО (а.с. 225 том 2).

Пунктом 51.1 статті 51 ПК України визначено, що платники податків, у тому числі податкові агенти, зобов`язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків.

Відповідно до вимог пп. «б» п.176.2 ст.176 ПК України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.

Відповідно до пункту 119.2. статті 119 ПК України, неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми отриманої оплати від фізичних осіб за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.

Позивачем не надано суду доказів на спростування висновків Акта перевірки у цій частині, а тому до платника податків правомірно застосовано штрафні санкції у розмірі 510,00 коп. відповідно до ППР № 0001241305 , яке не підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог про визнання протиправними і скасування ППР №0008971401, яким визначено до сплати суму штрафу за платежем рентна плата за користування радіочастотним ресурсом у розмірі 1 грн. 30 коп., та №0008981401, яким зобов`язано сплатити штраф за платежем рентна плата за користування радіочастотним ресурсом у розмірі 172 грн. 35 коп., суд зазначає наступне.

Актом перевірки встановлено та не заперечується позивачем, що сплата за користування радіочастотним ресурсом України здійснюється на підставі дозволу №АР-56-0218082 від 20.10.2016 - термін дії дозволу з 20.10.2016, 19.09.2021.

Перевіркою встановлена несвоєчасність сплати рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України:

(1) згідно податкового повідомлення-рішення форми «ПС» - кількість днів затримки сплати - 47; 20%; сума несвоєчасної сплати - 861,75 грн.; сума штрафних санкцій - 172,35 грн.;

(2) згідно Додатку 4 - Розрахунок з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України - кількість днів затримки сплати - 29; 10%; сума несвоєчасної сплати - 13,00 грн.; сума штрафних санкцій - 01,30 грн.

Рентна плата складається з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України (підпункт 251.1.2 пункту 251.1 статті 251 ПК України).

Відповідно до пункту 254.1. статті 254 ПК України, платниками рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України є загальні користувачі радіочастотного ресурсу України, визначені законодавством про радіочастотний ресурс, яким надано право користуватися радіочастотним ресурсом України в межах виділеної частини смуг радіочастот загального користування на підставі: ліцензії на користування радіочастотним ресурсом України; ліцензії на мовлення та дозволу на експлуатацію радіоелектронного засобу та випромінювального пристрою; дозволу на експлуатацію радіоелектронного засобу та випромінювального пристрою, отриманого на підставі договору з власником ліцензії на мовлення; дозволу на експлуатацію радіоелектронного засобу та випромінювального пристрою.

Об`єктом оподаткування рентною платою за користування радіочастотним ресурсом України є ширина смуги радіочастот, що визначається як частина смуги радіочастот загального користування у відповідному регіоні та зазначена в ліцензії на користування радіочастотним ресурсом України або в дозволі на експлуатацію радіоелектронного засобу та випромінювального пристрою для технологічних користувачів та користувачів, які користуються радіочастотним ресурсом для розповсюдження телерадіопрограм (пункт 254.3 статті 254 ПК України).

Відповідно до пункту 57.3. статті 57 ПК України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

За правилами пункту 126.1. статті 126 ПК України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Позивачем не надано суду доказів на спростування висновків Акта перевірки у цій частині та не надано доказів своєчасної сплати зобов`язань за користування радіочастотним ресурсом України, а тому до платника податків правомірно застосовано штрафні санкції відповідно до ППР №0008971401 та №0008981401, які не підлягають скасуванню.

Щодо позовної вимоги про визнання протиправним і скасування ППР №0008951401 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин у розмірі 58837 грн. 78 коп.: за основним зобов`язанням - 47070,22 грн., за штрафними санкціями - 11767,56 грн., суд зазначає наступне.

Перевіркою встановлено, що корисні копалини (граніт, гранодіорит, габро-діабаз) підприємством видобуваються відповідно до Спеціальних дозволів на користування надрами, виданих Державною службою геології та надр України: № 3812 від 30.12.2005, наданий ІП «Томашгородський КДЗ» з метою видобування гранітів та габро, придатного для виробництва щебеню будівельного такаменю бутового, родовище «Пщільське (Томашгородске)», розташованого за адресою : Рівненська обл., Рокитнівський р-н, 3,5 км на Пн. Сх. від з.ст. Томашгород, строком дії на 20 років, терміном до 30.12.2028. Запаси виявлені та затверджені Протоколом Державної комісії по запасам корисних копалин при Раді Міністрів СРСР №4403 від 09.08.1984 Геолого-економічна переоцінка запасів гранітів не проводилась з 1984 по 02.11.2017.

Протокол засідання колегії державної комісії України по запасах Корисних копалин при Державній службі геології та надр України від 02.11.2017 № 4147, яким затверджено запаси родовища, та встановлено рентабельність 0,15 (а.с. 72 том 1).

Ставки плати за користування надрами для видобування корисних копалин застосовано відповідно до п. 263.9 ст. 263 ПК України (в редакції, що діяла до 01.01.2015) та п. 252.20 статті 252 ПК України (в редакції, що діяла після 01.01.2015).

Обсяг (кількість) відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини(мінеральної сировини) визначено підприємством відповідно до вимог п. 252.19 ст. 252 ПК України.

Ставки рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин застосовано відповідно до п. 252.20 ст. 252 ПК України.

Контролюючий орган зазначає, що гірничі підприємства, що порушили строк регулярної повторної геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин ділянки надр, обчислюють податкові зобов`язання із застосуванням коефіцієнта рентабельності, що дорівнює трикратному розміру облікової ставки НБУ.

В Акті перевірки зазначено, що заниження коефіцієнта рентабельності гірничого підприємства призвело до заниження вартості одиниці видобутої корисної копалини за розрахунковою вартістю та відповідно заниження податкового зобов`язання з рентної плати на загальну суму 47070,22 грн., в тому числі за 3 квартал 2016 року в сумі 36274,50 грн., за 4 квартал 2016 року в сумі 9868,45 грн., за 1 квартал 2017 року на 927,23 грн.

Вирішуючи питання щодо наявності чи відсутності у діях платника податку порушення, суд зазначає наступне.

При визначенні податкового зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин необхідно, насамперед, встановити розрахункову вартість одиниці товарної продукції гірничого підприємства.

Розрахункова вартість одиниці виміру товарної продукції гірничого підприємства обчислюється за допомогою показників-складових формули, передбаченої п. 252.16 ст. 252 ПК України.

Одним з елементів формули є коефіцієнт рентабельності гірничого підприємства. Стосовно цього елемента у п. 252.16 ст. 252 ПК України зазначено, що коефіцієнт рентабельності гірничого підприємства обчислюється у матеріалах геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин ділянки надр, затверджених Державною службою геології та надр України (далі - Держгеонадра України), десятковим дробом.

Гірничі підприємства, що порушили строк регулярної повторної геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин ділянки надр, обчислюють податкові зобов`язання із застосуванням коефіцієнта рентабельності, що дорівнює трикратному розміру облікової ставки Національного банку України (далі - НБУ). Таким чином, на платників рентної плати додатково покладається обов`язок дотримуватися проведення первинної та повторних регулярних оцінок запасів корисних копалин. Невиконання цього обов`язку є підставою для збільшення податкових зобов`язань з рентної плати.

Порядок здійснення геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин та затвердження регламентується «Положенням про порядок проведення державної експертизи та оцінки запасів корисних копалин», затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.1994 №865 (далі іменується - Порядок №865).

Абз. 1 п. 25 Порядку №865 в редакції, яка діяла до 26.03.2008, передбачав, що повторна державна експертиза та оцінка запасів родовищ корисних копалин проводиться обов`язково у випадку, якщо перегляд вимог стандартів і технічних умов щодо кількості або якості корисних копалин, технології їх переробки призводить до зменшення сумарних розвіданих запасів більш ніж на 20% або зростання їх обсягу більше ніж на 50%. Запаси родовищ, що розробляються, підлягають повторній експертизі та оцінці, якщо внаслідок гірничодобувних або додаткових геологорозвідувальних робіт сумарні розвідані запаси зростають більше ніж на 50%, у порівнянні із запасами корисних копалин (далі - ДКЗ), раніше оціненими Державною комісією, або якщо списані та передбачені до списання розвідані запаси є такими, що не підтвердилися чи недоцільні для видобутку за техніко-економічними умовами родовищ або перевищують нормативи, встановлені законодавством.

Надалі до вказаного Порядку внесено низку змін. Зокрема, постановою Кабінету Міністрів України від 26.03.2008 №264 внесено зміни до п. 25, згідно з якими абз. 1 було викладено у такій редакції:

«Повторна державна експертиза та оцінка запасів родовищ корисних копалин проводиться через кожні 5 років експлуатації ділянки надр, а також у разі:

1) коли перегляд вимог стандартів і технічних умов щодо кількості або якості корисних копалин, технології їх переробки призводить до зменшення сумарних розвіданих запасів більш як на 20% або зростання їх обсягу більш як на 50%. Запаси родовищ, що розробляються, підлягають повторній експертизі та оцінці, якщо внаслідок гірничодобувних або додаткових геологорозвідувальних робіт сумарні розвідані запаси зростають більш як на 50% порівняно з раніше оціненими Державною комісією по запасах корисних копалин або якщо списані та передбачені для списання розвідані запаси як такі, що не підтвердилися чи недоцільні для видобутку за техніко-економічними умовами родовищ, перевищують нормативи, встановлені законодавством;

2) коли різниця у розмірі становить понад 20% порівняно з фактичними техніко-економічними та фінансовими показниками господарської діяльності, пов`язаної з видобуванням корисних копалин, а також коли зміни в технологічних схемах призводять до такої різниці».

Проте постановою Кабінету Міністрів України від 27.10.2010 №1236 вищевказану постанову від 26.03.2008 №264 визнано такою, що втратила чинність з 01.01.2011. Тому правило про необхідність проведення регулярної оцінки запасів корисних копалин ДКЗ кожні 5 років наразі не застосовується.

Таким чином, підприємство правомірно здійснило повторну геолого-економічну оцінку запасів корисних копалин ділянки надр саме 02.11.2017 і не мало обов`язку здійснювати її регулярно, а тому не порушувало вимоги законодавства в цій частині.

Проте, зважаючи на попередні висновки суду, застосування коефіцієнту рентабельності в трикратному розмірі облікової ставки НБУ за період з 01.01.2016 по 02.11.2017 з боку податкового органу є безпідставним.

Підставою для проведення оцінки корисних копалин є виключно повідомлення-рекомендація ДКЗ щодо подання на повторну або первинну державну експертизу матеріалів геолого-економічної оцінки відповідних родовищ корисних копалин. Порушенням строку проведення такої перевірки, як визначено у п. 252.16 ст. 252 ПК України, наразі вважається неподання на повторну або первинну державну експертизу матеріалів геолого-економічної оцінки корисних копалин ДКЗ після належного відправлення ДКЗ рекомендації про таке подання.

Оскаржуваним ППР №0008951401 окрім суми основного грошового зобов`язання у розмірі 47070,22 грн. також визначено суму штрафних санкцій у розмірі 11767,56 грн.

Відповідно до пункту 123.1. статті 123 ПК України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Розрахунок штрафних санкцій щодо рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин містить наступні дані (а.с. 38 том 1):

(1) «період, дата, номер декларації (уточненого розрахунку)» - 07.11.2016 №9210464846; період по якому встановлено порушення - 3 квартал 2016 року; сума заниженого податкового зобов`язання - 36274,54 грн.; штрафна санкція - 25%;

(2) «період, дата, номер декларації (уточненого розрахунку)» - 09.03.2017 №9270681016; період по якому встановлено порушення - 4 квартал 2016 року; сума заниженого податкового зобов`язання - 9868,45 грн.; штрафна санкція - 25%;

(3) «період, дата, номер декларації (уточненого розрахунку)» - 10.05.2017 №9083087473; період по якому встановлено порушення - 1 квартал 2017 року; сума заниженого податкового зобов`язання - 927,23 грн.; штрафна санкція - 25%.

Суд зазначає, що платник податків не допускав порушення пункту 252.16 статті 252 ПК України, що свідчить про безпідставність збільшення суми основного грошового зобов`язання за платежем Рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин у розмірі 47070,22 грн. згідно ППР №0008951401, а тому відсутні правові підстави для застосування штрафних санкцій, відповідно.

Таким чином, оскаржуване ППР №0008951401 підлягає скасуванню.

Щодо позовної вимоги про визнання протиправним і скасування ППР №0008961401 про застосування штрафу за платежем рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин в розмірі 6653 грн. 41 коп., суд зазначає наступне.

Платником податків подано контролюючому органу Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин №9245448933 від 08.11.2018.

Відповідно до пункту 252.26. статті 252 ПК України, подання декларації, строки сплати, відповідальність платників та контроль за справлянням рентної плати визначено статтями 257 і 258 цього Кодексу.

Базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу, а для рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за видобування нафти, конденсату, природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України та рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України, дорівнює календарному місяцю (пункт 257.1 статті 257 ПК України).

Платники рентної плати самостійно обчислюють суму податкових зобов`язань з рентної плати (пункт 257.2 статті 257 ПК України).

Відповідно до пункту 257.5. статті 257 ПК України, сума податкових зобов`язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації.

Судом встановлено, що платником податків порушено строк сплати рентної плати згідно поданої звітності на 16 днів; сума боргу - 66534,10 грн.; дата операції - 05.12.2018.

За правилами пункту 126.1. статті 126 ПК України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Позивачем не надано суду жодних доказів на підтвердження сплати податкового зобов`язання у встановлений нормами ПК України строк.

Таким чином, до позивача правомірно застосовано штрафні санкції за порушення терміну сплати податкового зобов`язання у розмірі 6653,41 грн. згідно ППР № 0008961401 , а тому таке рішення контролюючого органу не підлягає скасуванню.

Щодо позовної вимоги про визнання протиправним і скасування ППР №0008921401 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість у розмірі 397500,00 грн., суд зазначає наступне.

В ході перевірки встановлено взаємовідносини ІП «Томашгородським каменедробильним заводом» з ТОВ «МКС «Фасад» (код ЄДРПОУ 38700408) за період з 01.01.2017 по 31.12.2018.

Між ІП «Томашгородський КДЗ» (Замовник) та ТОВ «МКС «Фасад» (Виконавець) укладено договір Виготовлення і монтаж алюмінієвих віконних конструкцій № 0107-01 від 01.07.2017 (а.с. 63 том1).

Предмет договору: 1.1 Виконавець зобов`язується виготовити на замовлення алюмінієві віконня конструкції та здійснити їх встановлення, а замовник зобов`язується їх прийняти і оплатити; 1.2 Місце виконання замовлення: Рівненська область, Рокитнівський район, смт. Томашгород, вул.. Заводська, 3.; 2 Ціна договору і порядок розрахунків.; 2.1. Ціна договору на момент його підписання становить7200 грн. у т.ч. ПДВ 1200 грн. за кв. м. виготовлення і встановлення алюмінієвих віконних конструкцій.; 4. Порядок приймання-передачі; 4.1 зобов`язання по даному договору вважаються виконаними Виконавцем і прийняті замовником з моменту підписання акту приймання передачі виконаних робіт, оформленого у комерційній формі «Акт приймання виконаних будівельних робіт» та № кб-3 «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрат».; 7.1. Договір вступає в дію з дати його підписання сторонами і діє до 31.12.2017.

В регістрах бухгалтерського обліку ІП «Томашгородського КДЗ» здійснено записи: - Дт 64 «Податковий кредит» на суму 318000 грн.; - Дт 631 - Кт 311 «Рахунки в банках» на суму 1 908 000 грн. - Дт 93- Кт 63 а суму 1590000 грн.

Контролюючий орган зазначає, що до перевірки не надано актів виконаних робіт, акт вводу в експлуатацію, доказів прибуття працівників ТОВ «МКС «Фасад» на територію ІП «Томашгородського КДЗ», за адресою: Рівненська область, Рокитнівський район, смт. Томашгород, вул. Заводська, 3; ненадання до перевірки первинних документів вказує на неможливість факту поставки послуг виготовлення та встановлення алюмінієвих конструкції на територію ІП «Томашгородського КДЗ», за адресою: Рівненська область, Рокитнівський район, смт. Томашгород, вул. Заводська, 3.; укладений договір з ТОВ «МКС «Фасад» не опосередковувалися реальним виконанням операцій, що становлять їх предмет; фактично ІП «Томашгородського КДЗ» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з одержання послуг по встановленню алюмінієвих віконних конструкцій у ТОВ «МКС «Фасад».

За умовами Договору виконавець - ТОВ «МКС «Фасад» зобов`язується виготовити на замовлення алюмінієві віконні конструкції та здійснити їх встановлення, а замовник зобов`язується їх прийняти та оплатити. Оплата проводилась у безготівковій формі відповідно до платіжних доручень.

Позивачем надано суду Акти приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.07.2017 року на суму 360 000 грн., від 30.08.2017 року на суму 468 000 грн., від 31.08.2017 року на суму 360 000 грн., від 29.09.2017 року на суму 720 000 грн. (а.с. 65-68 том 1).

Вказані Акти приймання-передачі виконаних робіт (послуг) містять чітке зазначення найменування робіт, послуг: «Виготовлення та монтаж алюмінієвих віконних конструкцій за адресою: Рівненська обл., Рокитнівський р-н, смт. Томашгород, вул. Заводська, буд. 3».

Щодо доводів фіскального органу про ненадання актів вводу в експлуатацію, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 4 П(С)БО 7 об`єкт основних засобів - це, зокрема, «закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з`єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством/установою».

Віконні конструкції не є основними засобами то і складати акти введення в експлуатацію основних засобів не має потреби, тому такий акт і не був наданий під час перевірки.

З приводу надання доказів прибуття працівників ТОВ «МКС «Фасад» на територію ІП «Томашгородський каменедробильний завод» за адресою: Рокитнівський район, смт. Томашгород, вул. Заводська, буд. 3, суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-XIV від 16.07.1999, господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складенні під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - після її закінчення.

Згідно абзацу 2 п.2.1. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за номером 168/704, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричинити реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальної зміни майнового стану суб`єкта господарювання кореспондує з положеннями розділів ІІІ, V ПК України, якими встановлено порядок формування платниками податків валових витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість та визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток підприємств і податком на додану вартість.

Документи, які свідчать про прибуття працівників ТОВ «МКС «Фасад» на територію ІП «Томашгородський каменедробильний завод», зокрема записи в журналі допуску на територію чи службові відрядження тощо не являються первинними документами, які фіксують факт здійснення господарської операції, тому і надання таких доказів в межах перевірки є необґрунтованим.

Згідно ст.198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою збільшення податкового кредиту орендаря (лізингоотримувача) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об`єкта фінансового лізингу таким орендарем.

Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Виходячи з вищевикладеного, оскаржуване ППР №0008921401 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану на суму 318000,00 грн. є протиправним. Зважаючи на відсутність з боку позивача порушення податкового законодавства в частині формування ПДВ, застосована згідно даного ППР сума штрафних санкцій у розмірі 79500,00 грн. також є необґрунтованою.

Суд також зазначає, що платник податків не обмежений правом довести у судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його вимоги під час розгляду заперечення до акту перевірки, поданням виключно тих доказів, що надавалися ним під час проведення податкової перевірки. Право надавати заперечення щодо висновків органу державної фіскальної служби та долучати до матеріалів справи докази на підтвердження таких заперечень надається платнику податків як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів (постанови Верховного Суду від 28.05.2019 у справі №816/2023/15, від 26.03.2019 у справі №812/8245/13-а, від 19.06.2018 у справі №826/7704/16).

Таким чином, оскаржуване ППР №0008921401 підлягає скасуванню повністю.

Щодо позовних вимог про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень №0008941401 про зобов`язання сплатити штраф по податку на додану вартість в розмірі 15462 грн. 40 коп. та №0008931401 про зобов`язання сплатити штраф по податку на додану вартість в розмірі 3054 грн. 10 коп., суд зазначає наступне.

Згідно цих ППР до платника податків застосовано штрафні санкції за порушення строків сплати узгоджених сум грошових зобов`язань з податку на додану вартість у розмірах 10% (ППР №0008931401) та 20% (ППР №0008941401).

Штраф у розмірі 10% застосовано за несвоєчасну сплату грошових зобов`язань з податку на додану вартість на підставі наступних документів: Податкова декларація з ПДВ від 19.10.2018 №9229042559 - кількість днів 29, сума боргу - 5941,00 грн., сума штрафу - 594,10 грн.; Податкова декларація з ПДВ від 19.10.2018 №9229042559 - кількість днів 29, сума боргу - 8000,00 грн., сума штрафу - 800,00 грн.; Податкова декларація з ПДВ від 19.10.2018 №9229042559 - кількість днів 22, сума боргу - 5315,00 грн., сума штрафу - 531,50 грн.; Податкова декларація з ПДВ від 20.11.2018 №9256669855 - кількість днів 18, сума боргу - 1000,00 грн., сума штрафу - 100,00 грн.; Податкова декларація з ПДВ від 20.11.2018 №9256669855 - кількість днів 17, сума боргу - 2000,00 грн., сума штрафу - 200,00 грн.; Податкова декларація з ПДВ від 20.11.2018 №9256669855 - кількість днів 11, сума боргу - 1100,00 грн., сума штрафу - 110,00 грн.; Податкова декларація з ПДВ від 20.11.2018 №9256669855 - кількість днів 7, сума боргу - 1000,00 грн., сума штрафу - 100,00 грн.; Податкова декларація з ПДВ від 20.11.2018 №9256669855 - кількість днів 5, сума боргу - 3885,00 грн., сума штрафу - 388,50 грн.; Податкова декларація з ПДВ від 20.11.2018 №9256669855 - кількість днів 5, сума боргу - 2300,00 грн., сума штрафу - 230,00 грн.

Штраф у розмірі 20% застосовано за несвоєчасну сплату грошових зобов`язань з податку на додану вартість на підставі наступних документів: Податкове повiдомлення-рiшення (форма «Ш») від 18.09.2018 №118265201 - кількість днів 53, сума боргу - 875,60, сума штрафу - 175,12 грн.; Податкове повiдомлення-рiшення (форма «Ш») від 18.09.2018 №118265201 - кількість днів 53, сума боргу - 1600,00 грн., сума штрафу - 320,00 грн.; Податкове повiдомлення-рiшення (форма «Ш») від 18.09.2018 №118265201 - кількість днів 53, сума боргу - 200,00 грн., сума штрафу - 40,00 грн.; Податкове повiдомлення-рiшення (форма «Ш») від 18.09.2018 №118265201 - кількість днів 53, сума боргу - 485,00 грн., сума штрафу - 97,00 грн.; Податкове повiдомлення-рiшення (форма «Ш») від 18.09.2018 №118265201 - кількість днів 53, сума боргу 724,40 грн., сума штрафу - 144,88 грн.; Податкова декларацiя з ПДВ від 20.11.2018 №9256669855 - кількість днів 41, сума боргу - 73427,00 грн., сума штрафу - 14685,40 грн.

Загальна сума штрафу за ППР №0008931401 та №0008941401 складає 18516,50 за порушення строку сплати грошового зобов`язання з ПДВ у розмірі 107853,00 грн. (Розрахунок штрафних санкцій (а.с. 41 том 1)).

За правилами пункту 126.1. статті 126 ПК України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Суд констатує, що позивачем не надано жодних доказів на підтвердження факту своєчасної сплати грошових зобов`язань, визначених податковими деклараціями з ПДВ та податковими повідомленнями-рішеннями, а тому застосування штрафних санкцій за порушення таких строків є правомірним.

Таким чином, оскаржувані ППР №0008931401 та №0008941401 не підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень №0001261305 про збільшення суми грошового зобов`язання по військовому збору в розмірі 46993 грн. 06 коп. та №0001251305 про збільшення суми грошового зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб в розмірі 907349 грн.72 коп., судом встановлено наступне.

Згідно ППР №0001251305 визначено суму основного зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) - 320739,74 грн., суму штрафних санкцій - 535624,998 грн., суму пені - 40984,99 грн.

Згідно ППР №0001261305 визначено суму основного зобов`язання зі сплати військового збору (ВЗ) - 12011,83 грн., суму штрафних санкцій - 32878,70 грн., суму пені - 2102,52 грн.

Зі змісту ППР №0001251305 №0001261305 вбачається, що штрафні санкції застосовані на підставі статей 126 та 127 ПК України.

Вибірковою перевіркою повноти сплати та дотримання встановлених строків сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб, утриманого із заробітної плати працівників встановлено порушення: п.п.14.1.180, п.п.14.1.156, п.п.14.1.175 п. 14.1 ст. 14, п.31.1 ст. 31, п.54.2 ст. 54, абз. 2 п.57.1 ст. 57, п.п.162.1.3 п.162.1 ст. 162, п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.п. 168.1.4, п.п. 168.1.6 п.168.1 ст. 168, п.171.1 ст. 171, п. «а» п.176.2 ст. 176 ПК України, внаслідок чого утриманий та не перерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб на момент перевірки становить 320 739,74 грн., несплачений (неперерахований) до бюджету податковим агентом сум належного до сплати податку на доходи фізичних осіб після настання граничних термінів сплати податку до бюджету, передбачених п.168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, у випадках коли виплата доходу на користь платника податку передувала сплаті податку на доходи фізичних осіб та у випадках, коли дохід виплачувався одночасно зі сплатою податку; неподання податковим агентом платіжних доручень для перерахування належного до сплати податку на доходи фізичних осіб за граничними термінами сплати податку до бюджету, передбачених п.168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, у випадках коли виплата доходу на користь платника податку передувала сплаті податку на доходи фізичних осіб та у випадках, коли дохід виплачувався одночасно зі сплатою податку за період з 01.01.2016 по 31.12.2018 року на загальну суму 1274108,85 грн.

Контролюючий орган вказує, що мало місце виплата доходу та неперерахування податку на доходи фізичних осіб до або до моменту виплати доходу.

Відповідно до пп.14.1.180 п.14.1 ст.14 ПК України податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа, самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або не грошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Згідно з п. 54.2. ст. 54 ПК України грошове зобов`язання щодо суми податкових зобов`язань з податку, що підлягає утриманню та сплаті (перерахуванню) до бюджету в разі нарахування/виплати доходу на користь платника податку - фізичної особи, вважається узгодженим податковим агентом або платником податку, який отримує доходи не від податкового агента, в момент виникнення податкового зобов`язання, який визначається за календарною датою, встановленою розділом IV цього Кодексу для граничного строку сплати податку до відповідного бюджету.

Підпунктом 168.1.1 та 168.1.5 пункту 168.1 статті 168 ПК України встановлено, що податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у статті 167 цього Кодексу. Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Платник податків, відповідно до п. 57.1 ст. 57 ПК України зобов`язаний самостійно сплатити визначену ним суму податкового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим кодексом для подання податкової декларації.

Податкові декларації подаються за базовий (звітний) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Згідно з вимогами п. 171.2 ст.171 ПК України особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів є податковий агент.

Відповідно до пп. «а» п. 176.2 ст. 176 ПК України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок.

Таким чином, з урахуванням наведеного, платник податку перераховує податок на доходи фізичних осіб одночасно із виплатою працівникам заробітної плати.

Підставою для нарахування зазначених штрафних санкцій стало порушення пп.168.1.1 п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171, п.п. «а» п.176.2 ст.176 ПК України, що є підставою для застосування відповідальності на підставі ст. 127 ПК України.

Згідно п.127.1 ст. 127 ПК України, ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Відповідальність за погашення суми податкового зобов`язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов`язок щодо погашення такого податкового боргу покладається на особу, визначену цим Кодексом, у тому числі на податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов`язків погашення такої суми податкових зобов`язань або податкового боргу, крім випадків, встановлених розділом IV цього Кодексу.

Передбачені цим пунктом штрафи не застосовуються, коли ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб самостійно виявляється податковим агентом при проведенні перерахунку цього податку, передбаченого пунктом 169.4 статті 169 цього Кодексу, та виправляється в наступних податкових періодах протягом податкового (звітного) року згідно з нормами цього Кодексу.

Отже, відповідальність за правопорушення, передбачене п. 127.1 статті 127 ПК України може наставати у разі, коли платник податків, у тому числі податковий агент допускає бездіяльність щодо нарахування, утримання та/або сплати (перерахування) податків до або під час виплати доходу на користь іншого платника, тобто взагалі відсутній факт виконання вказаних обов`язків платником податків (податковим агентом).

При цьому, у п. 127.1 статті 127 ПК України немає посилань на застосування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату ПДФО, натомість йдеться по несплату ПДФО, як факт несплати податку у обсягах, встановлених податковим законодавством України.

Положення ст. 126 ПК України щодо застосування штрафної санкції застосовуються у випадку, коли має місце несвоєчасність сплати платником податків узгодженої суми грошового зобов`язання. При цьому розмір такої санкції прямо залежить від часу затримки такої сплати.

Тобто, у разі, якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов`язання протягом строків, передбачених ПК України, такий платник податків притягується до відповідальності відповідно до ст. 126 ПК України.

Положення ст. 127 ПК України встановлюється як міра відповідальності, яка покладається на платника податків, в тому числі і на податкового агента, саме за несплату (неперерахування) податків, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, при чому відповідність розміру штрафних санкцій за вчинення такого порушення визначається (обчислюється) не з часу затримки такої несплати, як передбачено ст. 126 ПК України, а з кількості разів допущених таких порушень протягом певного періоду часу.

Тобто склад порушення згідно ст. 127 ПК України передбачає, що нарахування, сплата чи утримання податку не відбулися до чи на момент виплати доходу.

Вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 09 листопада 2018 року у справі № 820/3562/17.

Застосовуючи відповідальність на підставі ст. 127 ПК України, контролюючий орган вказує, що сплаті податку на доходи фізичних осіб спочатку передувала виплата доходу у вигляді заробітної плати, що у свою чергу є підставою для застосування відповідальності на підставі ст. 127 ПК України.

Проте, такі висновки є передчасними, оскільки як вбачається зі змісту Акта перевірки та наявних у матеріалах справи доказів, виплата заробітної плати працівникам позивача дійсно проводилась із порушенням строків. Проте, ПДФО та ЄСВ сплачувалися у день виплати заробітної плати, про що зазначається в самих платіжних дорученнях на виплату заробітної плати (а.с. 110-250 том 1, 1-100 том 2, 1-83 том 3).

Окрім того, після обревізованого періоду позивачем здійснювалася сплата ПДФО та ВЗ (а.с. 91-156 том 3), що виключає можливість застосування ст. 127 ПК України, оскільки податок був нарахований, утриманий та перерахований до бюджету, проте із порушенням граничних строків сплати.

Разом з тим, як вбачається із самих податкових повідомлень-рішень та розрахунків штрафних санкцій, відповідач одночасно застосовує до платника штрафні санкції на підставі ст. 126 та ст. 127 ПК України, без належного на те обґрунтування в Акті перевірки та відповідно зазначення кількості днів затримки, якщо застосовується п.126.1 ст. 126 ПК України.

Відповідно до підпункту 54.3.5 пункту 54.3 статті 54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом.

Згідно з пунктом 86.1 статті 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт.

Отже, факт порушення податкового законодавства може бути встановлений не інакше як за результатами перевірки платника податків, за результатами якої складається акт.

Підвищені розміри штрафів у разі повторного виявлення податкових порушень (згідно зі статтею 127 ПК України - 50%, 75%) застосовуються не за сам факт виявлення будь-яких порушень, а за повторне вчинення діянь за обставин, передбачених, зокрема, підпунктом 54.3.5 пункту 54.4 статті 54 ПК України.

З аналізу вищенаведеної норми вбачається, що застосування штрафу в більшому розмірі можливе у разі встановлення контролюючим органом повторності порушення протягом 1095 днів, яке зафіксовано в акті перевірки та, як наслідок, у податковому повідомленні-рішенні.

Проте, відповідачем не було зафіксовано факту повторного протягом 1095 днів неутримання та неперерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб, як і не було надано доказів прийняття податкових повідомлень-рішень, якими позивачу були б збільшені суми грошового зобов`язання двічі, тричі протягом року, що передували прийняттю оскарженого податкового повідомлення-рішення.

Зазначена позиція позивача повністю узгоджується з позицією Верховного суду, викладеною в постанові від 11.09.2018 року у справі №805/3649/17-а.

З урахуванням наведеного, позивач, як податковий агент з податку на доходи фізичних осіб, за несвоєчасне перерахування податку до бюджету, повинен нести відповідальність у межах норм статті 126 ПК України, а не одночасно за статтею 126 та 127 ПК України.

Що стосується збільшення основного зобов`язання по ПДФО у розмірі 320739,74 грн. згідно ППР №0001251305, то варто зазначити таке.

Як вбачається з Акта перевірки, станом на 01.01.2016 по рах. 641 «Податок на доходи фізичних осіб» рахується кредитове сальдо в сумі 5453,20 грн. Податок на доходи фізичних осіб, утриманий із заробітної плати за період, що перевірявся склав 1976966,56 грн. (К-т рах. 641). Сплачено податку на доходи фізичних осіб, утриманого із заробітної плати за період, що перевіряється в сумі 1558642,41 грн.(Д-т рах. 641). Станом на 01.01.2019 року по рах. 641 «Податок на доходи фізичних осіб» рахується кредитове сальдо в сумі 423777,35 грн., в тому числі: липень 2018р. в сумі 13619,21 грн., серпень 2018р. в сумі 98158,41 грн., вересень 2018р. в сумі 87316,84 грн., жовтень 2018р. в сумі 100127,37 грн., листопад 2018р.в сумі 77249,63 грн., грудень 2018р. в сумі 47305,89 грн.

В періоді, що перевірявся термін сплати податку на доходи фізичних осіб, утриманого із зарплати за грудень 2018р. в сумі 47305,89 грн. не настав. За період з 04.01.2019 по 02.04.2019 ІП «Томашгородський КДЗ» перераховано до бюджету 55731,72 грн., таким чином утриманий та не перерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб на момент перевірки склав 320739,74 грн.

Позивач за період, що перевірявся, самостійно утримав (нарахував) податок з доходів фізичних осіб, відповідно до поданих податкових розрахунків форми № 1ДФ в розмірі 1976966,65 грн. Проведеною перевіркою порушень щодо своєчасності подачі податкових розрахунків № 1-ДФ не встановлено. Отже, сума ПДФО у розмірі 320739,74 грн. була утримана платником податків, проте не перерахована.

Отже, задекларована позивачем сума податкових зобов`язань з ПДФО є узгодженою та підлягала сплаті до бюджету у строки, встановлені для місячного податкового періоду.

Таким чином, податковим органом неправомірно визначено позивачу суму основного грошового зобов`язання в розмірі 320739,74 грн., оскільки вказана сума має статус узгодженого грошового зобов`язання, та відображена у відповідних звітностях. Збільшення позивачу грошового зобов`язання за платежем ПДФО у розмірі 320739,74 грн. основного зобов`язання призведе до подвійного оподаткування, оскільки вказана сума податку є узгоджена, нарахована та утримана (проте не сплачена на момент перевірки).

Аналогічні висновки та норми матеріального права стосуються і ППР №0001261305, яким визначено до сплати суми військового збору, штрафу та пені, оскільки таке ППР є похідним від ППР №0001251305.

Отже, ППР №0001261305 та №0001251305 є протиправними та підлягають до скасування.

За приписами статті 19 Конституції України від 28.06.1996 №254к/96-ВР, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідачем частково доведено правомірність оскаржуваних ППР у порядку статті 77 КАС України, а тому права та інтереси позивача підлягають судовому захисту шляхом визнання протиправними і скасування ППР від 24 травня 2019 року №0008951401, від 24 травня 2019 року №0008921401, від 24 травня 2019 року №0001251305, від 24 травня 2019 року №0001261305. В іншій частині позовних вимог слід відмовити.

За правилами частини третьої статті 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

На користь позивача підлягає стягненню сума судового збору у розмірі 17390,80 грн., сплачена відповідно до квитанції від 23.10.2019 №65, оригінал якої знаходиться в матеріалах справи (а.с. 4).

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Іноземного підприємства «Томашгородський каменедробильний завод» (34240, Рівненська область, Рокитнівський район, селище міського типу Томашгород, вулиця Заводська, 3; код ЄДРПОУ 04990904) до Головного управління ДПС у Рівненській області (33023, місто Рівне, вулиця Відінська, 12; код ЄДРПОУ 43142449) про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення: від 24 травня 2019 року №0008951401, від 24 травня 2019 року №0008921401, від 24 травня 2019 року №0001251305, від 24 травня 2019 року №0001261305.

У задоволенні позовних вимог про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень: від 24 травня 2019 року №0000231401, від 24 травня 2019 року №0001241305, від 24 травня 2019 року №0008971401, від 24 травня 2019 року №0008981401, від 24 травня 2019 року №0008961401, від 24 травня 2019 року №0008941401, від 24 травня 2019 року №0008931401 - відмовити.

Стягнути на користь Іноземного підприємства «Томашгородський каменедробильний завод» (код ЄДРПОУ 04990904) суму судового збору у розмірі 17390 (сімнадцять тисяч триста дев`яносто) грн. 80 (вісімдесят) коп. за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у Рівненській області (код ЄДРПОУ 43142449).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складений 17 лютого 2020 року.

Суддя Недашківська К.М.