Рішення № 87468365, 31.01.2020, Закарпатський окружний адміністративний суд

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

31 січня 2020 року м. Ужгород№ 260/1320/19 Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Іванчулинця Д.В.,

при секретарі судового засідання - Костелей І.Ф.,

за участю сторін:

представник позивача - не з`явився,

представника відповідача - Ліуша Б.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління Державної фіскальної служби в Закарпатській області (вул. Волошина, 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, ЄДРПОУ 39393632) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, -

В С Т А Н О В И В:

У відповідності до ч. 3 ст. 243 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 31 січня 2020 року проголошено вступну та резолютивну частини Рішення. Рішення в повному обсязі складено та підписано 10 лютого 2020 року.

ОСОБА_1 (далі - позивач) звернувся до Закарпатського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби в Закарпатській області (далі - відповідач), в якому просить визнати протиправним податкові повідомлення - рішення Головного управління ДФС в Закарпатській області № 0008001305, № 00008011305, № 0008021305 від 25.06.2019 р., з розрахунком фінансових санкцій по податку на доходи фізичних осіб, військовому збору та скасувати вказані податкові повідомлення - рішення.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 23 вересня 2019 року відкрито загальне позовне провадження в даній адміністративній справі.

Ухвалою суду від 25 жовтня 2019 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

Позов мотивує тим, що позивачем отримані податкові повідомлення-рішення про сплату відповідних податків. Відповідно до акту перевірки від 06.06.2019 року підставою перевірки була інформація з центрально бази про суми виплачених доходів за 2017 рік у вигляді додаткового блага. Згідно даного акту позивачу нарахована сума до сплати в розмірі 206 440,00 грн. податку на доходи, 117 203,00 грн. військового збору та відповідні штрафні санкції. Вважає, що акт про порушення складено поверхнево без відповідної перевірки кредитних угод, без визначення сум отриманих коштів з урахуванням курсу долара на момент отримання кредиту та без урахування загальної суми проплат за весь період дії кредитної угоди з 2006 року по 2017 рік.

У відзиві на позовну заяву відповідач вказав, що в ході проведення документальної позапланової невиїзної перевірки було встановлено, що кредитором - AT «Укрсиббанк» було нараховано дохід позивачу у вигляді анулювання (прощення) заборгованості за кредитом (тіло кредиту).Зазначає, що за даними перевірки сума отриманого фізичною особою - платником податку ОСОБА_1 додаткового блага, яка підлягає включенню до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, та відображенню у річній податковій декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік та оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб за 2017 рік, становить 917511,89 грн. Перевіркою правильності визначення суми податку на доходи фізичних осіб, яка підлягає сплаті платником податку самостійно, встановлено, що позивач податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2017 рік не подав до органу ДФС, податок на доходи фізичних осіб самостійно не нарахував та не сплатив. Таким чином, перевіркою на підставі пп. 162.1.1 п. 162.1 ст.162, пп. 163.1.1 п. 163.1 ст.163, пп.164.1.1 п.164.1, пп. «д» пп. 164.2.17 п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167, пп.168.1.3 п.168.1 ст.168 п. 179.1 ст.179 Податкового кодексу України було нараховано податкове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за 2017 рік в сумі 165152,14 грн. з суми доходу, отриманого платником податку як додаткове благо, у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором (AT «Укрсиббанк») за його самостійним рішенням.

Представник позивача в судове засідання не з`явився, подав клопотання про відкладення розгляду справи, у зв`язку з відрядженням.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти позовних вимог з мотивів наведених у відзиві на позовну заву, просив відмовити у задоволенні позову та розпочати розгляд справи по суті.

Відповідно до ч. 1 ст. 205 КАС України неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею.

Пунктом 1 ч. 3 ст. 205 КАС України встановлено, що якщо учасник справи або його представник були належним чином повідомлені про судове засідання, суд розглядає справу за відсутності такого учасника справи у разі неявки в судове засідання учасника справи (його представника) без поважних причин або без повідомлення причин неявки.

З огляду на вищевикладене, враховуючи норми КАС України, суд дійшов висновку про можливість розгляду справи по суті за відсутності представника позивача.

Заслухавши пояснення представника відповідача, оцінивши наявні у справі докази, на засадах всебічного, повного і об`єктивного розгляду в судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов наступних висновків.

Судом встановлено, що відповідачем було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку позивача з питання правильності нарахування та своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору по отриманому у 2017 році від AT «Укрсиббанк» доходу (додаткове благо).

За результатами перевірки складено акт від 06 червня 2019 року № 467/07-16-1305/2022218195 та 25.06.2019 року прийнято наступні податкові повідомлення - рішення:

- № 0008001305, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 260440,18 грн. (за податковими зобов`язаннями у розмірі 165152,14 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 41288,04 грн.);

- № 0008021305, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на суму 17203,35 грн. (за податковими зобов`язаннями у розмірі 13762,68 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 3440,67 грн.);

- № 0008011305, яким визначено до сплати 170 грн. штрафної санкції за неподання податкової декларації про майновий стан і доходи на 2017 рік.

Приймаючи рішення по суті спірних правовідносин, суд виходить з наступного.

Відповідно до пп.162.1.1 п.162.1 ст. 162 Податкового кодексу України (далі - ПК України) платниками податку є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно пп.163.1.1 ст. 163 ПК України об`єктом оподаткування платника податку - резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до п. 164.1 ст. 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Згідно пп. 164.1.1 п. 164.1 ст. 164 ПК України загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Згідно пп. «д» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року.

Кредитор зобов`язаний повідомити платником податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов`язаний виконати всі обов`язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.

В ході проведення документальної позапланової невиїзної перевірки встановлено, що кредитором - AT «Укрсиббанк» було нараховано дохід позивачу у вигляді анулювання (прощення) заборгованості за кредитом (тіло кредиту).

Зазначене прощення здійснено згідно повідомлення від 23 травня 2017 року № 23-5/124 про анулювання боргу (по кредитному договору від 10 липня 2008 р. № 11370325000 (1)).

У вказаному повідомленні зазначено, що AT «Укрсиббанк», як кредитор, з метою виконання вимог пп. «д» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України, повідомляє ОСОБА_1 , як платника податку на доходи фізичних осіб - боржника, що AT «Укрсиббанк» прийнято рішення про анулювання кредитної заборгованості ОСОБА_1 за кредитним договором № 11370325000 (1) від 10 липня 2008 року, а саме суми основного боргу (кредиту) 34830,87 доларів США, що складає 917511,89 гривень по курсу НБУ станом на 23.05.2017 рік.

Також в повідомленні звернуто увагу, що відповідно до пп. «д» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України анульована сума заборгованості за основним боргом (кредитом) є доходом ОСОБА_1 , отриманим як додаткове благо, та ОСОБА_1 необхідно самостійно сплатити податок на доходи фізичних осіб з такого доходу та відобразити його у річній податковій декларації з податку на доходи фізичних осіб, а також сплатити військовий збір відповідно до п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

Повідомлення від 23 травня 2017 р. № 23-5/124 про анулювання боргу отримано особисто позивачем 23.05.2017 року, про що свідчить його підпис на вказаному повідомленні.

Отримання позивачем доходу у вигляді анулювання (прощення) заборгованості за кредитом (основної суми боргу (кредиту) платника) AT «Укрсиббанк» відобразило у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1-ДФ) за II квартал 2017 року з ознакою доходу « 126».

Враховуючи вищевикладене, за даними перевірки сума отриманого позивачем додаткового блага, яка підлягає включенню до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, та відображенню у річній податковій декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік та оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб за 2017 рік, становить 917511,89 грн.

Таким чином, AT «Укрсиббанк» виконав вимоги пп. «д» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України в повному обсязі.

За даними перевірки сума отриманого додаткового блага, яка підлягає включенню до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, відображенню у річній податковій декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік та оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, становить 917511,89 гривень.

Перевіркою правильності визначення суми податку на доходи фізичних осіб, яка підлягає сплаті платником податку самостійно, встановлено, що фізична особа - платник податку ОСОБА_1 податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2017 рік не подав до органу ДФС, податок на доходи фізичних осіб самостійно не нарахував та не сплатив.

Таким чином, суд дійшов висновку, що перевіркою на підставі пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, пп. 164.1.1 п. 164.1, пп. «д» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.3 п. 168.1 ст. 168 п. 179.1 ст. 179 ПК України правомірно нараховано податкове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за 2017 рік в сумі 165152,14 грн. (917511,89 * 18%) з суми доходу, отриманого платником податку як додаткове благо, у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором (AT «Укрсиббанк») за його самостійним рішенням.

З 1 січня 2015 року набрали чинності зміни, внесені Законом України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» до Податкового кодексу України, в частині оподаткування військовим збором доходів фізичних осіб.

Пунктом 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Згідно пп.1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПК України платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.

Відповідно до пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 ПК України платниками податку є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно пп. 1.2, пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Згідно пп.1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Підпунктом 168.1.3 п. 168.1 ст. 168 ПК України визначено, що якщо згідно з нормами цього розділу окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податку зобов`язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу податку та подати річну декларацію з цього податку.

Так, проведеною перевіркою було встановлено неподання фізичною особою - платником податку ОСОБА_1 податкової декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік до органу ДФС, ненарахування та несплату платником податків військового збору з суми 917511,89 грн. - дохід (додаткове благо), отриманий платником податку у вигляді основної суми боргу (кредиту), прощеного (анульованого) кредитором (AT «Укрсиббанк») за його самостійним рішенням.

Враховуючи вищевикладене, на підставі пп. 162.1.1 п. 162.1 ст.162, пп.163.1.1 п.163 ст. 163, пп. 168.1.3 п.168.1 ст.168, пп.1.1, пп.1.2, пп.1.3, пп.1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПК України перевіркою фізичній особі - платнику податку ОСОБА_1 нараховано 13762,68 грн. (917511,89 грн. * 1,5%) військового збору за 2017 рік.

З огляду на сукупність встановлених обставин, суд прийшов до висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 25.06.2019 року № 0008001305, № 00008011305 та № 0008021305 відповідають вимогам чинного законодавства, відповідач при їх прийнятті діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України, у зв`язку з чим, у задоволенні позову слід відмовити.

Керуючись ст. ст. 5, 9, 19, 77, 241 - 246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

1. У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління Державної фіскальної служби в Закарпатській області (вул. Волошина, 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, ЄДРПОУ 39393632) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або у разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції (з урахуванням особливостей, що встановлені пп. 15.5 п. 15 Розділу VII КАС України).

Суддя Д.В. Іванчулинець