Рішення № 87292074, 23.01.2020, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 січня 2020 року м. Київ № 640/11790/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: судді Мазур А.С. ,при секретарі судового засідання Моренко О.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу:

за позовомАкціонерного товариства "Укргазвидобування" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0001344203за участю представників сторін:

представник позивача, Федоша Т.М.,

представник відповідача, Кальковець В.Л.,

ВСТАНОВИВ:

Акціонерне товариство "Укргазвидобування" звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 19.04.2019 №0001344203, яким застосовано до Акціонерного товариства «Укргазвидобування» штрафні санкції у сумі 1 376 086, 35 грн. за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 12.07.2019 відкрито загальне провадження у справі та призначено справу до розгляду у підготовчому засіданні.

Протокольною ухвалою від 17.09.2019 суд закрив підготовче провадження у справі та призначив розгляд справи по суті.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби було проведено камеральну податкову перевірку Акціонерного товариства "Укргазвидобування" щодо своєчасності реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних за результатами чого складений акт перевірки. Так, на підставі вказаного акту, відповідачем винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 19.04.2019 №0001344203, яке також оскаржено позивачем в адміністративному порядку. Так, позивач зазначив, що у зв`язку із наданням послуг нерезидентами України, покупцем - Акціонерним товариством «Укргазвидобування» у відповідності до вимог Податкового Кодексу України за результатами господарських операцій від нерезидента було складено та зареєстровано податкові накладні: №575, №576, №886, №1076, №1077 ,№975, №1276. Разом з тим, за результатами постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, позивачем було складено податкові накладні, які у відповідності до вимог Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.122015 №1307 містили умовний індивідуальний податковий номер, а саме: 100000000000, 400000000000, 500000000000.

Враховуючи викладене, відповідачем було помилково зроблено висновок про порушення позивачем термінів реєстрації податкових накладних, не враховано встановлені законом виключення щодо не застосування штрафу, у зв`язку з чим, на підставі вимог ст. 120-1 Податкового Кодексу України протиправно накладено штраф.

У відзиві на позовну заяву відповідач проти позовних вимог заперечив, з огляду на те, що перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України, а саме граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних. Таким чином, згідно з п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України у разі порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість штрафу.

У відповіді на відзив позивач зазначив, що ст. 120-1 Податкового кодексу України встановлені випадки, в яких штрафні санкції не застосовуються за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку реєстрації в ЄРПН, зокрема щодо податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою. Отже, при відсутності реєстрації (несвоєчасній реєстрації) податкових накладних, які не надаються покупцю, державний бюджет не зазнає негативних наслідків, оскільки не відбувається впливу на платника податків чи його контрагентів.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Головним державним ревізором - інспектором відділу податкового супроводження підприємств нафтогазового комплексу управління податкового супроводження підприємств паливно-енергетичного комплексу та виробничої сфери Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби Рагуліною Аллою Дмитрівною на підставі пункту 75.1 статті 75 та в порядку пункту 76.1 статті 76 глави 8 розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI проведено камеральну перевірку Акціонерного товариства «Укргазвидобування» (код ЄДРПОУ 30019775) щодо своєчасності реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних виписаних податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних за період 01.01.2017 по 31.12.2018.

За результатами камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Акціонерного товариства «Укргазвидобування» (код ЄДРПОУ 30019775) в Єдиному реєстрі податкових накладних за період виписки 01.01.2017 по 31.12.2018 складено акт №8234/28-10-42-03/30019775 від 15.03.2019.

Актом перевірки було встановлено порушення позивачем вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при реєстрації податкових накладних за результатами надання послуг нерезидентами України №№575 від 09.01.2017р., 576 від 11.01.2017р., 18//86 від 15.02.2017р., 195//3 від 28.02.2017р., 44//2 від 02.02.2017р., 45//2 від 02.02.2017р., 196//3 від 28.02.2017р., 213//62 від 30.03.2017р., 90//62 від 13.04.2017р., 91//62 від 14.04.2017р., 89//62 від 07.04.2017р., 182//2 від 07.04.2017р., 14//8 від 31.05.2017р., 4//92 від 13.05.2017р., 5//92 від 13.05.2017р., 2//92 від 12.05.2017р., 3//92 від 12.05.2017р., 1//92 від 04.05.2017р., 159//2 від 01.08.2017р., 160//2 від 11.08.2017р., 886 від 14.08.2017р., 54//5 від 30.09.2017р., 6131//6 від 12.09.2017р., 3//92 від 08.09.2017р., 8//86 від 30.09.2017р., 56//5 від 30.09.2017р., 14//8 від 30.09.2017р., 4//83 від 30.09.2017р., 55//5 від 30.09.2017р., 150//4 від 31.12.2017р., 1027 від 29.12.2017р., 2//9 від 01.01.2018р., 1//82 від 01.03.2018р., 19//5 від 31.03.2018р., 20//5 від 31.03.2018р., 6951//6 від 13.04.2018р., 1076 від 21.05.2018р., 1077 від 21.05.2018р., 975 від 15.06.2018р., 9//10 від 02.07.2018р., 1//91 від 13.07.2018р., 313//3 від 14.08.2018р., 1276 від 27.08.2018р., 68//10 від 30.09.2018р., 6274//6 від 08.10.2018р., 6275//6 від 08.10.2018р., 14//9 від 08.10.2018р., 17//92 від 31.10.2018р., 268//2 від 31.10.2018р., 1//81 від 31.10.201$$., 263 від 07.11.2018р., 2661/2 від 30.11.2018р., 234//2 від 30.11.2018р., 276/12 від 30.11.2018р., 3//92 від 30.11.2018р., 3//81 від 30.11.2018р., 81//10 від 31.12.2018р., 90//10 від 31.12.2018р., 19//8 від 19.12.2018р., 70//10 від 31.12.2018р., 2156 від 31.12.2018р., 5//81 від 31.12.2018, що свідчить про порушення п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: реєстрації податкових накладних з порушенням законодавчо встановлених термінів: до 15 календарних днів на загальну суму ПДВ - 2 934 288,06 грн.; від 16 до 30 календарних днів на загальну суму ПДВ - 5 412 703,82 грн.; від 31 до 60 календарних днів на загальну суму ПДВ - 288,37 грн. від 61 до 365 календарних днів на загальну суму ПДВ - 75,57 грн.

03.04.2019 Акціонерним товариством "Укргазвидобування" в порядку вимог п.86.7 ст.86 Податкового кодексу України висловлені заперечення на акт камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, в яких останній посилався, що податкова накладна є такою, що не надається отримувачу (покупцю), а тому ніхто з контрагентів товариства не зазнав шкоди через не включення сум податку на додану вартість, у зв`язку з чим, відповідальність, передбачена вимогами ст. 120-1 Податкового кодексу України не застосовується.

16.04.2019 Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби листом №19340/10/28-10-42-03-16 повідомив позивача, що для звільнення від відповідальності необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та водночас повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою, у зв`язку з чим, заяву залишив без задоволення.

19.04.2019 на підставі акту перевірки №8234/28-10-42-03/30019775 від 15.03.2019 Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0001344203 про застосування до Акціонерного товариства "Укргазвидобування" штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на загальну суму 1 376 086,35 грн. за платежем: податок на додану вартість, які включають в себе: штраф за затримку реєстрації податкових накладних до 15 календарних днів на загальну суму ПДВ - 2 934 288,06 грн.; від 16 до 30 календарних днів на загальну суму ПДВ - 5 412 703,82 грн.; від 31 до 60 календарних днів на загальну суму ПДВ - 288,37 грн. від 61 до 365 календарних днів на загальну суму ПДВ - 75,57 грн.

25.04.2019 позивач, вважаючи податкове повідомлення-рішення протиправним, на підставі п.56.2 ст.56 Податкового кодексу України оскаржив його в адміністративному порядку до Державної фіскальної служби України.

18.06.2019 рішенням Державної фіскальної служби України №27695/6/99- 99-11-06-01-25 скарга Акціонерного товариства "Укргазвидобування" на податкове повідомлення-рішення залишена без задоволення, а рішення - без змін.

Враховуючи податкове повідомлення - рішення №0001344203 від 19.04.2019 протиправним, позивач звернувся із даним позовом до суду.

Розглядаючи адміністративну справу по суті, суд виходить із наступного.

Відповідно до ч. 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Відповідно до п. 14.1.60 ст. 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно п.201.7 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку на додану вартість зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Вимоги до граничних строків реєстрації податкових накладних передбачені пунктом 201.10 статті 201 ПК України, у відповідності з яким реєстрація платниками податку податкових накладних в ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідальність за порушення термінів реєстрації податкових накладних передбачена статтею 120-1 Податкового кодексу України.

Законом України від 21.12.2016 №1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" внесено зміни до Податкового кодексу України та викладено в новій редакції статтю 120-1 Податкового кодексу України.

Так, за змістом вказаної норми, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу, зокрема, в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів.

При цьому відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Отже, суд приходить до висновку, що положеннями п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України виокремлено такі види податкових накладних, які підлягають реєстрації в ЄРПН: податкові накладні, які не надаються покупцю; податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

При цьому у статті 120-1 Податкового кодексу України законодавцем визначені виключні випадки, які звільняють платника від штрафних санкцій, а саме: у випадку несвоєчасної реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

При цьому, для звільнення від відповідальності необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Вказана правова позиція висловлена у постановах Верховного Суду від 04.09.2018 по справі №816/1488/17, від 11.12.2018 по справі № 807/68/18.

При цьому, наявність обов`язку у платника податків щодо здійснення реєстрації відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не є спірною у цій справі. Спірним є саме наявність чи відсутність підстав для застосування штрафу, передбаченого пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Як вбачається із матеріалів адміністративної справи, у спірних правовідносинах між позивачем та його контрагентами склались господарські відносини, при яких відповідні податкові накладні не підлягають наданню покупцю, отже визначені пунктом 120-1.1 статті 120 Податкового кодексу України виключення не підпадають під правовідносини, в межах яких до позивача спірним податковим повідомленням-рішенням було застосовано штрафні санкції, оскільки, такі податкові накладні виписані на постачання товарів/послуг неплатникам податку.

Доводи позивача з приводу того, що несвоєчасна реєстрація накладних не порушує жодних прав контрагентів та держави, не приймається судом до уваги, оскільки вказана обставина жодним чином не впливає на обов`язок останнього по реєстрації постачальником товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та не звільняє від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію відповідних податкових накладних у вказаному реєстрі.

Наведені висновки також узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постанові від 07.02.2019 у справі № 808/3250/17.

Відповідно до положень статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України).

Згідно з ч.1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Враховуючи викладене у сукупності, колегія суддів приходить до висновку про наявність в діях позивача складу порушення податкового законодавства, зафіксованого в акті перевірки, водночас, відповідач діяв у межах та у спосіб, які передбачені чинним законодавством України, а спірне податкового повідомлення - рішення відповідає вимогам Податкового кодексу України.

Згідно з ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати розподілу не підлягають.

Керуючись вимогами ст.ст. 2, 5 - 11, 19, 72 - 77, 90, 139, 241 - 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позовних вимог Акціонерного товариства "Укргазвидобування" відмовити повністю.

Судові витрати покласти на позивача.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу

Повний текст складено: 28.01.2020

Суддя А.С. Мазур