Рішення № 86700499, 26.12.2019, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 грудня 2019 року м. Київ № 640/18396/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: головуючого судді Скочок Т.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАФТ ЕНЕРДЖИ»до Головного управління ДФС у м. Києві Державної фіскальної служби України про визнання бездіяльності протиправною, зобов`язання вчинити діїВ С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «КРАФТ ЕНЕРДЖИ», код ЄДРПОУ 40008157 (далі також - ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ», позивач) з позовом до Головного управління ДФС у м. Києві (далі також - відповідач 1, ГУ ДФС у м. Києві) та Державної фіскальної служби України (далі також - відповідач 2, ДФС України), в якому просило:

- визнати бездіяльність ГУ ДФС у м. Києві щодо безпідставного не виконання вимог викладених у заяві від 16.07.2019 №91/1 та заяві від 13.08.2019 №140 протиправними, а саме: щодо не відображення в інтегрованій картці платника ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» з податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) показників податкової звітності за період квітень-жовтень 2016 року;

- визнати бездіяльність ДФС України щодо безпідставного не виконання вимог викладених у заяві від 16.07.2019 №91/1 та заяві від 13.08.2019 №140 протиправними, а саме: щодо не відображення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми податку, на яку платник податку ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у сумі 360 592,33 грн., як таку, що сформована станом на 21.11.2016;

- зобов`язати ГУ ДФС у м. Києві належним чином відобразити в інтегрованій картці платника ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» з податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) показники податкової звітності за період квітень-жовтень 2016 року, у тому числі рядка 19 із показником 2 781 967 грн., рядка 20 із показником 2 781 967 грн., рядка 20.1 із показником 2 201 839 грн., рядка 21 із показником 580 128 грн. звітної нової податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2016 року за реєстр. №9223881418;

- зобов`язати ДФС України відобразити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму податку, на яку платник податку ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у сумі 360 592,33 грн., як таку, що сформована станом на 21.11.2016.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач посилався на те, що дані облікової картки платника податку на додану вартість - ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» не відповідають показникам, відображеним товариством у поданій податковій звітності за звітні періоди квітень-жовтень 2016 року. Оскільки, як вважає позивач, відображені товариством показники у податковій звітності, з урахуванням отриманих ним податкових накладних, розрахунків коригувань, сум податку, сплачених при ввезенні товару на митну територію України, мали бути враховані ДФС України при автоматичному обчисленні суми, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування з урахуванням відображення показника рядка 20.1 (у зменшення суми податкового боргу), а також показника рядка 21 (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Станом на 26.11.2016 за даними позивача, сума податку, на яку товариство має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних мала складати 360 592,33 грн. Проте, за даними витягу від 21.11.2016 №21354025 з системи електронного адміністрування ПДВ обчислений автоматично показник «Сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» становить 1 841 246,67 грн. зі знаком мінус, що прямо суперечить даним податкової звітності платника (позивача). З метою врегулювання спірної ситуації в досудовому порядку Товариство зверталося до ГУ ДФС у м. Києві та ДФС України із заявами, в яких просило вчинити дії з відображення в інтегрованій картці платника податку на додану вартість ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» показників податкової звітності за періоди квітень-жовтень 2016 року, а також щодо відображення у системі електронного адміністрування ПДВ суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, саме у сумі 360 592,33 грн. як таку, що сформована станом на 21.11.2016. Однак, вказані заяви суб`єктами владних повноважень (відповідачами) фактично по суті розглянуті не були та відповідно обставини, що негативно впливають на діяльність товариства, - не були усунуті.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 11.10.2019 відкрито провадження у справі №640/18396/19 за вказаним позовом ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» та дану справу призначено до розгляду у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні). Крім того, цією ухвалою суд встановив сторонам процесуальні строки на подання процесуальних документів та витребував додаткові докази

У встановлений судом строк відповідачі до суду відзиви на позовну заяву не подали та до відома суду причини поважності не подання таких процесуальних документів не довели, хоча останні були належним чином повідомленні про обставину відкриття провадження у даній справі.

Разом з тим, від представника відповідача 1 (ГУ ДФС у м. Києві) через канцелярію суду надійшло клопотання про залучення документів до матеріалів справи, а саме - копії службової записки Управління адміністрування податків з юридичних осіб ГУ ДФС у м. Києві вих. №3640/26-15-04-01-14 від 22.11.2019, що адресована Управлінню правового забезпечення, та витягу з інтегрованої картки платника податку на додану вартість ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» за 2016 рік).

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» (код ЄДРПОУ 40008157) є зареєстрованим платником податку на додану вартість з 01.11.2015, що засвідчується наданою позивачем копією витягу №1926554500605 з Реєстру платників податку на додану вартість від 05.03.2019.

У період з травня по листопад 2016 року ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» подало до ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві засобами електронного зв`язку податкову звітність з податку на додану вартість за звітні періоди квітень-жовтень 2016 року. А саме:

17.05.2016 Товариство подало звітну податкову декларацію із податку на додану вартість за звітний період квітень 2016 року (що зареєстрована №9078962629), де зокрема задекларувало наступні показники: в рядку 9 (усього податкових зобов`язань) - 1 726 311 грн.; в рядку 17 (усього податкового кредиту) - 1 751 130 грн.; в рядку 21 (додаток до декларації Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду) - 24 819 грн.;

17.06.2016 Товариство подало звітну податкову декларацію із податку на додану вартість за звітний період травень 2016 року (реєстр. 9100878494), де зокрема задекларувало наступні показники: в рядку 9 (усього податкових зобов`язань) - 6 633 813 грн.; в рядку 16 (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 24 819 грн.; в рядку 17 (усього податкового кредиту) - 6 616 263 грн.; в рядку 18 (позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 17 550 грн.; в рядку 18.1 (позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету) - 17 550 грн.;

12.07.2016 Товариство подало звітну податкову декларацію із податку на додану вартість за звітний період червень 2016 року (реєстр. №9117055428), де зокрема задекларувало наступні показники: в рядку 17 (усього податкового кредиту) - 1 428 грн.; в рядку 18 (позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 1 428 грн.; в рядку 18.1 (позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету) - 1 428 грн.;

17.08.2016 Товариство подало звітну податкову декларацію із податку на додану вартість за звітний період липень 2016 року (реєстр. №9147451689), де зокрема задекларувало наступні показники: в рядку 17 (усього податкового кредиту) - 1 554 грн.; в рядку 19 (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 1 554 грн.; в рядку 19.1 (з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до п. 200.1.3 статті 200.1 розділу V ПК України на момент подання податкової декларації) - 1 554 грн.; в рядку 21 (додаток до декларації Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду) - 1 554 грн.;

13.09.2016 Товариство подало звітну податкову декларацію із податку на додану вартість за звітний період серпень 2016 року (реєстр. №9166659070), де зокрема задекларувало наступні показники: в рядку 9 (усього податкових зобов`язань) - 1 765 432 грн.; в рядку 16 (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 1 554 грн.; в рядку 17 (усього податкового кредиту) - 1 889 324 грн.; в рядку 19 (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 123 892 грн.; рядок 19.1 (з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до п. 200.1.3 статті 200.1 розділу V ПК України на момент подання податкової декларації) - 123 892 грн.; в рядку 21 (додаток до декларації Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду) - 123 892 грн.;

17.10.2016 Товариство подало звітну податкову декларацію із податку на додану вартість за звітний період вересень 2016 року (реєстр. №9194395958), де зокрема задекларувало наступні показники: в рядку 9 (усього податкових зобов`язань) - 10 269 857 грн.; в рядку 17 (усього податкового кредиту) - 10 850 621 грн.; в рядку 19 (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 580 764 грн.; в рядку 19.1 (з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до п. 200.1.3 статті 200.1 розділу V ГІК України на момент подання податкової декларації) - 580 764 грн.; в рядку 21 (додаток до декларації Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду) - 580 764 грн.

Як стверджує позивач та вбачається з текстів роздруківок квитанцій №2, всі перелічені вище податкові декларації ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» за звітні періоди квітень-вересень 2016 року були прийняті на рівні Державної фіскальної служби України.

За даними наданого представником відповідача 1 витягу з інтегрованої картки платника податку на додану вартість - ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» за 2016 рік (далі по тексту - витяг з ІКП за 2016 рік), в такій інтегрованій картці були відображені значення ряд. 18 і 18.1 таких податкових декларації: за травень 2016 року (реєстр. №9100878494 від 17.06.2016) - у сумі 17 550 грн., за червень 2016 року (реєстр. №9117055428 від 12.07.2016) - у сумі 1 428 грн. Значення інших рядків з поданих позивачем податкових декларацій за звітні періоди квітень-вересень 2016 року до ІКП внесені не були.

За даними Витягу від 26.10.2016 №26351970 з системи електронного адміністрування ПДВ щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, дані системи електронного адміністрування ПДВ, сформованого щодо позивача, відображені наступним чином:

- сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних складає 581 635,07 грн.;

- загальна сума податку за отриманими платником податку податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими в Реєстрі складає 7 901 013,85 грн.;

- загальна сума податку, сплаченого платником податку безпосередньо або через уповноважену особу під час ввезення товарів на митну територію України складає 17 738 413,08 грн.;

- загальна сума поповнення електронного рахунка з поточного рахунка платника податку складає 19 080,23 грн.;

- загальна сума податку за виданими платником податку податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими в Реєстрі складає 25 076 872,09 грн.

В подальшому скориставшись правом, передбаченим ст. 50 Податкового кодексу України, 31.10.2016 ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» подало до ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві засобами електронного зв`язку ряд уточнюючих розрахунків податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за попередні звітні (податкові) періоди, а саме:

- уточнюючий розрахунок за звітний період квітень 2016 року (реєстр. №9205024510), де задекларувало наступні показники: в рядку 9 (усього податкових зобов`язань) - 1 726 311 грн., в рядку 17 (усього податкового кредиту) - 244 729 грн., в рядку 18 (позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 1 481 582 грн., в рядку 18.1 (позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету) - 1 481 582 грн., в рядку 18.3 (сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв`язку з виправленням помилки) - 44 447 грн.;

- уточнюючий розрахунок за звітний період травень 2016 року (реєстр. №9205014883), де задекларувало наступні показники: в рядку 9 (усього податкових зобов`язань) - 6 633 813 грн.; в рядку 11.1 (ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги, за основною ставкою): колонка А - 27 419 910 грн. та колонка Б - 5 483 982 грн., в рядку 17 (усього податкового кредиту) - 5 896 006 грн., в рядку 18 (позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 737 807 грн., в рядку 18.1 (позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету) - 737 807 грн., в рядку 18.3 (сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв`язку з виправленням помилки) - 21 608 грн.

За даними витягу з ІКП за 2016 рік в інтегрованій картці були відображені значення ряд. 18, 18.1 і18.3 таких уточнюючих розрахунків.

При цьому, 26.10.2016 ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» подало до ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві засобами електронного зв`язку інші уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за попередні звітні (податкові) періоди, а саме:

- уточнюючий розрахунок за звітний період червень 2016 року (реєстр. №9201658707), де задекларувало наступні показники: в рядку 11.1 (ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги, за основною ставкою): колонка А - 11 009195 грн. та колонка Б - 2 201 839 грн., в рядку 17 (усього податкового кредиту) - 2 200 411 грн., в рядку 19 (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 2 200 411 грн., в рядку 20.3 (зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового) періоду) - 2 200 411 грн., в рядку 21 (додаток до декларації Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду) - 2 200 411 грн.;

- уточнюючий розрахунок за звітний період липень 2016 року (реєстр. №9201658707), де задекларувало наступні показники: в рядку 16 (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 2 200 411 грн., в рядку 17 (усього податкового кредиту) - 2 201 965 грн., в рядку 19 (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 2 201 965 грн., в рядку 20.3 (зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду) - 2 201 965 грн., в рядку 21 (додаток до декларації Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду) - 2 201 965 грн.;

- уточнюючий розрахунок за звітний період серпень 2016 року (реєстр. №9201679989), де задекларувало наступні показники: в рядку 16 (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 2 201 965,00 грн., в рядку 17 (усього податкового кредиту) - 2 594 917,00 грн., в рядку 19 (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 1 829 485 грн., в рядку 20.3 (зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду) - 1 705 593,00 грн., в рядку 21 (додаток декларації Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду) - 1 829 485 грн.;

- уточнюючий розрахунок за звітний період вересень 2016 року (реєстр. №9201680943), де задекларувало наступні показники: в рядку 16 (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 1 829 485,00 грн., в рядку 17 (усього податкового кредиту) - 12 680 106 грн., в рядку 19 (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 2 410 249,00 грн., в рядку 20.3 (зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду) - 2 410 249 грн., в рядку 21 (додаток до декларації Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду) - 2 410 249 грн.

Наявні у справі роздруківки квитанцій №2 свідчать про те, що всі перелічені вище уточнюючі розрахунки, подані ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» до органу ДФС, були прийняті на рівні Державної фіскальної служби України без зауважень.

01.11.2016 Товариство подало до ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві засобами електронного зв`язку звітну податкову декларацію із податку на додану вартість за звітний період жовтень 2016 року (реєстр. №9205218386), де задекларувало в т.ч. наступні показники: в рядку 9 (усього податкових зобов`язань) - 2 797 863 грн., в рядку 16 (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 2 410 249 грн., в рядку 16.1 (значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) - 580 764 грн., в рядку 16.2 (збільшено залишок від`ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків) - 1 829 485 грн., в рядку 17 (усього податкового кредиту) - 5 579 830 грн., в рядку 19 (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 2 781 967 грн., в рядку 20 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації) - 2 781 967 грн., в рядку 20.1 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість) - 2 201 839 грн., в рядку 21 (додаток до декларації Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду) - 580 128 грн. Вказана податкова декларація прийнята на рівні ДФС без зауважень, що засвідчується даними квитанції №2 та не спростовано відповідачами.

За даними Витягу від 21.11.2016 №21353916 з системи електронного адміністрування ПДВ щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, дані системи електронного адміністрування ПДВ щодо ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» станом на 08 год. 49 хв. 21.11.2016 були відображені наступним чином:

- сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних складає - (мінус) 1 516 246,67 грн.;

- загальна сума податку за отриманими платником податку податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими в Реєстрі складає 8 004 971,11 грн.;

- загальна сума податку, сплаченого платником податку безпосередньо або через уповноважену особу під час ввезення товарів на митну територію України складає 17 738 413,08 грн.;

- загальна сума поповнення електронного рахунка з поточного рахунка платника податку складає 19 080,23 грн.;

- загальна сума податку за виданими платником податку податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими в Реєстрі складає 25 076 872,09 грн.;

- загальна сума податку, заявлена платником податку до бюджетного відшкодування складає 2 201 839,00 грн. (реєстраційний номер документа, відповідно до якого відбулись зміни - №9205218386 від 01.11.2016).

21.11.2016 Товариство подало до ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві засобами електронного зв`язку звітну нову податкову декларацію із податку на додану вартість за звітний період жовтень 2016 року (реєстр. №9223873532), де задекларувало в т.ч. наступні показники: в рядку 9 (усього податкових зобов`язань) - 2 797 863 грн., в рядку 16 (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 2 410 249 грн., в рядку 16.1 (значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) - 580 764 грн., в рядку 16.2 (збільшено залишок від`ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків) - 1 829 485 грн., в рядку 17 (усього податкового кредиту) - 5 579 830,00 грн., в рядку 19 (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 2 781 967 грн., в рядку 21 (додаток до декларації Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду) - 580 128 грн. Вказана податкова декларація прийнята на рівні ДФС без зауважень, що засвідчується даними квитанції №2 та не спростовано відповідачами.

За даними Витягу від 21.11.2016 №21354014 з системи електронного адміністрування ПДВ щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, дані системи електронного адміністрування ПДВ щодо ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» станом на 20 год. 23 хв. 21.11.2016 були відображені наступним чином:

- сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, становила 360 592,33 грн. (реєстраційний номер документа, відповідно до якого відбулись зміни - №1 від 16.11.2016);

- загальна сума податку за отриманими платником податку податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими в Реєстрі, становила 8 004 971,11 грн.;

- загальна сума податку, сплаченого платником податку безпосередньо або через уповноважену особу під час ввезення товарів на митну територію України, становила 17 738 413,08 грн.;

- загальна сума поповнення електронного рахунка з поточного рахунка платника податку становила 19 080,23 грн.;

- загальна сума податку за виданими платником податку податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими в Реєстрі становила 25 401 872,09 грн.;

загальна сума податку, заявлена платником податку до бюджетного відшкодування складає 0,00 грн. (реєстраційний номер документа, відповідно до якого відбулись зміни - №9205218386 від 01.11.2016).

21.11.2016 Товариство подає до ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві засобами електронного зв`язку ще одну звітну нову податкову декларацію із податку на додану вартість за звітний період жовтень 2016 року (реєстр. №9223881418), де декларує в т.ч. наступні показники: в рядку 9 (усього податкових зобов`язань) - 2 797 863,00 грн., в рядку 16 (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 2 410 249 грн., в рядку 16.1 (значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) - 580 764 грн., в рядку 16.2 (збільшено залишок від`ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків) - 1 829 485 грн., в рядку 17 (усього податкового кредиту) - 5 579 830 грн., в рядку 19 (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) - 2 781 967 грн., в рядку 20 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації) - 2 781 967 грн., в рядку 20.1 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість) - 2 201 839 грн., в рядку 21 (додаток до декларації Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду) - 580 128 грн. Вказана податкова декларація була прийнята на рівні ДФС без зауважень, що засвідчується даними квитанції №2 та не спростовано відповідачами.

Після подання платником (позивачем) цієї податкової декларації за жовтень 2016 року (реєстр. №9223881418 від 21.11.2016), відповідно до Витягу від 21.11.2016 №21354025 з системи електронного адміністрування ПДВ щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, дані системи електронного адміністрування ПДВ щодо ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» станом на 20 год. 46 хв. 21.11.2016 були відображені наступним чином:

- сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, становила - «(мінус) 1 841 246,67 грн. (реєстраційний номер документа, відповідно до якого відбулись зміни - №9223881418 від 21.11.2016);

- загальна сума податку за отриманими платником податку податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими в Реєстрі становила 8 004 971,11 грн.;

- загальна сума податку, сплаченого платником податку безпосередньо або через уповноважену особу під час ввезення товарів на митну територію України, становила 17 738 413,08 грн.;

- загальна сума поповнення електронного рахунка з поточного рахунка платника податку становила 19 080,23 грн.;

- загальна сума податку за виданими платником податку податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими в Реєстрі, становила 25 401 872,09 грн.;

- загальна сума податку, заявлена платником податку до бюджетного відшкодування складає 2 201 839,00 грн. (реєстраційний номер документа, відповідно до якого відбулись зміни - №9223881418 від 21.11.2016).

Зі змісту описаних вище податкових декларацій позивача за звітний період жовтень 2016 року, поданих до відповідного органу ДФС 01.11.2016 та 21.11.2016 з позначками «звітна», «звітна нова» та витягів з системи електронного адміністрування ПДВ за №№21353916, 21354014 і №21354025 від 21.11.2016 вбачається, що при декларуванні Товариством у рядку 20.1 («Сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 - рядок 19.1), яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість») податкових декларацій показника з цифровим значенням, значення такого показника податкової звітності враховувалося при автоматичному обрахунку показника «Сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» в системі електронного адміністрування ПДВ, як таке, що відповідає значенню «загальна сума податку, заявлена платником податку до бюджетного відшкодування».

Між тим, за даними витягу з ІКП за 2016 рік, 21.11.2016 в інтегрованій картці платника (позивача) було проведено зарахування від`ємного значення ПДВ у зменшення боргу з ПДВ у розмірі 2 201 839 грн., що враховане у погашення наявної на той час недоїмки по сплаті ПДВ у сумі 2 200 441 грн. В якості документу, на підставі такі дані були внесені до ІКП, визначено податкову декларацію за жовтень 2016 року з реєстр. №9223881418.

16.07.2019 Товариство подало до канцелярій ГУ ДФС у м. Києві та ДФС України письмові заяви за №97/1 і №97/2 щодо вчинення дії з відображення в інтегрованій картці платника ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» з податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) показників податкової звітності за період квітень-жовтень 2016 року, а також відображення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми податку, на яку платник податку ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних у сумі 360 592,33 грн., як таку, що сформована станом на 21.11.2016.

Одночасно Товариство подало до ГУ ДФС у м. Києві запит від 16.07.2019 №98, де, посилаючись на обставину не декларування ним у поданій податковій звітності з податку на додану вартість за період квітень-жовтень 2016 року сум до бюджетного відшкодування, просило повідомити інформацію про правові підстави відображення викривлених показників у такій податкової звітності ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ».

Своїм листом від 07.08.2019 №148845/10/26-15-12-01-18 ГУ ДФС у м. Києві повідомило позивача про правове регулювання порядку ведення органами ДФС оперативного обліку податків і зборів, а також функціонування системи електронного адміністрування ПДВ. Зокрема, відповідач 1 довів до відома товариства, в інтегрованій картці платника податку на додану вартість відображаються показники податкової звітності з названого податку, що впливають на стан розрахунків платника з бюджетом, а саме:

- позитивне значення різниці між сумою податкових зобов`язань та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету;

- сума від`ємного значення, що перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Податкового кодексу України (у редакції чинній на момент подання податкової декларації), яка:

зараховується у зменшення податкового боргу з податку на додану вартість;

підлягає бюджетному відшкодуванню: на рахунок платника у банку або у рахунок сплати грошових зобов`язань або у погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету;

- сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв`язку з виправленням помилки. Підсумовуючи викладене ГУ ДФС у м. Києві зазначило, що в інтегрованій картці платника податку на додану вартість ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» були відображені показники податкової звітності з податку на додану вартість за звітні періоди квітень-жовтень 2016 року, поданої до ДПФІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві. Крім того, ГУ ДФС у м. Києві повідомило, що відповідно до інформаційних ресурсів ДФС України, ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» в податковій декларації з податку на додану вартість за звітний період жовтень 2016 року (реєстр. № 9223881418 від 21.11.2016) було задекларовано суму від`ємного значення, що зараховується у зменшення податкового боргу з податку на додану вартість (ряд. 20.1) у розмірі 2 201 839 грн. Між тим, рядок 5 Витягу «Загальна сума податку, заявлена платником податку до бюджетного відшкодування» формується на підставі сум податку, зазначених в рядках 20.1 «Сума від`ємного значення, що зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість» та 20.2.1 «Сума від`ємного значення, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку» податкових декларацій з ПДВ. Значення рядка 20.1 використовується при формуванні рядка 7 Витягу, оскільки підприємством не було самостійно сплачено суми податку на додану вартість в рахунок погашення наявного податкового боргу, а було погашено такий податковий борг за рахунок від`ємного значення з ПДВ в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Кодексу. Так, відповідно до інформаційних ресурсів ДФС України, реєстраційна сума ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» у розмірі 360 592,33 грн., яка обліковувалася в системі електронного адміністрування ПДВ станом на 20 год. 20 хв. 21.11.2016 була зменшена на суму від`ємного значення, що зараховується у зменшення податкового боргу з податку на додану вартість (ряд. 20.1) у розмірі 2 201 839 грн. , задекларованого у податковій декларації з ПДВ за звітний період жовтень 2016 року (реєстр. №9223881418 від 21.11.2016). Таким чином, відповідно до інформаційних ресурсів ДФС України, станом на 20 год. 35 хв. 21.11.2016 реєстраційна сума ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» становила «мінус» 1 841 246,67 грн. У підсумку до наведеного ГУ ДФС у м. Києві висловило позицію про те, що сума податку, що була задекларована ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» у ряд. 20.1 податкової декларації з ПДВ за звітний період жовтень 2016 року, фактично є відшкодуванням ПДВ в рахунок погашення податкового боргу, а тому правомірно стало причиною зменшення реєстраційної суми.

Іншим листом від 19.07.2019 №136692/10/26-15-12-01-18, аналогічного за змістом вищеописаному, ГУ ДФС у м. Києві надало відповідь на запит платника від 16.07.2019 №98.

При цьому, ДФС України жодної відповіді на заяву від 16.07.2019 №97/2 на адресу товариства не надіслало.

Не погоджуючись зі змістом наданої відповіді, ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» надіслало на адресу ГУ ДФС у м. Києві заяву від 13.08.2019 за №140, де повторно просило вчинити відповідні дії. Листом від 29.08.2019 №163424/10/26-15-12-01-18 ГУ ДФС у м. Києві повідомило позивача, що відповідь на питання, порушені у зверненні від 13.08.2019 року №140 надана листом від 07.08.2019 №148845/10/26-15-12-01-18.

Вважаючи свої права та інтереси на достовірне відображення в інтегрованій картці платника показників поданої податкової звітності, та відповідно на правильне відображення показника реєстраційної суми ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ порушеними, а також вбачаючи наявність ознак протиправної бездіяльності ГУ ДФС у м. Києві та ДФС України позивач звернувся із цим позовом до суду.

Розглядаючи справу по суті, суд виходить з наступного.

Законом України від 28.12.2014 №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» були скасовані окремі норми Закону України від 31.07.2014 №1621-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України», з урахуванням змін, внесених до нього Законом України від 07.10.2014 №1690-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення оподаткування інвестиційної діяльності», пов`язані із запровадженням системи електронного адміністрування податку на додану вартість, та одночасно запроваджено нові правила такого адміністрування. З урахуванням змін, внесених до Податкового кодексу України (далі - ПК України) Законом №71, система електронного адміністрування податку на додану вартість запроваджена поетапно (п. 35 підрозд. 2 розд. ХХ ПК України): з 1 січня до 1 липня 2015 року - у тестовому режимі; з 1 липня 2015 року - на постійній основі.

Правове регулювання функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість визначене нормами ст. 2001 ПК України та Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 №569.

Так, за змістом п. 2001.1, 2001.2 і 2001.3 ст. 2001 ПК України (у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:

суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;

суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;

суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу.

Платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (?Накл), обчислену за такою формулою:

?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ, де:

?НаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

?Митн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;

?ПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200 1.2 цієї статті;

?Овердрафт - сума середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу;

?НаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

?Відшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок;

?Перевищ - загальна сума перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Показники формули, визначеної цим пунктом, обраховуються з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку показників ? НаклОтр та ? НаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників ? НаклОтр, ? НаклВид та ? Митн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року.

Під час обрахунку суми ? Накл також використовуються показники, визначені пунктами 34, 34 1 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу.

Згідно з п. 2001.2 ст. 2001 ПК України порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України. А саме на виконання п. 200-1.1 і 200-1.2 ст. 200 1 Податкового кодексу України Кабінетом Міністрів України «Про питання електронного адміністрування податку на додану вартість» від 16.10.2014 №569 був затверджений Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - Порядок).

Згідно п. 1 зазначеного Порядку, цей Порядок визначає механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків.

Визначення терміну «рахунок у системі електронного адміністрування податку» (далі - електронний рахунок) наведено у п. 2 Порядку як рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов`язань з податку.

Відповідно до п. 9 Порядку, платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі на суму податку (? Накл), обчислену за такою формулою:

? Накл = ? НаклОтр + ? Митн + ? ПопРах + ? Овердрафт - ? НаклВид - ? Відшкод - ? Перевищ.

При цьому, в силу положень п. 9 Порядку показник «? Відшкод», що є одним із обов`язкових елементів законодавчо визначеної формули для обрахунку показника ? Накл, розуміється як загальна сума податку, заявлена платником податку до бюджетного відшкодування, що визначається на підставі задекларованих до відшкодування сум від`ємного значення податку, розрахованих за операціями, здійсненими після 1 липня 2015 р., згідно з податковими деклараціями з податку та уточнюючими розрахунками до них, поданими контролюючому органу, починаючи з податкової звітності за: липень 2015 р. - для платників податку, що застосовують місячний звітний період; III квартал 2015 р. - для платників податку, що застосовують квартальний звітний період. Показник ? Відшкод підлягає коригуванню за результатами перевірок.

Тобто, нормами ст. 200-1 ПК України і п. 9 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість чітко визначені формула для обчислення показника «Сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (? Накл) в системі електронного адміністрування ПДВ та значення її складових. Зокрема, така складова формули як «? Відшкод» визначається на підставі задекларованих платником у поданій податковій звітності (податкових деклараціях, уточнюючих розрахунках) сум податку на додану вартість, що заявлені таким платником до бюджетного відшкодування.

Згідно з п. 11 і 13 Порядку 569 показники, зазначені у пункті 9 цього Порядку, обліковуються в розрізі платників податку наростаючим підсумком: з 1 липня 2015 р. - для платників, що зареєстровані платниками податку до 1 липня 2015 р.; з дати реєстрації платником податку, зазначеної у реєстрі платників податку, - для платників, що зареєстровані платниками податку після 1 липня 2015 року.

ДФС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі. Платник податку має право отримувати у ДФС інформацію про стан свого електронного рахунка (в тому числі додаткових електронних рахунків), а також суму податку, на яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.

При цьому, якщо сума, обчислена відповідно до пункту 9 цього Порядку, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній, яку платник податку повинен зареєструвати в Реєстрі, такий платник перераховує необхідну суму коштів з поточного рахунка на електронний рахунок (в тому числі на додаткові електронні рахунки) (п. 12 зазначеного Порядку).

З наявних у справі матеріалів суд встановив, що за наслідками подання Товариством податкових декларацій за жовтень 2016 року реєстр. №9205218386 від 01.11.2016 (звітна) та №9223881418 від 21.11.2016 (звітна нова), де у ряд. 20.1 таких податкових декларацій платник декларував значення суми від`ємного значення податку, що зараховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ) (а саме - 2 201 839 грн.), - за даними витягів з системи електронного адміністрування ПДВ №21353916 і №21354025 від 21.11.2016 показних формули для обчислення ? Накл - «? Відшкод» становив 2 201 839 грн. Вказаний показник ? Відшкод у цифровому значенні 2 201 839 грн. безпосередньо вплинув на розмір обчисленого в системі електронного адміністрування ПДВ показника «? Накл» у бік зменшення такого. Так, зокрема, станом 20 год. 46 хв. 21.11.2016 обчислений в системі електронного адміністрування ПДВ щодо позивача показник «? Накл» становив 1 841 246,67 грн. з мінусовим значенням.

Між тим, після подання Товариством звітної нової податкової декларації за жовтень 21016 року (реєстр. 9223873532 від 21.11.2016), в якій значення ряд. 20.1 було заповнено з прокресленням (тобто, без цифрового значення), обрахований в системі електронного адміністрування ПДВ показник ? Накл станом на 20 год. 23 хв. 21.11.2016 складав 360 592,33 грн. (з урахуванням того, показник розрахункової формули «? Відшкод» становив 0,00).

Порівнявши змісти витягів з системи електронного адміністрування ПДВ, сформованих щодо ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» за 21.11.2016 суд встановив, що єдиними показниками, цифрове значення яких змінювалися, були «? Відшкод» та підсумковий «? Накл». Решта показників (?НаклОтр, ?Митн, ?ПопРах і - ? НаклВид), що були враховані при обрахунку за формулою показника «? Накл» для позивача були незмінними.

На думку суду наведені вище обставини свідчать про те, що задеклароване платником (позивачем) значення ряд. 20.1 податкових декларацій за жовтень 2016 року фактично було ототожнено ДФС України за своєю сутністю з бюджетним відшкодуванням ПДВ, якому в чинній на той час затвердженій формі податкової декларації з ПДВ відповідало значення іншого рядка розд. ІІІ - ряд. 20.2 «сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 - рядок 19.1), яка підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2.1 + рядок 20.2.2) (рядок 3 Д3)». Як наслідок значення показника «? Відшкод» в системі електронного адміністрування ПДВ було збільшено на задеклароване 21.11.2016 позивачем значення суми від`ємного значення ПДВ, що спрямовується в погашення податкового боргу з ПДВ.

Надаючи правову оцінку такому довільному трактуванню органами ДФС (відповідачами) значення складової формули для обчислення ? Накл - «? Відшкод» суд зазначає наступне.

За змістом пп. 14.1.18 п. 14.1 ст. 14 ПК України «бюджетне відшкодування» - це відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 розд. V ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Одночасно п. 200.4 ст. 200 ПК України визначає, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

При цьому, п. 200.4 і 200.10 ст. 200 ПК України передбачено, що платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. У такій заяві платник податку зазначає про його відповідність або невідповідність критеріям, визначеним пунктом 200.19 цієї статті.

Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування у разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу.

З контексту наведених норм Кодексу вбачається, що задекларована платником сума від`ємного значення ПДВ, що враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) не є бюджетним відшкодуванням в розумінні ПК України. У взаємозв`язку з цим суд вважає, що сума від`ємного значення ПДВ, що враховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ не бере участь в обчисленні в системі електронного адміністрування ПДВ показника, а тому дії органу ДФС щодо збільшення показника ?Відшкод за рахунок декларованої платником суми від`ємного значення, що спрямовується в погашення податкового боргу (у тому числі відстроченого або розстроченого) з ПДВ, що в результаті зумовлює зменшення у підсумку значення «? Накл», суперечать нормам ст. 200, 200-1 ПК України та п. 9 Порядку №569.

Суд встановив, що у розглядуваному випадку показник «? Накл» позивача у розмірі 360 592,33 грн., обчислений станом на 20 год. 23 хв. 21.11.2016, був в подальшому протиправно зменшений в системі електронного адміністрування ПДВ на суму показника «?Відшкод» (2 201 839 грн.), що був сформований виключно за рахунок задекларованого позивачем в останній звітній новій податковій декларації за жовтень 2016 року суми від`ємного значення ПДВ, що враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку (ряд. 20.1 такої декларації). При цьому, Товариство фактично бюджетне відшкодування ПДВ (тобто, значення ряд. 20.2) у поданій за звітні періоди квітень-жовтень 2016 року податковій звітності не декларувало.

З метою врегулювання спірної ситуації на досудовому рівні ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» звернулося до ГУ ДФС у м. Києві та ДФС України із письмовими заявами 16.07.2019 та 19.08.2019, в яких виклавши сутність спірної ситуації просило відповідачів вжити відповідних заходів з метою відображення в інтегрованій картці платника достовірних показників поданої податкової звітності з ПДВ за звітні періоди квітень-жовтень 2016 року, а також щодо відображення в системі електронного адміністрування ПДВ показника «? Накл» станом на 21.11.2016 у розмірі 360 592,33 грн.

Проте, як видно зі змісту листів ГУ ДФС у м. Києві від 19.07.2019 та 07.08.2019, а також беручи до увагу обставину не надіслання ДФС України (яка саме є технічним адміністратором СЕА ПДВ) жодної відповіді на адресу платника (позивача) за наслідками отримання від нього заяви від 16.07.2019 №97/2, суд дійшов висновку, що законні вимоги ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» в частині відображення до системи електронного адміністрування ПДВ вірних показників (тобто, відображення станом на 21.11.2016 в цій Системі показника «?Відшкод» з нульовим значенням, а показника «? Накл» відповідно у розмірі 360 592,33 грн.) були безпідставно проігноровані ДФС України.

В ході розгляду даної справи відповідачі взагалі не заперечували проти заявлених позовних вимог, а також не надали суду жодних документальних доказів на обґрунтування правомірності своїх дій та/або допущеної бездіяльності по відношенню до позивача, або документальних доказів на підтвердження обставин здійснення ДФС України коригування в системі електронного адміністрування ПДВ показників «? Накл» та «?Відшкод» щодо позивача у відповідність до норм ст. 200, 200-1 ПК України та п. 9 Порядку №569.

Таким чином, враховуючи встановлені у справі обставини та виходячи зі змісту наведених вище матеріальних і процесуальних норм, суд вважає, що матеріалами справи підтверджується обставини вчинення ДФС України по відношенню позивача протиправних дій, що полягають у внесенні ДФС України 21.11.2016 після 20 год. 23 хв. до системи електронного адміністрування податку на додану вартість інформації про ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» наступного змісту: «Загальна сума податку, заявлена платником податку до бюджетного відшкодування» - сума « 2 201 839,00», реєстраційний номер документу, відповідно до якого відбулися останні зміни « 9223881418», дата реєстрації « 21.11.2016», що у свою чергу призвело до невірного автоматичного обрахунку показника «? Накл» станом на 20 год. 46 хв. 21.11.2016. Водночас документально підтвердженим є факт допущення ДФС України протиправної бездіяльності, що полягає у не виконанні відповідачем 2 вимог заяви ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» від 16.07.2019 вих. №97/2 в частині відображення в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника «Сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (тобто, показника «? Накл») з цифровим значенням 360 592,33 грн.

У контексті з наведеним суд дійшов висновку про правомірність заявлених позивачем вимог в частині вимог про визнання протиправною бездіяльності ДФС України та про зобов`язання останньої вчинити відповідні дії з метою відновлення порушених прав та інтересів позивача.

При цьому, з огляду на встановлені судом обставини вчинення відповідачем 2 протиправних дій, вимоги щодо яких у позові відсутні, суд враховує, що за змістом ч. 2 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з ч. 1 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

У разі задоволенні позову суд може прийняти рішення, зокрема, про визнання дій суб`єкта владних повноважень протиправними (п. 3 ч. 2 ст. 245 цього Кодексу).

З огляду на вказані процесуальні норми суд дійшов висновку, що для ефективного захисту прав та інтересів позивача у даному випадку необхідно вийти за межі позовних вимог та захистити порушені права та інтереси позивача у спосіб прийняття рішення про визнання протиправними дій ДФС України щодо внесення 21.11.2016 після 20 год. 23 хв. до Системи електронного адміністрування податку на додану вартість інформації про ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» такого змісту: «Загальна сума податку, заявлена платником податку до бюджетного відшкодування» - сума « 2 201 839,00», реєстраційний номер документу, відповідно до якого відбулися останні зміни « 9223881418», дата реєстрації « 21.11.2016».

Що стосується правомірності та обґрунтованості позовних вимог товариства до ГУ ДФС у м. Києві, то суд дійшов висновку, що такі спростовуються матеріалами справи. А саме наявний у матеріалах справи містить відомості про внесення до ІКП даних з ряд. 18, 18.1, 18.3 і 20.1 податкових декларацій з ПДВ за відповідні звітні періоди 2016 року. Щодо посилань позивача на не відображення органом ДФС даних ряд. 19, 20 і 21, то зі змісту положень Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 №422, Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 (чинного на час подання позивачем досліджуваної податкової звітності), а також з тексту листа ГУ ДФС у м. Києві від 07.08.2019 №14845/10/26-15-12-01-18 вбачається, що значення цих рядків податкових декларацій в ІКП не відображаються. Як наслідок, обставини щодо не відображення значень таких рядків звітної нової податкової декларації за жовтень 2016 року (реєстр. №9223881418) не могли вплинути на показники в системі електронного адміністрування ПДВ.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною другою ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України).

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, перевіривши та проаналізувавши матеріали справи і надані сторонами докази за правилами, встановленими ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позову.

Згідно з ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору (ч. 3 ст. 139 цього Кодексу).

Наявним у матеріалах справи платіжним дорученням від 24.09.2019 №202 підтверджено, що ТОВ «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» під час звернення до суду із цим позовом сплатило судовий збір у загальному розмірі 5 763 грн. Між тим, відповідно до тексту поданої позовної заяви, позивачем у межах спору було заявлено дві основні позовні вимоги немайнового характеру (а саме - про визнання протиправною бездіяльність кожного з відповідачів), а інші заявлені ним вимоги зобов`язального характеру в розумінні п. 23 ч. 1 ст. 4 Кодексу є похідними. Таким чином, при подані цієї позовної заяви до адміністративного суду позивачем було зайво сплачено судовий збір у сумі 1 921 грн.

У зв`язку з цим та виходячи з обсягу задоволених вимог суд вказує про присудження на користь позивача відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 2 судових витрат у розмірі 1 921 грн.

Що стосується решти сплаченої позивачем при поданні цього позову суми коштів (1 921 грн.) в оплату судового збору, то питання щодо їх повернення може бути розглянуте судом за наслідками подання позивачем до суду окремої заяви про повернення судового збору, сплаченого у більшому розмірі ніж передбачено законодавством.

Керуючись статтями 2, 5 - 11, 19, 72 - 77, 90, 134, 139, 241 - 246, 250, 255, 257 - 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» (код ЄДРПОУ 40008157, адреса: 01133, м. Київ, вул. Генерала Алмазова, 18/7, кім. 517) до Головного управління ДФС у м. Києві (код ЄДРПОУ 39439980, адреса: 04655, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19) та Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197, адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання бездіяльності протиправною, зобов`язання вчинити дії задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо внесення 21.11.2016 після 20 год. 23 хв. до Системи електронного адміністрування податку на додану вартість інформації про Товариство з обмеженою відповідальністю «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» наступного змісту: «Загальна сума податку, заявлена платником податку до бюджетного відшкодування» - сума « 2 201 839,00», реєстраційний номер документу, відповідно до якого відбулися останні зміни « 9223881418», дата реєстрації « 21.11.2016».

Визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України щодо виконання вимог заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» від 16.07.2019 №97/2 в частині відображення у Системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника «Сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» у розмірі 360 592,33 грн., як такого, що сформований станом на 21.11.2016.

Зобов`язати Держану фіскальну службу України відобразити у Системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму податку, на яку платник податку Товариство з обмеженою відповідальністю «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у розмірі 360 592,33 грн. як таку, що сформована станом на 21.11.2016.

В решті позовних вимог відмовити.

Присудити здійснені Товариством з обмеженою відповідальністю «КРАФТ ЕНЕРДЖИ» (код ЄДРПОУ 40008157, адреса: 01133, м. Київ, вул. Генерала Алмазова, 18/7, кім. 517) документально підтверджені судові витрати у розмірі 1 921 грн. (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна гривня) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197, адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8).

Рішення набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Т.О. Скочок