Рішення № 86700124, 18.12.2019, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

18 грудня 2019 р. № 520/9818/19

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Кухар М.Д.

при секретарі судового засідання - Єрьомкіній К.І.,

за участі:

представник позивача- не прибув,

представника відповідача - не прибув,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Комунального підприємства "Чугуїввода" до Головного управління ДПС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень, --

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Комунальногое підприємство "Чугуїввода", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

- застосувати строк позовної давності щодо стягнення заборгованості за податковими деклараціями за січень 2016 із строком оплати 20.02.2016, а також за лютий 2016 із строком оплати 20.03.2016.

- скасувати податкові повідомлення-рішення Харківського управління Головного управління ДФС у Харківській області від 10,05.2019 за № 0013135305 та № 0013125305.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем протиправно винесено спірні податкові повідомлення-рішення, розрахунок штрафів здійснено без врахування фактичних зобов`язань КП «Чугуїввода» КП «Чугуїввода» з оплати ПД.

Відповідач надав до суду відзив на адміністративний позов, в якому проти задоволення позову заперечував, посилаючись на правомірність прийнятого рішення.

Розглянувши матеріали справи, вивчивши доводи позову та відзиву проти нього, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд встановив наступні обставини.

16.04.2019 до КП «Чугуїввода» надійшов поштою акт про результати камеральної перевірки від 05.04.2019 за № 463/20-40-53-05-09/36555336. Акт перевірки складено головним державним ревізором-інспектором Головного управління ДФС у Харківській області Мазняк Л.А.

Позивачем було підписано його із запереченнями, складено заперечення до акту та направлене до ДФС.

На заперечення позивач отримав відповідь Харківського управління Головного управління ДФС у Харківській області від 07.05.2019 за № 22470/10/20-40-53-05-15 із відмовою в задоволенні заперечень.

В акті перевірки зазначено про порушення підприємством термінів сплати грошового зобов`язання з ПДВ за січень і лютий 2016 року, а також за листопад і грудень 2017 року.

10.05.2019 на підставі акту перевірки Харківським управлінням Головного правління ДФС у Харківській області прийнято податкові повідомлекня-рішення: № 0013125305 та № 0013135305.

В податковому повідомленні-рішенні № 0013125305 зазначено про порушення підприємством термінів сплати грошового зобов`язання з ПДВ. які виникли в інших періодах, ніж в акті перевірки: з січня 2016 року по січень 2018 року.

Як вбачається з матеріалів справи, в акту перевірки зазначено про несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань з податку на додану вартість. згідно податкових декларацій (за січень 2016 № 9021840519 від 22.02.2016р, лютий 2016 № 9038175399 від 18.03.2016р., листопад 2017 № 9270407102 від 18.12.2017р.,грудень 2017 № 9295049111 від 16.01.2018р.) та податкового повідомлення рішення № 000371501 від 29.02.2016р., так і в розрахунку штрафних санкцій до даного податкового повідомлення - рішення вказано тотожні податкові декларації з зазначенням граничного терміну сплати зобов`язання, фактичного терміну його сплати та кількістю днів прострочки.

Відповідно пп.75.1.1 п.75.1ст.75 Податкового кодексу України від 2 грудня, 2010 року № 2755-У І зі змінами та доповненнями (Далі -ПК) Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Відповідно пп.86.2.п86 ст.86 ПК за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Акт камеральної перевірки від 05.04.2019р. №463/20-40-53-05-09/36555336 надіслано поштою 08.04.2019р. з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення за №6350304699437, тобто протягом трьох робочих днів.

Зокрема, камеральною перевіркою встановлено затримку сплати КП "ЧУГУЇВВОДА" код ЄДРПОУ 36555336, самостійно узгодженого податкового зобов`язання з податку на додану вартість :

- на 682 календарних дні згідно податкової декларації з ПДВ- за січень 2016р. N 9021840519 від 22.02.2016 від суми погашеного податкового боргу 12.01.2018р. згідно платіжного доручення N 10 в розмірі 4 601,6грн.

- на 715 календарних днів згідно податкової декларації з ПДВ за січень 2016р. N 9021840519 від 22.02.2016 від суми погашеного податкового боргу 14.02.2018р. згідно платіжного доручення N 30 в розмірі 32 592,4грн.

- на 741 календарних днів згідно податкової декларації з ПДВ за січень 2016р. №9021840519 від 22.02.2016 від суми погашеного податкового боргу 12.03.2018р. згідно платіжного доручення N 54 в розмірі 32 592,4грн.

- на 773 календарних днів згідно податкової декларації з ПДВ за січень 2016р. N 9021840519 від 22.02.2016 від суми погашеного податкового боргу

13.04.2018р. згідно платіжного доручення N 100 в розмірі 32 592,4грн.

- на 801 календарних днів згідно податкової декларації з ПДВ за січень 2016р. N 9021840519 від 22.02.2016 від суми погашеного податкового боргу 11.05.2018р. згідно платіжного доручення N128 в розмірі 32 592,4грн.

- на 833 календарних днів згідно податкової декларації з ПДВ за січень 2016р. N 9021840519 від 22.02.2016 від суми погашеного податкового боргу 12.06.2018р. згідно платіжного доручення N158 в розмірі 7 209,8грн.

- на 866 календарних днів згідно податкової декларації з ПДВ за лютий 2016р. N 9038175399 від 18.03.2016 від суми погашеного податкового боргу 13.08.2018р. згідно платіжного доручення N 239 в розмірі 32 592,4грн.

- на 823 календарних днів згідно податкового повідомлення-рішення (форма 'Ш'). N 000371501 від 29.02.2016 від суми погашеного податкового боргу 12.06.2018р. згідно платіжного доручення N 158 в розмірі 25382,59 гри. ;

- на 851 календарних днів згідно податкового повідомлення-рішення (форма Ш ). N 000371501 від 29.02.2016 від суми погашеного податкового боргу 10.07.2018р. згідно платіжного доручення N201 в розмірі 32592,4 грн.;

- на 255 календарних днів згідно податкової декларації з ПДВ за листопад 2017р. N 9270407102 від 18.12.2017 від суми погашеного податкового боргу 11.09.2018 року згідно платіжного доручення N429 в розмірі 32 592,4грн.

- на 251 календарних днів згідно податкової декларації з ПДВ за грудень 2017р. N 9295049111 від 16.01.2018 від суми погашеного податкового боргу 08.10.2018р. згідно платіжного доручення N500 в розмірі 32 592,4грн.

- на 289 календарних днів згідно податкової декларації з ПДВ за грудень 2017р. N 9295049111 від 16.01.2018 від суми погашеного податкового боргу 15.11.2018р. згідно платіжного доручення N362 в розмірі 32 592,4грн.

- на 318 календарних днів згідно податкової декларації з ПДВ за грудень 2017р. N 9295049111 від 16.01.2018 від суми погашеного податкового боргу 14.12.2018р. згідно платіжного доручення N394 в розмірі 32 592,4грн.

- на 346 календарних днів згідно податкової декларації з ПДВ за грудень 2017р. N 9295049111 від 16.01.2018 від суми погашеного податкового боргу 11.01.2019р. згідно платіжного доручення N4338 розмірі 32 592,4грн.

- на 386 календарних днів згідно податкової декларації з ПДВ за грудей 2017р. N 9295049111 від 16.01.2018 від суми погашеного податкового борг 20.02.2019р. згідно платіжного доручення N764 в розмірі 32 592,4грн.

- на 393 календарних днів згідно податкової декларації з ПДВ за грудей 2017р. N 9295049111 від 16.01.2018 від суми погашеного податкового борг 27.02.2019р. згідно платіжного доручення N475 в розмірі 5 074,4грн.

Відповідно до пп.. 14.1.156 п.14.1 ст. 14 Кодексу податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до пп.. 14.1.39 п.14.1 ст. 14 Кодексу грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до п. 54.1 ст.54 платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до п. 203.1 ст. 203 Кодексу для податку на додану вартість використовується податковий період- календарний місяць.

Пунктом 57.1 ст. 57 Кодексу визначено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Пунктом 87.9 статті 87 Податкового кодексу України встановлено що, у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Відповідно до п.31.1 ст. 31 Кодексу строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Відповідно до п.14.1.175 п.14.1 ст 14 Кодексу податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом;

Відповідальність за порушення правил сплати (перерахування) узгодженого грошового зобов`язання передбачена ст.126 Кодексу, якою встановлено:

У разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем-строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Строки давності та їх застосування встановлені п. 102.1 ст. 102 Кодексу, а саме: контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені) а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Слід зазначити, що обовязковою умовою для застосування до платника податку штрафу на підставі ст.126 Податкового кодексу України є сплата грошового зобов`язання або факт погашення податкового боргу, тобто штраф нараховується платнику податків при сплаті податкового боргу на сплачену суму і враховуючи період фактичного існування податкового боргу.

Позивачем було задекларовано зобов`язань з податку на додану вартість в 2016-2017 рр. згідно податкових декларацій за січень 2016 № 9021840519 від 22.02.2016р, лютий 2016 № 9038175399 від 18.03.2016р., листопад 2017 № 9270407102 від 18.12.2017р., грудень 2017 № 9295049111 від 16.01.2018р. Проте фактично, сплата податкових зобов`язань за цими деклараціями була здійснена в 2018 році ( детальний розрахунок міститься в акті перевірки ст. 20-21 та дублюється в розрахунку штрафних санкцій до акту перевірки №463/20-40-53-05-09/36555336 від 05.04.2019р.)

Отже, відповідно до п. 126.1 ст.126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу, при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Відтак, контролюючий орган не може застосувати штрафні санкиії до погашення задекларованих сум, розмір яких залежить від суми сплати податкового боргу.

Застосувати зазначений штраф податковий орган може тільки після того, як податковий борг буде сплачено, а тому строк давності в 1095 днів повинен відліковуватися не з моменту спливу останнього дня граничного строку сплати податкового зобов`язання , а з моменту, коли борг буде сплачено.

Пунктом 114.1 статтею ПК України визначено, що граничні строки застосування штрафних санкцій до платників податків відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов`язань, визначеним статтею 102 цього Кодексу.

Відповідно до п. 102.1 ст. 102 ПК України контролюючий орган, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.

Досліджуючи питання своєчасності сплати узгоджених податкових зобов`язань позивача та враховуючи, що обрахувати кількість днів та суму на яку нараховується штраф для застосування відповідальності в сфері несвоєчасної сплати можливо лише після здійснення такої сплати платником податків, а кошти від позивача надійшли по деклараціям за 2016-2017 роки лише в 2018 році, то виходу за межі строку, встановленого ст. 102 ПК України не відбулось.

Враховуючи вищезазначене, оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті у відповідності до вимог чинного законодавства, а отже, підстави для його скасування відсутні.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 6-9, 139, 242– 246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Комунального підприємства "Чугуїввода" до Головного управління ДПС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без задоволення.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Скарга може бути подана у порядку ч.1 ст.297 КАС України безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду або у порядку п.15.5 Розділу VII КАС України до Другого апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд.

Повний текст рішення виготовлено 27.12.2019 року.

Суддя Кухар М.Д.