Рішення № 86612962, 12.12.2019, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 грудня 2019 р.м. ХерсонСправа № 540/2164/19

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Ковбій О.В.,

при секретарі: Калівошко В.В.,

за участі:

представника позивача - Дічакової Т.І.,

представника відповідача - Яцемирського С.С.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

ФОП ОСОБА_1 (далі - позивач, ФОП ОСОБА_1 ) звернувся до суду з вказаним позовом, у якому просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України (далі - відповідач, ДФС України), яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, за №1269789/2937301374 від 05.09.2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 03.08.2019, №1269790/2937301374 від 05.09.2019р. про відмову в реєстрації податкової накладної №27 від 06.08.2019, №1281258/2937301374 про відмову в реєстрації податкової накладної №33 від 12.08.2019р., №1281257/2937301374 про відмову в реєстрації податкової накладної №34 від 13.08.2019р., № 1281254/2937301374 про відмову в реєстрації податкової накладної №35 від 14.08.2019р., №1281256/2937301374 про відмову в реєстрації податкової накладної №36 від 15.08.2019р., № 1281253/2937301374 про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 25.08.2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код за ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну за № 26 від 03.08.2019р., податкову накладну №27 від 06.08.2019, податкову накладну №33 від 12.08.2019р., податкову накладну №34 від 13.08,2019р., податкову накладну №35 від 14.08.2019 р., податкову накладну №36 від 15.08.2019р., податкову накладну №37 від 25.08.2019р. днем їх подачі для реєстрації.

Вказані вимоги позивач обґрунтовує тим, що оскаржені рішення комісії ДФС України про відмову у реєстрації податкових накладних № 26 від 03.08.2019р., №27 від 06.08.2019, №33 від 12.08.2019р., №34 від 13.08,2019р., №35 від 14.08.2019 р., №36 від 15.08.2019р., №37 від 25.08.2019р. в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято з порушенням вимог податкового законодавства, оскільки підприємством надано усі необхідні документи, які, на його думку, беззаперечно підтверджують реальність здійснення операції по заблокованим податковим накладним, а тому рішення про відмову у їх реєстрації є необґрунтованим як нормативно, так і документально, що є підставою для їх скасування та зобов`язання ДФС України зареєструвати вказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою їх фактичного отримання ДФС України.

Ухвалою Херсонського окружного адміністративного суду від 21.10.2019 р. провадження у справі відкрито, визначено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження. Судове засідання призначено на 26.11.2019 року.

12.12.2019 р. року представником ДФС України подано до суду відзив на позовну заяву, в якому відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог, вважаючи оскаржені рішення правомірними та такими, що скасуванню не підлягають. Відповідач зазначає, що передумовою для прийняття оскаржених рішень було зупинення реєстрації поданих ФОП ОСОБА_1 податкових накладних № 26 від 03.08.2019р., №27 від 06.08.2019, №33 від 12.08.2019р., №34 від 13.08,2019р., №35 від 14.08.2019 р., №36 від 15.08.2019р., №37 від 25.08.2019р.

Про зупинення реєстрації податкових накладних позивача повідомлено та запропоновано надати пояснення та копії підтверджуючих документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Однак, як зазначає відповідач, наданих ФОП ОСОБА_1 документів та пояснень виявилось недостатньо для прийняття рішення на користь особи. Як наслідок, ДФС України прийнято оскаржені рішення, які відповідач вважає правомірними.

20.11.2019 р. позивачем було подано до суду відповідь на відзив, в якому він фактично повторює доводи, наведені ним в позові, повторно наголошує на неправомірності рішень, прийнятих комісією ДФС України та просить їх скасувати.

Судове засідання, призначене на 26.11.2019 р. не відбулося, у зв`язку з перебуванням головуючої судді у відпустці за сімейними обставинами. Наступне судове засідання призначене на 12.12.2019 р., про що учасників процесу повідомлено судовими повістками.

В судове засідання на вказану дату представники сторін з`явились. Представник позивача на задоволенні позовних вимог наполягала з підстав викладених у позові та відповіді на відзив, представник відповідача проти задоволення позову заперечував, покликаючись на доводи викладені ним в відзиву на позов.

Суд, вивчивши доводи позову та заперечень проти нього, заслухавши пояснення учасників процесу, які прибули до суду, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які регулюють спірні правовідносини, виходить з наступних підстав та мотивів.

Так, судом встановлено, що ФОП ОСОБА_1 зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 17.10.2007 р. за №2 484 000 0000 001175. Також позивач зареєстрований платником податку на додану вартість 01.07.2017 р., індивідуальний податковий номер 2937301374, що підтверджується витягом з реєстру платників податків податку на додану вартість.

03.08.2019 позивачем для реєстрації в ЄРПН направлено податкову накладну № 26 від 03.08.2019 року на суму 743 667,60 грн., складену в рамках договірних правовідносин з контрагентом - ТОВ СП "Нібулон".

Також, 06.08.2019 року позивачем в рамках договірних правовідносин з цим же контрагентом складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 27 від 06.08.2019 року на суму 744 087,66 грн.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН № 9191468966 та № 9191516598 від 27.08.2019 року, реєстрація податкових накладних зупинена. Зазначено, що ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

28.08.2019 року ФОП ОСОБА_1 надав до контролюючого органу додаткові документи та пояснення, подання яких оформлено відповідними повідомленням № 6.

За результатом розгляду наданих документів, ГУ ДФС прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.09.2019 року №1269789/2937301374 та №1269790/2937301374, якими позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних №26 від 03.08.2019 року та №27 від 06.08.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, 27.08.2019 та 05.09.2019 року позивачем в рамках договірних правовідносин з ТОВ СП "Нібулон" складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкові накладні № 33, 34, 35, 36, 37 від 12.08.2019, 13.08.2019, 14.08.2019, 15.08.2019, 25.08.2019 року відповідно.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН № 9191512313, 9191506562, 9191491904, 9191483008 від 27.08.2019 року та №9200096587 від 05.09.2019 року реєстрація податкових накладних зупинена. Зазначено, що ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

08.09.2019 року ФОП ОСОБА_1 надав до контролюючого органу додаткові документи та пояснення, подання яких оформлено відповідними повідомленням № 7.

За результатом розгляду наданих документів, ГУ ДФС прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.09.2019 року №1281258/2937301374, 1281257/2937301374, 1281254/2937301374, 1281256/2937301374, 1281253/2937301374, якими позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних №№ 33, 34, 35, 36, 37 від 12.08.2019, 13.08.2019, 14.08.2019, 15.08.2019, 25.08.2019 року відповідно в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач вважає прийняті рішення протиправними, просить їх скасувати та поновити порушені права шляхом зобов`язання ДФС України зареєструвати в ЄРПН накладні №26 від 03.08.2019 року, №27 від 06.08.2019 року та №№ 33, 34, 35, 36, 37 від 12.08.2019, 13.08.2019, 14.08.2019, 15.08.2019, 25.08.2019 року відповідно.

Вирішуючи спір суд виходить з наступного.

Положеннями ст.201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (п.201.10 ст.201 ПК України).

Відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Слід звернути увагу, що редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України змінена на підставі Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" від 07 грудня 2017 року № 2245-VIII (далі - Закон № 2245-VIII).

Пунктом сьомим Прикінцевих та перехідних положень Закону №2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом;

у тримісячний строк з дня набрання чинності цим Законом:

прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону;

привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом;

забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

21 лютого 2018 року на виконання вимог Закону № 2245-VIII Кабінетом Міністрів України прийнято постанову №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №117).

Відповідно до пунктів 5-11 Порядку №117 Податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

ДФС формує і веде у відкритому доступі окремий Реєстр податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, за формою згідно з додатком 1 та щодня оприлюднює його на своєму офіційному веб-сайті.

Протягом місяця з дня набрання чинності цим Порядком окремий Реєстр податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, функціонує в тестовому режимі.

Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

ДФС розраховує показники для визначення позитивної податкової історії платника податку щомісяця до 10 числа місяця, що настає за звітним. Розраховані показники стають доступними для платника податку в електронному кабінеті.

Отже, вказаними положеннями Порядку №117 визначено як підстави для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН (результати моніторингу податкових накладних на предмет критеріям ризиковості платника податку) так і порядок визначення критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідно до положень пунктів 12-14 Порядку №117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

При цьому слід звернути увагу, що окремими положеннями Порядку №117 не визначено конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість на підставі пункту 10 цього Порядку зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити такі критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.

Цією ж нормою визначено, що ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Критерії ризиковості здійснення операцій до 08.08.2019 року (стосуються податкових накладних №26 від 03.08.2019 року, №27 від 06.08.2019 року) були визначені листом Державної фіскальної служби України від 05.11.2018 року, який станом на день розгляду даної справи розміщений на офіційному веб-сайті ДФС України (http://sfs.gov.ua/baneryi/zupinennya-reestratsii-pn/357077.html).

Критерії ризиковості здійснення операцій після 08.08.2019 року (стосуються податкових накладних №№ 33, 34, 35, 36, 37 від 12.08.2019, 13.08.2019, 14.08.2019, 15.08.2019, 25.08.2019 року відповідно) були визначені листом Державної фіскальної служби України від 07.08.2019 року, який станом на день розгляду даної справи розміщений на офіційному веб-сайті ДФС України (http://sfs.gov.ua/baneryi/zupinennya-reestratsii-pn/388196.html).

Отже, на час виникнення спірних правовідносин та прийняття спірних рішень, хоча й набула чинності змінена редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України у відповідності до вимог якої прийнято Порядок №117, проте реалізація механізму зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних поставлена у залежність від наявності критеріїв ризиковості господарських операцій. Відповідні критерії у період, що аналізується, визначалися листом ДФС від 05.11.2018 року та листом ДФС від 07.08.2019 р. N 1962/99-99-29-01-01.

Відповідно до квитанцій №1 про зупинення податкових накладних №26 від 03.08.2019 року, №27 від 06.08.2019 року, №№ 33, 34, 35, 36, 37 від 12.08.2019, 13.08.2019, 14.08.2019, 15.08.2019, 25.08.2019 року відповідно, підставою зупинення кожної податкової накладної є те, що податкова накладна відповідає критеріям п.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку.

Вирішуючи питання щодо законності рішень відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних, суд надає оцінку рішенням (діям) щодо зупинення реєстрації цих податкових накладних, які за своїм змістом є передумовою для прийняття відповідачем оскаржуваних у даній справі рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Так, надаючи оцінку підставам зупинення реєстрації податкових накладних, суд враховує, що акти, які затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством. Листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, не є джерелом права відповідно до статті 7 КАС України.

Отже, зупинення реєстрації податкових накладних на підставі критеріїв ризиковості, встановлених листами ДФС, порушує принцип правової визначеності та передбачуваності, а, відтак, є неправомірним.

Аналогічні правові висновки Верховного Суду викладено, зокрема, у постановах від 02.04.2019р. у справі №822/1878/18, від 30.07.2019р. у справі №320/6312/18, 21.05.2019р., у справі № 815/2791/18, 09.07.2019р. у справі №140/2093/18, від 20.11.2019 по справі № 560/279/19.

При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду (ч.5 ст.242 КАС України).

Крім того, суд вважає за необхідне звернути увагу на невідповідність спірного рішення відповідача вимогам статті 2 КАС України щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості.

Так, можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення вимог фіскальним органом.

У даному випадку у квитанції №1 про зупинення реєстрації податкової накладної, фіскальним органом запропоновано позивачу "надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН." З наведеного убачається, що контролюючим органом не визначено чітких вимог до позивача, натомість використано загальні фрази положень Порядку №117, тобто викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкової накладної.

Судом встановлено, що на підтвердження проведених господарських операцій по кожній вищевказаній податковій накладній позивачем надані пояснення та відповідні підтверджуючі документи з його контрагентами, які на думку позивача є достатніми.

Так, на підтвердження господарських операцій, в ході яких складені податкові накладні №26 від 03.08.2019 року, №27 від 06.08.2019 року до контролюючого органу надані пояснення згідно яких ФОП ОСОБА_1 зазначає, що реалізував сільгосппродукції ТОВ СП "НІБУЛОН", в липні 2019 року на 3,2 млн. грн. в серпні 2019р на 5,4 млн. грн. Договір поставки з видатковими, ТТН та актами приймання надаються. Оплата проведена згідно п. 3.1 виключно на р/рахунок. Виписки банку додаються. За своєю основною діяльністю (01.11-вирощування зернових та технічних культур) ФОП ОСОБА_1 є сільськогосподарським товаровиробником. Виконання виробничих процесів забезпечено трудовими ресурсами в кількості 19 чоловік. ФОП ОСОБА_1 має у використані земельні ділянки 684,196га по оформлених та зареєстрованих договорах оренди, що видно з інформаційної довідки №138424540 від 20.09.2018р. ДРРПНМ та довідок сільських рад, які додаються. Насіння пшениці використане власне.

Насіння ріпаку придбано гібридне імпортне у ТОВ "Агромаркет" та ТОВ "Агродін-насіння" . Для ефективного вирощування ріпаку та отримання високого врожаю, обробка посівів здійснена самохідним оприскувачем STRONGER 3000 (який придбано 01.10.2018р.за 5,9 млн.грн) припаратами придбаними в ТОВ НТ "Агрохім" та ТОВ "Херсонагрохім" . а саме: Сульфат амонія 240 кг/1га, Аміачна селітра 350кг/1га, Фунгіцидом від болячок ріпаку, інсектицидом від комах, бором, сульфат магнієм та др.. Самохідний оприскувач дав можливість обробляти посіви препаратами під час цвітіння, не пошкоджуючи його. Збирали врожай двома особистими комбайнами своєчасно. Всі ці проведені заходи сприяли отриманню високих врожаїв.

Всі договори, видаткові додаються. Взагалі придбано сільгосптехніки в 2018 році на 14 098,8 тис. грн.. Документи по техніці яка використана в вирощенні та збиранню урожаю додаються.

На підтвердження вказаних господарських операцій позивачем надано до контролюючого органу: копію договору № 2480/2019 від 17.07.2019 р. на постачання сільгосптоварів власного виробництва ТОВ СП "НІБУЛОН", довідки сільських рад про оренду позивачем земель, документи про придбання насіння ріпаку у двох контрагентів, документи на придбання добрив для ріпаку в ТОВ "Херсонагрохім", документи на придбання добрив в ТОВ "НТ Агрохім", видаткова накладна №27 від 06.08.2019 року на ріпак 1-го класу, Акт зважування від 06.08.2019 року, товарно-транспортна накладна №19 від 05.08.2019 року, Акт зважування від 07.08.2019 року, товарно-транспортна накладна №20 від 06.08.2019 року, видаткова накладна №26 від 03.08.2019 року на ріпак 1-го класу, Акт зважування від 03.08.2019 року, товарно-транспортна накладна №17 від 02.08.2019 року, Акт зважування від 03.08.2019 року, товарно-транспортна накладна №18 від 03.08.2019 року, виписки з рахунку позивача від 09.08.2019 року та від 07.08.2019 року, технічний паспорт на вантажний автомобіль позивача НОМЕР_1 , свідоцтво про реєстрацію трактора позивача серії НОМЕР_2 , свідоцтво про реєстрацію трактора позивача серії НОМЕР_3 , свідоцтво про реєстрацію трактора позивача серії НОМЕР_4 , свідоцтво про реєстрацію трактора позивача серії НОМЕР_5 , акт приймання-передачі позивачу обприскувача №ОФТОВ000713 від 01.10.2018 року, акт приймання-передачі позивачу комбайну №41/26559 від 15.05.2018 року.

Дослідивши вказані документи, фіскальний орган дійшов висновку про відмову у реєстрації податкової накладної №26 від 03.08.2019 та №27 від 06.08.2019 року, про що прийняв рішення №1269789/2937301374 та №1269790/2937301374 від 05.09.2019 року відповідно.

Разом з тим, відповідачем, за результатами дослідження усіх пояснень та документів, відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав не надання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

В свою чергу з аналізу наданих позивачем документів судом встановлено наступне.

Так, основним видом діяльності ФОП ОСОБА_1 є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур та насіння олійних культур.

17.07.2019 року між ТОВ СП "Нібулон" (покупцем) та ФОП ОСОБА_1 (постачальник) укладено договір поставки № 2480/2019, відповідно до п. 1.1 якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю сільськогосподарські товари власного виробництва в асортименті, за ціною, якістю, кількістю та на умовах, визначених покупцем і вказаних у договорі та в додатках до договору, а покупець зобов`язується здійснити приймання товару. Постачальник зобов`язується здійснити поставку товару на термінал в місці призначення для поставки.(п.2.3 Договору).

Покупець сплачує за поставлений товар за кожним додатком до договору окремо у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на банківський рахунок постачальника протягом 3-х банківських днів, починаючи з дня наступного за днем надання постачальником відповідних документів.

На виконання умов договору, позивачем згідно наданих документів здійснено поставку до ТОВ СП "Нібулон" ріпаку 1-го класу у кількості 64,22 т 03.08.2019 року та у кількості 63,98 т 06.08.2019 року про що складено видаткові накладні №26 від 03.08.2019 року на загальну суму 743667,60 грн. та №27 від 06.08.2019 року відповідно.

Згідно виписок по рахунку ФОП ОСОБА_1 № НОМЕР_6 в АТ КБ "ПриватБанк":

- за 09.08.2019 року ТОВ СП "Нібулон" перераховано на рахунок ФОП ОСОБА_1 грошові кошти в сумі 620 073,05 грн. з призначенням платежу "За ріпак 1-го класу, Козац зг.рах №27"

- за 07.08.2019 року ТОВ СП "Нібулон" перераховано на рахунок ФОП ОСОБА_1 грошові кошти в сумі 619 723,00 грн. з призначенням платежу За ріпак 1-го класу, Козац зг.рах №26 від 03.08.19 по дог.2480/2019 від 18.07"

Дослідивши та проаналізувавши надані позивачем документи, як такі, що були направлені до контролюючого органу разом з поясненнями для розблокування зупинених податкових накладних, суд вважає їх достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №26 від 03.08.2019 та №27 від 06.08.2019 року.

Щодо підстав для відмови в реєстрації податкових накладних (які є однаковими для обох рішень), зазначених в оскаржених рішеннях суд зазначає наступне.

Твердження відповідача про ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні не знайшли свого підтвердження в силу наступного.

Так, по-перше, з оскаржених рішень вбачається, що навіть їх форма передбачає зазначення не загального переліку документів, яких може не вистачати, а лише конкретного переліку необхідних документів (в рішенні міститься вказівка про необхідність підкреслити те у переліку, чого дійсно не вистачає). Твердження ж суб`єкта владних повноважень про те, що певних документів не вистачає без їх конкретного зазначення в рішенні порушує загальні вимоги до акту індивідуальної дії, зокрема щодо їх конкретності (граничної чіткості). По-друге, чому надані позивачем первинні документи виявились недостатніми для прийняття рішення на його користь відповідачем не пояснено ані в рішенні, ані під час судового розгляду.

З огляду на викладене, суд вважає, що вищевказані твердження відповідача, як підстави для відмови у реєстрації податкових накладних № 26 від 03.08.2019 року та №27 від 06.08.2019 року, спростовуються дослідженими судом первинними документами щодо господарських операцій позивача.

Крім того, суд звертає увагу, що у змісті оскаржуваного рішення не підкреслено, які саме документи, наявність яких передбачена договором та /або законом, позивач не надав.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання комісією ГУ ДФС законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд в постанові від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18.

Щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних №№ 33, 34, 35, 36, 37 від 12.08.2019, 13.08.2019, 14.08.2019, 15.08.2019, 25.08.2019 року відповідно суд зазначає наступне.

Так, на підтвердження господарських операцій, в ході яких складені податкові накладні №№ 33, 34, 35, 36, 37 від 12.08.2019, 13.08.2019, 14.08.2019, 15.08.2019, 25.08.2019 року відповідно до контролюючого органу надані пояснення згідно яких ФОП ОСОБА_1 зазначає, що реалізував сільгосппродукції ТОВ СП "НІБУЛОН", в липні 2019 року на 3,2 млн. грн. в серпні 2019р на 5,4 млн. грн. Договір поставки з видатковими, ТТН та актами приймання надаються. Оплата проведена згідно п. 3.1 виключно на р/рахунок. Виписки банку додаються. За своєю основною діяльністю (01.11-вирощування зернових та технічних культур) ФОП ОСОБА_1 є агровиробником. Виконання виробничих процесів забезпечено трудовими ресурсами в кількості 19 чоловік. ФОП ОСОБА_1 має у використані земельні ділянки 684,196га по оформлених та зареєстрованих договорах оренди, що видно з інформаційної довідки №138424540 від 20.09.2018р. ДРРПНМ та довідок сільських рад. Насіння пшениці використане власне, ріпаку придбано у ТОВ "Агромаркет" та ТОВ "Агродін-насіння". Обробка посівів здійснена препаратами придбаними в ТОВ НТ "Агрохім" та ТОВ "Херсонагрохім", договори, видаткові додаються. Придбано сільгосптехніки в 2018 році на 14098,8 тис. грн. Документи по техніці, яка використана в вирощуванні та збиранні врожаю додаються.

На підтвердження вказаних господарських операцій позивачем надано до контролюючого органу: копію договору № 2480/2019 від 18.07.2019 р. на постачання сільгосптоварів власного виробництва ТОВ СП "НІБУЛОН", довідки сільських рад про оренду позивачем земель, документи про придбання насіння ріпаку у двох контрагентів, документи на придбання добрив для ріпаку в ТОВ "Херсонагрохім", документи на придбання добрив в ТОВ "НТ Агрохім", видаткова накладна №33 від 12.08.2019 року на ріпак 1-го класу, Акт зважування від 12.08.2019 року, товарно-транспортна накладна №26 від 11.08.2019 року, видаткова накладна №34 від 13.08.2019 року на ріпак 1-го класу, Акт зважування від 13.08.2019 року, товарно-транспортна накладна №27 від 12.08.2019 року, видаткова накладна №35 від 14.08.2019 року на ріпак 1-го класу, Акт зважування від 14.08.2019 року, товарно-транспортна накладна №28 від 13.08.2019 року, видаткова накладна №36 від 15.08.2019 року на ріпак 1-го класу, Акт зважування від 15.08.2019 року, товарно-транспортна накладна №29 від 14.08.2019 року, видаткова накладна №37 від 25.08.2019 року на ріпак 1-го класу, Акт зважування від 26.08.2019 року, товарно-транспортна накладна №30 від 26.08.2019 року, виписки з рахунку позивача від 23.08.2019 року, від 14.08.2019 року, від 16.08.2019 року, від 28.08.2019 року, технічний паспорт на вантажний автомобіль позивача ВТО102ХО, свідоцтво про реєстрацію трактора позивача серії НОМЕР_7 , свідоцтво про реєстрацію трактора позивача серії НОМЕР_3 , свідоцтво про реєстрацію трактора позивача серії НОМЕР_5 , рахунок на оплату трактора по замовленню №23379 від 08.12.2016 року, свідоцтво про реєстрацію трактора позивача серії НОМЕР_8 №142964, акт приймання-передачі позивачу обприскувача №ОФТОВ000713 від 01.10.2018 року, акт приймання-передачі позивачу комбайну №41/26559 від 15.05.2018 року.

Дослідивши вказані документи, фіскальний орган дійшов висновку про відмову у реєстрації податкових накладних №№ 33, 34, 35, 36, 37 від 12.08.2019, 13.08.2019, 14.08.2019, 15.08.2019, 25.08.2019 року відповідно, про що прийняв рішення: №1281258/2937301374, №1281257/2397301374, №1281254/2937301374, 1281256/2937301374, 1281253/2937301374 від 16.09.2019 року відповідно.

Разом з тим, відповідачем, за результатами дослідження усіх пояснень та документів, відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстави не надання платником податків розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

В свою чергу з аналізу наданих позивачем документів судом встановлено наступне.

Так, основним видом діяльності ФОП ОСОБА_1 є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур та насіння олійних культур.

18.07.2019 року між ТОВ СП "Нібулон" (покупцем) та ФОП ОСОБА_1 (постачальник) укладено договір поставки № 2480/2019, відповідно до п. 1.1 якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю сільськогосподарські товари власного виробництва в асортименті, за ціною, якістю, кількістю та на умовах, визначених покупцем і вказаних у договорі та в додатках до договору, а покупець зобов`язується здійснити приймання товару. Постачальник зобов`язується здійснити поставку товару на термінал в місці призначення для поставки.(п.2.3 Договору).

Покупець сплачує за поставлений товар за кожним додатком до договору окремо у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на банківський рахунок постачальника протягом 3-х банківських днів, починаючи з дня наступного за днем надання постачальником відповідних документів.

На виконання умов договору, позивачем згідно наданих документів здійснено поставку до ТОВ СП "Нібулон" ріпаку 1-го класу у кількості 30,58 т 12.08.2019 року, у кількості 29,48 т 13.08.2019 року, у кількості 29,26 т 14.08.2019 року, у кількості 28,40 т 15.08.2019 року, у кількості 30,76 т 25.08.2019 року, про що складено видаткові накладні №33 від 12.08.2019 року, №34 від 13.08.2019 року, №35 від 14.08.2019 року, №36 від 15.08.2019 року, №37 від 25.08.2019 року відповідно.

Згідно виписок по рахунку ФОП ОСОБА_1 № НОМЕР_6 в АТ КБ "ПриватБанк":

- за 20.08.2019 року ТОВ СП "Нібулон" перераховано на рахунок ФОП ОСОБА_1 грошові кошти в сумі 268602,37 грн. з призначенням платежу "За ріпак 1-го класу, Козац зг.рах №36 від 15.08.19 по дог. 2480/2019 від 18.07.19, в т.ч.ПДВ 44767,06 грн."

- за 14.08.2019 року ТОВ СП "Нібулон" перераховано на рахунок ФОП ОСОБА_1 грошові кошти в сумі 292262,70 грн. з призначенням платежу "За ріпак 1-го класу, Козац зг.рах №33 від 12.08.19 по дог.2480/2019 від 18.07.19 в т.ч. ПДВ 48710,45 грн."

- за 16.08.2019 року ТОВ СП "Нібулон" перераховано на рахунок ФОП ОСОБА_1 грошові кошти в сумі 276736,11 грн. з призначенням платежу "За ріпак 1-го класу, Козац зг.рах №35 від 14.08.19 по дог.2480/2019 від 18.07.19 в т.ч. ПДВ 46122,69 грн."

- за 16.08.2019 року ТОВ СП "Нібулон" перераховано на рахунок ФОП ОСОБА_1 грошові кошти в сумі 251755,11 грн. з призначенням платежу "За ріпак 1-го класу, Козац зг.рах №34 від 13.08.19 по дог.2480/2019 від 18.07.19 в т.ч. ПДВ 41959,18 грн."

- за 28.08.2019 року ТОВ СП "Нібулон" перераховано на рахунок ФОП ОСОБА_1 грошові кошти в сумі 290383,63 грн. з призначенням платежу "За ріпак 1-го класу, Козац зг.рах №37 від 28.08.19 по дог.2480/2019 від 18.07.19 в т.ч. ПДВ 48397,27 грн."

Дослідивши та проаналізувавши надані позивачем документи, як такі, що були направлені до контролюючого органу разом з поясненнями для розблокування зупинених податкових накладних, суд вважає їх достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №№ 33, 34, 35, 36, 37 від 12.08.2019, 13.08.2019, 14.08.2019, 15.08.2019, 25.08.2019 року відповідно.

Щодо підстав для відмови в реєстрації податкових накладних (які є однаковими для всіх рішень), зазначених в оскаржених рішеннях - ненадання ФОП ОСОБА_1 розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, суд вказує на їх абсолютну необґрунтованість, оскільки зазначені документи були надані підприємством. Вказане вбачається з раніше викладеного переліку наданих позивачем документів та аналізу їх змісту, проведеного судом.

З огляду на викладене, суд вважає, що підстави для відмови у реєстрації податкових накладних №№ 33, 34, 35, 36, 37 від 12.08.2019, 13.08.2019, 14.08.2019, 15.08.2019, 25.08.2019 року відповідно, спростовуються дослідженими судом первинними документами щодо господарських операцій позивача.

Відтак, невиконання комісією ДФС законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд в постанові від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18.

З огляду на вказані обставини, суд дійшов висновку, що зупинення реєстрації спірних податкових накладних та в подальшому відмова в їх реєстрації, вчинено відповідачем без наявних на це законних підстав та всупереч нормам Конституції України та Податкового кодексу України.

Таким чином, суд дійшов висновку, що рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, за №1269789/2937301374 від 05.09.2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 03.08.2019, №1269790/2937301374 від 05.09.2019р. про відмову в реєстрації податкової накладної №27 від 06.08.2019, №1281258/2937301374 про відмову в реєстрації податкової накладної №33 від 12.08.2019р., №1281257/2937301374 про відмову в реєстрації податкової накладної №34 від 13.08.2019р., № 1281254/2937301374 про відмову в реєстрації податкової накладної №35 від 14.08.2019р., №1281256/2937301374 про відмову в реєстрації податкової накладної №36 від 15.08.2019р., № 1281253/2937301374 про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 25.08.2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та підлягають скасуванню, у зв`язку з чим позовні вимоги в цій частині підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну Єдиному реєстрі податкових накладних, судом встановлено наступне.

Суд вказує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення, що узгоджується з терміном " ефективний засіб правового захисту" у розумінні статті 13 Конвенції.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р., податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

Враховуючи, що в ході розгляду справи судом встановлено протиправність рішень відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних ФОП ОСОБА_1 , суд вважає належним способом поновлення порушеного права позивача - зобов`язання Державної фіскальної служби України зареєструвати податкові накладні № 26 від 03.08.2019 року, №27 від 06.08.2019 року, №33 від 12.08.2019 року, №34 від 13.08.2019 року, №35 від 14.08.2019 року, №36 від 15.08.2019 року, № 37 від 25.08.2019 року.

На підставі викладеного суд дійшов до висновку про задоволення позову у повному обсязі.

У відповідності до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

вирішив:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код за ЄДРПОУ 39292197), яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, за №1269789/2937301374 від 05.09.2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 03.08.2019, №1269790/2937301374 від 05.09.2019р. про відмову в реєстрації податкової накладної №27 від 06.08.2019, №1281258/2937301374 про відмову в реєстрації податкової накладної №33 від 12.08.2019р., №1281257/2937301374 про відмову в реєстрації податкової накладної №34 від 13.08.2019р., № 1281254/2937301374 про відмову в реєстрації податкової накладної №35 від 14.08.2019р., №1281256/2937301374 про відмову в реєстрації податкової накладної №36 від 15.08.2019р., № 1281253/2937301374 про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 25.08.2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код за ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну за № 26 від 03.08.2019р., податкову накладну №27 від 06.08.2019, податкову накладну №33 від 12.08.2019р., податкову накладну №34 від 13.08,2019р., податкову накладну №35 від 14.08.2019 р., податкову накладну №36 від 15.08.2019р., податкову накладну №37 від 25.08.2019р. днем їх подачі для реєстрації.

Стягнути з Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код за ЄДРПОУ 39292197) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код ЄДРПОУ НОМЕР_9 ) судовий збір у сумі 13477 (тринадцять тисяч чотириста сімдесят сім) грн. 00 коп.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції,який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 23 грудня 2019 р.

Суддя Ковбій О.В.

кат. 111010000