Рішення № 86377518, 03.12.2019, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 грудня 2019 р. Справа№200/9906/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Лазарєва В.В., за участю: секретаря судового засідання Шемет Я.О., представника позивача Петрової Я.М., представника відповідача Вовченка С.П. розглянувши за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні в м. Слов`янськ адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасувати податкових повідомлень-рішень від 07.06.2019 року № 000781202, № 0000791202, № 0000801202, -

В С Т А Н О В И В:

У серпні 2019 року товариство з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» звернулася до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області (далі також - ГУ ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасувати податкових повідомлень-рішень від 07.06.2019 року № 000781202, № 0000791202, № 0000801202.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Головним управлінням ДФС у Донецькій області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка підприємства з питань правомірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість по декларації за лютий 2019 року. За наслідками перевірки складено акт № 471/05-99-12-02/34850038 від 15.05.2019 року. На підставі акту перевірки податковим органом були прийняті податкові повідомлення-рішення: 1) № 0000781202 від 07.06.2019 про відмову в наданні бюджетного відшкодування на суму 102 252 грн.; 2) № 0000791202 від 07.06.2019 про зменшення суми бюджетного відшкодування у розмірі 27 108 грн. та штрафу 50% - 13 554 грн.; 3) № 0000801202 від 07.06.2019 про застосування штрафу - 12 747,31 грн. у зв`язку з встановленням відсутності реєстрації податкової накладної протягом граничного терміну на суму ПДВ 25 494,61 грн. З висновками акту перевірки та прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями позивач не згоден та вважає їх необґрунтованими з наступних підстав. Стосовно зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 27 108,00 грн., штрафу - 13 554,00 грн. та нарахування штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у сумі 12 747,31 грн. позивач зазначив, що використання мобільних номерів (контрактів) у виробничих цілях з боку платника податків підтверджується первинними документами. Позивач не погоджується із донарахуванням зобов`язання з ПДВ на суму 2 500,00 грн., оскільки на суму цього коригування наявні та надавались під час перевірки відповідні документи, що підтверджують законність дій підприємства. Стосовно донарахування суми з ПДВ на весь обсяг списаної глини в розмірі 13 162,31 грн. позивач зазначив, що втрати неліквідної глини у виробничому процесі платника податків врегульоване нормативними документами виробника та оформлені належними первісними документами. Донарахування суми податкового зобов`язання з ПДВ на весь обсяг списаних витрат в розмірі 88,30 грн. (списання витрат на харчування власних працівників) на думку позивача є необґрунтованим, оскільки використання товарів в виробничій діяльності платника податків оформлене належними первісними документами. В лютому 2019 товариство списало екскаватор балансова вартість, якого склала 0,00 грн. В акті перевірки податкова зазначила, що на момент списання залишкова вартість екскаватора складала 47 333,33 грн., що не відповідає дійсності та бухгалтерським документам. В результаті такої помилки, позивачу були донараховані податкові зобов`язання з ПДВ на суму 9 466,67 грн. Також, в лютому 2019 позивач мав взаємовідносини з ТОВ «Аерлайн» в загальній сумі ПДВ 1 613,8 грн. Податкова не визнала право позивача на формування податкового кредиту по взаємовідносинам з цим контрагентом. Позивач вважає, що господарські операції з ТОВ «Аерлайн» підтверджено необхідними первинними документами. Стосовно встановлення відсутності права на бюджетне відшкодування на суму 102 252,00 грн, в тому числі відповідач зменшує бюджетне відшкодування платнику податків за рахунок декількох сум: 39 054,00 грн., 49 448,00 грн., 13 750,00 грн. В переліку цих сум позивач згодний з сумою помилки 13 750,00 грн. Дві інші суми 39 054,00 грн. та 49 448,00 грн. виведені шляхом арифметичних дій з показниками декларації за лютий 2019 та розраховані на підставі неузгоджених сум попередніх актів перевірок платника податків, що є порушенням вимог пунктів 56.1., 56.2., 56.3., 56.15. статті 56 Податкового кодексу України.

Виходячи з наведеного, ТОВ «Євромінерал» звернулося до суду з даним позовом в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного Управління ДФС у Донецькій області від 07.06.2019 року: 1) №0000781202 в частині встановлення відсутності права на бюджетне відшкодування у розмірі 88 502 грн.; 2) №0000791202 в сумі 27 108,00 грн. - зменшення суми бюджетного відшкодування та 13 554,00 грн. - штрафні санкції; 3) №0000801202 про застосування штрафних санкцій у розмірі 12 747,31 грн.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 23.08.2019 року відкрито провадження у даній справі із визначенням порядку розгляду справи за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання. В ухвалі було запропоновано відповідачам надати суду відзив на позовну заяву зі всіма доказами на його підтвердження.

07 жовтня 2019 року представником відповідача подано відзив на позовну заяву, в якому останній зазначив, що за результатами документальної позапланової невиїзною перевіркою ТОВ «Євромінерал» з питань достовірності формування від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту та бюджетного відшкодування податку на додану вартість по декларації за лютий 2019 року встановлено порушення п.44.1 ст.44, п.189.9 ст.189, пп.а) п.198.1, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.200.4 ст. 200, п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України в частині: ведення податкового обліку з порушенням встановленого порядку; порушення термінів реєстрації податкової накладної у ЄРПН на дату виникнення податкових зобов`язань на загальну суму 25494,61 грн. (лютий 2019); завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку на 27 108 грн. (лютий 2019 року); відмовлено в наданні бюджетного відшкодування на 102 252 грн. (лютий 2019 року). Про що складено акт № 471/05-99-12-02/34850038 від 15.05.2019 року. На підставі акту перевірки податковим органом були прийняті податкові повідомлення - рішення: 1) № 0000781202 від 07.06.2019 про відмову в наданні бюджетного відшкодування на суму 102 252 грн.; 2) № 0000791202 від 07.06.2019 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 27 108 грн. та застосування штрафу у розмірі 13 554 грн.; 3) № 0000801202 від 07.06.2019 про застосування штрафу у розмірі 12 747,31 грн. за порушення термінів реєстрації податкової накладної у ЄРПН.

Враховуючи наведене представник відповідача вважає, що позовні вимоги ТОВ «Євромінерал» є необґрунтованими та не підлягають задоволенню.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2019 року, на підставі частини 4 статті 173 КАС України, продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 14 листопада 2019 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги, в обґрунтування чого надав пояснення аналогічні тим, що викладені у позові та інших заявам по суті справи.

Представники відповідача в судовому засіданні заперечувала проти задоволення позову з підстав, що викладені у відзиві та доповненні до відзиву на позовну заяву.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані сторонами заяви по суті справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується вимоги та заперечення, дослідивши докази, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 05.01.2007 р. за запису № 1 266 102 0000 023311, код ЄДРПОУ 34850038, місцезнаходження: 84571, Донецька обл., Бахмутський район, селище Опитне, вулиця Київська, будинок 5, основний вид діяльності: добування декоративного та будівельного каменю, вапняку, гіпсу, крейди та глинистого сланцю, про що свідчать виписка та відомості з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (т. 1, а.с. 112-114).

У період з 22.04.2019 по 08.05.2019 посадовими особами податкового органу, на підставі наказу ГУ ДФС у Донецькій області від 10.04.2019 № 676, проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Євромінерал» з питання достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за лютий 2019 року (податкова декларація з податку на додану вартість від 20.03.2019 №9051348918). За результатами перевірки складено акт № 471/05-99-12-02/34850038 від 15.05.2019 року (т., 1 а.с. 10-39).

Згідно висновків акту податковим органом встановлено наступні порушення:

1) за даними бухгалтерського обліку згідно картки рахунку 631: Контрагенти: ВОДАФОН Україна значиться, що ТОВ «Євромінерал» здійснював взаєморозрахунки з ПРАТ "ВФ УКРАЇНА" (143339326658) щодо надання Телекомунікаційних послуг мобільного зв`язку.

Згідно Єдиного реєстру податкових накладних по взаємовідносинам із ПРАТ "ВФ УКРАЇНА" зареєстровано та включено до податкового кредиту податкову накладну від 28.02.2019 № 1107906, загальна сума коштів що підлягає сплаті - 1664,00 грн., сума ПДВ - 277,33 грн., номенклатура послуг - телекомунікаційні послуги мобільного зв`язку.

Згідно наданої до перевірки деталізованої інформації про розрахунки за телекомунікаційні послуги ПрАТ «ВФ Україна» встановлено, що загалом нарахування проведено за всіма контрактами, а саме: кількість контрактів - 27 шт. та номерів телефонів -27 шт.

Враховуючи відсутність: телефонних апаратів в достатній кількості на праві власності або оренди на підприємстві; наказу керівника підприємства про використання мобільних номерів (sim-карт) в господарській діяльності підприємства; договорів щодо оренди мобільних телефонів з робітниками підприємства (в письмовій формі), орендна плата за користування телефонними апаратами не нараховувалась, використання в господарській діяльності ТОВ «Євромінерал» телекомунікаційних послуги не доведено, для яких категорій робітників було придбано зазначені послуги - не відомо.

Таким чином, телекомунікаційні витрати є особистими потребами робітників підприємства.

В порушення п.198.5 ст.198, п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ «Євромінерал» не нараховано податкові зобов`язання, не складено податкові накладні і не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України термін, у зв`язку з використанням зазначених робіт/послуг в операціях, не пов`язаних з виробничим використанням, що призвело до заниження податкових зобов`язань, які підлягають відображенню по рядку 4.1 колонка «Б» Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу за основною ставкою», всього в загальній сумі ПДВ 277,33 грн.

2) згідно ЄРПН ТОВ «Євромінерал» по взаємовідносинам із ВАТ «КЕРАМИН» зареєстровано розрахунок коригування від 19.02.2019 №12, складений на покупця ВАТ «КЕРАМИН» до податкової накладної від 30.11.2018 №233/63 на проведення коригування кількості (обсягів та ціни постачання без ПДВ за ставкою 0%) з визначенням номенклатури робіт, як «Плата за користування вагонами» на суму обсягів (-) 12500,53 грн., ПДВ (-) 0грн. з причини коригування кількості, об`єму/обсягів. Розрахунок коригування від 19.02.2019 №12 на суму ПДВ (-) 0,0 грн. складений 19.02.2019 та зареєстрований ТОВ «Євромінерал» 14.03.2019.

Згідно даних ЄРПН ТОВ «Євромінерал» з визначенням номенклатури робіт, як «Плата за користування вагонами», обсяг операцій 12500,53 грн. встановлено, що контрагентом-постачальником зазначеної послуги є ТОВ «ТРАНСПОРТНО-ЕКСПЕДИЦІЙНА КОМПАНІЯ «ЕНЕРГОТРАНС».

В порушення п.198.5 ст.198, п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ «Євромінерал» не нараховано податкові зобов`язання, не складено податкові накладні і не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України термін, у зв`язку з використанням зазначених робіт/послуг в неоподаткованих операціях, що призвело до заниження податкових зобов`язань, які підлягають відображенню по рядку 4.1 колонка «Б» Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу за основною ставкою», всього в загальній сумі ПДВ 2500,00 грн.

3) за даними бухгалтерського обліку ТОВ «Євромінерал» згідно картки рахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» проведено в лютому 2019 року списання неліквідної глини на загальну суму 65811,57 грн. (кількість 402,76 т). В бухгалтерському обліку операція відображена записами: Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - Кт 26 «Готова продукція»; Дт 791 «Результат операційної діяльності» - Кт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

В порушення п.198.5 ст.198, п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ «Євромінерал» не нараховано податкові зобов`язання, не складено податкові накладні і не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України термін, у зв`язку з використанням зазначених робіт/послуг в неоподаткованих операціях, що призвело до заниження податкових зобов`язань, які підлягають відображенню по рядку 4.1 колонка «Б» Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу за основною ставкою», всього в загальній сумі ПДВ 13162,31 грн. База оподаткування склала 65811,57 грн (вартість витрат, які придбавались з ПДВ у складі знищеної готової продукції) х 20%.

4) за даними бухгалтерського обліку ТОВ «Євромінерал» згідно картки рахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» в лютому 2019 року проведено списання харчування працівників. В бухгалтерському обліку операція відображена записами: Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» - Кт22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети».

В порушення п.198.5 ст.198, п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ «Євромінерал» не нараховано податкові зобов`язання, не складено податкові накладні і не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України термін, у зв`язку з використанням зазначених робіт/послуг в неоподаткованих операціях, що призвело до заниження податкових зобов`язань, які підлягають відображенню по рядку 4.1 колонка «Б» Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу за основною ставкою», всього в загальній сумі ПДВ 88,30 грн. База оподаткування склала 441,52 грн. (вартість витрат, які придбавались з ПДВ ) х 20%.

5) за даними бухгалтерського обліку ТОВ «Євромінерал» згідно картки рахунку 10 «Основні засоби» в лютому 2019 року проведено списання транспортного засобу (екскаватора ЕО 3322, інвентарний номер -104016) у зв`язку з тим, що минув нормативний строк експлуатації та з моральною й технічною застарілістю (наказ керівника від 27.02.2019 №27/02/01-АХ, протокол №5 від 15.11.18, акту технічного стану обладнання від 27.02.2019).

Залишкова вартість екскаватора в момент списання в бухгалтерському обліку операція відображена записами Дт 976 - Кт 104 «Машини та обладнання», Дт 131 «Знос основних засобів» - Кт 104 «Машини та обладнання» - 47333,33 грн.

Таким чином, ТОВ «Євромінерал» занижено базу оподаткування податком на додану вартість на 9466,67 грн. (47333,33 грн. х 20%), що призвело до заниження податкового зобов`язання за лютий 2019 року на 9466,67 грн. за операцією з списання основних засобів.

На порушення п.189.9 ст.189, п.198.5 ст.198, п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ «Євромінерал» не нараховано податкові зобов`язання, не складено податкові накладні і не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України термін, у зв`язку з використанням зазначених робіт/послуг в неоподаткованих операціях, що призвело до заниження податкових зобов`язань, які підлягають відображенню по рядку 4.1 колонка «Б» Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу за основною ставкою», всього в загальній сумі ПДВ 9466,67 грн. (в т.ч. лютий 2019 року).

6) В порушення пп.а) п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI зі змінами та доповненнями до складу податкового кредиту включено ПДВ по господарських операціях, що не підтвердженні первинними документами на придбання ТМЦ, робіт (послуг) та використання їх з метою здійснення господарської діяльності підприємства. Обов`язковість ведення і зберігання первинних документів передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку та іншими документами, встановленими розділом ІІ Податкового кодексу України. Дане порушення призвело до завищення податкового кредиту по взаємовідносинам з такими контрагентами-постачальникам у наступних періодах:

- по взаємовідносинам з ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» (39426383) у сумі ПДВ 9666,67 грн (не увійшло до оскаржуваних податкових повідомлень-рішень).

- по взаємовідносинам з ТОВ «АЕРЛАЙН» (36465159) в загальній сумі ПДВ 1613,8 грн. (лютий 2019).

7) перевірка ТОВ «Євромінерал» правомірності нарахування суми від`ємного значення рядка 19 декларації (лютий 2019) охоплює декларації починаючи з попередніх звітних (податкових) періодів, в яких виникло від`ємне значення ПДВ до звітного (податкового) періоду, за який задекларовано від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, встановлено:

- ТОВ «Євромінерал» завищено суму бюджетного відшкодування з ПДВ по контрагенту ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «ДОКСПЕЦПІДРЯД» з періодом виникнення - грудень 2018 в сумі 13750,04 грн., оскільки ТОВ «Євромінерал» вже зазначало вказану суму в податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2018 року (від 21.01.2019року № 9307987346) сума придбання товарів та необоротних активів на митній території України складає 2112187,00 грн., в т.ч. по взаємовідносинам з ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «ДОКСПЕЦПІДРЯД» на суму 13750,04 грн.;

- згідно задекларованих даних ТОВ «Євромінерал» в податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2018 року (від 21.01.2019 року № 9307987346) сума від`ємного значення різниця між податковими зобов`язаннями та податковим кредитом поточного місяця повинна становити (-) 1915151грн.

Перевіркою встановлено, що залишок від`ємного значення (на 01.02.2019) складає 59455 грн, який розраховано: Відповідно декларації 1915151грн. (грудень 2018) - 50779 (зменшено ПК актом від 15.03.2019 №257/05-99-12-02/34850038) - 1506955грн (підтверджено показник (Д3) за грудень 2018) - 118731грн (підтверджено показник (Д3) за січень 2019) = 59455грн (підтверджується показник (Д3) за лютий 2019).

Тобто, в розрахунку суми бюджетного відшкодування ТОВ «Євромінерал» мав би визначити суму заявлену до відшкодування із періодом виникнення грудень 2018 року у розмірі що не перевищує суму від`ємного значення по операціям за поточний місяць (з урахуванням сум раніше заявлених до відшкодування та зменшених), а саме 59455 грн. Перевищення складає 39054 грн.

- згідно задекларованих даних ТОВ «Євромінерал» в податковій декларації з податку на додану вартість за січень 2019 року (від 20.02.2019 року № 9026869893) сума від`ємного значення різниця між податковими зобов`язаннями та податковим кредитом поточного місяця повинна становити (-)1424145грн.

Перевіркою встановлено, що залишок від`ємного значення (на 01.02.2019) складає 302296 грн, який розраховано: Відповідно декларації 1424145грн. (січень 2019) - 46503 (зменшено ПК актом від 15.03.2019 №257/05-99-12-02/34850038) - 992080,00 грн. (підтверджено показник (Д3) за січень 2019) - 36887 (зменшено бюджетне відшкодування за січень 2019) - 46379,00 грн. (зменшено від`ємне значення за січень 2019) = 302296,00 грн. (підтверджується показник (Д3) за лютий 2019).

Тобто, в розрахунку суми бюджетного відшкодування ТОВ «Євромінерал» мав би визначити суму заявлену до відшкодування із періодом виникнення січень 2019 року у розмірі що не перевищує суму від`ємного значення по операціям за поточний місяць (з урахуванням сум раніше заявлених до відшкодування та зменшених), а саме 302296,00 грн. Перевищення складає 49448,00 грн.

Таким чином, перевіркою ТОВ «Євромінерал» встановлено порушення п.200.1, п.200.4 ст.200 Кодексу, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21, завищено суму бюджетного відшкодування (р. 20.2.1) в податковій декларації з ПДВ за лютий 2019 року на суму 102 252,00 грн. (39054грн.+49448 грн.+13750 грн.).

8) порушення ТОВ «Євромінерал» термінів реєстрації податкової накладної у ЄРПН на дату виникнення податкових зобов`язань на загальну суму 25494,61 грн. (лютий 2019).

На підставі вказаного акту ГУ ДФС в Донецькій області 15.05.2019 прийняті податкові повідомлення-рішення:

- № 0000781202, яким відмовлено в наданні бюджетного відшкодування на суму 102 252,00 грн. (т. 1, а.с. 40);

- № 0000791202 про зменшення суми бюджетного відшкодування на суму 27 108,00 грн. та застосування штрафних санкцій у розмірі 13 554,00 грн. (т. 1, а.с. 41);

- № 0000801202 про застосування штрафних санкцій у розмірі 12 747,31 грн. (т. 1, а.с. 42).

Позивач оскаржує вищевказані рішення відповідача, як такі, що прийняті в супереч вимогам чинного законодавства без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття відповідних рішень. Податкове повідомлення - рішення №0000781202 оскаржене в частині відмови у наданні бюджетного відшкодування на суму 88 502,00 грн.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд зазначає наступне.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Вимоги до підтвердження даних, наведених у податковій звітності, встановлені статтею 44 ПК України. Так, згідно з пунктом 44.1 цієї статті для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

За пунктом 198.3 цієї ж статті ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

У відповідності до пп. г) п. 198.5. ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Так, у відповідності до договору № 01/06-64 від 01.06.16 про інформатизаційні послуги з оброблення даним (т.1, а.с. 43-45), позивач мав взаємовідносини з ПРАТ «Водафон Україна».

Згідно податкової накладної № 1107906 від 28.02.19, яка зареєстрована у ЄРПН, ПРАТ «ВФ Україна» були надані послуги ТОВ «Євромінерал» з телекомунікаційних послуг мобільного зв`язку на загальну суму 1664,00 грн., в тому числі сума ПДВ - 277,33 грн. (т.2, а.с. 17).

Оплата вищевказаних послуг підтверджується платіжним дорученням № 619 від 28.02.19 (т. 2, а.с. 18).

Позивачем включено вказану податкову накладу до складу податкового кредиту за лютий 2019 року.

Податковий орган зменшив суму бюджетного відшкодування в цій частині, виходячи з того, що ТОВ «Євромінерал» не доведено використання телекомунікаційних послуги у господарській діяльності, оскільки позивачем не надано: телефонні апарати в достатній кількості на праві власності або оренди на підприємстві; наказу керівника підприємства про використання мобільних номерів (sim-карт) в господарській діяльності підприємства; договорів щодо оренди мобільних телефонів з робітниками підприємства (в письмовій формі), орендна плата за користування телефонними апаратами не нараховувалась.

Суд не погоджується з такими висновками контролюючого органу з огляду на наступне.

Згідно виписки з наказів № 160 від 05.08.2019 року про прийняття на роботу станом на 01.03.2019 рік позивачем видано накази про надання робітникам ТОВ «Євромінерал» мобільних номерів для виконання службових обов`язків в господарській діяльності товариства (т. 1, а.с. 46).

Окрім того, товариство використовує мобільні номери (sim-карти) в виробничій діяльності, оскільки останні використовуються у системі GPS-навігації вантажного транспорту підприємства, що підтверджується наказами № 25/03/01-АХ від 25.03.16, № 19/06/01-АХ від 19.06.17, № 21/11/01-АХ від 21.11.18 про встановлення додаткового обкладання на транспорт та техніку (т.2, а.с. 30, 31, 32), видатковими накладними № 947, № 948 від 25.03.16, № 1045 від 19.06.17, № 1740 від 21.11.18, які свідчать про придбання позивачем відповідного обладнання (т. 2, а.с. 33, 34, 35, 36), а також технічною документацією на обладнання, у відповідності до якої для її використання необхідні sim-карти (т.2, а.с. 110-121).

Проведення кожної господарської операції підприємства повинно фіксуватися та підтверджуватися первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Згідно з частиною 2 статті 3 Закону України від 16.07.1999р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» на даних бухгалтерського обліку ґрунтуються фінансова, податкова, статистична та інші види звітності. Тобто, первинні документи по відображенню господарських операцій є основою для податкового обліку.

Статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року № 996-XIV (зі змінами та доповненнями) передбачено, що «…підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю й упорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов`язкові реквізити: назва документа; дату і місце складання; назва підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.…».

Згідно п.п.2.4 п.2 Наказу Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88 «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995р. за № 168/704 «…Первинні документи (на паперових і машинозчитувальних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа…».

Відповідно до ст.8 розділу ІІІ Закону України від 16.07.1999р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації. Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Отже, позивачем доведено використання sim-карт у власній господарській діяльності, що дає позивачу право на включення до податкового кредиту сум податку, які сплачені ПРАТ «ВФ Україна» за надання телекомунікаційних послуг мобільного зв`язку на загальну суму 1664,00 грн., в тому числі сума ПДВ - 277,33 грн., а відтак відсутній обов`язок нараховувати податкові зобов`язання, складати податкові накладні і реєструвати в ЄРПН, визначені п.198.5 ст.198, п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України.

Таким чином, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення № 0000791202 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування на суму 277,33 грн., застосування 50% штрафу у розмірі 138,67 грн. та № 0000801202 в частині застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкової накладної у розмірі 138,67 грн. є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо господарських взаємовідносин з контрагентом - ВАТ «КЕРАМИН».

Судом встановлено, що ТОВ «Євромінерал» складено та зареєстровано у ЄРПН податкову накладну № 253 від 30.11.18 щодо постачання послуг (користування вагонами) ВАТ «КЕРАМИН» на загальну суму 12 500,53 грн., в тому числі сума ПДВ - 0,00 грн. (т.1, а.с. 47)

14.03.2019 позивачем зареєстровано розрахунок коригування від 19.02.2019 № 12, складений на покупця ВАТ «КЕРАМИН» до податкової накладної від 30.11.2018 №253 на проведення коригування кількості (обсягів та ціни постачання без ПДВ за ставкою 0%) з визначенням номенклатури робіт, як «Плата за користування вагонами» на суму обсягів (-) 12500,53 грн., ПДВ (-) 0грн. з причини коригування кількості, об`єму/обсягів. Розрахунок коригування від 19.02.2019 №12 на суму ПДВ (-) 0,0 грн.

Згідно даних ЄРПН ТОВ «Євромінерал» з визначенням номенклатури робіт, як «Плата за користування вагонами», обсяг операцій 12500,53 грн. встановлено, що контрагентом-постачальником зазначеної послуги є ТОВ «ТРАНСПОРТНО-ЕКСПЕДИЦІЙНА КОМПАНІЯ «ЕНЕРГОТРАНС».

Відповідач дійшов висновку, що позивач у порушення п.198.5 ст.198, п.201.1 ст. 201, 120-1.2. ст. 120-1 Податкового кодексу України, не нараховано податкові зобов`язання, не складено податкові накладні і не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України термін, у зв`язку з використанням зазначених робіт/послуг в неоподаткованих операціях, що призвело до заниження податкових зобов`язань, які підлягають відображенню по рядку 4.1 колонка «Б» Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу за основною ставкою», всього в загальній сумі ПДВ 2500,0грн. (в т.ч. лютий 2019 року).

Суд не погоджується з такими висновками податкового органу з огляду на наступне.

14.03.2018 року між ТОВ «Євромінерал» (постачальник) та по взаємовідносинам із ВАТ «КЕРАМИН» (покупець) укладено договір поставки № 21/03 (т. 2 а.с. 122-124).

Відповідно до п. 1.1. розділу 1 договору ТОВ «Євромінерал» зобов`язується поставити (передати) у власність ВАТ «КЕРАМИН» глину вогнетривку марки ЕС-3, а покупець зобов`язується прийняти цей товар та оплатити.

Відповідно до п. 3.1. розділу 3 договору ТОВ «Євромінерал» постачає ВАТ «КЕРАМИН» товар залізничним транспортом на умовах DAP кордон України/Білорусь, відповідно міжнародним правилам тлумачення торгових термінів Інкотермс 2010.

Для виконання умов вищевказаного договору 27.08.2018 позивач (замовник) укладено договір № 27/08/18-ПС з ТОВ «ТРАНСПОРТНО-ЕКСПЕДИЦІЙНА КОМПАНІЯ «ЕНЕРГОТРАНС» (виконавець) та додаткову угоду до договору. Згідно умов договору ТОВ «ТРАНСПОРТНО-ЕКСПЕДИЦІЙНА КОМПАНІЯ «ЕНЕРГОТРАНС» здійснює послуги з надання ТОВ «Євромінерал» власного (орендованого) залізничного рухомого складу - напіввагони для перевезення вантажів, а замовник зобов`язаний оплатити послуги (т. 1, а.с. 52-54, 55).

На виконання вимог договору № 27/08/18-ПС ТОВ «ТРАНСПОРТНО-ЕКСПЕДИЦІЙНА КОМПАНІЯ "ЕНЕРГОТРАНС» складено на замовника - ТОВ «Євромінерал» рахунок-накладну № 28 від 30.11.2018 та податкову накладну на загальну суму 15 000,00 грн., в тому числі ПДВ 2 500,00 грн. (т.1, а.с. 49, 50).

В свою чергу ТОВ «Євромінерал» на виконання умов договору № 21/03 складено на покупця - ВАТ «КЕРАМИН» вищевказану податкову накладну № 253 від 30.11.18 щодо постачання послуг (користування вагонами) на загальну суму 12 500,53 грн.

Разом з тим, у відповідності до специфікації № 1 від 14.03.18 до договору № 21/03 від 14.03.18 подачу напіввагонів під навантаження товару забезпечує постачальник. Вартість користування напіввагонами на всьому шляху проходження, вартість залізничних тарифів на території України оплачує постачальник (т. 2, а.с. 124-125).

Згідно бухгалтерської довідки за лютий 2019 року у зв`язку з тим, що 30.11.18 ВАТ «КЕРАМИН» помилково виставлено вартість послуг на 440,3 доларів США необхідно зробити коригування у податковій накладній № 253 від 30.11.18 (т. 2, а.с. 127).

У відповідності до п. 192.1. ст. 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Отже, враховуючи встановлені судом обставини та визначене законом право платника податків здійснювати відповідні коригування до податкової накладної, суд дійшов висновку про безпідставне донарахування податкового зобов`язання з ПДВ на суму 2 500,00 грн.

Таким чином, податкові повідомлення-рішення № 0000791202 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування на суму 2 500,00 грн., застосування 50% штрафу у розмірі 1 250,00 грн. та № 0000801202 в частині застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкової накладної у розмірі 1 250,00 грн. є протиправними та підлягають скасуванню.

Що стосується списання неліквідної глини на загальну суму 65811,57 грн. (кількість 402,76 т).

Судом встановлено, що за даними бухгалтерського обліку ТОВ «Євромінерал» згідно картки рахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» проведено в лютому 2019 року списання неліквідної глини на загальну суму 65811,57 грн. (кількість 402,76 т). В бухгалтерському обліку операція відображена записами: Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - Кт 26 «Готова продукція»; Дт 791 «Результат операційної діяльності» - Кт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Вказані обставини не є спірними та визнаються сторонами.

Згідно висновків податкового органу позивач в порушення п.198.5 ст.198, п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ «Євромінерал» не нараховано податкові зобов`язання, не складено податкові накладні і не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України термін, у зв`язку з використанням зазначених робіт/послуг в неоподаткованих операціях, що призвело до заниження податкових зобов`язань, які підлягають відображенню по рядку 4.1 колонка «Б» Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу за основною ставкою», всього в загальній сумі ПДВ 13162,31 грн. База оподаткування склала 65811,57 грн (вартість витрат, які придбавались з ПДВ у складі знищеної готової продукції) х 20%.

Разом з тим, списання неліквідної глини передбачено виробничим процесом розробки Центрального родовища вогнетривких та тугоплавких глини, відповідним робочим проектом (т. 1, а.с. 60) та підтверджується службовими записками, актами контрольного перезважуванням, витягом з журналу вивезення неліквідної глини (т. 1, а.с. 56, 57, 58, 59, 60-62). Тобто до набуття статусу «товару» видобута корисна копалина має норми звичайних втрат.

Отже, суд дійшов висновку, що податковий орган необґрунтовано визначив операцію зі списання неліквідної глини, як використання товару виготовленого з податком на додану вартість в операціях, що не є господарською діяльністю платника податків, та нарахував суму податкового зобов`язання з ПДВ на весь обсяг списаної глини в розмірі 13 162,31 грн.

Таким чином, податкові повідомлення-рішення № 0000791202 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування на суму 13 162,31 грн., застосування 50% штрафу у розмірі 6 581,16 грн. та № 0000801202 в частині застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкової накладної у розмірі 6 581,16 грн. є протиправними та підлягають скасуванню.

Стосовно списання харчування працівників суд зазначає наступне.

Суд зазначає, що згідно договору № 01/09/102-03 від 01.09.17 ТОВ «Євромінерал» у періоді, що перевірявся мало взаємовідносини з ФОП ОСОБА_1 щодо надання останнім послуг з організації харчування працівників підприємства (т. 2, а.с. 2, 4, 5).

У відповідності до наказу № 02/01/07-АХ від 02.01.2019 ТОВ «Євромінерал» організувало неперсоніфіковане харчування працівників підприємства (т. 1, а.с. 63).

За даними бухгалтерського обліку ТОВ «Євромінерал» згідно картки рахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» в лютому 2019 року проведено списання харчування працівників. В бухгалтерському обліку операція відображена записами: Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» - Кт22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети». Вказані обставини не є спірними та визнаються сторонами.

Під час проведення перевірки контролюючий орган дійшов висновку, що в порушення п.198.5 ст.198, п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ «Євромінерал» не нараховано податкові зобов`язання, не складено податкові накладні і не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України термін, у зв`язку з використанням зазначених робіт/послуг в неоподаткованих операціях, що призвело до заниження податкових зобов`язань, які підлягають відображенню по рядку 4.1 колонка «Б» Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу за основною ставкою», всього в загальній сумі ПДВ 88,30 грн. (в т.ч. лютий 2019 року). База оподаткування склала 441,52 грн. (вартість витрат, які придбавались з ПДВ ) х 20% = 88,30 грн.

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно пп.«а» п.185.1 ст.185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно п.198.5 ст.198 ПК України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п.189.1 ст.189 ПК України, у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Згідно п.189.9 ст.189 ПК України, у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Судом встановлено, що позивачем здійснювалось списання придбаних у ФОП продуктів харчування, які не використані у безпосередній господарській діяльності позивача (добування декоративного та будівельного каменю, вапняку, гіпсу, крейди та глинистого сланцю), у зв`язку з чим позивач повинен був здійснити по таким операціям нарахування податкових зобов`язань з ПДВ за основною ставкою виходячи з вартості придбання таких товарів, а також скласти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні по таким операціях.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Як встановлено з акту перевірки ТОВ «Євромінерал» податкові накладні по операціям із списання продуктів харчування податкові накладні на загальну суму 441,52 грн., в тому числі ПДВ 88,30 грн. не складались та в ЄРПН не реєструвались, що свідчить про недотримання вимог статті 201 ПК України.

Суд зазначає, що відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Згідно п.120-1.1 ст.120 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про правомірність прийнятих контролюючим органом спірних податкових повідомлень рішень № 0000791202 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування на суму 88,30 грн., застосування 50% штрафу у розмірі 44,15 грн. та № 0000801202 в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 44,15 грн.

Щодо списання транспортного засобу - екскаватора ЕО 3322, інвентарний номер -104016.

Судом встановлено, що у відповідності до наказу директора від 27.02.2019 №27/02/01-АХ, протоколу №5 від 15.11.18, акту технічного стану обладнання від 27.02.2019 та з даними бухгалтерського обліку ТОВ «Євромінерал» згідно картки рахунку 10 «Основні засоби» в лютому 2019 року проведено списання транспортного засобу (екскаватора ЕО 3322, інвентарний номер -104016) у зв`язку з тим, що минув нормативний строк експлуатації та з моральною й технічною застарілістю (т. 1, а.с. 64, 65, 66, 67). Вищевказаний транспортний засіб демонтовано у відповідності до наказу директора від 27.02.2019 № 27/02/02-АХ (т. 2, а.с. 37).

Згідно акту прибуткування металобрухту № ОИ - 0000004 від 12.03.19 після демонтування екскаватора ЕО 3322, інвентарний номер -104016 отримано - 11370т металобрухту, ціна та сума без ПДВ - 0,00 грн. (т.2, а.с. 38).

Податковий орган, встановивши, що залишкова вартість екскаватора в момент списання в бухгалтерському обліку операція відображена записами Дт 976 - Кт 104 «Машини та обладнання», Дт 131 «Знос основних засобів» - Кт 104 «Машини та обладнання» становила - 47333,33 грн. дійшов висновку про занижено ТОВ «Євромінерал» базу оподаткування податком на додану вартість на 9466,67 грн. (47333,33 грн. х 20%), що призвело до заниження податкового зобов`язання за лютий 2019 року на 9466,67 грн. за операцією з списання основних засобів.

На порушення п.189.9 ст.189, п.198.5 ст.198, п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ «Євромінерал» не нараховано податкові зобов`язання, не складено податкові накладні і не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України термін, у зв`язку з використанням зазначених робіт/послуг в неоподаткованих операціях, що призвело до заниження податкових зобов`язань, які підлягають відображенню по рядку 4.1 колонка «Б» Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу за основною ставкою», всього в загальній сумі ПДВ 9466,67 грн. (в т.ч. лютий 2019 року).

Згідно з підпунктами «а» і «б» п. 185.1 ПК України об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 Кодексу розташоване на митній території України.

Відповідно до пп. 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПК України під постачанням товарів слід розуміти будь-яку передачу права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

При цьому не є постачанням товарів випадки, коли основні виробничі засоби або невиробничі засоби ліквідуються у зв`язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення необоротних активів, або коли платник податку надає до контролюючого органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб, внаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням.

Пунктом 189.9 статті 189 ПК України визначено, що у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв`язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

Під поняттям «основні засоби» слід розуміти матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 6 000 грн, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 6 000 грн і поступово зменшується у зв`язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік) (пп. 14.1.138 ПКУ).

Під поняттями «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» слід мати на увазі основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання у господарській діяльності платника податку (пп. 138.3.2 ПКУ).

При цьому відповідно до підпункту «г» пункту 198.5 статті 198 Кодексу платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/ виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту) у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 3,89 Кодексу).

Отже, у випадку ліквідації основних виробничих або невиробничих засобів у зв`язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили та у інших випадках ліквідації без згоди платника податку, в тому числі при викраденні, податкові зобов`язання з податку на додану вартість не нараховуються, якщо факт знищення або зруйнування документально підтверджується відповідно до законодавства. Такими документами можуть бути: сертифікат Торгово-промислової палати України, який підтверджує факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору), отриманий відповідно до Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні».

Приймаючи до уваги наведене та враховуючи, що ліквідація транспортного засобу не пов`язана з його знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих, суд дійшов висновку, що така ліквідація прирівнюється до продажу та підпадає під оподаткування за приписами п. 189.9. ст. 189 ПК України. База нарахування ПДВ - звичайна ціна основного засобу, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації, яка не може дорівнювати нулю.

Таким чином, податкові повідомлення-рішення № 0000791202 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування на суму 9 466,67 грн., застосування 50% штрафу у розмірі 4 733,34 грн. та № 0000801202 в частині застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкової накладної у розмірі 4 733,34 грн. є законними та обґрунтованими.

Щодо включання до складу податкового кредиту сум по господарських операціях з ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та ТОВ «АЕРЛАЙН».

Податковий орган дійшов висновку про порушення позивачем пп.а) п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI зі змінами та доповненнями до складу податкового кредиту включено ПДВ по господарських операціях, що не підтвердженні первинними документами на придбання ТМЦ, робіт (послуг) та використання їх з метою здійснення господарської діяльності підприємства. Обов`язковість ведення і зберігання первинних документів передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку та іншими документами, встановленими розділом ІІ Податкового кодексу України. Дане порушення призвело до завищення податкового кредиту по взаємовідносинам з такими контрагентами-постачальниками у лютому 2019:

- по взаємовідносинам з ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» у сумі ПДВ 9666,67 грн. (не увійшли до оскаржуваних рішень);

- по взаємовідносинам з ТОВ «АЕРЛАЙН» в загальній сумі ПДВ 1613,8 грн.

Судом встановлено, що рішення за наслідками встановлених порушень по взаємовідносинам з ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» податковим органом не приймалося, відтак спірними є рішення в частині зменшення суми бюджетного відшкодування та застосування штрафних санкцій щодо господарських операцій з ТОВ «АЕРЛАЙН».

Так, під час розгляду справи, судом встановлені наступні обставини.

Позивачем (покупець) та ТОВ «АЕРЛАЙН» (продавець) укладено договір поставки №0301/19 від 03.01.2019 року (т. 1 а.с. 68-69).

Відповідно до п. 1.1. розділу 1 договору поставки № 0301/19 ТОВ «АЕРЛАЙН» продає, а ТОВ «Євромінерал» купує запасні частини до тракторної та екскаваторної техніки.

Відповідно до п. 3.1. розділу 3 договору поставка «товару» здійснюється на умовах EXW - склад продавця. Право власності до покупця переходить на дату підписання уповноваженими особами обох сторін документа, що підтверджує фактичну передачу товару. Перелік товаросупровідних документів є рахунок фактура, видаткова накладна (п. 3.2., 3.3. договору).

На виконання умов договору поставки ТОВ «АЕРЛАЙН» складено та видано позивачу видаткові накладні № 240 від 13.02.2019, № 241 від 13.02.2019, № 259 від 15.02.2019 щодо поставки запасних частин до тракторної та екскаваторної техніки (т. 1, а.с. 70, 72, 74).

Також, постачальником - ТОВ «АЕРЛАЙН» на виконання умов вищевказаного договору, у період, що перевірявся, складено та зареєстровано у ЄРПН податкові накладні:

- № 255 від 11.02.2019, номенклатура товару - турбокомпресор ТКР-11Н-3, на загальну суму 5 100,00 грн., в тому числі ПДВ - 850,00 грн. (т. 1 а.с. 71);

- № 256 від 07.02.2019, номенклатура товару: 1) прокладка 51-02-107-01СП, 2) ремкомплект напрямних втулок штанг клапанів Т130/170 А1931, 3) ремкомплект втулок ущільнення головки (16шт) Т-130/Т-170, 4) фільтр повітряний АФВ СМД-18, 5) фільтр паливний РД-001, 6) вказівник температури механічний МТЗ УТ-200Д, на загальну суму 2 250,00 грн., в тому числі ПДВ - 375,00 грн. (т. 1 а.с. 73);

- № 274 від 14.02.2019, номенклатура товару: 1) болт клас міцн. 10.9 М16х1, 5х90, 2) гайка високоміцна М16х1,5, на загальну суму 2 332,80 грн., в тому числі ПДВ - 388,80 грн. (т. 1 а.с. 75).

Розрахунок з боку позивача за вищевказаними ТМЦ підтверджується платіжними дорученнями: № 381 від 07.02.2019 на суму 2 250,00 грн., № 397 від 11.02.2019 на суму 5 100,00 грн., № 463 від 14.02.2019 на суму 2 332,80 грн. (т. 2, а.с. 41, 42, 43).

Зберігання та використання у власній господарській діяльності вищевказаних запчастин оборотно-сальдовими відомостями та актами списання ТМЦ за лютий 2019 року(т. 2, а.с. 44-46, 47-58).

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Вимоги до підтвердження даних, наведених у податковій звітності, встановлені статтею 44 ПК України. Так, згідно з пунктом 44.1 цієї статті для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон № 996-XIV).

Відповідно до статті 1 цього Закону первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію. Господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

За змістом частин першої та другої статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

За пунктом 198.3 цієї ж статті ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

В силу вимог пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

З наведених законодавчих положень випливає, що право на зменшення суми податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду на суму податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду надається добросовісним платникам для компенсації витрат, понесених у процесі здійснення реальної економічної діяльності, за умови наявності належного документального підтвердження виконання господарської операції.

Як вбачається з матеріалів справи, на підтвердження виконання умов договорів поставки товару між позивачем та його контрагентом, за умовами якого підприємство надає одержувачу товари, до суду були надані договори, видаткові накладні, податкові накладні, платіжні доручення, акти про списання відповідних ТМЦ, документи, що свідчать про подальше використання придбаного товару у власній господарській діяльності, які враховуються для визначення суми податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду, відповідають вимогам Закону №996-ХІV, а від так, є належними та допустимими доказами, що підтверджують здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ «АЕРЛАЙН» у перевіряємий період, а також те, що ці операції спричинили реальні зміни майнового стану позивача.

Податковий орган, стверджуючи про відсутність у позивача реальних господарських операцій, не заперечує того факту, що внаслідок цих операцій змінився майновий стан позивача - він отримав товар, який в подальшому використовував у власній господарській діяльності. Ці факти подальшого використання позивачем товару взагалі податковий орган не спростовує.

Також суд зазначає, що певні дефекти в оформленні документів (зокрема відсутність окремих реквізитів або помилки при їх заповненні) не позбавляють можливості ідентифікувати господарську операцію, обсяг товару, його вартість, тощо, і не повинні розглядатися як підстави для позбавлення платника податків права на формування податкового кредиту у разі реального здійснених господарських операцій.

Аналогічна правова позиція міститься, зокрема в ухвалі Вищого адміністративного суду від 28.10.2013 року в справі К/9991/8144/12 (справа №2а/0570/17166/2011).

Таким чином, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення №0000791202 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування на суму 1 613,80 грн. та застосування 50% штрафу у розмірі 806,90 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо встановленого порушення п.200.1, п.200.4 ст.200 Кодексу, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21, завищення позивачем суми бюджетного відшкодування в податковій декларації з ПДВ за лютий 2019 року на суму 102 252 грн. (39054,00 грн.+49448,00 грн.+13750,00 грн.) суд зазначає наступне.

Спірною є сума ПДВ у розмірі 88 502,00 грн. (39054,00 грн.+49448,00 грн.).

У відповідності до акту перевірки податковий орган дійшов висновку про порушення позивачем норм податкового законодавства з огляну на те, що залишок від`ємного значення (на 01.02.2019) складає 59455,00 грн., який розраховано: відповідно декларації 1915151грн. (грудень 2018) - 50779, яку зменшено згідно акту від 15.03.2019 №257/05-99-12-02/34850038. Тобто, в розрахунку суми бюджетного відшкодування ТОВ «Євромінерал» мав би визначити суму заявлену до відшкодування із періодом виникнення грудень 2018 року у розмірі, що не перевищує суму від`ємного значення по операціям за поточний місяць (з урахуванням сум раніше заявлених до відшкодування та зменшених), а саме 59455,00 грн. Перевищення складає 39054,00 грн.

Так само відмовлено у сумі 49448,00 грн., оскільки залишок від`ємного значення (на 01.02.2019) складає 302296,00 грн., який розраховано: відповідно декларації 1424145грн. (січень 2019) - 46503 (зменшено ПК актом від 15.03.2019 №257/05-99-12-02/34850038) - 992080грн (підтверджено показник (Д3) за січень 2019) - 36887 (зменшено бюджетне відшкодування за січень 2019) - 46379 грн. (зменшено від`ємне значення за січень 2019) = 302296грн (підтверджується показник (Д3) за лютий 2019). Тобто, в розрахунку суми бюджетного відшкодування ТОВ «Євромінерал» мав би визначити суму заявлену до відшкодування із періодом виникнення січень 2019 року у розмірі що не перевищує суму від`ємного значення по операціям за поточний місяць (з урахуванням сум раніше заявлених до відшкодування та зменшених), а саме 302296,00 грн. Перевищення складає 49448,00 грн.

Суд вважає такі висновки необґрунтованими з огляду на наступне.

У відповідності до п. 56.1. ст. 56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

У разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення (п. 56.2. ст. 56 ПК України).

Згідно п. 56.3. ст. 56 ПК України скарга подається до контролюючого органу вищого рівня у письмовій формі (за потреби - з належним чином засвідченими копіями документів, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати з урахуванням вимог пункту 44.6 статті 44 цього Кодексу) протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується.

Пунктом 56.15. ст. 56 ПК України визначено, скарга, подана із дотриманням строків, визначених пунктом 56.3 цієї статті, зупиняє виконання платником податків грошових зобов`язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні (рішенні), на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження.

Протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума грошового зобов`язання, що оскаржується, вважається неузгодженою.

З матеріалів справи вбачається, що податкові повідомлення-рішення, які прийняті на підставі №257/05-99-12-02/34850038 від 15.03.2019 оскаржені в судовому порядку. Більш того, згідно рішення Донецького окружного адміністративного суду від 17.10.2019 у справі № 200/10039/19-а позов ТОВ «Євромінерал» задоволено повністю. Суд визнав неправомірним та скасував податкове повідомлення-рішення № 0000481202 від 17.04.2019 року яким встановлено суму завищення бюджетного відшкодування на 319 923 грн. та нарахований штраф в сумі 159 961,50 грн. та податкове повідомлення-рішення № 0000501202 від 17.04.2019 року, яким встановлено суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в розмірі 50 779,00 грн., які прийняті на підставі вищевказаного акту №257/05-99-12-02/34850038 від 15.03.2019.

З огляду на те, що грошові зобов`язання, які визначені у акті №257/05-99-12-02/34850038 від 15.03.2019, оскаржуються та вважаються неузгодженими, суд дійшов висновку про відсутність обов`язку в позивача враховувати їх під час розрахунку бюджетного відшкодування по декларації за лютий 2019 року.

Приймаючи до уваги наведене суд вважає протиправним податкове повідомлення-рішення № 0000781202 від 07.06.2019 в частині відмови у наданні бюджетного відшкодування на суму 88 502,00 грн. і таким, що підлягає скасуванню в цій частині.

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Приймаючи до уваги наведене в сукупності, проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, суд дійшов висновку про часткове задоволення позову фізичної особи-підприємця ТОВ «Євромінерал» до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасувати податкових повідомлень-рішень від 07.06.2019 року № 000781202, № 0000791202, № 0000801202.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору (частина 3 вказаної статті).

Згідно платіжних доручень позивачем сплачено судовий збір за подання позовної заяви у розмірі 5 763,00 грн. (т. 1, а.с. 3, 105).

На підставі викладеного, керуючись нормами Конституції України та Кодексу адміністративного судочинства, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасувати податкових повідомлень-рішень від 07.06.2019 року № 000781202, № 0000791202, № 0000801202 - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 07 червня 2019 року № 0000781202 в частині відмови в наданні бюджетного відшкодування на суму 88 502,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 07 червня 2019 року № 0000791202 в частині завищення суми бюджетного відшкодування у розмірі 17553,00 грн. та застосування штрафних санкцій у розмірі 8776,51 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 07 червня 2019 року № 0000801202 в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 7969,82грн.

У задоволенні іншої частини позову відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Донецькій області (місцезнаходження: вул. 130 Таганрозької дивізії 114, м. Маріуполь, Донецька область, 87526, код ЄДРПОУ 39406028) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» (місцезнаходження: 84571, Донецька обл., Бахмутський район, селище Опитне, вулиця Київська, будинок 5, код ЄДРПОУ 34850038) понесені судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 4985 (чотири тисячі дев`ятсот вісімдесят п`ять) гривень 00 копійок.

Рішення ухвалене у нарадчій кімнаті та проголошено його вступну та резолютивну частини 03 грудня 2019 року.

Повне судове рішення складено 13 грудня 2019 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Суддя В.В. Лазарєв